Możliwość korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy sprzedaży Bonów na rzecz Nabywców w opisanych 3 zdarzeniach, gdy w momencie ich sprzedaży Wnioskodawca nie wie jaka część sprzedanych Bonów będzie wykorzystana, a jaka utraci ważność ze względu na upływ okresu ich ważności, zniszczenie lub zgubienie.
Wydawca (spółka) prowadzi działalność w zakresie gier hazardowych, świadcząc usługi (Produkty X) zwolnione z VAT. Planuje wprowadzić sprzedaż bonów produktowych i kwotowych, które uprawniają do nabycia tych usług. Bony są jednorazowego użytku, mają określony okres ważności, a ich zakup nie gwarantuje wykorzystania. Część bonów może nie zostać zrealizowana z powodu upływu ważności, zniszczenia…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy sprzedaży Bonów na rzecz Nabywców w opisanych 3 zdarzeniach, gdy w momencie ich sprzedaży nie wiedzą Państwo jaka część sprzedanych Bonów będzie wykorzystana, a jaka utraci ważność ze względu na upływ okresu ich ważności, zniszczenie lub zgubienie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Część wspólna dla wszystkich zdarzeń przyszłych
Użyte w niniejszym wniosku pojęcia będą miały następujące znaczenie (definicje):
1. Wydawca - A.
2. Bon - Bon produktowy i Bon kwotowy.
3. Bon produktowy - wprowadzany do obrotu przez Wydawcę poprzez sprzedaż instrument posiadający następujące cechy:
a) ma postać materialną (np. plastikową, papierową, w tym wydruku z Terminala) bądź elektroniczną;
b) służy tylko do nabycia Produktów X o określonej wartości;
c) zawiera okres ważności, po upływie którego nie może być wykorzystany do nabycia Produktów X, ani w żaden inny sposób. Wydawca będzie mógł przedłużyć okres ważności, jeżeli możliwość taką przewidziano w Regulaminie;
d) jest wydawany na okaziciela;
e) może być wykorzystany tylko raz, tzn. do nabycia określonego Produktu X;
f) w razie zniszczenia bądź utraty nie jest zastępowany duplikatem;
g) jego zakup nie jest równoznaczny ze skorzystaniem z Produktu X;
h) zasady jego wykorzystania określa każdorazowo Regulamin.
4. Bon kwotowy - wprowadzany do obrotu przez Wydawcę poprzez sprzedaż instrument posiadający następujące cechy:
a) spełnia cechy Bonu produktowego opisane w pkt 3 lit. a, c, d, f, g, h;
b) ma z góry określony nominał (np. 10 zł, 20 zł, 50 zł, 100 zł);
c) służy do:
d) może być wykorzystany tylko raz, tzn. do wyczerpania środków odpowiadających określonemu nominałowi.
5. Konto Gracza - internetowe konto, które jest zakładane w danym serwisie Wydawcy przez dokonanie rejestracji, po zalogowaniu, do którego Uczestnik uzyskuje możliwość skorzystania z Produktu X udostępnianego w sieci sprzedaży online.
6. Produkty X - oferowana przez Wydawcę usługa, dostępna tylko na terytorium Polski, polegająca na udziale Uczestnika w grze hazardowej urządzanej przez Wydawcę (…), dostępna w szczególności w sieci sprzedaży Wydawcy (online lub naziemnej).
7. Uczestnik - osoba fizyczna, która ukończyła 18 lat i korzysta z Produktu X, w tym także przy wykorzystaniu Bonu.
8. Nabywca - osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, która dokonuje zakupu Bonu. Nabywca będący osobą fizyczną może, ale nie musi być Uczestnikiem.
9. Terminal - urządzenie służące rejestracji sprzedaży Produktów X w systemie sprzedaży naziemnej Wydawcy.
10. Regulamin - opracowane przez Wydawcę zasady dotyczące nabywania Bonów przez Nabywców oraz możliwych sposobów ich wykorzystania przez Uczestników.
Wydawca jest spółką (…), realizującym na terytorium Polski (…) świadczenia usług, polegających na dostarczaniu Uczestnikom Produktów X - zgodnie z ustawą o grach hazardowych z dnia 19 listopada 2009 r.
Produkty X oferowane są zarówno w sieci sprzedaży naziemnej, jak i przez Internet - w sieci sprzedaży online. Skorzystanie przez Uczestnika z Produktów X w sieci sprzedaży online wymaga uprzedniej jego rejestracji i założenia Konta Gracza.
Sprzedaż Produktów X jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy o VAT, jako „działalność w zakresie gier hazardowych podlegającą przepisom o grach hazardowych”.
Wydawca planuje wprowadzenie do swojej oferty sprzedaż Bonów dla zainteresowanych Nabywców.
Po sprzedaży Bonów oraz po upływie okresu ich ważności może się okazać, że tylko część z nich została wykorzystana przez dysponujące nimi osoby. Pozostałe - z uwagi na upływ okresu ważności lub zniszczenie bądź zagubienie - nie będą mogły być wykorzystane w żaden sposób. Oznacza to, że część sprzedanych Bonów może nigdy nie zostać wykorzystana. Wydawca nie wie czy i ewentualnie ile Bonów zostanie wykorzystanych przed upływem okresu ich ważności. Nie wie także ile Bonów uległo zniszczeniu bądź zostało zgubionych.
Nabywcy będą mogli przeznaczyć Bony do (poniżej zostają opisane trzy odrębne zdarzenia przyszłe, do których zastosowanie ma część wspólna dla wszystkich zdarzeń przyszłych):
1. (zdarzenie 1) nabycia Produktu X (stając się wówczas Uczestnikami) poprzez:
a) wymianę Bonu Produktowego na dany Produkt X (zakup Produktu X);
b) zasilenie środkami, w wysokości określonej w nominale Bonu kwotowego, Konta Gracza i wykorzystania tych środków na zakup Produktów X;
c) wymianę Bonu kwotowego na wybrany przez Nabywcę Produkt X (zakup Produktu X).
2. (zdarzenie 2) sprzedaży na rzecz innego Nabywcy;
3. (zdarzenie 3) własnych celów marketingowych (np. nagroda w programie lojalnościowym, prezent, nagroda w konkursie, etc.), w efekcie których osoby fizyczne otrzymujące Bony mogą stać się Uczestnikami w przypadku przeznaczenia ich do celów opisanych w pkt 1.
Pytania
1) Czy będzie miało zastosowanie zwolnienie z podatku VAT do sprzedaży na rzecz Nabywców Bonów (zdarzenie 1), które zostaną wykorzystane przez Nabywców do nabycia Produktów X, a w momencie ich sprzedaży Wydawca nie wie jaka część ze sprzedawanych Bonów będzie wykorzystana, a jaka utraci ważność ze względu na upływ okresu ich ważności, zniszczenie bądź zagubienie? - pytanie odnosi się do zdarzenia nr 1.
2) Czy będzie miało zastosowanie zwolnienie z podatku VAT do sprzedaży na rzecz Nabywców Bonów (zdarzenie 2), które będą podlegały dalszej sprzedaży na rzecz innych Nabywców, a w momencie ich sprzedaży Wydawca nie wie jaka część ze sprzedawanych Bonów będzie wykorzystana, a jaka utraci ważność ze względu na upływ okresu ich ważności, zniszczenie bądź zagubienie? - pytanie odnosi się do zdarzenia nr 2.
3) Czy będzie miało zastosowanie zwolnienie z podatku VAT do sprzedaży na rzecz Nabywców Bonów (zdarzenie 3), które będą wykorzystane do realizacji własnych celów marketingowych Nabywców (np. jako nagroda w programie lojalnościowym, prezent, nagroda w konkursie, etc.), zaś osoby fizyczne otrzymujące Bony mogą stać się Uczestnikami, a w momencie sprzedaży Bonów Wydawca nie wie jaka ich liczba będzie wykorzystana, a jaka utraci ważność ze względu na upływ okresu ich ważności, zniszczenie bądź zagubienie? - pytanie odnosi się do zdarzenia nr 3.
Państwa stanowisko w sprawie
Stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 1 dotyczącego zdarzenia przyszłego nr 1:
Wydawca stoi na stanowisku, że do sprzedaży Bonów, które zostaną wykorzystane przez Nabywców do nabycia Produktów X, a w momencie ich sprzedaży Wydawca nie wie jaka część ze sprzedawanych Bonów będzie wykorzystana, a jaka utraci ważność ze względu na upływ okresu ich ważności, zniszczenie bądź zagubienie, będzie miało zastosowanie zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy VAT.
Uzasadniając własne stanowisko w sprawie, Wydawca zwraca uwagę, że Bon i to niezależnie od jego rodzaju, tzn. czy jest to Bon produktowy, czy też Bon kwotowy, posiada wszystkie cechy, które odpowiadają definicji bonu z art. 2 pkt 41 ustawy VAT. Bon służy bowiem do zapłaty za świadczoną przez Wydawcę usługę polegającą na zapewnieniu możliwości nabycia Produktu X przez Uczestnika - osobę pełnoletnią posługującą się Bonem. Jednocześnie nie ma możliwości wykorzystania Bonu w inny sposób.
Bon spełnia kryteria wymienione w art. 2 pkt 43 ustawy VAT do zakwalifikowania Bonu jako bonu jednego przeznaczenia (dalej: bon-SPV). W momencie emisji Bonu znane jest miejsce świadczenia powiązanej z nim usługi oferowanego przez Wydawcę Produktu X. Produkt X można nabyć tylko na terytorium Polski w sieci sprzedaży Wydawcy (naziemnej bądź online). Znana jest także kwota należnego podatku VAT, który w omawianym przypadku nie wystąpi ze względu na zastosowanie zwolnienia z podatku VAT.
Uznanie, że Bon stanowi bon-SPV ma istotne znaczenie dla ustalenia konsekwencji w podatku VAT, związanych z jego sprzedażą przez Wydawcę na rzecz Nabywcy. Jak bowiem wynika z art. 8a ust. 1 w zw. z art. 19a ust. 1a i 4a ustawy VAT, z chwilą transferu bonu-SPV usługę uznaje się za wykonaną, co implikuje powstanie obowiązku podatkowego w podatku VAT. Tym samym, kluczową kwestią dla ustalenia zasad opodatkowania sprzedaży Bonu stanowiącego bon-SPV jest rozstrzygnięcie, kiedy nastąpi jego transfer.
Kierując się brzmieniem przepisów art. 2 pkt 42 i pkt 45 ustawy VAT, zdaniem Wydawcy, należy dojść do wniosku, że transfer Bonów w omawianym przypadku następuje w momencie ich sprzedaży na rzecz Nabywcy. W tym momencie dochodzi bowiem do emisji Bonu będącego bonem-SPV, rozumianej jako pierwsze jego wprowadzenie do obrotu, co kwalifikowane jest jako transfer bonu-SPV.
Podsumowując powyższe, Wydawca będzie sprzedawał Bony stanowiące bony-SPV i w związku z tą sprzedażą powstanie po Jego stronie obowiązek podatkowy w postaci podatku VAT. Sama sprzedaż Bonów będzie traktowana jako ich emisja i ich transfer. Na gruncie ustawy VAT transfer bonu-SPV należy traktować jako równoznaczny z wykonaniem przez Wydawcę usługi polegającej na świadczeniu usługi mającej za swój przedmiot Produkt X. Uwzględniając zaś, że do usług Wydawcy w zakresie m.in. sprzedaży Produktów X stosuje się zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy VAT, to oznacza, że zwolnienie to będzie miało zastosowanie także do sprzedaży przez Wydawcę Bonów na rzecz Nabywcy, która to sprzedaż jest traktowana na mocy ww. przepisów jako świadczenie usług objęte zwolnieniem z podatku VAT. Tym samym, zdaniem Wydawcy będzie On obowiązany do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy VAT do całej sprzedaży Bonów na rzecz Nabywców.
W opinii Wydawcy, ewentualna utrata ważności przez część Bonów ze względu na upływ okresu ich ważności, bądź też zniszczenie lub zaginięcie, nie wpłynie na przedstawione wyżej wnioski.
Ustawodawca w art. 19a ust. 4a ustawy VAT wyraźnie podkreślił, że: „usługę uznaje się za wykonaną z chwilą dokonania transferu bonu jednego przeznaczenia”, co oznacza, że sposób w jaki ostatecznie zostanie wykorzystany Bon nie ma znaczenia z perspektywy podatku VAT. Innymi słowy, liczy się sam moment transferu bonu-SPV, nie zaś jego rzeczywiste wykorzystanie.
W związku z tym, Wydawca w momencie sprzedaży Bonów powinien na podstawie przywołanego przepisu przyjąć, że z chwilą tej sprzedaży dochodzi do wykonania przez Wydawcę usług, które w całości podlegają zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy VAT.
Z podanych wyżej względów nie ma znaczenia, w jaki sposób Nabywca Bonu z nim postąpi. Skoro opodatkowaniu podlega transfer bonu-SPV, to późniejsze losy Bonu po jego transferze pozostają bez znaczenia z perspektywy obowiązków podatkowych Wydawcy w podatku VAT. Tak więc fakt, że Bon zostanie wykorzystany przez jego Nabywcę do nabycia Produktu X nie ma wpływu na kwalifikację sprzedaży Bonu na gruncie podatku VAT.
Stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 2 dotyczącego zdarzenia przyszłego nr 2:
Wydawca stoi na stanowisku, że do sprzedaży na rzecz Nabywców Bonów, które będą podlegały dalszej sprzedaży na rzecz innych Nabywców, a w momencie ich sprzedaży Wydawca nie wie jaka część ze sprzedawanych Bonów będzie wykorzystana, a jaka utraci ważność ze względu na upływ okresu ich ważności, zniszczenie bądź zagubienie, będzie miało zastosowanie zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy VAT.
Zauważyć należy, że Bony, o których jest mowa w zdarzeniu przyszłym nr 2, będą spełniały kryteria do ich zakwalifikowania do kategorii bonów-SPV. Wydawca wskazuje, że argumentacja przywołana w stanowisku Wydawcy zaprezentowanym odnośnie pytania 1 i zdarzenia przyszłego nr 1 będzie miała tutaj odpowiednie zastosowanie.
W związku z powyższym, zdaniem Wydawcy, będzie On obowiązany do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy o VAT do całej sprzedaży Bonów na rzecz Nabywców w okolicznościach przywołanych w zdarzeniu przyszłym nr 2.
Stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 3 dotyczącego zdarzenia przyszłego nr 3
Wydawca stoi na stanowisku, że do sprzedaży na rzecz Nabywców Bonów, które będą wykorzystane do realizacji własnych celów marketingowych Nabywców (np. jako nagroda w programie lojalnościowym, prezent, nagroda w konkursie, etc.), zaś osoby fizyczne otrzymujące Bony mogą stać się Uczestnikami, a w momencie sprzedaży Bonów Wydawca nie wie jaka ich liczba będzie wykorzystana, a jaka utraci ważność ze względu na upływ okresu ich ważności, zniszczenie, będzie miało zastosowanie zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy VAT.
Konsekwentnie, kierując się uwagami poczynionymi w dwóch poprzedzających przypadkach (zdarzenie przyszłe nr 1 i 2), zauważyć należy, że Bony, o których jest mowa w zdarzeniu przyszłym nr 3, będą spełniały kryteria do ich zakwalifikowania do kategorii bonów-SPV. Wydawca wskazuje, że argumentacja przywołana w stanowisku zaprezentowanym odnośnie pytania 1 i zdarzenia przyszłego nr 1 będzie miała tutaj odpowiednie zastosowanie.
W związku z powyższym, zdaniem Wydawcy, będzie On obowiązany do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy o VAT do całej sprzedaży Bonów na rzecz Nabywców w okolicznościach przywołanych w zdarzeniu przyszłym nr 3.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju. Stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju - rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Według art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W myśl art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 595):
Grami hazardowymi są gry losowe, zakłady wzajemne, gry w karty, gry na automatach.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o grach hazardowych:
Grami losowymi są gry, w tym urządzane przez sieć Internet, o wygrane pieniężne lub rzeczowe, których wynik w szczególności zależy od przypadku. Są to:
1) gry liczbowe - gry, w których wygraną uzyskuje się przez prawidłowe wytypowanie liczb, znaków lub innych wyróżników, a wysokość wygranych zależy od łącznej kwoty wpłaconych stawek, oraz gra liczbowa keno, w której wygraną uzyskuje się przez prawidłowe wytypowanie liczb, a wysokość wygranych stanowi iloczyn wpłaconej stawki i mnożnika ustalonego dla poszczególnych stopni wygranych;
2) loterie pieniężne, w których uczestniczy się przez nabycie losu lub innego dowodu udziału w grze, a podmiot urządzający loterię oferuje wyłącznie wygrane pieniężne.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych dostaw towarów i świadczenia usług zwolnienie od podatku.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy:
Zwalnia się od podatku działalność w zakresie gier hazardowych podlegającą przepisom o grach hazardowych.
Powyższy przepis wskazuje zatem dwie przesłanki, które muszą być spełnione łącznie, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia z podatku VAT, tj.:
Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo (…) realizującą (…), w tym w zakresie świadczenia usług polegających na dostarczaniu Uczestnikom - pełnoletnim osobom fizycznym - Produktów X. Produktem X jest oferowana przez Państwa usługa dostępna tylko na terytorium Polski polegająca na udziale Uczestnika w grze hazardowej (…) dostępną w sprzedaży w szczególności w Państwa sieci naziemnej lub online. Uczestnik chcąc skorzystać z Produktów X online musi dokonać rejestracji i założenia Konta Gracza. Wskazali Państwo, że sprzedaż Produktów X jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy.
Planują Państwo wprowadzenie do oferty sprzedaży na rzecz Nabywców Bonów zarówno produktowych, jak i Bonów kwotowych. Nabywcami będą osoby fizyczne, osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej. Nabywca będący osobą fizyczną może ale nie musi być Uczestnikiem.
Nabywcy będą mogli:
a) wymianę Bonu Produktowego na dany Produkt X (zakup Produktu X);
b) zasilenie środkami, w wysokości określonej w nominale Bonu kwotowego, Konta Gracza i wykorzystania tych środków na zakup Produktów X;
c) wymianę Bonu kwotowego na wybrany przez Nabywcę Produkt X (zakup Produktu X),
Po sprzedaży Bonów oraz po upływie okresu ich ważności może się okazać, że tylko część z nich została wykorzystana przez dysponujące nimi osoby. Pozostałe - z uwagi na upływ okresu ważności lub zniszczenie bądź zagubienie - nie będą mogły być wykorzystane w żaden sposób. Oznacza to, że część sprzedanych Bonów może nigdy nie zostać wykorzystana. Nie wiedzą Państwo czy i ewentualnie ile Bonów zostanie wykorzystanych przed upływem okresu ich ważności, ani ile Bonów uległo zniszczeniu bądź zostało zgubionych.
Państwa wątpliwości dotyczą kwestii zastosowania zwolnienia od podatku VAT, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy do sprzedaży Bonów na rzecz Nabywców w opisanych wyżej zdarzeniach 1-3, gdy w momencie ich sprzedaży nie wiedzą Państwo jaka część sprzedanych Bonów będzie wykorzystana, a jaka utraci ważność ze względu na upływ okresu ich ważności, zniszczenie lub zgubienie.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, w pierwszej kolejności należy przeanalizować, czy w przypadku Bonu produktowego oraz Bonu kwotowego została spełniona definicja bonu zawarta w art. 2 pkt 41 ustawy o podatku od towarów i usług oraz jakiego rodzaju jest to bon.
Zgodnie z art. 2 pkt 41 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o bonie - rozumie się przez to instrument, z którym wiąże się obowiązek jego przyjęcia jako wynagrodzenia lub części wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, w przypadku którego towary, które mają zostać dostarczone, lub usługi, które mają zostać wykonane, lub tożsamość potencjalnych dostawców lub usługodawców są wskazane w samym instrumencie lub określone w powiązanej dokumentacji, w tym w warunkach wykorzystania tego instrumentu.
Z definicji bonu wynika, że jest to instrument, który może być przyjęty jako wynagrodzenie wyłącznie za dostawę towarów lub świadczenie usług. Należy zatem zbadać, po pierwsze, czy takiemu instrumentowi towarzyszy obowiązek przyjęcia go jako wynagrodzenia lub części wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a po drugie, czy wspomniany instrument lub związana z nim dokumentacja określają, jakie towary mają zostać dostarczone lub jakie usługi mają być świadczone lub czy została w nim określona tożsamość ich potencjalnych dostawców lub usługodawców.
W myśl art. 2 pkt 42 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o emisji bonu - rozumie się przez to pierwsze wprowadzenie bonu do obrotu.
Stosownie do treści art. 2 pkt 43 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o bonie jednego przeznaczenia - rozumie się przez to bon, w przypadku którego miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług, których bon dotyczy, oraz kwota należnego podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze z tytułu dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług są znane w chwili emisji tego bonu.
Natomiast art. 2 pkt 44 ustawy wskazuje, że:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o bonie różnego przeznaczenia - rozumie się przez to bon inny niż bon jednego przeznaczenia
Zgodnie z art. 2 pkt 45 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o transferze bonu - rozumie się przez to emisję bonu oraz każde przekazanie tego bonu po jego emisji.
W odniesieniu do rozróżnienia bonu jednego przeznaczenia od bonu różnego przeznaczenia wskazać należy, że związane jest to z odmiennym traktowaniem tych bonów w świetle VAT. Istotą tego rozróżnienia jest to, czy w związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług, na które bon ostatecznie zostanie wymieniony, w momencie emisji bonu, dostępnych jest wystarczająco dużo informacji, by stwierdzić, gdzie ma nastąpić opodatkowanie podatkiem i w jakiej wysokości. Zatem gdy powyższe dane są możliwe do określenia, tj. w momencie emisji bonu można określić jego miejsce opodatkowania oraz wysokość podatku należnego, to mamy do czynienia z bonem jednego przeznaczenia. W pozostałych przypadkach, tj. gdy nie można ustalić miejsca opodatkowania w momencie emisji bonu lub nie jest znana kwota podatku należnego mamy do czynienia z bonami różnego przeznaczenia.
Planują Państwo wprowadzenie do oferty sprzedaży na rzecz Nabywców zarówno Bonów produktowych, jak i kwotowych.
Bon produktowy będzie wprowadzonym przez Państwa do sprzedaży instrumentem, który:
Powyższe oznacza, że w zamian za zakup wprowadzonego przez Państwa do obrotu instrumentu tj. Bonu produktowego (w postaci materialnej lub elektronicznej), Nabywca będzie mógł kupić tylko Produkt X o określonej wartości. Świadczą Państwo usługi polegające na dostarczaniu Uczestnikom Produktów X na terytorium Polski. Sprzedaż przez Państwa Produktów X jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy.
Odnosząc zatem definicję bonu określoną w art. 2 pkt 41 ustawy do planowanej przez Państwa sprzedaży Bonów produktowych należy uznać, że będą to bony w rozumieniu ww. przepisu. Bon produktowy będzie spełniał warunki do uznania go za bon SPV, o którym mowa w art. 2 pkt 43 ustawy.
Bon kwotowy będzie natomiast wprowadzonym przez Państwa do sprzedaży instrumentem, który:
a) zasilenia Konta Gracza środkami pieniężnymi, w kwocie odpowiadającej określonemu nominałowi, które mogą być przeznaczone tylko na zakup Produktów X i nie podlegają wypłacie przez Uczestnika;
b) nabycia Produktu/Produktów X o wartości nieprzekraczającej określonego nominału, a w przypadku, gdy nominał jest wyższy od wartości Produktu/Produktów X, to niewykorzystane środki podlegają możliwości dalszego nabywania Produktu/Produktów X, aż do wyczerpania środków albo upływu okresu ważności.
Tym samym, w zamian za wprowadzony przez Państwa do obrotu instrument tj. Bon kwotowy (w postaci materialnej lub elektronicznej), który będzie miał z góry określony nominał, Nabywca będzie mógł nabyć Produkty X w danym okresie jego ważności. Bon produktowy będzie służył również do zasilenia Konta Gracza środkami pieniężnymi - o wartości odpowiadającej określonemu nominałowi - wyłącznie z przeznaczeniem na zakup Produktów X. Podobnie jak wyżej, będą Państwo świadczyć usługi polegające na dostarczaniu Uczestnikom Produktów X na terytorium Polski, których sprzedaż jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy.
Planowaną przez Państwa sprzedaż Bonów kwotowych również należy uznać, że będzie to sprzedaż bonu w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 41 ustawy. Bon kwotowy będzie spełniał warunki do uznania go za bon SPV, w myśl art. 2 pkt 43 ustawy.
Zasady dotyczące opodatkowania transferu bonów zostały przedstawione w dziale II rozdziale 2a ustawy „Opodatkowanie w przypadku stosowania bonów”.
Zgodnie z art. 8a ust. 1 ustawy:
Transfer bonu jednego przeznaczenia dokonany przez podatnika działającego we własnym imieniu uznaje się za dostawę towarów lub świadczenie usług, których ten bon dotyczy.
Jak stanowi art. 8a ust. 2 ustawy:
Faktycznego przekazania towarów lub faktycznego świadczenia usług w zamian za bon jednego przeznaczenia przyjmowany przez dostawcę lub usługodawcę jako wynagrodzenie lub część wynagrodzenia nie uznaje się za niezależną transakcję w części, w której wynagrodzenie stanowił bon.
Stosownie do art. 8a ust. 3 ustawy:
Jeżeli transferu bonu jednego przeznaczenia dokonuje podatnik działający w imieniu innego podatnika, uznaje się, że taki transfer stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług, których ten bon dotyczy, dokonane przez podatnika, w imieniu którego działa podatnik.
W myśl art. 8a ust. 4 ustawy:
W przypadku gdy dostawca towarów lub usługodawca nie jest podatnikiem, który działając we własnym imieniu, wyemitował bon jednego przeznaczenia, uznaje się, że ten dostawca lub usługodawca dokonał odpowiednio dostawy towarów lub świadczenia usług, których ten bon dotyczy, na rzecz podatnika, który wyemitował ten bon.
Ww. przepisy regulują obrót bonami na gruncie podatku VAT. Zgodnie z nimi transfer bonów SPV (emisja i ich dalsze przekazanie) został zrównany ze świadczeniem usług albo dostawą towarów (w zależności jakiego uprawnienia dany bon dotyczy) i tym samym podlega on opodatkowaniu podatkiem VAT. To oznacza, że bon SPV zostanie opodatkowany podatkiem VAT w takiej wysokości jak towar lub usługa, który można za niego nabyć.
Kwestię dotyczącą momentu powstania obowiązku podatkowego regulują przepisy art. 19a ustawy.
Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.
Podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powołany przepis art. 19a ust. 1 formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.
Wyłączeniem od powyższej reguły jest przepis art. 19a ust. 1a ustawy, w myśl którego:
W przypadku, o którym mowa w art. 8a ust. 1 i 3, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania transferu bonu jednego przeznaczenia.
Natomiast w myśl art. 19a ust. 4a ustawy:
W przypadku, o którym mowa w art. 8a ust. 1 i 3, dostawę towarów uznaje się za dokonaną, a usługę uznaje się za wykonaną z chwilą dokonania transferu bonu jednego przeznaczenia.
Z powyższych przepisów art. 19a ust. 1a i 4a ustawy wynika, że obowiązek podatkowy dla stosowania bonów jednego przeznaczenia jest wyłączony z zastosowania zasad ogólnych. W przypadku bonów jednego przeznaczenia SPV, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania transferu bonu.
Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że wykonywana przez Państwa działalność gospodarcza polegająca na sprzedaży Produktów X jest zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy z opodatkowania podatkiem VAT, gdyż spełniacie warunki obowiązujące dla tego rodzaju działalności. Prowadzicie Państwo działalność w zakresie gier hazardowych podlegającą przepisom o grach hazardowych. W tej sprawie, obowiązek podatkowy w odniesieniu do sprzedaży bonów SPV powstaje w chwili transferu bonu SPV, a nie w momencie jego realizacji i nie jest uzależniony od ich późniejszego wykorzystania. W związku z tym, że w sytuacji sprzedaży bonów SPV będziecie Państwo traktowani jako usługodawca tj. świadczący usługi mające za przedmiot Produkt X, to sprzedaż bonu SPV będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na tych samym warunkach, co sprzedaż Produktów X. Tym samym, skoro Produkty X są zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy również transfer bonów SPV dotyczących tych produktów będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie.
Podsumowując, z uwagi na fakt, że sprzedaż przez Państwa Produktów X jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy i to Państwo będziecie usługodawcą w związku z tą transakcją będą mogli Państwo zastosować zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy do całej wartości sprzedaży każdego dostarczanego na rzecz Nabywcy Bonu kwotowego i Bonu produktowego w chwili ich wydania na rzecz Nabywcy w opisanych 3 zdarzeniach niezależnie od tego czy bony te zostaną zrealizowane w całości, czy też utracą ważność ze względu na upływ okresu ich ważności, zniszczenie bądź zagubienie.
Państwa stanowisko, w zakresie pytań nr 1-3 uznaję za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo