Możliwość korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży produktów gastronomicznych na kasie rejestrującej.
Spółka planuje prowadzić stacjonarne punkty gastronomiczne (lokale), w których klienci (osoby fizyczne) będą mogli zamówić za pośrednictwem aplikacji mobilnej napoje alkoholowe, przekąski i jedzenie typu fast food, a następnie odebrać je i spożyć na miejscu. Płatność będzie dokonywana wyłącznie bezgotówkowo przez aplikację lub terminal płatniczy. Spółka będzie…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
7 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży produktów gastronomicznych na kasie rejestrującej. Uzupełnili go Państwo pismem z 8 czerwca 2026 r. (wpływ 15 czerwca 2026 r.)- w odpowiedzi na wezwanie
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca zamierza prowadzić na terenie Rzeczpospolitej Polskiej, w tym w (…), placówki (punkty odbioru), w których osoby fizyczne będą mogły odebrać i skonsumować zamówione za pośrednictwem aplikacji mobilnej z przeznaczeniem na telefony komórkowe, tablety, komputery, alkohole słabe i mocne (w tym drinki), przekąski typu nachos, jedzenie typu fast food (hot dogi, zapiekanki itp.).
Dokonując zakupu za pośrednictwem aplikacji dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie będzie wynikało, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).
Możliwe będzie również zamówienie za pośrednictwem aplikacji, a zapłata za pośrednictwem terminala płatniczego przy odbiorze w punkcie odbioru. Osoba fizyczna będzie mogła odebrać zamówiony i opłacony za pośrednictwem aplikacji dostawcy towar w lokalu dostawcy. Osoba ta będzie mogła również skonsumować towar w lokalu, zależało to będzie wyłącznie od jej wyboru. Osoba ta będzie musiała w chwili odbioru towaru potwierdzić jego odbiór.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
Spółka rozpoczyna działalność gospodarczą w zakresie usług gastronomicznych i sprzedaży napojów oraz posiłków zamawianych przez aplikację mobilną z możliwością odbioru zamówienia w stacjonarnych punktach odbioru. Sprzedaż realizowana będzie za pośrednictwem aplikacji mobilnej, za pomocą której klienci będą składać zamówienia i dokonywać płatności. Nie będzie możliwości składania zamówień bezpośrednio u kelnera, barmana ani innego pracownika lokalu. Każde zamówienie będzie musiało zostać złożone za pośrednictwem aplikacji mobilnej. Płatność za zamówienie będzie dokonywana wyłącznie za pośrednictwem aplikacji, bez możliwości dokonywania płatności gotówkowych. W przyszłości Spółka dopuszcza również możliwość dokonywania płatności przy odbiorze, kartą płatniczą przy użyciu terminala płatniczego, przy czym samo złożenie zamówienia nadal będzie możliwe wyłącznie za pośrednictwem aplikacji mobilnej.
Wskazane we wniosku punkty odbioru stanowią stacjonarne placówki prowadzone przez Spółkę. W placówkach tych klienci będą mogli odbierać zamówione produkty lub spożywać je na miejscu. Zamówienia składane za pośrednictwem aplikacji będą mogły zostać odebrane przez klienta przy stanowisku odbioru albo dostarczone przez obsługę do wybranego przez klienta stolika znajdującego się w lokalu.
Towary nie będą dostarczane do punktów odbioru za pośrednictwem firm kurierskich ani innych podmiotów zewnętrznych. Punkty odbioru będą zaopatrywane bezpośrednio przez Spółkę lub podmioty współpracujące w ramach organizacji dostaw na potrzeby prowadzonej działalności gastronomicznej. Klienci będą składać zamówienia za pośrednictwem aplikacji i odbierać je w wybranym lokalu.
Do punktów odbioru będą dostarczane produkty oferowane w ramach działalności gastronomicznej Spółki, w szczególności napoje alkoholowe, napoje bezalkoholowe, przekąski oraz inne produkty znajdujące się w aktualnej ofercie pubu.
W ramach prowadzonej działalności Spółka będzie dokonywała dostawy towarów wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 lit. q rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, tj. napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%.
Sprzedaż będąca przedmiotem wniosku została zaklasyfikowana przez Spółkę do grupowania PKWiU:
PKWiU 56.30.10.0 - Usługi przygotowywania i podawania napojów
PKWiU 56.10.11.0 - Usługi przygotowywania i podawania posiłków w restauracjach
Spółka nie była dotychczas zobowiązana do ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących i nie utraciła warunków do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży. Spółka znajduje się na etapie rozpoczynania działalności gospodarczej. Pierwszy lokal (pub) zostanie otwarty na przełomie czerwca i lipca 2026 r. W związku z tym Spółka nie prowadziła dotychczas sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej ani rolników ryczałtowych.
W modelu działalności objętym wnioskiem wszystkie zamówienia będą składane wyłącznie za pośrednictwem aplikacji mobilnej, a płatności będą dokonywane wyłącznie w formie bezgotówkowej za pośrednictwem systemów płatności elektronicznych zintegrowanych z aplikacją. Nie będzie możliwości dokonywania płatności gotówkowych ani płatności poza aplikacją.
Każdemu zamówieniu realizowanemu za pośrednictwem aplikacji będzie odpowiadała płatność umożliwiająca jednoznaczną identyfikację zamówienia, którego dotyczy. Dla każdego zamówienia opłaconego w aplikacji system będzie automatycznie generował fakturę dokumentującą sprzedaż, zarówno na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jak i podmiotów prowadzących działalność gospodarczą.
Faktura będzie wystawiana z chwilą otrzymania płatności za zamówienie, a następnie automatycznie przesyłana na adres poczty elektronicznej przypisany do użytkownika i wskazany podczas rejestracji konta w aplikacji.
Każda transakcja sprzedaży będzie w pełni rejestrowana w systemie informatycznym Spółki, w sposób umożliwiający jej jednoznaczną identyfikację oraz przypisanie do konkretnego zamówienia, użytkownika oraz dokonanej płatności.
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca spełnia wszelkie przesłanki do zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży towarów będących w ofercie Wnioskodawcy za pomocą kas rejestrujących?
Państwa stanowisko w sprawie
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że spełnia wszelkie warunki do zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży za pośrednictwem kas rejestrujących. Lokal Wnioskodawcy stanowił będzie wyłącznie punkt odbioru produktów będących w ofercie Wnioskodawcy, które to produkty klient będący osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej zamówi i opłaci uprzednio za pośrednictwem dedykowanej aplikacji mobilnej Wnioskodawcy lub opłaci przy użyciu karty płatniczej za pośrednictwem terminala płatniczego w punkcie odbioru, a cena sprzedaży pomniejszona o prowizję operatora płatniczego trafi bezpośrednio na rachunek bankowy Wnioskodawcy.
Nadto, aby dokonać zamówienia osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej obowiązana będzie do podania pełnych danych osobowych ją identyfikujących - imię i nazwisko, adres zamieszkania. Co więcej, osoba ta odbierając zamówiony towar będzie musiała potwierdzić jego odbiór.
Lokal Wnioskodawcy będzie de facto stanowił wyłącznie punkt odbioru produktów będących w ofercie Wnioskodawcy. Co prawda, poz. 41 załącznika do rozporządzenia będącego podstawą zapytania stanowi, że zwolnieniu z ewidencjonowania za pośrednictwem kas rejestrujących podlega „Dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres)”.
Wnioskodawca otrzymywał będzie całą zapłatę na rachunek bankowy (online lub za pośrednictwem operatora terminala), z ewidencji będą wynikały dane nabywcy i transakcji, jak i potwierdzenie odbioru towaru. Dostawa będzie realizowana w punktach odbioru, nie wysyłkowo. Jednakże w ocenie Wnioskodawcy nie ma to wpływu na prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pośrednictwem kas rejestrujących w punkcie odbioru. Przedmiot dostawy, wartość dostawy, wpływ na rachunek bankowy Wnioskodawcy, dane nabywcy i fakt zrealizowania dostawy będą bowiem w sposób należyty udokumentowane - kwotę dostawy będzie można z łatwością przypisać do danej zrealizowanej transakcji.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Wskazany wyżej przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.
Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).
Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), zwane dalej rozporządzeniem.
Rozporządzenie określa zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników i niektórych czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz warunki korzystania ze zwolnienia.
Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:
Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.
W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:
W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.
Należy w tym miejscu wskazać, że w załączniku do rozporządzenia, stanowiącym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wskazano pod poz. 41:
Dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).
Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.:
1) podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, nie przekroczyła kwoty 20 000 zł;
2) podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2024 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, nie przekroczy kwoty 20 000 zł;
Jak stanowi § 5 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1:
1) pkt 1, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość sprzedaży podatnika dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła kwotę 20 000 zł;
2) pkt 2, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość sprzedaży podatnika z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, przekroczyła kwotę 20 000 zł.
W myśl § 5 ust. 2 rozporządzenia:
W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1, zwolnienie to traci moc z chwilą wykonania czynności, o której mowa w § 4 ust. 1.
Zgodnie natomiast z § 5 ust. 3 rozporządzenia:
W przypadku gdy przepisy ust. 1 i 2 przewidują różne terminy utraty mocy zwolnień, o których mowa w § 3 ust. 1, zwolnienia te tracą moc w terminie najwcześniejszym.
Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania o których mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i usług, które zostały wymienione w § 4.
Stosownie do § 4 ust. 1 rozporządzenia:
Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:
1) dostawy:
a) gazu płynnego,
b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),
c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli (CN 8407 i 8408),
d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),
e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00), kontenerów (CN 8609 00),
f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716 90),
g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708, 9401 99 20 i 9401 99 80), to jest do:
h) komputerów stacjonarnych i przenośnych, w tym laptopów i tabletów, oraz urządzeń peryferyjnych do nich, konsol do gier, części do komputerów i konsol,
i) wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych, gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten, wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku, nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych,
j) wyrobów optycznych, w tym lornetek, lunet, rzutników,
k) silników elektrycznych, prądnic i transformatorów,
l) sprzętu fotograficznego, w tym cyfrowych i konwencjonalnych aparatów fotograficznych, soczewek, obiektywów, kamer, projektorów filmowych,
m)wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,
n) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,
o) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na kod CN,
p) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
q) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2 %, napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5 % (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
r) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
s) wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40 00, przeznaczonych do palenia lub do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
t) wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy powyżej 50 % objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do odmrażania,
u) węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych,
w) towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej) i wydają towar;
2) świadczenia usług:
a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia,
b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z kierowcą,
c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania,
d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,
e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do rozporządzenia,
g) prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do rozporządzenia,
h) doradztwa podatkowego,
i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie:
j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,
k) kulturalnych i rozrywkowych – wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe,
l) związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,
m)mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0),
n) parkingu samochodów i innych pojazdów,
o) przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej).
Zatem, aby przysługiwało podatnikowi prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej na podstawie § 2 lub § 3 rozporządzenia podatnik nie może wykonywać czynności wskazanych w § 4 rozporządzenia.
Wskazali Państwo we wniosku, że rozpoczynają działalność gospodarczą w zakresie usług gastronomicznych i sprzedaży napojów oraz posiłków zamawianych przez aplikację mobilną z możliwością odbioru zamówienia w stacjonarnych punktach odbioru. Sprzedaż realizowana będzie za pośrednictwem aplikacji mobilnej, za pomocą której klienci będą składać zamówienia i dokonywać płatności. Punkty odbioru żywności stanowią stacjonarne placówki prowadzone przez Spółkę. W placówkach tych klienci będą mogli odbierać zamówione produkty lub spożywać je na miejscu. Do punktów odbioru będą dostarczane produkty oferowane w ramach działalności gastronomicznej Spółki, w szczególności napoje alkoholowe, napoje bezalkoholowe, przekąski oraz inne produkty znajdujące się w aktualnej ofercie pubu. W ramach prowadzonej działalności Spółka będzie dokonywała dostawy towarów wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 lit. q rozporządzenia, tj. napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%. Sprzedaż została zaklasyfikowana przez Spółkę do grupowania PKWiU 56.30.10.0 - Usługi przygotowywania i podawania napojów oraz PKWiU 56.10.11.0 - Usługi przygotowywania i podawania posiłków w restauracjach.
Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy Spółka spełnia przesłanki do zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży towarów będących w ofercie Spółki za pomocą kas rejestrujących.
Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy zauważyć, że ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji usług gastronomicznych czy też usług związanych z wyżywieniem. Definicję usług restauracyjnych i cateringowych zawiera natomiast rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 r.), którego przepisy wiążą w całości i są bezpośrednio stosowane we wszystkich państwach członkowskich Unii Europejskiej (art. 65 rozporządzenia wykonawczego Rady).
W myśl art. 6 ust. 1 ww. rozporządzenia, usługi restauracyjne i cateringowe oznaczają usługi polegające na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności lub napojów albo żywności i napojów, przeznaczonych do spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie. Dostarczanie żywności lub napojów lub żywności i napojów stanowi jedynie element większej całości, w której muszą przeważać usługi. Usługi restauracyjne polegają na świadczeniu takich usług w lokalu należącym do usługodawcy, podczas gdy usługi cateringowe polegają na świadczeniu takich usług poza lokalem usługodawcy.
Stosownie natomiast do ust. 2 art. 6 rozporządzenia wykonawczego Rady za usługi cateringowe i restauracyjne w rozumieniu ust. 1 nie uznaje się dostawy gotowej lub niegotowej żywności lub napojów albo dostawy gotowej lub niegotowej żywności i napojów, wraz z ich transportem lub bez niego, ale bez żadnych innych usług wspomagających.
W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem gastronomii rozumie się „działalność produkcyjno-usługową obejmującą prowadzenie restauracji, barów, itp.” oraz „sztukę przyrządzania potraw”. Natomiast zgodnie z definicją stosowaną w statystyce publicznej zakład lub punkt gastronomiczny stały lub sezonowy, którego przedmiotem działalności jest przygotowanie oraz sprzedaż posiłków i napojów do spożycia na miejscu i na wynos.
Placówki gastronomiczne dzielą się na:
Placówki gastronomiczne mogą być prowadzone m.in. w obrębie hoteli, moteli, zajazdów, schronisk, pól campingowych, w pensjonatach, domach wypoczynkowych i innych miejscach krótkotrwałego pobytu jak też w wagonach kolejowych wchodzących w skład pociągu oraz na statkach pasażerskich. Do placówek gastronomicznych nie zalicza się ruchomych punktów sprzedaży detalicznej i automatów sprzedażowych. Z kolei punktem gastronomicznym jest placówka gastronomiczna prowadząca ograniczoną działalność gastronomiczną, taką jak: smażalnia, pijalnia, lodziarnia, bufet w kinie, na stadionie, itp. Jednocześnie stała placówka gastronomiczna to placówka czynna w ciągu całego roku kalendarzowego, ewentualnie pracująca z pewnymi przerwami, wynikającymi z takich przyczyn jak remont, okresowy brak personelu (z powodu urlopu lub choroby), okresowa inwentaryzacja itp. Z kolei sezonowa placówka gastronomiczna to placówka uruchamiana okresowo i działająca nie dłużej niż sześć miesięcy w roku kalendarzowym. Dalej wg Głównego Urzędu Statystycznego, stacjonarne placówki gastronomiczne to m.in. bary, punkty gastronomiczne, restauracje, sezonowe placówki gastronomiczne, stołówki.
W świetle powołanych przepisów, mając na uwadze powyższe rozważania na tle przedstawionego opisu sprawy, stwierdzić należy, że wyłączenie ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej wynikające z § 4 ust. 1 pkt 2 lit. i rozporządzenia dotyczy usług świadczonych przez Państwa. Wskazali Państwo, że będą świadczyć usługi o kodach: 56.10.11.0 i 56.30.11.0., usługi te świadczone będą w stacjonarnych placówkach gastronomicznych prowadzonych przez Spółkę, w placówkach tych klienci będą mieli możliwość spożycia zamówionych produktów na miejscu. Zamówienia będą mogły zostać odebrane przez klienta przy stanowisku odbioru albo dostarczone przez obsługę do wybranego przez klienta stolika znajdującego się w lokalu. Ponadto mają Państwo zamiar dokonywać dostawy napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%, które są wyłączone ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 4 ust. 1 pkt 1 lit. q rozporządzenia.
Mając zatem na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że nie przysługuje Państwu prawo do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej na postawie § 3 ust. 1 rozporządzenia, jak również na podstawie § 2 ust. 2 rozporządzenia w zw. z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, ponieważ będą Państwo świadczyć usługi związane z wyżywieniem w stacjonarnej placówce gastronomicznej, do których ma zastosowanie § 4 ust. 1 pkt 2 lit. i rozporządzenia oraz będą Państwo dokonywać dostawy napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, do których ma zastosowanie § 4 ust. 1 pkt 1 lit. q rozporządzenia. Zatem będą Państwo mieli obowiązek ewidencjowania sprzedaży towarów będących w Państwa ofercie za pomocą kasy rejestrującej już od pierwszej sprzedaży. W tej sytuacji bez znaczenia jest to, że będą Państwo prowadzić sprzedaż w formie punktu odbioru, przy użyciu aplikacji, a zapłata będzie dokonywana za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie będzie wynikało, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana.
Odnosząc się do Państwa stanowiska, zgodnie z którym spełniają Państwo wszelkie warunki do zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży za pośrednictwem kas rejestrujących, z uwagi na fakt, że będzie całą zapłatę otrzymywała na rachunek bankowy, a z ewidencji będą wynikały dane nabywcy jak i potwierdzenie odbioru towaru, natomiast dostawa będzie realizowana w punktach odbioru, nie wysyłkowo - jednakże w ocenie Spółki nie ma to wpływu na prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pośrednictwem kas rejestrujących w punkcie odbioru - wskazuję, że aby przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:
Niespełnienie jednego z warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Jak wynika z powyższych rozważań dostawa towarów z Państwa placówek gastronomicznych nie będzie odbywać się w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), co nie spełnia jednego z warunków wynikającego z załącznika 41 do rozporządzenia, ponadto (co bardzo istotne w tej sprawie) będą Państwo świadczyć usługi wymienione w § 4 rozporządzenia. W związku z tym Spółka nie będzie miała możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży towarów przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Zatem Państwa stanowisko uznaję za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo