Podatnik VAT świadczy usługi budowlano-instalacyjne i konserwacyjne na podstawie umowy zawartej 8 stycznia 2025 r. Usługi rozliczane są poprzez kosztorysy powykonawcze. Dla zleceń ≤600 zł brutto doliczany jest stały dodatek 250 zł brutto. Dodatkowo podatnik…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia podstawy opodatkowania w odniesieniu do świadczenia usług robót budowlano-instalacyjnych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 maja 2025 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W zawartej umowie na usługi w branży sanitarnej w budynkach mieszkalnych oraz lokalach użytkowych rozliczanie jest na podstawie kosztorysów powykonawczych, ale do prac drobnych do zleceń poniżej kwoty 600,00 zł doliczany jest dodatek w wysokości 250,00 zł. W tej samej umowie występuje także ryczałtowe wynagrodzenie miesięczne z tytułu gotowości przystąpienia do realizacji usług oraz pełnieni pogotowia całodobowego.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
Jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT, nie korzysta Pan ze zwolnienia z podatku VAT. Firma prowadzi działalność w zakresie kompleksowych robót budowlano-instalacyjnych. Głównym przedmiotem działalności jest wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych oraz klimatyzacyjnych w obiektach mieszkalnych, usługowych i przemysłowych.
Zakres działalności obejmuje również: wykonywanie robót budowlanych ogólnych, w tym rozbiórek, przygotowania terenu pod budowę oraz prac ziemnych i geotechnicznych, instalacje elektryczne oraz inne instalacje budowlane, roboty wykończeniowe (tynkowanie, malowanie, posadzki, montaż stolarki budowlanej, prace elewacyjne i dekoracyjne), wykonywanie konstrukcji i pokryć dachowych, pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, konserwację i bieżące utrzymanie budynków w zakresie instalacji sanitarnych oraz robót ogólnobudowlanych.
8 stycznia 2025 r. podpisał Pan umowę na wykonywanie usług konserwacji w branży sanitarnej, utrzymanie w należytym stanie technicznym i ciągłej sprawności technicznej powierzonych do obsługi obiektów w zakresie instalacji i sieci sanitarnych, służących do wspólnego użytków mieszkańców i najemców i jego otoczenia, zewnętrznej infrastruktury technicznej, dokonywanie niewielkich napraw i prac w zakresie instalacji sanitarnych w lokalach zamieszkałych i użytkowych, odnosi się to do instalacji: wodociągowej, kanalizacyjnej, deszczowej, centralnego ogrzewania, cyrkulacji ciepłej wody, gazowej, wentylacji mechanicznej, węzłów cieplnych, kotłowni gazowych, hydroforni. Przedmiotem zamówienia są usługi naprawczo-konserwacyjne w branży sanitarnej na podstawie zlecenia prac, a także całodobowe zabezpieczenie awarii i ich skutków wraz z robotami poawaryjnymi, zabezpieczenie doraźne instalacji i urządzeń sanitarnych, pełnienie całodobowego usług pogotowia we wszystkie dni tygodnia oraz konserwacji w branży ogólnobudowlanej, tj. utrzymanie w należytym stanie technicznym i ciągłej sprawności technicznej powierzonych do obsługi obiektów, służących do wspólnego użytku mieszkańców i najemców oraz jego otoczenia, utrzymanie w sprawności technicznej elementów infrastruktury technicznej oraz dokonywanie niewielkich napraw i prac w lokalach zamieszkałych i użytkowych.
Przedmiotem zamówienia są usługi naprawczo-konserwacyjne w powierzonym zasobie na podstawie zlecenia prac w zakresie: prac murarskich, tynkarskich, okładzinowych, posadzkarskich, wykładzinowych, malarskich, stolarskich, szklarskich, ślusarskich, blacharsko-dekarskie, robót izolacyjno-impregnacyjnych, zewnętrznych: obiektów, urządzeń terenowych związanych z obiektami jak mury oporowe, schody, zjazdy do garaży podziemnych, opasek budynków, studzienek przyokiennych, śmietników, ogrodzeń, bram oraz elementów małej architektury u budowli związanych użytkowo z budynkami, usuwanie nadmiernie nagromadzonego śniegu z dachów oraz zdejmowanie sopli lodowych i czyszczenie rynien i rewizji rur deszczowych, usuwanie zanieczyszczeń z przewodów dymowych, spalinowych i wentylacyjnych wraz z pełnieniem całodobowo usług pogotowia oraz całodobowe usuwanie awarii i ich skutków, zabezpieczenie doraźne obiektów, gdy istnieje groźba awarii.
Usługi wykonywane są w budynkach mieszkalnych, budynkach użytkowych, garażach wolnostojących oraz na terenach zewnętrznych przynależnych do budynków. Prace wykonywane są na zlecenie. Rozliczane są na podstawie kosztorysu powykonawczego do każdego zlecenia. Po zakończonym miesiącu na podstawie zleceń, zestawienia oraz protokołu odbioru wystawiana jest faktura za zrealizowane zlecenia.
W przypadku prac drobnych, których wartość nie przekracza 600,00 zł brutto, do każdej takiej usługi doliczany jest stały dodatek w wysokości 250,00 zł brutto. W ramach stałej gotowości do świadczenia usług, w tym pełnienia całodobowego pogotowia technicznego, Wnioskodawcy przysługuje ryczałtowe miesięczne wynagrodzenie w wysokości 2 000,00 zł brutto.
Pytania (pytanie nr 1 i 3 wniosku ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu do wniosku)
Czy doliczany do zleceń drobnych (do 600,00 zł brutto) dodatek w wysokości 250,00 zł brutto stanowi element podstawy opodatkowania podatkiem VAT jako integralna część świadczonej usługi? Czy jest to odrębny ryczałtowy element wynagrodzenia?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, dodatek w wysokości 250,00 zł brutto doliczany do prac drobnych (do 600,00 zł brutto) nie stanowi wynagrodzenia za konkretną usługę, lecz jest opłatą o charakterze ryczałtowym, niezależnym od rzeczywistego zakresu wykonanych robót. Jest to odrębny element wynagrodzenia.
W związku z tym, dodatek ten należy traktować jako samodzielne świadczenie, które podlega opodatkowaniu VAT według stawki 23%, jako usługa niemieszcząca się w żadnej ze stawek preferencyjnych.
Oddziela Pan dodatek od głównego zakresu usług i uznaje go za odrębne, opodatkowane świadczenie.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów
i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do katalogu usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosi lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Pojęcie świadczenia usług w podatku od towarów i usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się podatnika – niebędące dostawą towarów – na rzecz innego podmiotu.
Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych kosztów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.
Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Stosownie natomiast do art. 29a ust. 6 ustawy:
Podstawa opodatkowania obejmuje:
1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
W myśl art. 29a ust. 7 ustawy:
Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;
3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.
Z treści art. 29a ust. 1 ustawy, wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
Zgodnie z ustawą podstawa opodatkowania w VAT obejmuje podatki, cła, opłaty i inne należności o pokrewnym charakterze pomniejszone o wartość podatku oraz koszty dodatkowe, takie jak choćby prowizje, koszty pakowania i transportu czy ubezpieczenie. Podczas jej wyliczania nie uwzględnia się natomiast obniżek cen, jakie zostały uwzględnione w momencie sprzedaży czy rabatów przysługujących z tytułu wcześniejszej zapłaty. Ustawodawca wyłączył z niej także wszystkie te kwoty otrzymane od nabywcy, które stanowiły zwrot poniesionych przez przedsiębiorcę wydatków.
Z okoliczności sprawy wynika, że podpisał Pan umowę na wykonywanie usług konserwacji m.in. w branży sanitarnej. Usługi wykonywane są w budynkach mieszkalnych, budynkach użytkowych, garażach wolnostojących oraz na terenach zewnętrznych przynależnych do budynków. Prace wykonywane są na zlecenie, rozliczane są na podstawie kosztorysu powykonawczego do każdego zlecenia. Po zakończonym miesiącu na podstawie zleceń, zestawienia oraz protokołu odbioru wystawiana jest faktura za zrealizowane zlecenia. W przypadku prac drobnych, których wartość nie przekracza 600,00 zł brutto, do każdej takiej usługi doliczany jest stały dodatek w wysokości 250,00 zł brutto.
Pana wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy doliczany do zleceń drobnych dodatek stanowi element podstawy opodatkowania podatkiem VAT jako integralna część świadczonej usługi, czy też jest to odrębny element wynagrodzenia.
Odnosząc się do Pana wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z art. 353(1) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1061 ze zm.):
Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
W umowie z klientem ustalił Pan, że do drobnych zleceń nieprzekraczających 600,00 zł brutto dolicza Pan stały dodatek w wysokości 250,00 zł brutto. Zapewne dodatek ten ma zapewnić Panu osiągnięcie korzyści (zysku), jest on więc wpisany w cenę świadczonych przez Pana usług. tzw. drobnych zleceń. Użyte przez Pana określenie „stały” oznacza, że jest on niewątpliwie związany z wykonywaniem przez Pana usług, których wartość nie przekracza wskazanej kwoty. W taki sposób ustalił Pan z kontrahentem swoje wynagrodzenie. W związku z tym istnieje bezpośredni związek między świadczoną usługą, a wynagrodzeniem. Z powyższego względu, stały dodatek jaki otrzymuje Pan od drobnych zleceń nie stanowi odrębnego ryczałtowego elementu wynagrodzenia lecz jest integralną częścią wynagrodzenia za świadczoną usługi konserwacji. W związku tym podstawę opodatkowania z tytułu świadczenia usługi konserwacji powinna stanowić cała kwota należna za tę usługę łącznie z dodatkiem za drobne zlecenia pomniejszona o podatek VAT.
Tym samym Pana stanowisko w zakresie traktowania stałego dodatku do zleceń tj. dodatku za wykonanie drobnych prac jako odrębnego wynagrodzenia od usługi konserwacji, a tym samym nieuwzględniania go w podstawie opodatkowania za wyświadczoną usługę uznaję za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Nadmieniam, że niniejsza interpretacja została wydana w zakresie opodatkowania dodatku w wysokości 250 zł brutto do drobnych zleceń i wliczenia go do podstawy opodatkowania (pytania nr 1 i 3 wniosku) natomiast w zakresie określenia stawki podatku VAT (pytanie nr 2 wniosku) oraz w zakresie uznania gotowości do świadczenia usług i pełnienia całodobowego pogotowia technicznego za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT (pytanie nr 4 wniosku) zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Jednocześnie informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Tym samym nie odniosłem się do stawki podatku VAT, gdyż nie było to przedmiotem zapytania. Ponadto wskazuję, że jeżeli jest Pan zainteresowany ustaleniem stawki podatku VAT dla świadczonych usług może Pan wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS).
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo