Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych i otrzymanych od Dostawców wbrew obowiązkowi poza KSeF po 1 lutego 2026 r., prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury otrzymanej poza KSeF oraz braku obowiązku skorygowania złożonej pierwotnie pliku JPK_V7M.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i CIT, świadczącym usługi utrzymania czystości w ramach grupy kapitałowej. Od 1 lutego 2026 r. jest zobowiązany do otrzymywania faktur ustrukturyzowanych za pośrednictwem Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF). W swojej działalności nabywa towary i usługi od dostawców, którzy również są objęci obowiązkiem wystawiania faktur ustrukturyzowanych. Wnioskodawca nie ma wpływu na sposób wystawiania faktur przez dostawców…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych i otrzymanych od Dostawców wbrew obowiązkowi poza KSeF po 1 lutego 2026 r., prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury otrzymanej poza KSeF w przypadku gdy Dostawca zdecyduje się, aby fakturę wystawioną pierwotnie w postaci papierowej lub elektronicznej przesłać ponownie za pośrednictwem KSeF, w formie faktury ustrukturyzowanej, a także braku obowiązku skorygowania złożonej pierwotnie do urzędu skarbowego struktury JPK_V7M, w której wykazana będzie faktura od Dostawców wystawiona poza KSeF.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT oraz CIT z siedzibą w Polsce.
Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na profesjonalnym świadczeniu usług w zakresie usług (...) i należy do międzynarodowej Grupy (...) (dalej: „Grupa”, „X”) – jednej z (...)
Wnioskodawca, wraz z kilkoma innymi Spółkami, jest w grupie kapitałowej, zależnej od B. S.A.
Grupa od wielu lat jest jednym z liderów w zakresie usług (...). W ramach usług (...) A. zapewnia (...) Równolegle Grupa świadczy usługi (...) Połączenie obu obszarów działalności pozwala A. oferować klientom kompleksową obsługę obiektów (...).
Wnioskodawca, zgodnie z art. 106na ust. 3 ustawy o VAT, zobowiązany jest od 1 lutego 2026 r. do otrzymywania faktur ustrukturyzowanych wystawionych za pomocą Krajowego Systemu e-Faktur (dalej: „KSeF”).
W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca nabywa towary oraz usługi od kontrahentów, które są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT oraz służą osiąganiu przychodów lub zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.
Spółka jest świadoma, że od 1 lutego 2026 r., część podatników, a od 1 kwietnia 2026 r. wszyscy podatnicy (z niewielkimi wyjątkami) objęci zostali obowiązkiem wystawiania faktur ustrukturyzowanych za pośrednictwem KSeF. Tym samym, Wnioskodawca, co do zasady zakłada, że wszyscy jej dostawcy (dalej: „Dostawcy”) będący podatnikami obowiązanymi do wystawania przedmiotowych faktur za pośrednictwem KSeF będą wypełniać ten obowiązek.
Faktury otrzymywane przez Spółkę dokumentują i będą dokumentować rzeczywiste transakcje gospodarcze, a nabyte na ich podstawie towary i usługi wykorzystywane są i będą przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Wnioskodawca zaznacza, że nie ma i nie będzie miał wpływu na sposób wystawienia faktury przez Dostawcę ani na ewentualne uchybienia po stronie Dostawcy w zakresie obowiązku wystawienia faktury ustrukturyzowanej. Wnioskodawca zatem nie może wykluczyć sytuacji, w których pomimo objęcia Dostawców obowiązkiem korzystania z KSeF, Spółka otrzyma od nich faktury wystawione po dniu 1 lutego 2026 r. poza KSeF, w szczególności w formie elektronicznej lub papierowej, zawierające wszystkie elementy wymagane przepisami ustawy o VAT, w tym wykazaną kwotę podatku VAT.
W związku z powyższym powstają wątpliwości Wnioskodawcy dotyczące skutków podatkowych otrzymania faktur wystawionych poza KSeF po 1 lutego 2026 r., mimo, że Dostawcy będą zobowiązani do wystawiania faktur ustrukturyzowanych za pośrednictwem KSeF. W szczególności, wątpliwości Spółki dotyczą posiadania prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z powyższych faktur wystawionych poza KSeF oraz możliwości zaliczenia wydatków udokumentowanych takimi fakturami do kosztów uzyskania przychodów.
Pytanie
1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, jeżeli Spółka otrzyma faktury z wykazanym podatkiem VAT wystawione poza KSeF po 1 lutego 2026 r., od Dostawców objętych obowiązkiem wystawiania faktur ustrukturyzowanych, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z powyższych faktur wystawionych poza KSeF (pod warunkiem, że będą spełnione przesłanki pozytywne wynikające z art. 86 ustawy o VAT oraz nie będą zachodziły żadne przesłanki negatywne wskazane w szczególności w art. 88 ustawy o VAT)?
2. Czy w przypadku, kiedy stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 będzie prawidłowe oraz Dostawca zdecyduje się, aby fakturę wystawioną pierwotnie w postaci papierowej lub elektronicznej przesłać ponownie za pośrednictwem KSeF, w formie faktury ustrukturyzowanej, Spółce dalej będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT z faktury otrzymanej poza KSeF oraz nie będzie zobligowana do skorygowania złożonej pierwotnie do urzędu skarbowego struktury JPK_V7M, w której wykazała fakturę od Dostawców wystawioną poza KSeF?
Państwa stanowisko w sprawie
Pytanie nr 1
Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli Spółka otrzyma faktury z wykazanym podatkiem VAT wystawione poza KSeF od 1 lutego 2026 r. pomimo objęcia Dostawców obowiązkiem wystawiania faktur ustrukturyzowanych, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z powyższych faktur wystawionych poza KSeF (pod warunkiem, że będą spełnione przesłanki pozytywne wynikające z art. 86 ustawy o VAT oraz nie będą zachodziły żadne przesłanki negatywne wskazane w szczególności w art. 88 ustawy o VAT).
Pytanie nr 2
W ocenie Wnioskodawcy, w opisanej sytuacji będzie mu przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych i otrzymanych poza KSeF i nie będzie on zobligowany do skorygowania złożonej uprzednio do urzędu struktury JPK_V7M, w której wykazał faktury wystawione i otrzymane w formie papierowej lub elektronicznej (poza KSeF).
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego pytania numer 1:
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.
Prawo do odliczenia występuje z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie o VAT (w szczególności przewidzianych w art. 88 ustawy o VAT).
Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
• nabycia towarów i usług,
• dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy (art. 86 ust. 10 ustawy o VAT). Jednocześnie, prawo to w przypadkach, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny (art. 86 ust. 11 ustawy o VAT).
Z przywołanych przepisów wynika zatem, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tj. odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a nabyte towary i usługi są związane z wykonywanymi przez tego podatnika czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego można zaś dokonać na podstawie otrzymanej od dostawcy faktury (niekoniecznie faktury ustrukturyzowanej), pod warunkiem, że dla danej transakcji udokumentowanej fakturą powstał obowiązek podatkowy.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, nabywa i będzie nabywał towary i usługi związane z wykonywaną działalnością gospodarczą.
Zdaniem Spółki, w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawcy będzie więc przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur również w przypadku, gdy od 1 lutego 2026 r. dana faktura – wbrew obowiązkowi – zostanie wystawiona bez użycia KSeF.
Możliwość odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu dóbr służących działalności gospodarczej stanowi fundamentalne prawo podatnika (a nie przywilej) i wyraz realizacji zasady neutralności VAT. Zasada ta stanowi zaś, jak wielokrotnie podkreślano w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych, podstawowe założenie konstrukcyjne systemu podatku VAT. Wszelkie ograniczenia w tym zakresie powinny zatem wynikać wyłącznie z wyraźnej regulacji ustawowej.
Jak wskazano powyżej, odstępstwa od generalnego prawa podatnika do odliczenia podatku naliczonego zostały uregulowane w szczególności w art. 88 ustawy o VAT. Analiza przywołanego przepisu prowadzi do wniosku, że przesłanki wyłączającej prawo podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie stanowi, i nie będzie stanowić od 1 lutego 2026 r., udokumentowanie transakcji fakturą wystawioną wbrew obowiązkowi bez użycia KSeF.
Celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzenia gospodarczego, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Samo wystawienie faktury poza KSeF wbrew obowiązkowi nie powoduje, że taki dokument – choć wadliwy – automatycznie nie stanowi dowodu przeprowadzenia transakcji podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, a tym samym podstawy do odliczenia podatku naliczonego.
Jeżeli faktura wystawiona poza KSeF dokumentuje rzeczywistą transakcję handlową między podatnikiem a określonym dostawcą i spełnione są przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, to podatnikowi powinno przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej faktury na zasadach ogólnych (pod warunkiem, że nie zachodzą żadne przesłanki negatywne, wskazane w szczególności w art. 88 ustawy o VAT).
W tym miejscu warto również podkreślić, że w art. 106ga ust. 2 ustawy o VAT wskazano przypadki, w których nie występuje obowiązek wystawiania faktur ustrukturyzowanych. Jednocześnie, przepisy ustawy o VAT, także w brzmieniu obowiązującym od 1 lutego 2026 r., nie nakładają na podatników obowiązku dodatkowej weryfikacji zasadności wystawienia faktury poza KSeF. Co więcej, sankcje związane z niedopełnieniem obowiązków w zakresie KSeF, określone w art. 106ni ust. 1 ustawy o VAT, dotyczą wyłącznie podatnika, na którego nałożony został obowiązek wystawienia faktury przy użyciu KSeF. Nie dotyczą zaś nabywcy, czyli adresata faktury.
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w opisanym stanie faktycznym/ zdarzeniu przyszłym będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług wykorzystywanych przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych, wystawionych po 31 stycznia 2026 r. – wbrew obowiązkowi – bez użycia KSeF (zakładając oczywiście, że nie wystąpią jakiekolwiek przewidziane w ustawie o VAT ograniczenia w prawie do odliczenia VAT naliczonego, wskazane w szczególności w art. 88 ustawy o VAT).
Wnioskodawca chciałby również podkreślić, że przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w ugruntowanej linii interpretacyjnej. Tytułem przykładu można w tym miejscu przywołać interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 listopada 2025 r.:
· znak: 0112-KDIL1-3.4012.722.2025.1.MR, zgodnie z którą „(…) dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury (nawet w przypadku wskazanym wyżej), obok fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) i faktycznie zrealizowana transakcja, to również najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku. Ponadto, prawo do odliczenia przysługuje również, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Prawidłowe wystawienie faktury papierowej, elektronicznej czy ustrukturyzowanej pod kątem formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z przesłanek do skorzystania z prawa do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur nie powoduje jednak tego, że wadliwie wystawiony dokument nie stanowi dowodu istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Zatem w analizowanej sprawie należy stwierdzić, że będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego, wynikającego z faktur zakupowych wystawionych na Państwa rzecz przez Dostawców wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, przy założeniu, że spełnione będą pozostałe warunki uprawniające Państwa do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego.”
· znak: 0114-KDIP1-3.4012.815.2025.1.PRM, w której wskazano, że: „Mając na uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych dokumentujących nabycie towarów i usług wystawionych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, wykorzystywanych przez Państwa do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Wystawienie Faktur Zakupowych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy.”
Prawo podatników do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych wbrew obowiązkowi bez użycia KSeF potwierdzono również w następujących interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego:
Podsumowując, w świetle przywołanych przepisów oraz utrwalonej linii interpretacyjnej, w zakresie pytania numer 1 opisanym stanie faktycznym, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług wykorzystywanych przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych, wystawionych od 1 lutego 2026 r. – wbrew obowiązkowi – bez użycia KSeF (zakładając oczywiście, że nie wystąpią jakiekolwiek przewidziane w ustawie o VAT ograniczenia w prawie do odliczenia VAT naliczonego, wskazane w szczególności w art. 88 ustawy o VAT).
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego pytania numer 2
W przypadku potwierdzenia przez Organ stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 1, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia wykazanego podatku VAT wynikającego z otrzymanych w formie papierowej lub elektronicznej faktur zakupowych, także w sytuacji, gdy powinny one być wystawione za pośrednictwem KSeF.
W takiej sytuacji, Spółka w okresie, w którym spełnione są warunki do skorzystania z prawa do odliczenia VAT lub też w jednym z kolejnych 3 okresów – wykaże otrzymane faktury zakupowe w składanej do urzędu skarbowego strukturze JPK_V7M oraz pomniejszy VAT należny o wykazany w fakturach zakupowych VAT naliczony.
Zgodnie ze znowelizowanymi przepisami rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 poz. 1988; dalej: „Rozporządzenia JPK_VAT”), które obowiązują od 1 lutego 2026 r., ewidencja VAT pozwalająca na prawidłowe rozliczenie podatku naliczonego powinna zawierać numer identyfikujący fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur (§ 11 ust. 4a Rozporządzenia JPK_VAT).
Jeśli faktura nie posiada takiego numeru, zgodnie § 11 ust. 8 Rozporządzenia JPK_VAT należy wybrać jedno z trzech oznaczeń tj.:
Natomiast w myśl części II pkt 14 załącznika do Rozporządzenia JPK_VAT, numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, fakturę VAT RR potwierdzającą nabycie produktów rolnych lub usług rolniczych i fakturę VAT RR KOREKTA jest wykazywany w ewidencji, o ile został on nadany i nastąpiło to do dnia przesłania ewidencji.
Co istotne, przepisy Rozporządzenia JPK_VAT, które obowiązują od 1 lutego 2026 r., zawierają jeden wyjątek od powyższej zasady.
Zgodnie z częścią II pkt 15 załącznika do Rozporządzenia JPK_VAT – w przypadku gdy faktura jest wystawiana w sposób określony w art. 106nda ust. 1 oraz art. 106nh ust. 1 ustawy o VAT, i udostępniana nabywcy w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur oraz na dzień przesłania ewidencji podatnik nie posiada numeru identyfikującego tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur, jest ona wykazywana w ewidencji po stronie danych pozwalających na prawidłowe rozliczenie podatku należnego i oznaczana jako „DI”. Po uzyskaniu numeru identyfikującego tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur podatnik koryguje ewidencję i oznacza tę fakturę numerem identyfikującym ją w Krajowym Systemie e-Faktur.
W tym przypadku, przepisy wyraźnie obligują podatnika do skorygowania złożonej struktury JPK_V7M, jeśli faktura wystawiona w sposób określony art. 106nda ust. 1 oraz art. 106nh ust. 1 ustawy o VAT na moment złożenia struktury JPK_V7M nie posiadała numeru KSeF a w późniejszym czasie taki numer został nadany. Należy jednak podkreślić, że przepis ten dotyczy oznaczenia „DI”, przewidzianego dla innych dokumentów niż faktury elektroniczne lub faktury w postaci papierowej (dla których przewidziano oznaczenie „BFK”).
Jednocześnie należy wskazać, że późniejszy fakt przesłania faktury w formie ustrukturyzowanej poprzez KSeF, w sytuacji gdy wcześniej został wystawiony dokument stanowiący fakturę w formie papierowej lub elektronicznej, nie modyfikuje prawa ani momentu odliczenia podatku VAT.
Takie podejście znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej z 12 stycznia 2026 r. sygn. 0112-KDIL1-3.4012.851.2025.1.KM, w której wskazano, że:
„Według przywołanego art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, jednym z warunków dokonania odliczenia podatku VAT jest posiadanie przez podatnika faktury dokumentującej zakup związany z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT. Zatem otrzymanie faktury przez podatnika wyznacza moment, od którego możliwe jest zrealizowanie tego prawa.
Jak już wyżej wskazano, prawidłowe wystawienie faktury papierowej, elektronicznej czy ustrukturyzowanej pod kątem formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z przesłanek do skorzystania z prawa do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur nie powoduje jednak tego, że wadliwie wystawiony dokument nie stanowi dowodu istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego.
W związku z powyższym, stwierdzić należy, skoro Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z faktury wystawionej poza KSeF (taki dokument jest bowiem fakturą w rozumieniu ustawy), to konsekwentnie należy przyjąć, że datą powstania prawa do odliczenia podatku VAT z takiej faktury będzie data jej faktycznego otrzymania poza Krajowym Systemem e-Faktur. Bez znaczenia pozostawać będzie natomiast jej ewentualne (późniejsze) wprowadzenie do systemu KSeF.”
Tym samym, nawet jeśli któryś z Dostawców zdecyduje się wystawioną pierwotnie w postaci papierowej lub elektronicznej fakturę wystawić ponownie za pośrednictwem KSeF, w formie faktury ustrukturyzowanej, Spółka nie będzie zobligowana do skorygowania złożonej pierwotnie do urzędu skarbowego struktury JPK_V7M, w której wykazała otrzymaną i wstawioną poza KSeF fakturę zakupową. Wskazane przepisy Rozporządzenie JPK_VAT takiego obowiązku bowiem na podatników nie nakładają. Pierwotnie złożony przez Spółkę plik JPK_V7M będzie więc pozostawał aktualny i nie będzie wymagał korekty.
Podsumowanie Stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 2 zadanego we Wniosku:
W ocenie Wnioskodawcy, w opisanej sytuacji będzie mu przysługiwać prawo do odliczenia na podstawie faktur zakupowych wystawionej i otrzymanej poza KSeF i nie będzie on zobligowany do skorygowania złożonej uprzednio do urzędu struktury JPK_V7M, w której wykazał faktury zakupowe, wystawione w formie papierowej lub elektronicznej.
Ocena stanowiska
Stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W myśl art. 88 ust. 3a ustawy:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:
1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący;
b) (uchylona)
2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku;
3) (uchylony)
4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych czynności,
b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności;
5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
6) (uchylony)
7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze – w części dotyczącej tych czynności.
W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Ponadto, zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
Podatnik jest zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,
c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.
Przepis art. 2 pkt 31 ustawy stanowi, że:
Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument w postaci papierowej lub w postaci elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.
Na podstawie art. 2 pkt 32 ustawy:
Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze elektronicznej - rozumie się przez to fakturę w postaci elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie elektronicznym.
Według art. 2 pkt 32a ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze ustrukturyzowanej - rozumie się przez to fakturę wystawioną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur wraz z przydzielonym numerem identyfikującym tę fakturę w tym systemie.
Jak wynika z treści art. 106g ust. 3a ustawy:
Faktura ustrukturyzowana jest udostępniana i otrzymywana za pomocą oprogramowania interfejsowego, o którym mowa w art. 106nc ust. 1.
Stosownie do art. 106ga ust. 1-4 ustawy:
1. Podatnicy są obowiązani wystawiać faktury ustrukturyzowane przy użyciu Krajowego Systemu
e-Faktur.
2. Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie dotyczy wystawiania faktur:
1) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju;
2) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju, który posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności nie uczestniczy w dostawie towarów lub świadczeniu usług, dla których wystawiono fakturę;
3) przez podatnika korzystającego z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 7, 7a i 9, dokumentujących czynności rozliczane w tych procedurach;
4) na rzecz nabywcy towarów lub usług będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej;
5) w przypadku odpowiednio udokumentowanych dostaw towarów lub świadczenia usług, określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 106s;
6) przez podatnika korzystającego ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113a ust. 1.
3. W przypadku, o którym mowa w ust. 2, wystawia się faktury elektroniczne lub faktury w postaci papierowej.
4. W przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1, 2 i 4, podatnicy mogą wystawiać faktury ustrukturyzowane.
Zgodnie z art. 145m ust. 1-2 ustawy:
1. W okresie od dnia 1 kwietnia 2026 r. do dnia 31 grudnia 2026 r. podatnicy obowiązani do wystawiania faktur ustrukturyzowanych mogą wystawiać faktury elektroniczne lub faktury w postaci papierowej, jeżeli łączna wartość sprzedaży wraz z kwotą podatku u tych podatników udokumentowana tymi fakturami wystawionymi w danym miesiącu jest mniejsza lub równa 10 000 zł.
2. Podatnik, o którym mowa w ust. 1, traci prawo do wystawiania faktur elektronicznych oraz faktur w postaci papierowej począwszy od faktury, którą przekroczono wartość, o której mowa w ust. 1.
W świetle art. 145l ustawy:
W okresie od dnia 1 lutego 2026 r. do dnia 31 marca 2026 r. podatnicy obowiązani do wystawiania faktur ustrukturyzowanych mogą wystawiać faktury elektroniczne lub faktury w postaci papierowej, jeżeli łączna wartość sprzedaży wraz z kwotą podatku u tych podatników nie przekroczyła w 2024 r. kwoty 200 000 000 zł.
Jak stanowi art. 106gb ust. 1 ustawy:
Faktura ustrukturyzowana jest wystawiana i otrzymywana przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur za pomocą oprogramowania interfejsowego, w postaci elektronicznej i zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne.
W myśl art. 106gb ust. 8 ustawy:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych udostępnia na elektronicznej platformie usług administracji publicznej wzór faktury ustrukturyzowanej.
Według art. 106na ust. 1-4 ustawy:
1. Fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za wystawioną w dniu jej przesłania do Krajowego Systemu
e-Faktur.
2. Uchylony.
3. Faktura ustrukturyzowana jest uznana za otrzymaną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur w dniu przydzielenia w tym systemie numeru identyfikującego tę fakturę.
4. W przypadku udostępnienia faktury ustrukturyzowanej nabywcy, o którym mowa w art. 106gb ust. 4, w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, za datę otrzymania tej faktury uznaje się datę jej faktycznego otrzymania przez tego nabywcę.
Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT z siedzibą w Polsce. Prowadzą Państwo działalność gospodarczą polegającą na profesjonalnym świadczeniu usług w zakresie usług utrzymania czystości. Należą Państwo do międzynarodowej Grupy SERIS. Są Państwo w grupie kapitałowej.
Zgodnie z art. 106na ust. 3 ustawy, zobowiązani są Państwo od 1 lutego 2026 r. do otrzymywania faktur ustrukturyzowanych wystawionych za pomocą Krajowego Systemu e-Faktur.
W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą nabywają Państwo towary oraz usługi od kontrahentów, które są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Faktury otrzymywane przez Państwa dokumentują i będą dokumentować rzeczywiste transakcje gospodarcze, a nabyte na ich podstawie towary i usługi wykorzystywane są i będą przez Państwa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Nie mogą Państwo wykluczyć sytuacji, w których pomimo objęcia Dostawców obowiązkiem korzystania z KSeF, otrzymają Państwo od Nich faktury wystawione po 1 lutego 2026 r. poza KSeF, w szczególności w formie elektronicznej lub papierowej, zawierające wszystkie elementy wymagane przepisami ustawy, w tym wykazaną kwotę podatku VAT. Nie mają Państwo i nie będą Państwo mieli wpływu na sposób wystawienia faktury przez Dostawcę ani na ewentualne uchybienia po stronie Dostawcy w zakresie obowiązku wystawienia faktury ustrukturyzowanej w KSeF.
Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur wystawionych poza Krajowym Systemem e-Faktur (pod warunkiem, że będą spełnione przesłanki pozytywne wynikające z art. 86 ustawy oraz nie będą zachodziły żadne przesłanki negatywne wskazane w szczególności w art. 88 ustawy), jeżeli otrzymają Państwo te faktury z wykazanym podatkiem VAT po 1 lutego 2026 r. od Dostawców objętych obowiązkiem wystawiania faktur ustrukturyzowanych w tym systemie.
Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury uzależnione jest od spełnienia warunków wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, a także od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. W dyspozycji tego przepisu jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, które zostały wystawione wbrew obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur (w sytuacji, gdy faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze).
Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej. Dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury (nawet w przypadkach wskazanych wyżej), obok fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) i faktycznie zrealizowana transakcja, również istotne jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku.
Podkreślić należy, że wprowadzenie obowiązkowego fakturowania w systemie KSeF nie zmienia zasad związanych z odliczeniem podatku naliczonego przez nabywców. Zatem jeśli nabywca otrzyma fakturę wystawioną przez swojego dostawcę (który jest objęty obligatoryjnym KSeF) poza systemem KSeF (a więc otrzyma wadliwie wystawiony dokument), to będzie mógł odliczyć podatek naliczony wynikający z takiej faktury, pod warunkiem spełnienia pozostałych, materialnych przesłanek uprawniających do odliczenia podatku naliczonego.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że jako czynnemu podatnikowi podatku VAT przysługuje i będzie Państwu przysługiwało - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Dostawców poza Krajowym Systemem e-Faktur (wbrew obowiązkowi), dokumentujących nabycie towarów i usług wykorzystywanych przez Państwa do czynności opodatkowanych. Wystawienie faktur bez użycia KSeF nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy, pomimo obowiązku otrzymania faktur w KSeF.
Stwierdzam tym samym, że w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, jeżeli otrzymali lub otrzymają Państwo od Dostawców po 1 lutego 2026 r. faktury z wykazanym podatkiem VAT wystawione wbrew obowiązkowi poza KSeF, to przysługuje i będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z ww. faktur, przy założeniu, że spełnione są i będą pozostałe warunki uprawniające Państwa do skorzystania z tego prawa.
Państwa stanowisko w zakresie pytania 1 wniosku uznaję za prawidłowe.
Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w przypadku, kiedy Dostawca zdecyduje się, aby fakturę wystawioną w postaci papierowej lub elektronicznej przesłać ponownie za pośrednictwem KSeF, w formie faktury ustrukturyzowanej, dalej będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia VAT z faktury otrzymanej poza KSeF oraz nie będą Państwo zobligowani do skorygowania złożonej pierwotnie do urzędu skarbowego struktury JPK_V7M, w której wykażą Państwo fakturę od Dostawców wystawioną poza KSeF.
Według art. 86 ust. 10 ustawy:
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
Stosownie do art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
Ponadto, w myśl art. 86 ust. 11 ustawy:
Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
W świetle art. 86 ust. 13 ustawy:
Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
– nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Analiza przywołanych wyżej przepisów wskazuje, że prawo do odliczenia podatku naliczonego generalnie skorelowane jest z momentem, w którym podatek VAT staje się wymagalny, czyli z momentem powstania obowiązku podatkowego. Jednakże, aby podatnik nabył prawo do odliczenia muszą zostać spełnione jeszcze dwie przesłanki, tj. transakcja faktycznie zaistniała i podatnik posiada fakturę dokumentującą tę transakcję.
Zatem należy stwierdzić, że odliczenia podatku naliczonego na podstawie przepisów ustawy w odniesieniu do nabytych towarów lub usług – co do zasady – można dokonać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące przesłanki:
Jeżeli podatnik nie dokonał odliczenia podatku naliczonego w oparciu o art. 86 ust. 10 ustawy (z uwzględnieniem warunku wskazanego w art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy), to na podstawie art. 86 ust. 11 ustawy, będzie mógł dokonać tego odliczenia w trzech kolejnych okresach rozliczeniowych. Przy czym – co należy podkreślić – termin „trzech kolejnych okresów rozliczeniowych” do odliczenia podatku będzie liczony dopiero od okresu, w którym zostaną spełnione łącznie wskazane wyżej przesłanki do odliczenia.
W sytuacji natomiast, gdy podatnik nie odliczy podatku naliczonego, ani zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy, (z uwzględnieniem art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy), ani w terminie, o którym mowa w art. 86 ust. 11 ustawy, będzie mógł – na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy – zrealizować to prawo poprzez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, tj. za pierwszy okres rozliczeniowy, w którym spełnił wszystkie warunki do dokonania odliczenia, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Według przywołanego art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, jednym z warunków dokonania odliczenia podatku VAT jest posiadanie przez podatnika faktury dokumentującej zakup związany z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.
Zatem otrzymanie faktury przez podatnika wyznacza moment, od którego możliwe jest zrealizowanie tego prawa.
Jak już wyżej wskazano, prawidłowe wystawienie faktury papierowej, elektronicznej czy ustrukturyzowanej pod kątem formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z przesłanek do skorzystania z prawa do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur nie powoduje jednak tego, że wadliwie wystawiony dokument nie stanowi dowodu istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Zgodnie natomiast z art. 99 ust. 1 ustawy:
Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art. 133 i art. 138g ust. 2.
Jak stanowi art. 99 ust. 11b-12 ustawy:
11b. Deklaracje, o których mowa w ust. 1-3, 3c-6, 8-9 i 11a, składa się wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej.
11c. Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne, który obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.
12. Zobowiązanie podatkowe, kwotę zwrotu różnicy podatku, kwotę zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1, przyjmuje się w kwocie wynikającej z deklaracji podatkowej, chyba że organ podatkowy określi je w innej wysokości.
W świetle art. 109 ust. 3 ustawy:
Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty podatku naliczonego;
3) kontrahentów;
4) dowodów sprzedaży i zakupów.
Według art. 109 ust. 3b ustawy:
Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 1, są obowiązani przesyłać, na zasadach określonych w art. 99 ust. 11c, za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, łącznie z deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.
Na podstawie art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”:
Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
Stosownie do art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:
Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
Podatek od towarów i usług należy do grupy podatków powstających z mocy prawa, który pobierany jest w trybie tzw. samoobliczenia. Istotną rolę w tym podatku odgrywają deklaracje podatkowe. Przy ich pomocy podatnik określa i zgłasza organowi podatkowemu (deklaruje) wysokość zobowiązania podatkowego.
Wskazane wyżej przepisy art. 81 Ordynacji podatkowej formułują ogólną zasadę prawa podatnika do korygowania wcześniej złożonych deklaracji. Korekta deklaracji zastępuje deklarację pierwotną, co oznacza, że za wiążące uznaje się dane zawarte w deklaracji skorygowanej. W konsekwencji, złożona korekta wywołuje skutki prawne w miejsce deklaracji pierwotnej, która traci moc obowiązującą.
Szczegółowy zakres danych, jaki powinien być zawarty w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług reguluje rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r. poz. 1988 ze zm.), zwanego dalej: „rozporządzeniem”.
Zgodnie z § 11 ust. 4a rozporządzenia:
Dane dotyczące faktur, o których mowa w ust. 3 pkt 1 i 5, obejmują numer identyfikujący fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur.
Regulacja ta odnosi się do sytuacji, w których numer taki został nadany i jest możliwy do ustalenia na moment sporządzenia i złożenia JPK_VAT z deklaracją podatkową.
Stosownie do § 11 ust. 8 rozporządzenia:
Ewidencja zawiera następujące oznaczenia dla:
1) faktur:
a) „OFF” - faktura, o której mowa w art. 106nf ust. 1 ustawy, która na dzień złożenia ewidencji nie posiada numeru identyfikującego tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur,
b) „BFK” - faktura elektroniczna oraz faktura w postaci papierowej,
c) „MK” - faktura wystawiona przez podatnika będącego dostawcą lub usługodawcą, który wybrał metodę kasową rozliczeń określoną w art. 21 ustawy;
2) innych dowodów nabycia:
a) „DI” – dowód inny niż faktura,
b) „VAT RR” – faktura VAT RR potwierdzająca nabycie produktów rolnych lub usług rolniczych i faktura VAT RR KOREKTA,
c) „WEW” – dowód wewnętrzny.”
Oznaczenie „BFK” odnosi się do faktur elektronicznych i faktur wystawianych w postaci papierowej bez zastosowania Krajowego Systemu e-Faktur.
Z okoliczności sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mogą Państwo otrzymać od Dostawców faktury w dotychczasowej formie papierowej lub elektronicznej wystawione wbrew obowiązkowi poza KSeF. Nie mogą Państwo przy tym wykluczyć, że faktury, które zostaną wystawione i przesłane pierwotnie przez Dostawców w formie papierowej lub elektronicznej, będą w przyszłości ponownie wystawiane i dostarczane Państwu w postaci faktury ustrukturyzowanej, przy użyciu KSeF.
Zatem w opisanych okolicznościach, będą Państwo otrzymywali od Dostawców faktury w formie papierowej lub elektronicznej, o których mowa w art. 2 pkt 31 i pkt 32 ustawy. Nie będą to więc faktury ustrukturyzowane, zdefiniowane w art. 2 pkt 32a ustawy, ani też faktury w trybach offline. W związku z tym będą Państwo te faktury oznaczali w plikach JPK_VAT z deklaracją podatkową jako BFK.
Jeśli więc Dostawca - już po dokonaniu odliczenia przez Państwa podatku naliczonego (na podstawie otrzymanej w formie papierowej lub elektronicznej faktury, do czego prawo zostało potwierdzone w odpowiedzi na pytanie nr 1 powyżej) – wystawi i udostępni w KSeF fakturę ustrukturyzowaną odnoszącą się do tej samej transakcji, to późniejsze pojawienie się numeru KSeF nie będzie powodowało obowiązku korekty wcześniej złożonego pliku JPK_VAT z deklaracją podatkową w celu uzupełnienia identyfikatora dokumentu.
Państwa stanowisko w zakresie pytania 2 wniosku uznaję za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja stanowi rozstrzygnięcie wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 1 i nr 2 wniosku). W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo