Interpretacja 0114-KDIP1-3.4012.261.2026.2.LM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązku zapłaty podatku należnego z tytułu sprzedaży towarów dostarczanych przez  Franczyzodawcę oraz towarów tzw. „reginalnych”. Uzupełnił go Pan pismem z 14 maja 2026 r. (wpływ 14 maja 2026 r.) w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 28 Listopada 2022 r. sprzedaje Pan towar, w który zaopatruje Pana franczyzodawca na podstawie umowy franczyzowej. Towar zgodnie z umową zamawia Pan u franczyzodawcy na podstawie wolnej kwoty, wyznaczonej przez franczyzodawcę. Franczyzodawca ustala cenę dalszej sprzedaży tego towaru i decyduje o wszystkim, co dotyczy tego towaru. Odpowiada Pan materialnie za podejmowane działania i jest Pan całkowicie uzależniony od procedur wprowadzanych przez franczyzodawcę, mających na celu naliczenie prowizji, przeprowadzanie inwentaryzacji i innych rozliczeń między stronami. Zamawia Pan tylko ten towar, który udostępni Panu franczyzodawca. Towar ten przyjmowany jest na magazyn, a stany magazynowe rozliczane są z franczyzodawcą. Wszystkie inwentaryzacje, braki – np. wynikające z kradzieży – oraz protokoły likwidacji obciążają Pana jako franczyzobiorcę. Na poczet zabezpieczenia tego rodzaju strat z rozliczenia franczyzowego pobierane jest 2,5% od wartości utargu.

Umowa franczyzowa zezwala na nabywanie niektórych towarów tzw. „regionalnych”. Jednak takich towarów Pan nie nabywa. Od franczyzodawcy za dostarczenie towarów otrzymuje Pan faktury VAT z adnotacją na fakturze: „płatność według instrukcji” (instrukcja jest załącznikiem do umowy franczyzowej). Na podstawie tejże instrukcji każdy utarg dzienny brutto (czyli z VAT-em) przelewa Pan na konto wskazane przez franczyzodawcę. Każda transakcja kartą bankomatową przelewana jest bezpośrednio na konto franczyzodawcy. Na koniec miesiąca sporządzane są deklaracje JPK w ten sposób, że rozliczając działalność, którą prowadzi – księgowa rozlicza VAT od całości towaru dostarczonego przez franczyzodawcę na podstawie faktur oraz comiesięcznego wydruku z kasy fiskalnej. Franczyzodawca nie dokonuje dostaw na Pana rzecz – dokonuje dostawy do sklepu, gdy uzupełnia Pan zatowarowanie według złożonych przez Pana zamówień. Nie następuje przeniesienie dostarczonego towaru na Pana, nie może Pan rozporządzać tym towarem jak właściciel – czego dowodem jest fakt, że za wszystkie niedobory i braki płaci Pan.

Nie dokonuje Pan również płatności za otrzymany towar wymieniony w fakturze VAT (nie ma wymagalności daty zapłaty ani wymagalnej zapłaty za kwotę wymienioną w fakturze). Za sprzedany towar dokonuje Pan codziennej wpłaty brutto na konto franczyzodawcy.

Faktura nie zawiera terminu płatności. Zawiera adnotację, że płatność dokonuje się według ustaleń instrukcji, z której wynika obowiązek przekazywania codziennego utargu z VAT-em.

Ponadto informuje Pan, że: jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, otrzymuje Pan faktury ze swoimi danymi, wynikającymi z prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej, w których podany jest numer sklepu, który prowadzi Pan w imieniu i na rzecz franczyzodawcy, sprzedaje Pan towar kontrahenta (franczyzodawcy) w jego imieniu i na jego rzecz, otrzymuje Pan wynagrodzenie miesięczne składające się z wynagrodzenia podstawowego plus prowizji od wartości sprzedanych towarów oraz wynagrodzenie za otwarcie i funkcjonowanie sklepu w dni ustawowo wolne od pracy, na paragonie wymieniona jest na wstępie nazwa i numer sklepu, a pod spodem adres, pod którym znajduje się sklep, oraz nazwa i NIP firmy, która sklep prowadzi.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

a) Prowadził Pan działalność gospodarczą we własnym imieniu i na własny rachunek.

Nie działał Pan jako agent ani przedstawiciel zleceniodawcy uprawniony do działania w jego imieniu. Prowadził Pan działalność gospodarczą we własnym imieniu i na własny rachunek.

Zgodnie z zapisami § 2 umowy współpracy franczyzowej z 26 października 2022 r zawartej pomiędzy Panem – (…) zamieszkały ul. (…) a (…) Sp. z .o.o. z siedzibą w (…) zwana w dalszej części pisma umową współpracy franczyzowej : „Mocą niniejszej Umowy i na zasadach w niej określonych Franczyzodawca udostępnia Franczyzobiorcy Sklep oraz Know-How w zakresie prowadzenia Działalności Handlowej, a Franczyzobiorca zobowiązuje się, w zakresie prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, do prowadzenia w imieniu własnym, na własną rzecz i rachunek Działalności Handlowej w następujących Sklepach: w Sklepie X, położonym : ul. (…) funkcjonującym pod marką „(…)”. Nie działał Pan jako agent ani przedstawiciel zleceniodawcy uprawniony do działania w jego imieniu.

Dodatkowo umowa nie zawierała zapisów upoważniających Pana do zawierania umów w imieniu zleceniodawcy ani działania na jego rachunek. Prowadzenie własnej działalności gospodarczej (jednoosobowej lub spółki) jest wymogiem koniecznym aby zostać franczyzobiorcą sieci (…). Współpraca opiera się na modelu B@B, gdzie franczyzobiorca prowadzi niezależną firmę, korzystając z marki i wsparcia technologicznego sieci.

b) Z umowy współpracy franczyzowej z (…) 2022 r. w (…) wynikał obowiązek zakupu określonych towarów od franczyzodawcy lub od dostawców przez niego wskazanych. Zakupy te były związane z koniecznością zachowania standardów sieci franczyzowej oraz jednolitej oferty handlowej.

Zapisy umowy § 4 ust. 2 i 3 stanowią:

„2. Z uwzględnieniem postanowień niniejszej Umowy Franczyzobiorca uprawniony jest do korzystania z dorobku Franczyzodawcy, jego doświadczenia oraz renomy, w tym do czerpania korzyści płynących ze współpracy Franczyzodawcy z dostawcami Towarów Handlowych. Franczyzobiorca zobowiązany jest do prowadzenia w Sklepie sprzedaży wszystkich Towarów Planogramowych oraz uprawniony jest do sprzedaży innych Towarów Handlowych nie uwzględnionych w Planogramie, ale wpisanych na właściwą Listę prowadzoną przez Franczyzodawcę. Franczyzobiorca nie jest uprawniony do sprzedaży towarów, które nie zostały wpisane na Listę Towarów Handlowych. Franczyzobiorca zobowiązany jest do stosowania wskazanych przez Franczyzodawcę zasad i sposobów ekspozycji oraz przechowywania Towarów Handlowych i innych procedur i rozwiązań biznesowych.

3. Franczyzobiorca zobowiązany jest nabywać Towary CL wyłącznie od Franczyzodawcy lub podmiotów wskazanych przez Franczyzodawcę, a w zakresie Towarów Regionalnych od Dostawców Regionalnych, którzy spełniają wymogi jakościowe określone dla dostawców produktów żywnościowych.”

§ 10 umowy w sposób szczegółowy reguluje dokładnie te kwestie a mianowicie: „§ 10. Towary Handlowe, Opakowania i Usługi Okołohandlowe.

1. Franczyzodawca zobowiązany jest wspierać Franczyzobiorcę w zakresie dostaw Towarów Handlowych do Sklepu.

2. W ramach wykonywania Przedmiotu niniejszej Umowy Franczyzodawca ustala Listę Towarów Handlowych i Usług Okołohandlowych oferowanych w Sklepie i udostępnia ją Franczyzobiorcy.

3. Franczyzodawca ustala politykę sprzedażową, handlową i marketingową, a także wysokość kaucji dla opakowań kaucyjnych.

4. Franczyzobiorca obowiązany jest zamawiać Towary Handlowe, ze szczególnym uwzględnieniem Towarów Planogramowych, stosownie do potrzeb Działalności Handlowej, z uwzględnieniem harmonogramu dostaw ustalonego przez Franczyzodawcę oraz zmierzając do maksymalizacji obrotu w prowadzonym Sklepie i realizacji polityki sprzedażowej i handlowej ustalonej przez Franczyzodawcę. Franczyzobiorca obowiązany jest posiadać w ofercie sprzedażowej wszystkie Towary Planogramowe.

5. Franczyzobiorca obowiązany jest w zakresie należytego realizowania gospodarki obrotu towarowego do potwierdzania dostaw zakupionych Towarów na dokumentach dostaw, poprzez naniesienie własnoręcznego podpisu jego lub innej osoby odbierającej Towar zaangażowanej przez niego do obsługi Sklepu, opatrzenia dokumentu pieczątką firmową Franczyzobiorcy i ewentualne sporządzenie protokołu rozbieżności. Poprzez naniesienie podpisu Strony rozumieją również posłużenie się kwalifikowanym podpisem elektronicznym, jak również elektroniczną pieczęcią kwalifikowaną, o których mowa w § 23 niniejszej Umowy, na zasadach określonych w odrębnej Instrukcji.

6. Franczyzobiorca zobowiązany jest do racjonalnego gospodarowania zakupionymi Towarami Handlowymi, w szczególności do nadzoru nad nimi w zakresie ich przydatności do spożycia i stosowania zasady FEFO (First Expired First Out – „pierwsze traci ważność pierwsze wyszło”), z zastrzeżeniem przypadków, gdy właściwa Instrukcja lub Wytyczna nakazuje w odniesieniu do oznaczonych Towarów Handlowych stosowanie odmiennej zasady/zasad.

7. Straty w Towarach Handlowych wynikające w szczególności z kradzieży, uszkodzeń, likwidacji itp. obciążają Franczyzobiorcę, chyba że odmiennie postanowiono w odnośnych Instrukcjach lub Wytycznych.

8. Ewentualne prawo oraz zasady zwrotu Towarów Handlowych przez Franczyzobiorcę regulują odrębne Instrukcje i Wytyczne.

9. Franczyzobiorca zobowiązany jest do przyjmowania zapłaty w formie bezgotówkowej (tj. np. za pośrednictwem elektronicznych instrumentów płatniczych, bonów i innych) i w ramach tego bezwzględnie przestrzegać umów z dostawcami usługi oraz procedur ustanowionych w wydanych Instrukcjach lub Wytycznych związanych z należytym rozliczeniem tych transakcji.

10. Franczyzobiorca zobowiązany jest w zakresie prawidłowego zawierania umów na Usługi Około handlowe do bezwzględnego przestrzegania procedur określonych przez Franczyzodawcę oraz inne podmioty uczestniczące w świadczeniu tych usług, a w szczególności do potwierdzania rozliczeń na dokumentach rozliczeniowych poprzez naniesienie własnoręcznego podpisu jego lub innej osoby zaangażowanej przez niego do obsługi Sklepu, opatrzenia dokumentu pieczątką firmową Franczyzobiorcy lub potwierdzenie pobrania udostępnionych przez Franczyzodawcę w formie elektronicznej dokumentów rozliczeniowych przez Portal Managera i ewentualne sporządzenie protokołu / zgłoszenie rozbieżności.

11. Strony dopuszczają posłużenie się w zakresie potwierdzania dokumentów finansowych i magazynowych rozwiązaniami stosowanymi w zakresie elektronicznego potwierdzenia tożsamości oraz elektronicznych wersji dokumentów, w szczególności posłużenie się kwalifikowanym podpisem elektronicznym lub kwalifikowaną pieczęcią elektroniczną. Szczegółowe zasady postępowania przy potwierdzaniu dokumentów regulują odrębne Instrukcje i Wytyczne.

12. Franczyzobiorca zobowiązany jest do ewidencji na urządzeniu fiskalnym zgłoszonym do właściwego Urzędu Skarbowego zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa wszystkich transakcji sprzedaży Towarów Handlowych oraz umów na świadczenie Usług Okołohandlowych zrealizowanych w Sklepie.

c) Samodzielnie podejmował Pan decyzje związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, w tym dotyczące zarządzania sklepem, organizacji pracy, zatrudniania pracowników oraz funkcjonowania sklepu w niedziele i święta.” Prowadził Pan działalność gospodarczą na podstawie umowy franczyzowej, w związku z czym obowiązywały Pana określone standardy oraz instrukcje narzucone przez franczyzodawcę dotyczące funkcjonowania sklepu.

Zapisy § 3 ust. 5, 6, 7 stanowiły:

„5. Strony postanawiają, że Franczyzobiorca będzie prowadził Działalność Handlową w Sklepie i Sklep będzie otwarty i dostępny dla Klientów we wszystkie dni tygodnia w godzinach od 6.00 do 23.00, z tym zastrzeżeniem, że Działalność Handlowa będzie prowadzona wyłącznie w sposób i w zakresie dopuszczalnym przez obowiązujące przepisy prawa, w tym przepisy nakazujące skrócenie godzin prowadzenia handlu lub zakazujące prowadzenia handlu w danym dniu, w szczególności przepisy ustawy z dnia 10 stycznia 2018 o ograniczeniu handlu w niedziele i święta oraz niektóre inne dni. Wszelkie zmiany godzin otwarcia Sklepu inne niż wynikające z przepisów prawa wymagają zgody Franczyzodawcy w formie przewidzianej we właściwej instrukcji.

6. Strony uzgadniają, że niniejsza Umowa nie stanowi umocowania dla Franczyzobiorcy do działania w imieniu Franczyzodawcy, w szczególności do składania lub przyjmowania oświadczeń woli w jego imieniu, z zastrzeżeniem wyraźnie odmiennych postanowień zawartych w Umowie.

7. Strony uzgadniają, że Działalność Handlowa będzie prowadzona przez Franczyzobiorcę osobiście, we własnym imieniu i na własny rachunek oraz w zakresie dopuszczalnym przez obowiązujące przepisy prawa za pośrednictwem osób zaangażowanych przez niego na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej. Franczyzobiorca nie jest uprawniony do powierzenia nadzoru nad Działalnością Handlową jakiejkolwiek osobie trzeciej bez pisemnej zgody Franczyzodawcy (pod rygorem nieważności).

Zapisy §13 ust. 1, 2

„1. Franczyzobiorca obowiązany jest zapewnić obsługę Sklepu w sposób zgodny z obowiązującymi przepisami prawa oraz stosownie do potrzeb, zmierzając do maksymalizacji obrotu, realizując w tym zakresie politykę sprzedażową, handlową i marketingową ustaloną przez Franczyzodawcę.

2. W celu uniknięcia wątpliwości Strony ustalają, że przy wykonywaniu Przedmiotu niniejszej Umowy Franczyzobiorca posługiwał się będzie osobami posiadającymi odpowiednie kwalifikacje i uprawnienia stosownie do powierzanych im zadań, realizując przy tym politykę sprzedażową, handlową i marketingową ustaloną przez Franczyzodawcę, które zatrudni na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej we własnym imieniu i na własny rachunek, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Koszty zatrudnienia obsługi Sklepu obciążają Franczyzobiorcę. W związku z zawarciem i wykonywaniem niniejszej Umowy nie następuje nawiązanie bezpośredniego stosunku umownego (w szczególności stosunku pracy) pomiędzy Franczyzodawcą a osobami, którymi Franczyzobiorca posłuży się przy wykonywaniu niniejszej Umowy.”

d) Z zawartej umowy franczyzowej wynikało jednoznacznie, że franczyzodawca powierza Panu towar celem jego sprzedaży w imieniu i na rzecz franczyzodawcy. Umowa współpracy franczyzowej regulowała zasady prowadzenia sklepu w systemie franczyzowym oraz określała standardy i obowiązki franczyzobiorcy, jednak działalność była prowadzona przez Pana jako odrębnego przedsiębiorcę.”

§3 ust. 9 umowy stanowi :

„9. Intencją Stron jest uregulowanie wzajemnych praw i obowiązków pozwalających podjąć wzajemną współpracę w ramach umowy franczyzowej. W celu uniknięcia wątpliwości Strony oświadczają, że nie jest ich zamiarem powoływanie mocą niniejszej Umowy jakiegokolwiek typu spółki osobowej przewidzianej przepisami prawa polskiego lub nawiązanie stosunku pracy, zawarcie umowy agencyjnej lub jakiejkolwiek innej nazwanej umowy cywilnoprawnej uregulowanej w Kodeksie Cywilnym, zaś każda interpretacja prowadząca do przypisania stronom takiego zamiaru jest niniejszym przez Strony odrzucona.”

oraz § 4 ust. 2 i 3

Z uwzględnieniem postanowień niniejszej Umowy Franczyzobiorca uprawniony jest do korzystania z dorobku Franczyzodawcy, jego doświadczenia oraz renomy, w tym do czerpania korzyści płynących ze współpracy Franczyzodawcy z dostawcami Towarów Handlowych. Franczyzobiorca zobowiązany jest do prowadzenia w Sklepie sprzedaży wszystkich Towarów Planogramowych oraz uprawniony jest do sprzedaży innych Towarów Handlowych nie uwzględnionych w Planogramie, ale wpisanych na właściwą Listę prowadzoną przez Franczyzodawcę. Franczyzobiorca nie jest uprawniony do sprzedaży towarów, które nie zostały wpisane na Listę Towarów Handlowych. Franczyzobiorca zobowiązany jest do stosowania wskazanych przez Franczyzodawcę zasad i sposobów ekspozycji oraz przechowywania Towarów Handlowych i innych procedur i rozwiązań biznesowych.

3. Franczyzobiorca zobowiązany jest nabywać Towary CL wyłącznie od Franczyzodawcy lub podmiotów wskazanych przez Franczyzodawcę, a w zakresie Towarów Regionalnych od Dostawców Regionalnych, którzy spełniają wymogi jakościowe określone dla dostawców produktów żywnościowych.

e) Franczyzodawca wystawiał faktury za towary dostarczane do sklepu zgodnie z zasadami współpracy określonymi w umowie franczyzowej. Faktury były przez Pana przyjmowane i rozliczane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nie odsyłał Pan ich jako wystawionych niesłusznie ani jako dokumentujących czynności, które nie miały miejsca, ponieważ dostawy towarów faktycznie były realizowane. Kwestie związane z dostawami towarów i rozliczeniami, w tym wystawianiem faktur, były uregulowane w umowie franczyzowej oraz procedurach obowiązujących w sieci (…). Umowa reguluje to w § 11 ust 7 :

„7. W zakresie dokumentów związanych z dostawami Towarów, dokumentów poświadczających zawarcie umów na Usługi Okołohandlowe, finansowych dokumentów rozliczeniowych, w tym faktur, faktur korekt i not księgowych, Strony ustalają, że pobranie faktury, faktury korekty lub noty księgowej za pośrednictwem Systemu przez drugą Stronę oznacza potwierdzenie dostawy Towarów lub potwierdzenie zawarcia umów na Usługi Okołohandlowe objęte tym dokumentem, chyba że w wyniku zgłoszenia rozbieżności Strony ustalą odmienny stan faktyczny.

f) Zgodnie z zasadami współpracy obowiązującymi w ramach umowy franczyzowej, sprzedaż na rzecz konsumentów była ewidencjonowana w sklepie, który prowadził Pan jako franczyzobiorca na Pana kasie fiskalnej. Czynności związane z bieżącą obsługą sprzedaży i ewidencjonowaniem obrotu wykonywane były przez Pana oraz przez personel sklepu. Kwestie organizacyjne i techniczne dotyczące systemu sprzedaży oraz kas fiskalnych były określone w umowie franczyzowej i procedurach obowiązujących w sieci (…). Kasa znajdująca się w sklepie stanowiła element wyposażenia i systemu operacyjnego funkcjonującego w ramach sieci franczyzowej.

Stanowi o tym § 4 ust. 30 umowy współpracy franczyzowej

„30. W celu rozpoczęcia współpracy z Franczyzodawcą oraz prowadzenia Działalności Handlowej w Sklepie Franczyzobiorca zobowiązany jest ponieść następujące koszty:

a.    zakup wskazanego przez Franczyzobiorcę modelu drukarki fiskalnej (koszt w wysokości określonej przez producenta/dostawcę),

b.    Inicjalna Opłata Franczyzowa (Podstawowa i Kaucyjna) w wysokości określonej w § 6 Umowy

c.    koszty związane z ustanowieniem zabezpieczenia, o którym mowa w § 22 Umowy,

d.    koszty opłaty za wydanie zezwolenia na sprzedaż napojów alkoholowych

§ 10 ust. 12 stanowi:

„Franczyzobiorca zobowiązany jest do ewidencji na urządzeniu fiskalnym zgłoszonym do właściwego Urzędu Skarbowego zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa wszystkich transakcji sprzedaży Towarów Handlowych oraz umów na świadczenie Usług Okołohandlowych zrealizowanych w Sklepie.”

g) Franczyzodawca nie był zobowiązany do ewidencjonowania sprzedaży na rzecz konsumentów.

h) Franczyzodawca nie miał obowiązku rejestracji na kasie rejestrującej sprzedaży prowadzonej na rzecz konsumentów i nie powierzał Panu swojej kasy.

i) Zgodnie z zasadami współpracy obowiązującymi w ramach umowy franczyzowej, jako franczyzobiorca ponosił Pan odpowiedzialność za braki inwentaryzacyjne powstałe w sklepie. W praktyce oznaczało to, że Pan był zobowiązany do uczestniczenia w pokrywaniu strat związanych z niedoborami towarów. Rozliczenia w tym zakresie odbywały się według zasad określonych przez franczyzodawcę, w tym poprzez potrącenia lub wpłaty związane z ustalonym procentem wartości utargu, tj. 2,5%.

Pokrywanie braków nie polegało każdorazowo na rozliczaniu pełnej wartości pojedynczych brakujących towarów, lecz odbywało się według mechanizmu przewidzianego w umowie i procedurach obowiązujących w sieci. Zasady te były elementem warunków współpracy franczyzowej i miały zastosowanie do funkcjonowania sklepu oraz odpowiedzialności za powierzone mienie i obrót towarowy.

Zgodnie z § 10 ust. 13- 21 umowy współpracy franczyzowej

„13. Z chwilą przyjęcia Towaru do Sklepu, Franczyzobiorca przejmuje na siebie ryzyko jego przypadkowej utraty lub uszkodzenia.

14. Franczyzobiorca zobowiązany jest do terminowego prowadzenia pełnej ewidencji obrotu magazynowego w prowadzonym Sklepie przy użyciu udostępnionego przez Franczyzodawcę Oprogramowania.

15. Franczyzobiorca zobowiązany jest do bieżącego aktualizowania stanów magazynowych, w szczególności związanych ze sporządzaniem protokołów likwidacji Towarów CL lub będących wynikiem Inwentaryzacji okresowych (cząstkowych lub całościowych) w zakresie stwierdzonych niedoborów i nadwyżek.

16. Strony postanawiają, że na wniosek Franczyzodawcy lub Franczyzobiorcy przeprowadzać będą w trakcie trwania współpracy częściowy lub całościowy spis Towarów Handlowych z natury („Inwentaryzacja” lub „Inwentaryzacja okresowa”) celem ustalenia rzeczywistego stanu Towarów Handlowych w Sklepie, przy czym:

16.1. Przed rozpoczęciem Inwentaryzacji Franczyzobiorca jest zobowiązany zaewidencjonować w systemie informatycznym wszelkie zdarzenia magazynowe (przyjęcia, zwroty itp.) związane z obrotem Towarami Handlowymi.

16.2. Franczyzobiorca obowiązany jest uczestniczyć osobiście lub zapewnić uczestnictwo w całym procesie spisu z natury osoby należycie przez niego umocowanej, a po jego zakończeniu zatwierdzić spis własnoręcznym podpisem i pieczęcią firmową.

16.3. Brak osoby należycie umocowanej ze strony Franczyzobiorcy nie tamuje przeprowadzenia Inwentaryzacji.

16.4. W przypadku braku w trakcie czynności inwentaryzacyjnych osoby należycie umocowanej ze strony Franczyzobiorcy lub nieuzasadnionego niezatwierdzenia spisu z natury, podstawą wzajemnych praw i obowiązków Stron będzie spis z natury zatwierdzony przez przedstawiciela Franczyzodawcy.

16.5. Strony w miarę możliwości zapewnią podpis pod spisem z natury innych osób uczestniczących przy Inwentaryzacji.

16.6. Częstotliwość Inwentaryzacji określa Franczyzodawca, przy czym Inwentaryzacja na całości Towarów Handlowych nie powinna odbywać się częściej niż 1 raz w miesiącu, z zastrzeżeniem zapisów poniższych.

16.7. W uzasadnionych przypadkach podejrzenia istnienia ubytków w Towarach Handlowych, Franczyzodawca uprawniony jest do przeprowadzenia kolejnej Inwentaryzacji w danym miesiącu na całości lub części Towarów.

16.8. W każdym czasie Franczyzodawca uprawniony jest do przeprowadzenia Inwentaryzacji w zakresie pojedynczych wybranych grup Towarów Handlowych.

17. Strony potwierdzają, że protokoły Inwentaryzacji okresowych przeprowadzanych w trakcie trwania współpracy nie stanowią podstawy do wystawiania dalszych dokumentów księgowych i nie zwiększają, ani nie zmniejszają salda księgowego Franczyzobiorcy (powyższe nie dotyczy Inwentaryzacji końcowej). Wynik Inwentaryzacji okresowej, stanowiący podstawę ustalenia Sytuacji Finansowej Franczyzobiorcy, wpływa jednak na obowiązek uregulowania przez Franczyzobiorcę należności z tytułu ujawnionego Niedoboru Finansowego i jest uwzględniany w Obowiązkowych Wpłatach.

18. W razie stwierdzenia różnicy poinwentaryzacyjnej o wartości przekraczającej +/- 40.000 PLN (w odniesieniu do wszystkich Sklepów prowadzonych przez Franczyzobiorcę) Franczyzodawca może według własnego uznania rozwiązać niniejszą Umowę w trybie natychmiastowym bez osobnego wezwania lub zastosować inne procedury przewidziane w Instrukcjach lub Wytycznych.

19. „Różnica Poinwentaryzacyjna” oznacza różnicę pomiędzy wartością zatowarowania Sklepu Towarem CL według sklepowego informatycznego systemu magazynowego, a rzeczywistą wartością zatowarowania Sklepu Towarem CL ustaloną w toku przeprowadzonej Inwentaryzacji, w cenach zakupu brutto.

20. Franczyzobiorca obowiązany jest stosować się do warunków ubezpieczenia, w szczególności w zakresie obowiązkowego zabezpieczenia Sklepu, dokumentowania zdarzenia i wysokości poniesionych strat oraz terminowości zgłoszeń, wyjaśnień, przekazywania dokumentacji itp. W wypadku odmowy wypłaty przez zakład ubezpieczeniowy odszkodowania w zgłoszonej wysokości Franczyzobiorca bierze aktywny udział w postępowaniu likwidacyjnym, w tym przysługuje mu prawo do wniesienie odwołania zgodnie z obowiązującymi przepisami dotyczącymi ubezpieczeń.

21. Niezależnie od przyznania odszkodowania, odpowiedzialność materialna za zakupione przez Franczyzobiorcę Towary Handlowe obciąża Franczyzobiorcę”

j) Wystawiał Pan faktury na rzecz franczyzodawcy zgodnie z zasadami rozliczeń przewidzianymi w umowie franczyzowej. Faktury obejmowały wynagrodzenie należne Panu z tytułu prowadzenia sklepu i wykonywania obowiązków franczyzobiorcy w ramach współpracy z siecią (…). Faktury dokumentowały czynności związane z prowadzeniem sklepu zgodnie ze standardami sieci, w tym organizację pracy sklepu, obsługę sprzedaży, zapewnienie funkcjonowania placówki oraz realizację obowiązków wynikających z umowy franczyzowej. Faktury wystawiane Franczyzodawcy za wynagrodzenie Franczyzobiorcy były generowane przez Franczyzodawcę w aplikacji ,,portal managera.

Z kolei Pan, Franczyzobiorca, w ww. aplikacji potwierdzał wystawioną fakturę.

Reasumując, nie miał Pan żadnego wpływu na to, co znajduje się na fakturze, tj. kwota oraz za co jest wynagrodzenie. Nie wystawiał Pan też żadnych innych faktur za pośrednictwem odrębnych programów do wystawiania faktur, gdyż wszystkie te czynności były generowane przez Franczyzodawcę w ww. aplikacji w zakładce ,,raport należności”.

§12 umowy współpracy franczyzowej stanowi:

„§ 12. Zapłata i Przekazywanie Środków Finansowych

1. Franczyzodawca sprzedaje Franczyzobiorcy Towary CL udzielając mu kredytu kupieckiego (sprzedaż z odroczonym terminem płatności).

2. Franczyzobiorca obowiązany jest płacić w częściach (ratach) za wcześniej zakupione od Franczyzodawcy w ramach kredytu kupieckiego Towary i przekazywać Franczyzodawcy uzyskane w związku z zawieraniem umów na świadczenie Usług Okołohandlowych środki pieniężne każdego dnia roboczego, w sposób i na zasadach określonych w niniejszej Umowie, odrębnych Instrukcjach i Wytycznych. Wysokość raty uzależniona jest m.in. od wartości sprzedanych Klientom Towarów CL w dniu poprzednim i jest ustalana poprzez wyliczenie wysokości Wpłaty Obowiązkowej wg. zasad określonych w odrębnej Instrukcji.

3. Niezwłocznie po zakończeniu każdego dnia Działalności Handlowej w Sklepie Franczyzodawca wskaże Franczyzobiorcy kwotę obowiązkowej wpłaty, wynikającą z treści zawartej Umowy, ustaloną zgodnie z zasadami wskazanymi w odpowiedniej Instrukcji, uwzględniającą przyjętą zapłatę w formie bezgotówkowej („Obowiązkowa Wpłata”). Wysokość Obowiązkowej Wpłaty stanowi kwotę jaką należy wpłacić Franczyzodawcy w następnym dniu roboczym na poczet zapłaty za wcześniej dostarczone Towary CL lub zrealizowane Usługi Okołohandlowe, a także z tytułu innych zobowiązań Franczyzobiorcy względem Franczyzodawcy określonych w niniejszej Umowie i odrębnych Instrukcjach.

4. W ramach Obowiązkowej Wpłaty Franczyzobiorca zobowiązany jest wpłacać Franczyzodawcy każdego dnia roboczego m.in. kwotę stanowiącą równowartość sprzedanych Towarów CL (wg. cen detalicznych brutto) i świadczonych Usług Okołohandlowych, z zastrzeżeniem zmian lub uszczegółowień określonych w odpowiednich Instrukcjach lub Wytycznych. Należności przysługujące Franczyzodawcy za dostarczony Towar CL (wg. cen zakupu brutto), oraz z innych tytułów określonych w niniejszej Umowie i odrębnych Instrukcjach, zostaną rozliczone z dokonywanymi wpłatami (w tym Obowiązkowymi Wpłatami) po zakończeniu każdego miesiąca, według zasad określonych w § 121 oraz w odrębnych Instrukcjach i Wytycznych.

5. Franczyzobiorca zobowiązany jest wpłacać Franczyzodawcy stwierdzony Niedobór Finansowy w ramach wskazanych przez Franczyzodawcę Obowiązkowych Wpłatach.

6. Niedokonanie przez Franczyzobiorcę na rzecz Franczyzodawcy Wpłaty Obowiązkowej uprawnia Franczyzodawcę do wstrzymania dostaw lub rozwiązania niniejszej Umowy w trybie natychmiastowym.

7. O sposobie zapłaty za Towary oraz przekazania środków pieniężnych uzyskanych w związku z zawieraniem przez Franczyzobiorcę umów na świadczenie Usług Okołohandlowych (np. konwój/przelew bankowy/wrzutnia) decyduje Franczyzodawca.

8. Szczegółowe zasady dotyczące wysokości oraz sposobu przekazywania środków pieniężnych Franczyzodawcy reguluje osobna Instrukcja.

9. W celu usprawnienia przepływów finansowych między Franczyzobiorcą a Franczyzodawcą Franczyzobiorca obowiązany jest otworzyć i prowadzić rachunek bankowy związany z prowadzoną działalnością gospodarczą i rozliczaniem Działalności Handlowej w banku wskazanym przez Franczyzodawcę. Szczegóły określa odrębna Instrukcja.

10. Po zakończeniu każdego miesiąca kalendarzowego obowiązywania Umowy nastąpi częściowe rozliczenie wzajemnych bieżących zobowiązań finansowych

Franczyzobiorcy i Franczyzodawcy według zasad określonych w § 121 Umowy oraz odpowiedniej odrębnej Instrukcji

11. Końcowe rozliczenie wzajemnych zobowiązań finansowych Franczyzobiorcy i Franczyzodawcy (w tym za dostarczone przez Spółkę Towary Handlowe oraz świadczone Usługi Okołohandlowe) nastąpi po rozwiązaniu lub wygaśnięciu Umowy, oraz po przeprowadzeniu Inwentaryzacji końcowej, i będzie uwzględniało wszelkie zdarzenia gospodarcze jakie miały miejsce w związku z prowadzoną współpracą. Rozliczenie współpracy po jej rozwiązaniu lub wygaśnięciu dokonuje się metodą rachunkową tzw. winien–ma, czyli zestawia się wartość obciążeń („Winien”) do wartości wpłat („Ma”), a wynik ten (jako różnica) wskazuje na wynik rozliczenia współpracy (bilans). Termin płatności należności Franczyzobiorcy lub Franczyzodawcy wynikający z takiego rozliczenia wynosi 7 dni od dnia doręczenia wezwania do zapłaty, wysłanego nie szybciej niż po dokonaniu końcowego rozliczenia, lub 60 dni od dnia rozwiązania lub wygaśnięcia Umowy, w zależności od tego, które zdarzenie nastąpi wcześniej.

12. Franczyzobiorca obowiązany jest regulować w uzgodnionych terminach wszelkie Koszty Eksploatacyjne obciążające go wedle treści niniejszej Umowy, opłaty za korzystanie z dodatkowych urządzeń, aplikacji informatycznych, Know-How, prowizji od transakcji z użyciem bezgotówkowych instrumentów płatniczych i innych opłat, w terminach wynikających z zawartych umów, wskazanych na fakturach lub wskazanych w odrębnych Instrukcjach lub Wytycznych.

§ 121. ZASADY DOKONYWANIA MIESIĘCZNYCH WZAJEMNYCH ROZLICZEŃ

1. Po zakończeniu każdego miesiąca kalendarzowego Franczyzodawca przeprowadza proces miesięcznego rozliczenia Franczyzobiorcy (rozliczenie częściowe Stron), na podstawie którego rozliczeniu podlegają dokonane przez Franczyzobiorcę w danym miesiącu wpłaty i ustalana jest kwota do wypłaty na rzecz Franczyzobiorcy. Proces miesięcznego rozliczenia jest przeprowadzany do 5 dni roboczych od zakończenia danego miesiąca.

2. Kwota do wypłaty na rzecz Franczyzobiorcy składa się z wartości brutto:

a.     marży zrealizowanej przez Franczyzobiorcę, przy czym dla przecen uwzględnia się marżę zrealizowaną nie mniejszą niż zero złotych,

b.     prowizji należnej z tytułu zawierania umów lub pośredniczenia przy zawieraniu umów na świadczenie Usług Okołohandlowych, w szczególności świadczonych w ramach „Drobnych Rachunków”,

c.      rabatów, w szczególności Rabatu Podstawowego, Rabatu Lojalnościowego, Rabatu Dodatkowego Kwotowego, Rabatu Dodatkowego Procentowego, Rabatu za wzrost sprzedaży Produktów Świeżych,

d.     dopłaty do ceny Towarów Regionalnych (promocja),

e.     kary umownej za brak prowadzenia sprzedaży Towarów dla Klientów w dni handlowe określone w § 4 ust. 29 Umowy Współpracy Franczyzowej,

f.       obligatoryjnych potrąceń wynikających w szczególności z:

(i)     Opłat Franczyzowych

(ii)    Opłaty za Podnajem

(iii)   Opłaty za Wyposażenie

(iv)  Raty Opłaty Inicjalnej Podstawowej

(v)   Raty Opłaty Inicjalnej Kaucyjnej

(vi)  Wpłaty na ubytki towarowe (WUT) wyliczanej według reguły określonej w ust. 14 poniżej

(vii) Koszty Eksploatacyjne w szczególności:

a. wszelkie koszty związane z używaniem Sklepu i prowadzeniem w nim Działalności Handlowej bez względu na to, czy ponoszone są przez Franczyzobiorcę bezpośrednio na rzecz dostawców dóbr lub usług, czy na podstawie refakturowania przez Franczyzodawcę lub wynajmującego Franczyzodawcę, a w szczególności koszty: wywozu nieczystości/śmieci koszty usług wodno- kanalizacyjnych koszty usług telekomunikacyjnych i teleinformatycznych opłaty za dzierżawę oprogramowania terminala dodatkowego czynszu podnajmu;

b. koszty wszelkich materiałów eksploatacyjnych kupowanych od Franczyzodawcy, a niepodlegających dalszej odprzedaży, w szczególności opakowań jednorazowych, rolek kasowych, strojów firmowych oraz innych Towarów, które nie podlegają sprzedaży detalicznej u Franczyzobiorcy, a kupowane są przez niego od Franczyzodawcy, których wartość brutto wyliczona jest na podstawie wystawionych Franczyzobiorcy faktur VAT i faktur VAT.

Korekta przez Franczyzodawcę za okres od 21 dnia miesiąca poprzedniego do 20 dnia miesiąca bieżącego, którego dotyczy rozliczenie miesięczne;

(viii) prowizja od płatności zrealizowanych transakcji kartami płatniczymi skorygowana o potrącenia i inne dopłaty,

(ix) wynagrodzenie za usługę drukowania,

(x) kar finansowych, w tym kar umownych określonych w Umowie Współpracy Franczyzowej lub w odrębnych Instrukcjach,

(xi) spłata pożyczki,

(xii) ubezpieczenie na wypadek wystąpienia szkody w ramach „Polisy na Biznes”,

(xiii) ubezpieczenie majątku, środków obrotowych oraz OC,

(xiv) koszt wydania kolejnego certyfikatu do Usługi Zaufania (w przypadku utracenia kluczy),
(xv) należności z tytułu zawartych przez Franczyzobiorcę odrębnych umów na realizację usług, jeżeli zgodnie z warunkami tych umów operatorem rozliczeń jest Franczyzodawca, natomiast Franczyzobiorca jest zobowiązany do uiszczenia należnej kwoty za usługę na konto Franczyzodawcy (np. należności za wsparcie Franczyzobiorców w pozyskaniu przez Agencje Pracy pracowników tymczasowych lub zleceniobiorców do realizacji wyznaczonych zadań

3. Wyznacza się następujące terminy zapłaty:

a. dla tytułów wskazanych w ust. 2 pkt f (i) - (vi), (x- xii) oraz (xiv) - nie później niż do 5 dnia roboczego następnego miesiąca, którego dotyczą,

b. dla rozliczeń w ramach obligatoryjnych potrąceń – ust. 2 pkt. f (vii) – (ix) - do 5 dnia roboczego drugiego miesiąca po miesiącu, w którym zostały wyfakturowane, za wyjątkiem: (i) tytułów wskazanych w punkcie 2 f (vii) podpunkt b,

c. dla rozliczeń wskazanych w ust. 2 pkt f (xiii) - z góry do 5 dnia roboczego miesiąca, w którym zostały wyfakturowane,

d. dla rozliczeń wskazanych w ust. 2 pkt f (xv) – nie później niż do 5 dnia roboczego następnego miesiąca, którego dotyczą, chyba, że inny termin zapłaty wynika z postanowień zawartej umowy na realizację usługi.

4. W przypadku kiedy suma wartości z ust. 2 lit. a) do lit. d) jest większa niż wartość z ust. 2 lit. e) oraz f) na podstawie wyliczonej kwoty do rozliczenia, Franczyzodawca dokonuje wypłaty zgodnie z Umową Współpracy Franczyzowej na konto wskazane przez Franczyzobiorcę na Portalu Managera jako „główne” wg hierarchizacji kont bankowych, przy czym wypłata jest dokonywana tylko w przypadku spełnienia na dzień wypłaty łącznie następujących warunków:

a. Franczyzobiorca pobrał z Portalu Managera wszystkie faktury korygujące wystawione do dnia opublikowania faktury korygującej rozliczającej rabat zakupowy, włącznie z tą fakturą.

b. Franczyzobiorca nie ma żadnych nieuregulowanych wymagalnych zobowiązań (niedopłata w kalkulatorze KaWA).

c. Franczyzobiorca ustosunkował się do salda wzajemnych zobowiązań na Portalu Managera.

d. Nie istnieją zajęcia egzekucyjne zobowiązujące Franczyzodawcę do wypłaty wszystkich środków na rzecz Komornika lub innego organu egzekucyjnego.

5. W przypadku kiedy suma wartości z ust. 2 lit. a), do d) jest mniejsza niż wartość z ust. 2 lit. e) i f) Franczyzodawca wskazuje kwotę do wpłaty przez Franczyzobiorcę w ramach codziennej wpłaty w aplikacji KaWA w ramach Obowiązkowej Wpłaty.

Faktura korekta na rabat

6. Elementem miesięcznego rozliczenia jest udzielenie Franczyzobiorcy przez Franczyzodawcę rabatu zakupowego od zakupów dokonanych od Franczyzodawcy w danym miesiącu kalendarzowym.

7. Na rabat zakupowy Franczyzobiorcy składają się rabaty wynikające z Umowy lub Instrukcji lub Wytycznych, a w szczególności:

a. Rabat Podstawowy,

b. Rabat Lojalnościowy,

c. Rabat za wzrost sprzedaży Produktów Świeżych,

d. Rabat Dodatkowy Kwotowy,

e. Rabat Dodatkowy Procentowy,

f. Rabat Intensyfikacyjny.

Wartości rabatów z poszczególnych tytułów za okres rozliczeniowy prezentowane są w aplikacji Rozliczenie Franczyzobiorcy dostępnej na Portalu Managera.

8. Rabat zakupowy udokumentowany jest zbiorczą fakturą korygującą wystawioną przez Franczyzodawcę dla Franczyzobiorcy do 5 dnia roboczego miesiąca następującego po zakończeniu miesiąca rozliczeniowego.

9. Rabat zakupowy prezentowany jest na fakturze korygującej, z podziałem na obowiązujące stawki VAT.

10. Podział wartości udzielonego rabatu zakupowego na poszczególne stawki VAT prezentowany jest proporcjonalnie do wartości zakupu Franczyzobiorcy w poszczególnych stawkach VAT w danym okresie rozliczeniowym.

11. Rozliczenie faktury korygującej na rabat następuje w formie przelewu na rachunek główny Franczyzobiorcy wskazany przez niego na Portalu Managera, po dokonaniu potrąceń opisanych w ust. 2 lit. f) niniejszego paragrafu Instrukcji.

Wskaźnik Ubytków Towarowych

12. W celu zapobieżenia powstawaniu Niedoboru Finansowego powstającego w szczególności z powodu przeterminowania, uszkodzeń, kradzieży itp., wprowadza się zasady ustalania Wskaźnika Ubytków Towarowych (WUT), której szczegóły reguluje osobna instrukcja.

13. Z tytułu zapłaty ceny sprzedaży za zakupiony od Franczyzodawcy Towar CL Franczyzobiorca zobowiązany jest zapłacić Franczyzodawcy równowartość sprzedanego w danym miesiącu rozliczeniowym Towaru CL w cenach zakupu brutto, z uwzględnieniem zmniejszenia o wartości Rabatu Promocyjnego, gdzie następnie całość jest powiększona o Wskaźnik Ubytków Towarowych.

14. Dla każdego Franczyzobiorcy ustalana jest indywidualna wartość Wskaźnika Ubytków Towarowych zależna od jego Sytuacji Finansowej (od 0,5% do maksymalnie 2,5%) według zasad określonych w odrębnej Instrukcji. Zasady wystawiania i rozliczania faktur były określone w procedurach obowiązujących w sieci.”

Ponadto podtrzymuje Pan pytanie zadane w interpretacji dot. opłacania podatku VAT tylko z produktów regionalnych. Umowa Franczyzowa pozwala na nabywanie określonych produktów, których lista publikowana była w aplikacji z-market. Produkty regionalne nabywał Pan przez pierwsze kilka miesięcy prowadzenia działalności handlowej. Zrezygnował Pan z ,,regionalki” gdyż nie przynosiła Panu zadowalających wyników finansowych. Pan decydował o wyborze kontrahentów i z nimi podpisywał umowę na dostarczanie produktów. Towar był zamawiany w ilości i terminie ustalonym z kontrahentem przy podpisywaniu umowy współpracy. Płatności za faktury wystawiane przez kontrahenta odbywały się gotówkowo, pierwszego dnia dostawy każdego miesiąca. Sprzedaż produktów regionalnych ewidencjonowana była przy użyciu tej samej kasy rejestrującej, co sprzedaż pozostałych produktów w sklepie.

Pytania

1.    Czy Pan, w tej opisanej powyżej sytuacji, powinienem odprowadzić podatek (należny) VAT od towarów dostarczanych przez franczyzodawcę, biorąc pod uwagę fakt, iż codziennie wpłaca Pan utarg ze sprzedaży towarów z VAT-em, czyli wpłaca Pan pełen utarg na konto franczyzodawcy według instrukcji znajdujących się na fakturach?

2.    Czy powinien Pan w tej sytuacji opłacać VAT tylko z ewentualnych towarów „regionalnych”, za które normalnie płacił?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, franczyzodawca prowadzi swoją działalność i rozlicza się z US, płacąc swój VAT. Ten VAT otrzymuje wraz z codziennymi wpłatami utargu osób, prowadzących sklep. Panu pozostaje utarg z ewentualnej „regionalki”.

Dokonywanie ponownego rozliczenia VAT jest błędem i wynika to z nieprawidłowej interpretacji kwalifikacji otrzymanych od franczyzodawcy faktur VAT. Uważa Pan, że jako franczyzobiorca wykonuje Pan jedynie usługę dalszej odsprzedaży dostarczanego towaru. Wystawione faktury nigdy nie przeniosły na Pana własności towaru – otrzymuje Pan go od franczyzodawcy, a Pan świadczy tylko usługę dalszej sprzedaży.

Handluje Pan towarem obcym, powierzonym Panu do dalszej sprzedaży. Gdyby wystawione faktury VAT przeniosły na Pana własność otrzymanych towarów, wtedy mógłby Pan nimi swobodnie dysponować, sam ustalać ceny sprzedaży itd. Nie byłby Pan też obciążony brakami ani niedoborami finansowymi. W Pana ocenie VAT powinien Pan rozliczać tylko z towarów „regionalnych”, za które faktury opłaca Pan sam. Franczyzodawca otrzymuje VAT wraz z codziennym przelewem utargu brutto. Pozostają Panu jedynie – jeśli je Pan ma – towary regionalne (warzywa, owoce). Paragon ze sprzedaży towaru potwierdza tylko pieniądze, które za coś otrzymał, że coś Pan sprzedał, a czego faktycznie nie miał Pan w swojej dyspozycji.

W Pana ocenie dokonywanie ponownego rozliczania VAT w całości od sprzedanych towarów (od franczyzodawcy oraz ewentualnej „regionalki”) jest błędem. Ponieważ VAT po raz drugi płaci Pan – raz wpłacając utarg, a drugi raz pod koniec miesięcznego rozliczenia.

Nadmienia Pan, że Pana stanowisko w tej sprawie zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie złożonym przez innego franczyzobiorcę o interpretację indywidualną, dotyczącą podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku odprowadzania podatku należnego z tytułu sprzedaży towarów z 25 marca 2020 r. (wniosek uzupełniono pismami 17 i 21 czerwca 2020 r., odpowiedź udzielono 14 lipca 2020 r., sygnatura 0112-KDIL1-2.4012.162.2020.AW – Rozliczenie VAT przez franczyzobiorcę).

Od 20 kwietnia 2026 r. zdaje Pan sklep inwentaryzacją zdawczoodbiorczą.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Odnosząc się do złożonego wniosku należy zauważyć, że wskazuje Pan na brak władztwa ekonomicznego nad towarami jak właściciel.

W treści wniosku opisał Pan model i warunki współpracy z Franczyzodawcą, jednakże nie przemawiają one za brakiem u Pana władztwa ekonomicznego nad towarami. Z wniosku wynika bowiem, że Pana działalność była oparta na podstawie umowy franczyzowej i działał Pan we własnym imieniu i na własny rachunek. Zakupu towarów dokonywał Pan od Franczyzodawcy. Za towar na podstawie faktur płacił Pan Franczyzodawcy. Franczyzodawca sprzedając towary udzielał Panu kredytu kupieckiego. Pana obowiązkiem było płacić w częściach za wcześniej zakupione od Franczyzodawcy w ramach kredytu kupieckiego towary i przekazywać Franczyzodawcy uzyskane środki pieniężne każdego dnia roboczego, cały utarg dzienny w kwocie brutto był przelewany na konto Franczyzodawcy.

Sprzedaż była ewidencjonowana na Pana kasie rejestrującej i była to Pana ewidencja sprzedaży, gdyż z wniosku wynika, że zobowiązany był Pan do ewidencji na urządzeniu fiskalnym zgłoszonym do właściwego Urzędu Skarbowego zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa wszystkich transakcji sprzedaży Towarów Handlowych oraz umów na świadczenie Usług Okołohandlowych zrealizowanych w Sklepie. Zobowiązany był Pan ponieść koszty zakup drukarki fiskalnej. Franczyzodawca nie był zobowiązany do ewidencjonowania sprzedaży na rzecz konsumentów. Franczyzodawca nie miał obowiązku rejestracji na kasie rejestrującej sprzedaży prowadzonej na rzecz konsumentów i nie powierzał Panu swojej kasy.

Powyższe informacje nie wskazują zatem, że nie nabył Pan władztwa ekonomicznego nad towarami, wręcz przeciwnie wskazują, że dokonywał Pan zakupu towarów od Franczyzodawcy na podstawie faktur, za które płacił Pan na zasadzie wpłat z utargu, a sprzedaż rejestrowana na kasie była Pana sprzedażą, a nie sprzedażą dokonywaną w imieniu i na rzecz Franczyzodawcy.

Skoro Pan dokonywał zakupu towarów od Franczyzodawcy, to tym samym Franczyzodawca dokonywał ich sprzedaży na Pana rzecz. Sprzedaż towaru wiąże się z przeniesieniem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN przez sprzedaż rozumie się odstępowanie czegoś przez sprzedawcę na własność kupującemu za określoną sumę.

W kwestii wykładni art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wypowiedział się NSA w uchwale z 12 października 2015 r. (sygn. akt I FPS 1/15 - dostępna w internetowej bazie orzeczeń CBOIS), w której wskazano, że:

„(...) rozumienie pojęcia "przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel" w ujęciu art. 14 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE oraz art. 7 ust. 1 u.p.t.u. (zdanie wstępne), nie oznacza jego interpretowania jedynie w sensie ekonomicznym. Z użytego w tych przepisach zwrotu wynika bowiem, że z dostawą towarów mamy do czynienia nie tylko gdy dochodzi do przejścia prawa własności towaru, co oznacza, że do dostawy towarów dochodzi zawsze gdy następuje przeniesienie własności towaru w sensie prawnym (cywilistycznym) oraz w każdym innym przypadku, gdy podatnik przeniesie faktyczne lub ekonomiczne władztwo nad rzeczą na inny podmiot, a nabywca towaru będzie miał swobodę w dysponowaniu (rozporządzaniu) rzeczą, tak jakby był jej właścicielem.

Z powołanego w pytaniu prawnym wyroku ETS z 8 lutego 1990 r. w sprawie C-320/88 [...] wynika bowiem, że:

Należy zatem w kontekście tego jeszcze raz stwierdzić, że skutkiem przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym (cywilistycznym) jest uzyskanie zawsze prawa do rozporządzania towarem jak właściciel w rozumieniu art. 7 ust. 1 u.p.t.u., natomiast w świetle tego przepisu za "dostawę towarów" należy uznać także wszelkie zbycie majątku rzeczowego przez jedną stronę, która upoważnia drugą stronę do dysponowania w rzeczywistości tym majątkiem tak, jakby była jego właścicielem.

Reasumując zatem: za "dostawę towarów" w rozumieniu art. 7 ust. 1 u.p.t.u. należy uznać takie przeniesienie prawa do rozporządzania towarem, które z prawnego punktu widzenia przenosi na nabywcę prawo własności lub prawo umożliwiające nabywcy rozporządzanie (dysponowanie) towarem prawie jak właściciel (...).

Zatem, przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy obejmuje przeniesienie własności towaru w sensie prawnym (cywilistycznym) oraz przeniesienie władztwa ekonomicznego nad tym towarem, dokonane przez dostawcę, w następstwie którego nabywca może tym towarem rozporządzać jak właściciel, tzn. korzystać z niego z wyłączeniem innych osób, a także dokonywać jego sprzedaży.

W świetle powyższego, należy uznać, że prowadząc działalność gospodarczą we własnym imieniu i na własny rachunek dokonywał Pan zakupu towarów od Franczyzodawcy, a następnie dokonywał Pan ich sprzedaży. Tym samym nabył Pan prawo do rozporządzania towarami jak właściciel i następnie dokonywał Pan odpłatnej dostawy tych towarów, zdefiniowanej w art. 7 ust. 1 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zatem, w związku prowadzonym przez Pana sklepem zobowiązany był Pan do obliczania i wpłacania podatku należnego od sprzedanych przez Pana towarów nabywanych od Franczyzodawcy.

Ponadto dokonywał Pan przez kilka miesięcy sprzedaży towarów zwanych „regionalką”. Umowa Franczyzowa pozwala na nabywanie określonych produktów, których lista publikowana była w aplikacji z-market. Zrezygnował Pan z ,,regionalki” gdyż nie przynosiła Panu zadowalających wyników finansowych. W tym przypadku zgonie z umową zawarta z Franczyzodawcą to Pan decydował o wyborze kontrahentów i z nimi podpisywał Pan umowę na dostarczanie produktów. Towar był zamawiany w ilości i terminie ustalonym z kontrahentem przy podpisywaniu umowy współpracy. Płatności za faktury wystawiane przez kontrahenta odbywały się gotówkowo, pierwszego dnia dostawy każdego miesiąca. Sprzedaż produktów regionalnych ewidencjonowana była przy użyciu tej samej kasy rejestrującej, co sprzedaż pozostałych produktów w sklepie.

Zatem, w związku prowadzonym przez Pana sklepem zobowiązany był Pan do obliczania i wpłacania podatku należnego od sprzedanych przez Pana towarów regionalnych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Tym samym Pana stanowisko w którym Pan wskazuje, że podatek VAT powinien Pan rozliczać tylko z towarów „regionalnych”, za które faktury opłaca Pan sam uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pan sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.