Interpretacja 0114-KDIP1-3.4012.256.2025.1.KP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej wydania nagród rzeczowych w ramach akcji promocyjnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca – „A”. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem VAT świadczącym usługi marketingowe w branży programów lojalnościowych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka organizuje na rzecz podatników VAT (dalej: Zlecający) akcje promocyjne produktów Zlecających, takie jak programy motywacyjne czy konkursy, mające na celu intensyfikację sprzedaży produktów oferowanych przez Zlecających, którzy powierzyli ich organizację i obsługę Spółce (dalej: Akcje promocyjne).

Akcje promocyjne skierowane są do nabywców produktów oferowanych przez Zlecających - zarówno do osób prawnych lub fizycznych prowadzących gospodarstwo rolne jak i do osób prawnych lub fizycznych prowadzących działalność gospodarczą. Przedmiotowy wniosek dotyczy uczestników Akcji promocyjnych będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej lub rolnikami ryczałtowymi (dalej: Uczestnicy).

Każdy z Uczestników, który w trakcie trwania Akcji promocyjnej spełni przesłanki określone w regulaminie Akcji promocyjnej, jest uprawniony do otrzymania nagrody. Nagrodami w organizowanej Akcji promocyjnej mogą być m.in. nagrody rzeczowe. Nagrody rzeczowe mogą być przekazywane bezpośrednio na rzecz Uczestników przez Spółkę lub przez Zlecającego. Wniosek dotyczy nagród rzeczowych przekazywanych bezpośrednio na rzecz Uczestników przez Spółkę.

W przypadku gdy nagrody rzeczowe są przekazywane na rzecz Uczestników bezpośrednio przez Spółkę, Spółka nabywa te nagrody w imieniu własnym i na podstawie faktury VAT odlicza podatek VAT naliczony wynikający z tej faktury. Finansującym nagrody jest Zlecający, który zwraca Spółce koszty nabycia nagród rzeczowych wydawanych w Akcji promocyjnej. Zwrot kosztów zakupu nagród na rzecz Spółki dokonywany jest na konto bankowe Spółki na podstawie noty księgowej wystawianej przez Spółkę na rzecz Zlecającego (dalej: Nota księgowa). Nota księgowa wystawiana jest zbiorczo za zwrot kosztów różnego typu nagród, w tym nagród rzeczowych. Do nagród rzeczowych przekazywanych przez Spółkę na rzecz Uczestników na podstawie organizowanej Akcji promocyjnej (dalej: Nagrody rzeczowe) należą takie nagrody jak: (...).

Nagrody rzeczowe wysyłane są do Uczestników pocztą lub przesyłkami kurierskimi bezpośrednio z magazynu Spółki lub bezpośrednio z magazynów dostawców od których Spółka nabywa Nagrody rzeczowe (dotyczy dostaw Nagród rzeczowych będących (...)).

Do każdej Nagrody rzeczowej dołączony jest protokół odebrania Nagrody rzeczowej (dalej: Protokół), który Uczestnik musi podpisać, a następnie podpisany Protokół odsyłany jest przez Uczestnika do Spółki w formie skanu za pośrednictwem poczty elektronicznej lub w formie oryginału za pośrednictwem poczty lub przesyłki kurierskiej. Na Protokole znajdą się takie informacje jak dane Uczestnika (imię, nazwisko, adres oraz PESEL), informacje o wydanej Nagrodzie rzeczowej i jej wartości, a także informacja, że Nagroda rzeczowa została zasponsorowana przez Zlecającego - z informacją na podstawie jakiej Noty księgowej koszty zakupu Nagrody rzeczowej zostały zwrócone oraz w jakim dniu Nota księgowa została przez Zlecającego opłacona.

Dokumentacja wewnętrzna Wnioskodawcy będzie potwierdzać związek wydania konkretnych Nagród rzeczowych na rzecz Uczestników z płatnością w drodze przelewu otrzymywaną przez Spółkę od Zlecającego na podstawie Noty księgowej. Spółka po przekazaniu Nagród rzeczowych Uczestnikom będzie sporządzać załącznik do Noty księgowej wystawianej na Zlecającego (dalej: Załącznik). Załącznik będzie zawierał:

a) listę Nagród rzeczowych wydanych na rzecz konkretnych Uczestników oraz ich wartość,

b) dane Uczestników otrzymujących Nagrody rzeczowe (imię, nazwisko, adres oraz PESEL),

c) informację w jakich dniach Nagrody rzeczowe zostały dostarczone Uczestnikom oraz w jaki sposób (dane konkretnej wysyłki pocztowej lub kurierskiej),

d) informację jakie Protokoły dokumentują wydania konkretnych Nagród rzeczowych.

Pytanie

1) Czy na gruncie opisanego zdarzenia przyszłego, w przypadku, gdy Nagrody rzeczowe przekazywane bezpośrednio przez Spółkę na rzecz Uczestników nie będą towarami, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (tj. Dz. U. z 2024 poz. 1902 (dalej: Rozporządzenie MF w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących), tj. będą to takie Nagrody rzeczowe jak (...), to czy Spółka obowiązana jest ewidencjonować wydanie takich Nagród rzeczowych na kasie rejestrującej?

2) Czy na gruncie opisanego zdarzenia przyszłego, w przypadku, gdy Nagrody rzeczowe przekazywane bezpośrednio przez Spółkę na rzecz Uczestników będą towarami, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenie MF w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, tj. będą to (...), to czy Spotka obowiązana jest ewidencjonować wydanie takich Nagród rzeczowych na kasie rejestrującej?

Państwa stanowisko w sprawie

1) Zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie opisanego zdarzenia przyszłego, w przypadku, gdy Nagrody rzeczowe przekazywane bezpośrednio przez Spółkę na rzecz Uczestników nie będą towarami, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia MF w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, tj. będą to takie Nagrody rzeczowe jak (...) to Spółka nie jest obowiązana ewidencjonować takiego wydania Nagród rzeczowych na kasie rejestrującej.

2) Zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie opisanego zdarzenia przyszłego, w przypadku, gdy Nagrody rzeczowe przekazywane bezpośrednio przez Spółkę na rzecz Uczestników będą towarami, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia MF w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, tj. będą to (…) Spółka jest obowiązana ewidencjonować takie wydania Nagród rzeczowych na kasie rejestrującej.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361, dalej: Ustawa o VAT) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zwanym dalej "Podatkiem VAT" podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 Ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 Ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku stosowania do ewidencjonowania kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 Ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (...).

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 stycznia 2025 r. reguluje Rozporządzenie MF w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Zgodnie z § 2 ust. 1 Rozporządzenia MF w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. Zgodnie z poz. 41 załącznika do Rozporządzenia MF w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, czynnością zwolnioną z obowiązku prowadzenia ewidencji jest dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia MF w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku dostawy m.in.:

h) komputerów stacjonarnych i przenośnych, w tym laptopów i tabletów oraz urządzeń peryferyjnych do nich, konsol do gier, części do komputerów i konsol,

i) wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych, gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten, wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku, nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, nagrodami w organizowanych przez Spółkę Akcjach promocyjnych mogą być m.in. Nagrody rzeczowe. Nagrody rzeczowe mogą być przekazywane bezpośrednio na rzecz Uczestników przez Spółkę lub przez Zlecającego. W przypadku gdy Nagrody rzeczowe są przekazywane na rzecz Uczestników bezpośrednio przez Spółkę, Spółka nabywa te Nagrody rzeczowe w imieniu własnym i na podstawie faktury VAT odlicza podatek VAT naliczony wynikający z tej faktury. Finansującym nagrody jest Zlecający, który zwraca Spółce koszty nabycia Nagród rzeczowych wydawanych w Akcji promocyjnej. Zwrot kosztów zakupu nagród na rzecz Spółki dokonywany jest na konto bankowe Spółki na podstawie Noty księgowej wystawianej przez Spółkę na rzecz Zlecającego. Do Nagród rzeczowych przekazywanych przez Spółkę należą: (...).

Spółka dostarcza Nagrody rzeczowe pocztą lub przesyłkami kurierskimi na adres wskazany przez Uczestnika. Do każdej Nagrody rzeczowej dołączony jest Protokół odebrania Nagrody rzeczowej, który Uczestnik musi podpisać, a następnie podpisany Protokół odsyłany jest do Spółki w formie skanu za pośrednictwem poczty elektronicznej lub w formie oryginału za pośrednictwem poczty lub przesyłki kurierskiej. Na Protokole znajdę się takie informacje jak dane Uczestnika (imię, nazwisko, adres oraz PESEL), informacje o wydanej Nagrodzie rzeczowej i jej wartości, a także informacja, że Nagroda rzeczowa została zasponsorowana przez Zlecającego, z informację na podstawie jakiej Noty księgowej koszty zakupu Nagrody rzeczowej zostały zwrócone Spółce oraz w jakim dniu Nota księgowa została przez Zlecającego opłacona.

Dokumentacja wewnętrzna Wnioskodawcy będzie potwierdzać związek wydania przez Wnioskodawcę konkretnych Nagród rzeczowych na rzecz Uczestników z płatnością w drodze przelewu otrzymywanego przez Wnioskodawcę od Zlecającego na podstawie Noty księgowej. Spółka po przekazaniu Nagród rzeczowych Uczestnikom będzie sporządzać Załącznik do Noty księgowej wystawianej na Zlecającego. Załącznik będzie zawierał:

a) listę Nagród rzeczowych wydanych na rzecz konkretnych Uczestników oraz ich wartość,

b) dane Uczestników otrzymujących Nagrody rzeczowe (imię, nazwisko, adres oraz PESEL),

c) informację w jakich dniach Nagrody rzeczowe zostały dostarczone Uczestnikom oraz w jaki sposób (dane konkretnej wysyłki pocztowej lub kurierskiej),

d) informację jakie Protokoły dokumentują wydanie Nagród rzeczowych Uczestnikom.

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo skorzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania na kasie rejestrującej wydania Nagród rzeczowych na rzecz Uczestników na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 41 załącznika do Rozporządzenia MF w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, gdyż:

1) Nagrody rzeczowe są wydawane Uczestnikom w systemie wysyłkowym - za pośrednictwem poczty i przesyłkami kurierskimi;

2) Wnioskodawca otrzymuje zapłatę za wydane Nagrody rzeczowe od Zlecającego w drodze przelewu bankowego, z którego wynika z jakiego tytułu płatność jest dokonywana - na podstawie jakiej Noty księgowej;

3) dokumentacja wewnętrzna Wnioskodawcy potwierdza związek wydania Nagrody rzeczowej przez Wnioskodawcę na rzecz Uczestników z płatnością w drodze przelewu otrzymywaną przez Wnioskodawcę od Zlecającego - Zlecający zwraca Wnioskodawcy koszty Nagród rzeczowych na podstawie wystawionej przez Wnioskodawcę Noty księgowej, a do Noty księgowej dołączany jest Załącznik będący wewnętrznym dokumentem Wnioskodawcy, który zawiera listę wydanych Nagród rzeczowych z informacją na czyją rzecz taka Nagroda rzeczowa została wydana (dane Uczestnika), informację o dostarczeniu Nagrody rzeczowej (dane konkretnej przesyłki), a także informację, jaki Protokół potwierdza odebranie Nagrody rzeczowej przez Uczestnika. Ponadto na Protokole podpisywanym przez Uczestnika, potwierdzającym odbiór Nagrody rzeczowej, widnieć będzie informacja, że sponsorem Nagrody rzeczowej otrzymanej przez Uczestnika jest Zlecający i informacja na podstawie jakiego dokumentu i kiedy Wnioskodawca otrzymał od Zlecającego zwrot kosztów zakupu Nagrody rzeczowej.

Powyższe zwolnienie ma zastosowanie do Nagród rzeczowych wydawanych na rzecz Uczestników, które nie będą towarami, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia MF w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, tj. do wydawanych na rzecz Uczestników takich Nagród rzeczowych jak (...) (stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1). Dlatego też, a contrario, gdy wydawane Nagrody rzeczowe będą towarami, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 1 ww. Rozporządzenia MF w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, tj. będą to (…), Spółka będzie obowiązana ewidencjonować takie wydania Nagród rzeczowych na kasie rejestrującej (stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 2).

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

• z 13 sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.261.2021.3.ISK;
• z 11 sierpnia 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.315.2020.2.MT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Należy podkreślić, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku stosowania do ewidencjonowania kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 stycznia 2025 r. reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), zwane dalej rozporządzeniem.

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia.

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:

W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Pod poz. 41 załącznika do tego rozporządzenia została wymieniona:

Na podstawie § 3 ut. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia:

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy konkretnej transakcji.

Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i usług, które zostały wymienione w § 4.

Stosownie do § 4 ust. 1 rozporządzenia:

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo czynnym podatnikiem VAT świadczącym usługi marketingowe w branży programów lojalnościowych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej organizujecie Państwo na rzecz podatników VAT (Zlecający) akcje promocyjne produktów Zlecających, którzy powierzyli ich organizację i obsługę Państwu. Akcje promocyjne skierowane są do uczestników będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej lub rolnikami ryczałtowymi. Nagrodami w organizowanej Akcji promocyjnej mogą być m.in. nagrody rzeczowe. Nagrody rzeczowe przekazywane będą bezpośrednio na rzecz Uczestników przez Państwa. Nabywacie Państwo te nagrody w imieniu własnym i na podstawie faktury VAT. Do nagród rzeczowych przekazywanych przez Państwa należą: (…).

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy w przypadku, gdy Nagrody rzeczowe przekazywane bezpośrednio przez Spółkę na rzecz Uczestników nie będą towarami, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia tj. będą to takie Nagrody rzeczowe jak (...), to czy Spółka obowiązana jest ewidencjonować wydanie takich Nagród rzeczowych na kasie rejestrującej oraz w przypadku gdy Nagrody rzeczowe przekazywane bezpośrednio przez Spółkę na rzecz Uczestników będą towarami, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenie tj. będą to (…), to czy Spotka obowiązana jest ewidencjonować wydanie takich Nagród rzeczowych na kasie rejestrującej.

Aby odpowiedzieć na Państwa pytania w pierwszej kolejności należy wskazać, że czynność wydania uczestnikom przez Państwa towarów (Nagród) w ramach usługi organizacji Akcji promocyjnej wypełnia znamiona dostawy towarów w rozumieniu ww. przepisu art. 7 ustawy. Należy zauważyć, że nastąpi tu przeniesienie na podmioty trzecie – tj. Uczestników Akcji promocyjnej – prawa do rozporządzania jak właściciel wydawanymi towarami, nabytymi uprzednio przez Państwa.

Fakt, że wydanie ww. towarów następuje nieodpłatnie dla Uczestników Akcji promocyjnej, nie oznacza, że czynność ta jest czynnością nieodpłatną. W rozpatrywanej sprawie Zleceniodawca w ramach świadczonych przez Państwa usług organizacji Akcji promocyjnej jest fundatorem nabywanych przez Państwa we własnym imieniu nagród – co oznacza, że koszty nabycia nagród rzeczowych pokrywane są przez samego Zleceniodawcę. A zatem w przypadku ww. wydania towarów (Nagród) zapłaty nie dokonują Uczestnicy Akcji promocyjnej, lecz Zleceniodawca, na rzecz którego będzie wykonana usługa.

W tych okolicznościach, wskazana czynność wydania towarów uczestnikom Akcji promocyjnej, jako odpłatna dostawa towarów podlega zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Ww. czynność dostawy towarów realizowana jest wprawdzie nieodpłatnie na rzecz Uczestników Akcji promocyjnej, jednak dochodzi do odpłatnej dostawy towarów – za którą zapłata następuje przez osobę trzecią.

Przywołać w tym miejscu można, że problem analogiczny do przedstawionego w rozpatrywanej sprawie również był przedmiotem rozważań Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 7 października 2010 r. w sprawie C-55/09 Commissioners for Her Majesty`s Revenue and Customs przeciwko Baxi Group Ltd. W wyroku tym TSUE stwierdził, że aby ustalić, czy czynność polegająca na dostarczaniu prezentów lojalnościowych podlega podatkowi VAT należy ustalić, czy na mocy art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy stanowi ona dostawę towarów lub świadczenie usług dokonywane odpłatnie na terytorium kraju przez podatnika działającego w takim charakterze.

TSUE powołał art. 5 ust. 1 szóstej dyrektywy, który stanowi, że za dostawę towarów uważa się przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel i stwierdził, że z brzmienia tego przepisu wynika, że pojęcie dostawy towarów obejmuje nie tylko przeniesienie własności w formie przewidzianej przez dane prawo krajowe, lecz obejmuje ono także wszelkie przeniesienie władztwa nad rzeczami, które pozwala drugiej stronie na rozporządzanie nimi jak właściciel. Następnie TSUE powołał art. 6 ust. 1 szóstej dyrektywy, zgodnie z którym „świadczenie usług” należy rozumieć jako każdą czynność niestanowiącą dostawy towarów. Dalej TSUE wskazał, że z przedmiotowej sprawy wynika, że Spółka X, której Spółka Baxi zleciła zarządzanie programem lojalnościowym, zaopatruje się w prezenty lojalnościowe, a ich zasób stanowi własność tej spółki. Wobec tego Spółka X nie tylko ma prawo do przekazywania prezentów lojalnościowych klientom jak właściciel, ale w rzeczywistości jest ona ich właścicielem. Ponadto w przedmiotowej sprawie Spółka X dostarcza prezenty lojalnościowe.

TSUE wskazał ponadto, że odpłatna dostawa towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy zakłada istnienie bezpośredniego związku pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem. Szósta dyrektywa nie wymaga dla uznania dostawy towarów lub świadczenia usług za czynności odpłatne w rozumieniu art. 2 pkt 1 tej dyrektywy, by wynagrodzenie za te towary lub usługi było płatne bezpośrednio przez ich odbiorcę. Zgodnie bowiem z art. 11 część A ust. 1 lit. a tej dyrektywy wynagrodzenie może pochodzić od osoby trzeciej.

W konsekwencji TSUE stwierdził, że płatności dokonywane przez sponsora na rzecz podmiotu zarządzającego omawianym programem, który to podmiot dostarcza klientom prezenty lojalnościowe, należy uznać w części za wynagrodzenie płacone przez osobę trzecią za dostawę towarów klientom, a w części za wynagrodzenie za usługi świadczone przez zarządzającego tym programem na rzecz sponsora.

Przenosząc powyższe tezy na grunt rozpatrywanej sprawy należy zatem stwierdzić, że w przedstawionej sytuacji otrzymywane przez Państwa środki pieniężne od Zleceniodawcy (transfer środków pieniężnych), które pokrywają koszty zakupu nagród rzeczowych – stanowią zapłatę za towary, które następnie zostają przekazywane Uczestnikom Akcji promocyjnej. W okolicznościach zdarzenia przyszłego będzie miała miejsce odpłatna dostawa towarów na rzecz Uczestników Akcji promocyjnej, gdzie płacącym wynagrodzenie będzie zleceniodawca organizacji akcji promocyjnej, a dokonującym dostawy będą Państwo.

Natomiast czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie czynność przekazania nagród rzeczowych, która będzie stanowić odpłatną dostawę towarów dokonywaną na rzecz Uczestników, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej wydanych nagród rzeczowych na rzecz uczestników należy jeszcze raz wskazać, że aby przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

• dostawa towaru musi zostać zrealizowana w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi);
• zapłata za towar musi nastąpić w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem);
• z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę musi jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana, przy czym w przypadku dostawy towarów ustawodawca wyraźnie wskazał, że należy podać dane nabywcy, w tym jego adres;
• przedmiotem dostawy nie są towary/usługi wymienione w § 4 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

W rozpatrywanej sprawie wydają Państwo nagrody tj. (…), które są towarami, o których mowa w § 4 ust. 1 rozporządzenia ws. zwolnień z kas.

Zatem mając na uwadze powyższe przepisy prawa podatkowego oraz opis sprawy stwierdzić należy, że skoro będą Państwo wydawać uczestnikom nagrody będące towarami, o których mowa w § 4 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, to takie dostawy są wyłączone z możliwości korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej.

Wobec powyższego, będą Państwo zobowiązani do ewidencjonowania tych dostaw przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Wydają też Państwo nagrody tj. (...), które nie są towarami, o których mowa w § 4 ust. 1 cyt. rozporządzeń w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Odnośnie zatem zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej nagród, tj. niebędących towarami, o których mowa w § 4 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, należy zauważyć, że wydanie nagród będzie mogło korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w poz. 41 załącznika do rozporządzenia bowiem – jak Państwo wskazali – Nagrody rzeczowe wysyłane są do Uczestników pocztą lub przesyłkami kurierskimi bezpośrednio z Państwa magazynu lub bezpośrednio z magazynów dostawców od których nabywacie Państwo Nagrody rzeczowe. Ponadto z wniosku wynika, że Państwa dokumentacja wewnętrzna będzie potwierdzać związek wydania konkretnych Nagród rzeczowych na rzecz Uczestników z płatnością w drodze przelewu otrzymywaną przez Państwa od Zlecającego na podstawie Noty księgowej. Po przekazaniu Nagród rzeczowych Uczestnikom będziecie Państwo sporządzać załącznik do Noty księgowej wystawianej na Zlecającego. Załącznik będzie zawierał: dane Uczestników otrzymujących Nagrody rzeczowe (imię, nazwisko, adres oraz PESEL), informację w jakich dniach Nagrody rzeczowe zostały dostarczone Uczestnikom oraz w jaki sposób (dane konkretnej wysyłki pocztowej lub kurierskiej), informację jakie Protokoły dokumentują wydania konkretnych Nagród rzeczowych. Zatem z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę będzie jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana.

Tym samym, mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa, należy stwierdzić, że do wydania nagród tj. (…), które są towarami, o których mowa w § 4 ust. 1 rozporządzenia ws. zwolnień z kas nie będą mogli Państwo korzystać ze zwolnienia z obowiązku wynikającego z art. 111 ust. 1 ustawy na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia. Natomiast w zakresie wydania nagród tj. (...) które nie są towarami, o których mowa w § 4 ust. 1 rozporządzenia będą Państwo mogli stosować zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do niego do 31 grudnia 2027 r., w związku z wydaniem nagród rzeczowych na rzecz Uczestników akcji promocyjnej.

W efekcie Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.