Interpretacja 0114-KDIP1-3.4012.274.2026.2.KAB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych i otrzymanych od Dostawców wbrew obowiązkowi poza KSeF po 1 lutego 2026 r., prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury otrzymanej poza KSeF w przypadku gdy Dostawca zdecyduje się, aby fakturę wystawioną pierwotnie w postaci papierowej lub elektronicznej przesłać ponownie za pośrednictwem KSeF, w formie faktury ustrukturyzowanej, a także braku obowiązku skorygowania złożonej pierwotnie do urzędu skarbowego struktury JPK_V7M, w której wykazana będzie faktura od Dostawców wystawiona poza KSeF.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT oraz CIT z siedzibą w Polsce.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na  (…) oraz (…) i należy do międzynarodowej Grupy A. (dalej: „Grupa”, „A.”) - jednej z (...)

Wnioskodawca, wraz z kilkoma innymi Spółkami, jest w grupie kapitałowej, zależnej od B. S.A.

Grupa od wielu lat jest jednym z liderów w zakresie usług (...).

W ramach usług (...) A. zapewnia (...). Połączenie obu obszarów działalności pozwala A. oferować klientom kompleksową obsługę obiektów w zakresie (...).

Wnioskodawca, zgodnie z art. 106na ust. 3 ustawy o VAT, zobowiązany jest od 1 lutego 2026 r. do otrzymywania faktur ustrukturyzowanych wystawionych za pomocą Krajowego Systemu e-Faktur (dalej: „KSeF”).

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca nabywa towary oraz usługi od kontrahentów, które są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT oraz służą osiąganiu przychodów lub zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

Spółka jest świadoma, że od 1 lutego 2026 r., część podatników, a od 1 kwietnia 2026 r. wszyscy podatnicy (z niewielkimi wyjątkami) objęci zostali obowiązkiem wystawiania faktur ustrukturyzowanych za pośrednictwem KSeF. Tym samym, Wnioskodawca, co do zasady zakłada, że wszyscy jego dostawcy (dalej: „Dostawcy”) będący podatnikami obowiązanymi do wystawania przedmiotowych faktur za pośrednictwem KSeF będą wypełniać ten obowiązek.

Faktury otrzymywane przez Spółkę dokumentują i będą dokumentować rzeczywiste transakcje gospodarcze, a nabyte na ich podstawie towary i usługi wykorzystywane są i będą przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca zaznacza, że nie ma i nie będzie miał wpływu na sposób wystawienia faktury przez Dostawcę ani na ewentualne uchybienia po stronie Dostawcy w zakresie obowiązku wystawienia faktury ustrukturyzowanej. Wnioskodawca zatem nie może wykluczyć sytuacji, w których pomimo objęcia Dostawców obowiązkiem korzystania z KSeF, Spółka otrzyma od nich faktury wystawione po 1 lutego 2026 r. poza KSeF, w szczególności w formie elektronicznej lub papierowej, zawierające wszystkie elementy wymagane przepisami ustawy o VAT, w tym wykazaną kwotę podatku VAT.

W związku z powyższym powstają wątpliwości Wnioskodawcy dotyczące skutków podatkowych otrzymania faktur wystawionych poza KSeF po 1 lutego 2026 r., mimo, że Dostawcy będą zobowiązani do wystawiania faktur ustrukturyzowanych za pośrednictwem KSeF.

W szczególności, wątpliwości Spółki dotyczą posiadania prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z powyższych faktur wystawionych poza KSeF.

Pytania nr 1 i nr 2 wniosku

1.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, jeżeli Spółka otrzyma faktury z wykazanym podatkiem VAT wystawione poza KSeF po 1 lutego 2026 r., od Dostawców objętych obowiązkiem wystawiania faktur ustrukturyzowanych, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z powyższych faktur wystawionych poza KSeF (pod warunkiem, że będą spełnione przesłanki pozytywne wynikające z art. 86 ustawy o VAT oraz nie będą zachodziły żadne przesłanki negatywne wskazane w szczególności w art. 88 ustawy o VAT)?

2.  Czy w przypadku, kiedy stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 będzie prawidłowe oraz Dostawca zdecyduje się, aby fakturę wystawioną pierwotnie w postaci papierowej lub elektronicznej przesłać ponownie za pośrednictwem KSeF, w formie faktury ustrukturyzowanej, Spółce dalej będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT z faktury otrzymanej poza KSeF oraz nie będzie zobligowana do skorygowania złożonej pierwotnie do urzędu skarbowego struktury JPK_V7M, w której wykazała fakturę od Dostawców wystawioną poza KSeF?

Państwa stanowisko w sprawie

Pytanie nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli Spółka otrzyma faktury z wykazanym podatkiem VAT wystawione poza KSeF od 1 lutego 2026 r., pomimo objęcia Dostawców obowiązkiem wystawiania faktur ustrukturyzowanych, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z powyższych faktur wystawionych poza KSeF (pod warunkiem, że będą spełnione przesłanki pozytywne wynikające z art. 86 ustawy o VAT oraz nie będą zachodziły żadne przesłanki negatywne wskazane w szczególności w art. 88 ustawy o VAT).

Pytanie nr 2

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanej sytuacji będzie Mu przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych i otrzymanych poza KSeF i nie będzie On zobligowany do skorygowania złożonej uprzednio do urzędu struktury JPK_V7M, w której wykazał faktury wystawione i otrzymane w formie papierowej lub elektronicznej (poza KSeF).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

1.  Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego pytania numer 1:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.

Prawo do odliczenia występuje z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie o VAT (w szczególności przewidzianych w art. 88 ustawy o VAT).

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

•      nabycia towarów i usług,

•      dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy (art. 86 ust. 10 ustawy o VAT). Jednocześnie, prawo to w przypadkach, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny (art. 86 ust. 11 ustawy o VAT).

Z przywołanych przepisów wynika zatem, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tj. odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a nabyte towary i usługi są związane z wykonywanymi przez tego podatnika czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego można zaś dokonać na podstawie otrzymanej od dostawcy faktury (niekoniecznie faktury ustrukturyzowanej), pod warunkiem, że dla danej transakcji udokumentowanej fakturą powstał obowiązek podatkowy.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, nabywa i będzie nabywał towary i usługi związane z wykonywaną działalnością gospodarczą.

Zdaniem Spółki, w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawcy będzie więc przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur również w przypadku, gdy od 1 lutego 2026 r. dana faktura - wbrew obowiązkowi - zostanie wystawiona bez użycia KSeF.

Możliwość odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu dóbr służących działalności gospodarczej stanowi fundamentalne prawo podatnika (a nie przywilej) i wyraz realizacji zasady neutralności VAT. Zasada ta stanowi zaś, jak wielokrotnie podkreślano w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych, podstawowe założenie konstrukcyjne systemu podatku VAT. Wszelkie ograniczenia w tym zakresie powinny zatem wynikać wyłącznie z wyraźnej regulacji ustawowej.

Jak wskazano powyżej, odstępstwa od generalnego prawa podatnika do odliczenia podatku naliczonego zostały uregulowane w szczególności w art. 88 ustawy o VAT.

Analiza przywołanego przepisu prowadzi do wniosku, że przesłanki wyłączającej prawo podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie stanowi, i nie będzie stanowić od 1 lutego 2026 r., udokumentowanie transakcji fakturą wystawioną wbrew obowiązkowi bez użycia KSeF.

Celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzenia gospodarczego, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Samo wystawienie faktury poza KSeF wbrew obowiązkowi nie powoduje, że taki dokument - choć wadliwy - automatycznie nie stanowi dowodu przeprowadzenia transakcji podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, a tym samym podstawy do odliczenia podatku naliczonego.

Jeżeli faktura wystawiona poza KSeF dokumentuje rzeczywistą transakcję handlową między podatnikiem a określonym dostawcą i spełnione są przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, to podatnikowi powinno przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej faktury na zasadach ogólnych (pod warunkiem, że nie zachodzą żadne przesłanki negatywne, wskazane w szczególności w art. 88 ustawy o VAT).

W tym miejscu warto również podkreślić, że w art. 106ga ust. 2 ustawy o VAT wskazano przypadki, w których nie występuje obowiązek wystawiania faktur ustrukturyzowanych.

Jednocześnie, przepisy ustawy o VAT, także w brzmieniu obowiązującym od 1 lutego 2026 r., nie nakładają na podatników obowiązku dodatkowej weryfikacji zasadności wystawienia faktury poza KSeF. Co więcej, sankcje związane z niedopełnieniem obowiązków w zakresie KSeF, określone w art. 106ni ust. 1 ustawy o VAT, dotyczą wyłącznie podatnika, na którego nałożony został obowiązek wystawienia faktury przy użyciu KSeF. Nie dotyczą zaś nabywcy, czyli adresata faktury.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym będzie Mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług wykorzystywanych przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych, wystawionych po 31 stycznia 2026 r. - wbrew obowiązkowi - bez użycia KSeF (zakładając oczywiście, że nie wystąpią jakiekolwiek przewidziane w ustawie o VAT ograniczenia w prawie do odliczenia VAT naliczonego, wskazane w szczególności w art. 88 ustawy o VAT).

Wnioskodawca chciałby również podkreślić, że przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w ugruntowanej linii interpretacyjnej. Tytułem przykładu można w tym miejscu przywołać interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 listopada 2025 r.:

•      znak: 0112-KDIL1-3.4012.722.2025.1.MR, zgodnie z którą „(...) dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury (nawet w przypadku wskazanym wyżej), obok fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) i faktycznie zrealizowana transakcja, to również najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku. Ponadto, prawo do odliczenia przysługuje również, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Prawidłowe wystawienie faktury papierowej, elektronicznej czy ustrukturyzowanej pod kątem formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z przesłanek do skorzystania z prawa do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur nie powoduje jednak tego, że wadliwie wystawiony dokument nie stanowi dowodu istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Zatem w analizowanej sprawie należy stwierdzić, że będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego, wynikającego z faktur zakupowych wystawionych na Państwa rzecz przez Dostawców wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, przy założeniu, że spełnione będą pozostałe warunki uprawniające Państwa do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego.”

•      znak: 0114-KDIP1-3.4012.815.2025.1.PRM, w której wskazano, że: „Mając na uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych dokumentujących nabycie towarów i usług wystawionych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, wykorzystywanych przez Państwa do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Wystawienie Faktur Zakupowych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy.”

Prawo podatników do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych wbrew obowiązkowi bez użycia KSeF potwierdzono również w następujących interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego:

•      z 14 stycznia 2026 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.803.2025.2.MSO;

•      z 20 października 2025 r. znak: 0114-KDIP1-3.4012.739.2025.1.AMA;

•      z 17 października 2025 r. znak: 0114-KDIP1-3.4012.751.2025.1.KAB;

•      z 13 października 2025 r. znak: 0113-KDIPT1-3.4012.833.2025.2.ALN;

•      z 12 sierpnia 2025 r. znak: 0114-KDIP1-3.4012.507.2025.1.JG;

•      z 4 marca 2025 r. znak: 0114-KDIP1-3.4012.838.2024.1.MPA;

•      z 21 marca 2024 r. znak: 0112-KDIL1-3.4012.2.2024.2.KK oraz 0112-KDIL1-3.4012.3.2024.2.KK.

Podsumowując, w świetle przywołanych przepisów oraz utrwalonej linii interpretacyjnej, w zakresie pytania numer 1 opisanym stanie faktycznym, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług wykorzystywanych przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych, wystawionych od 1 lutego 2026 r. - wbrew obowiązkowi - bez użycia KSeF (zakładając oczywiście, że nie wystąpią jakiekolwiek przewidziane w ustawie o VAT ograniczenia w prawie do odliczenia VAT naliczonego, wskazane w szczególności w art. 88 ustawy o VAT).

2.  Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego pytania numer 2

W przypadku potwierdzenia przez Organ stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 1, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia wykazanego podatku VAT wynikającego z otrzymanych w formie papierowej lub elektronicznej faktur zakupowych, także w sytuacji, gdy powinny one być wystawione za pośrednictwem KSeF.

W takiej sytuacji, Spółka w okresie, w którym spełnione są warunki do skorzystania z prawa do odliczenia VAT lub też w jednym z kolejnych trzech okresów - wykaże otrzymane faktury zakupowe w składanej do urzędu skarbowego strukturze JPK_V7M oraz pomniejszy VAT należny o wykazany w fakturach zakupowych VAT naliczony.

Zgodnie ze znowelizowanymi przepisami rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 poz. 1988; dalej: „Rozporządzenia JPK_VAT”), które obowiązują od 1 lutego 2026 r., ewidencja VAT pozwalająca na prawidłowe rozliczenie podatku naliczonego powinna zawierać numer identyfikujący fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur (§ 11 ust. 4a Rozporządzenia JPK_VAT).

Jeśli faktura nie posiada takiego numeru, zgodnie § 11 ust. 8 Rozporządzenia JPK_VAT należy wybrać jedno z trzech oznaczeń tj.:

•      „OFF” - faktura, o której mowa w art. 106nf ust. 1 ustawy o VAT, która na dzień złożenia ewidencji nie posiada numeru identyfikującego tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur,

•      „BFK” - faktura elektroniczna oraz faktura w postaci papierowej,

•      „DI” - dowód inny niż faktura.

Natomiast w myśl części II pkt 14 załącznika do Rozporządzenia JPK_VAT, numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, fakturę VAT RR potwierdzającą nabycie produktów rolnych lub usług rolniczych i fakturę VAT RR KOREKTA jest wykazywany w ewidencji, o ile został on nadany i nastąpiło to do dnia przesłania ewidencji.

Co istotne, przepisy Rozporządzenia JPK_VAT, które obowiązują od 1 lutego 2026 r., zawierają jeden wyjątek od powyższej zasady.

Zgodnie z częścią II pkt 15 załącznika do Rozporządzenia JPK_VAT - w przypadku gdy faktura jest wystawiana w sposób określony w art. 106nda ust. 1 oraz art. 106nh ust. 1 ustawy o VAT, i udostępniana nabywcy w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur oraz na dzień przesłania ewidencji podatnik nie posiada numeru identyfikującego tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur, jest ona wykazywana w ewidencji po stronie danych pozwalających na prawidłowe rozliczenie podatku należnego i oznaczana jako „DI”. Po uzyskaniu numeru identyfikującego tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur podatnik koryguje ewidencję i oznacza tę fakturę numerem identyfikującym ją w Krajowym Systemie e-Faktur.

W tym przypadku, przepisy wyraźnie obligują podatnika do skorygowania złożonej struktury JPK_V7M, jeśli faktura wystawiona w sposób określony art. 106nda ust. 1 oraz art. 106nh ust. 1 ustawy o VAT na moment złożenia struktury JPK_V7M nie posiadała numeru KSeF a w późniejszym czasie taki numer został nadany. Należy jednak podkreślić, że przepis ten dotyczy oznaczenia „DI”, przewidzianego dla innych dokumentów niż faktury elektroniczne lub faktury w postaci papierowej (dla których przewidziano oznaczenie „BFK”).

Jednocześnie należy wskazać, że późniejszy fakt przesłania faktury w formie ustrukturyzowanej poprzez KSeF, w sytuacji gdy wcześniej został wystawiony dokument stanowiący fakturę w formie papierowej lub elektronicznej, nie modyfikuje prawa ani momentu odliczenia podatku VAT.

Takie podejście znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej z 12 stycznia 2026 r. sygn. 0112-KDIL1-3.4012.851.2025.1.KM, w której wskazano, że:

„Według przywołanego art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, jednym z warunków dokonania odliczenia podatku VAT jest posiadanie przez podatnika faktury dokumentującej zakup związany z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT. Zatem otrzymanie faktury przez podatnika wyznacza moment, od którego możliwe jest zrealizowanie tego prawa.

Jak już wyżej wskazano, prawidłowe wystawienie faktury papierowej, elektronicznej czy ustrukturyzowanej pod kątem formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z przesłanek do skorzystania z prawa do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur nie powoduje jednak tego, że wadliwie wystawiony dokument nie stanowi dowodu istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W związku z powyższym, stwierdzić należy, skoro Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z faktury wystawionej poza KSeF (taki dokument jest bowiem fakturą w rozumieniu ustawy), to konsekwentnie należy przyjąć, że datą powstania prawa do odliczenia podatku VAT z takiej faktury będzie data jej faktycznego otrzymania poza Krajowym Systemem e-Faktur. Bez znaczenia pozostawać będzie natomiast jej ewentualne (późniejsze) wprowadzenie do systemu KSeF.”

Tym samym, nawet jeśli któryś z Dostawców zdecyduje się wystawioną pierwotnie w postaci papierowej lub elektronicznej fakturę wystawić ponownie za pośrednictwem KSeF, w formie faktury ustrukturyzowanej, Spółka nie będzie zobligowana do skorygowania złożonej pierwotnie do urzędu skarbowego struktury JPK_V7M, w której wykazała otrzymaną i wstawioną poza KSeF fakturę zakupową. Wskazane przepisy Rozporządzenie JPK_VAT takiego obowiązku bowiem na podatników nie nakładają. Pierwotnie złożony przez Spółkę plik JPK_V7M będzie więc pozostawał aktualny i nie będzie wymagał korekty.

Podsumowanie Stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 2 zadanego we Wniosku:

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanej sytuacji będzie Mu przysługiwać prawo do odliczenia na podstawie faktur zakupowych wystawionej i otrzymanej poza KSeF i nie będzie On zobligowany do skorygowania złożonej uprzednio do urzędu struktury JPK_V7M, w której wykazał faktury zakupowe, wystawione w formie papierowej lub elektronicznej.

Ocena stanowiska

Stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a ustawy:

W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:

Przepis art. 2 pkt 31 ustawy stanowi, że:

Na podstawie art. 2 pkt 32 ustawy:

Według art. 2 pkt 32a ustawy:

Jak wynika z treści art. 106g ust. 3a ustawy:

Stosownie do art. 106ga ust. 1-4 ustawy:

Zgodnie z art. 145m ust. 1-2 ustawy:

W świetle art. 145l ustawy:

Jak stanowi art. 106gb ust. 1 ustawy:

W myśl art. 106gb ust. 8 ustawy:

Według art. 106na ust. 1-4 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT z siedzibą w Polsce. Prowadzą Państwo działalność gospodarczą polegającą na (...). Należą Państwo do międzynarodowej Grupy A. Są Państwo w grupie kapitałowej, zależnej od B. S.A.

Zgodnie z art. 106na ust. 3 ustawy, zobowiązani są Państwo od 1 lutego 2026 r. do otrzymywania faktur ustrukturyzowanych wystawionych za pomocą Krajowego Systemu e-Faktur.

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą nabywają Państwo towary oraz usługi od kontrahentów, które są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Faktury otrzymywane przez Państwa dokumentują i będą dokumentować rzeczywiste transakcje gospodarcze, a nabyte na ich podstawie towary i usługi wykorzystywane są i będą przez Państwa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Nie mogą Państwo wykluczyć sytuacji, w których pomimo objęcia Dostawców obowiązkiem korzystania z KSeF, otrzymają Państwo od Nich faktury wystawione po 1 lutego 2026 r. poza KSeF, w szczególności w formie elektronicznej lub papierowej, zawierające wszystkie elementy wymagane przepisami ustawy, w tym wykazaną kwotę podatku VAT. Nie mają Państwo i nie będą Państwo mieli wpływu na sposób wystawienia faktury przez Dostawcę ani na ewentualne uchybienia po stronie Dostawcy w zakresie obowiązku wystawienia faktury ustrukturyzowanej w KSeF.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur wystawionych poza Krajowym Systemem e-Faktur (pod warunkiem, że będą spełnione przesłanki pozytywne wynikające z art. 86 ustawy oraz nie będą zachodziły żadne przesłanki negatywne wskazane w szczególności w art. 88 ustawy), jeżeli otrzymają Państwo te faktury z wykazanym podatkiem VAT po 1 lutego 2026 r. od Dostawców objętych obowiązkiem wystawiania faktur ustrukturyzowanych w tym systemie.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury uzależnione jest od spełnienia warunków wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, a także od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. W dyspozycji tego przepisu jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, które zostały wystawione wbrew obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur (w sytuacji, gdy faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze).

Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej. Dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury (nawet w przypadkach wskazanych wyżej), obok fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) i faktycznie zrealizowana transakcja, również istotne jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku.

Podkreślić należy, że wprowadzenie obowiązkowego fakturowania w systemie KSeF nie zmienia zasad związanych z odliczeniem podatku naliczonego przez nabywców. Zatem jeśli nabywca otrzyma fakturę wystawioną przez swojego dostawcę (który jest objęty obligatoryjnym KSeF) poza systemem KSeF (a więc otrzyma wadliwie wystawiony dokument), to będzie mógł odliczyć podatek naliczony wynikający z takiej faktury, pod warunkiem spełnienia pozostałych, materialnych przesłanek uprawniających do odliczenia podatku naliczonego.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że jako czynnemu podatnikowi podatku VAT przysługuje i będzie Państwu przysługiwało - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Dostawców poza Krajowym Systemem e-Faktur (wbrew obowiązkowi), dokumentujących nabycie towarów i usług wykorzystywanych przez Państwa do czynności opodatkowanych. Wystawienie faktur bez użycia KSeF nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy, pomimo obowiązku otrzymania faktur w KSeF.

Stwierdzam tym samym, że w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, jeżeli otrzymali lub otrzymają Państwo od Dostawców po 1 lutego 2026 r. faktury z wykazanym podatkiem VAT wystawione wbrew obowiązkowi poza KSeF, to przysługuje i będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z ww. faktur, przy założeniu, że spełnione są i będą pozostałe warunki uprawniające Państwa do skorzystania z tego prawa.

Państwa stanowisko w zakresie pytania 1 wniosku uznaję za prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w przypadku, kiedy Dostawca zdecyduje się, aby fakturę wystawioną w postaci papierowej lub elektronicznej przesłać ponownie za pośrednictwem KSeF, w formie faktury ustrukturyzowanej, dalej będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia VAT z faktury otrzymanej poza KSeF oraz nie będą Państwo zobligowani do skorygowania złożonej pierwotnie do urzędu skarbowego struktury JPK_V7M, w której wykażą Państwo fakturę od Dostawców wystawioną poza KSeF.

Według art. 86 ust. 10 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Ponadto, w myśl art. 86 ust. 11 ustawy:

W świetle art. 86 ust. 13 ustawy:

Analiza przywołanych wyżej przepisów wskazuje, że prawo do odliczenia podatku naliczonego generalnie skorelowane jest z momentem, w którym podatek VAT staje się wymagalny, czyli z momentem powstania obowiązku podatkowego. Jednakże, aby podatnik nabył prawo do odliczenia muszą zostać spełnione jeszcze dwie przesłanki, tj. transakcja faktycznie zaistniała i podatnik posiada fakturę dokumentującą tę transakcję.

Zatem należy stwierdzić, że odliczenia podatku naliczonego na podstawie przepisów ustawy w odniesieniu do nabytych towarów lub usług – co do zasady – można dokonać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące przesłanki:

•      powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług, doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,

•      podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.

Jeżeli podatnik nie dokonał odliczenia podatku naliczonego w oparciu o art. 86 ust. 10 ustawy (z uwzględnieniem warunku wskazanego w art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy), to na podstawie art. 86 ust. 11 ustawy, będzie mógł dokonać tego odliczenia w trzech kolejnych okresach rozliczeniowych. Przy czym – co należy podkreślić – termin „trzech kolejnych okresów rozliczeniowych” do odliczenia podatku będzie liczony dopiero od okresu, w którym zostaną spełnione łącznie wskazane wyżej przesłanki do odliczenia.

W sytuacji natomiast, gdy podatnik nie odliczy podatku naliczonego, ani zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy, (z uwzględnieniem art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy), ani w terminie, o którym mowa w art. 86 ust. 11 ustawy, będzie mógł – na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy – zrealizować to prawo poprzez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, tj. za pierwszy okres rozliczeniowy, w którym spełnił wszystkie warunki do dokonania odliczenia, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Według przywołanego art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, jednym z warunków dokonania odliczenia podatku VAT jest posiadanie przez podatnika faktury dokumentującej zakup związany z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.

Zatem otrzymanie faktury przez podatnika wyznacza moment, od którego możliwe jest zrealizowanie tego prawa.

Jak już wyżej wskazano, prawidłowe wystawienie faktury papierowej, elektronicznej czy ustrukturyzowanej pod kątem formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z przesłanek do skorzystania z prawa do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur nie powoduje jednak tego, że wadliwie wystawiony dokument nie stanowi dowodu istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Zgodnie natomiast z art. 99 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 99 ust. 11b-12 ustawy:

W świetle art. 109 ust. 3 ustawy:

Według art. 109 ust. 3b ustawy:

Na podstawie art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”:

Stosownie do art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:

Podatek od towarów i usług należy do grupy podatków powstających z mocy prawa, który pobierany jest w trybie tzw. samoobliczenia. Istotną rolę w tym podatku odgrywają deklaracje podatkowe. Przy ich pomocy podatnik określa i zgłasza organowi podatkowemu (deklaruje) wysokość zobowiązania podatkowego.

Wskazane wyżej przepisy art. 81 Ordynacji podatkowej formułują ogólną zasadę prawa podatnika do korygowania wcześniej złożonych deklaracji. Korekta deklaracji zastępuje deklarację pierwotną, co oznacza, że za wiążące uznaje się dane zawarte w deklaracji skorygowanej. W konsekwencji, złożona korekta wywołuje skutki prawne w miejsce deklaracji pierwotnej, która traci moc obowiązującą.

Szczegółowy zakres danych, jaki powinien być zawarty w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług reguluje rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r. poz. 1988 ze zm.), zwanego dalej: „rozporządzeniem”.

Zgodnie z § 11 ust. 4a rozporządzenia:

Regulacja ta odnosi się do sytuacji, w których numer taki został nadany i jest możliwy do ustalenia na moment sporządzenia i złożenia JPK_VAT z deklaracją podatkową.

Stosownie do § 11 ust. 8 rozporządzenia:

Oznaczenie „BFK” odnosi się do faktur elektronicznych i faktur wystawianych w postaci papierowej bez zastosowania Krajowego Systemu e-Faktur.

Z okoliczności sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mogą Państwo otrzymać od Dostawców faktury w dotychczasowej formie papierowej lub elektronicznej wystawione wbrew obowiązkowi poza KSeF. Nie mogą Państwo przy tym wykluczyć, że faktury, które zostaną wystawione i przesłane pierwotnie przez Dostawców w formie papierowej lub elektronicznej, będą w przyszłości ponownie wystawiane i dostarczane Państwu w postaci faktury ustrukturyzowanej, przy użyciu KSeF.

Zatem w opisanych okolicznościach, będą Państwo otrzymywali od Dostawców faktury w formie papierowej lub elektronicznej, o których mowa w art. 2 pkt 31 i pkt 32 ustawy. Nie będą to więc faktury ustrukturyzowane, zdefiniowane w art. 2 pkt 32a ustawy, ani też faktury w trybach offline. W związku z tym będą Państwo te faktury oznaczali w plikach JPK_VAT z deklaracją podatkową jako BFK.

Jeśli więc Dostawca - już po dokonaniu odliczenia przez Państwa podatku naliczonego (na podstawie otrzymanej w formie papierowej lub elektronicznej faktury, do czego prawo zostało potwierdzone w odpowiedzi na pytanie nr 1 powyżej) – wystawi i udostępni w KSeF fakturę ustrukturyzowaną odnoszącą się do tej samej transakcji, to późniejsze pojawienie się numeru KSeF nie będzie powodowało obowiązku korekty wcześniej złożonego pliku JPK_VAT z deklaracją podatkową w celu uzupełnienia identyfikatora dokumentu.

Państwa stanowisko w zakresie pytania 2 wniosku uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja stanowi rozstrzygnięcie wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 1 i nr 2 wniosku). W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.