Możliwość korzystania ze zwolnienia przedmiotowego z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej w przypadku otrzymywania całości zapłaty za usługi zakwaterowania za pośrednictwem banku.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi krótkotrwałego zakwaterowania w lokalu stanowiącym jego własność. Usługi są świadczone wyłącznie za pośrednictwem globalnych portali rezerwacyjnych (A i B). Płatności od gości są procesowane przez portale, a należności (po potrąceniu prowizji) wpływają na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Nie przyjmuje on płatności gotówkowych ani nie posiada terminala płatniczego. Dysponuje systemem raportowym portali, który pozwala na identyfikację każdej transakcji (numer rezerwacji, dane gościa, okres pobytu, kwota). Wnioskodawca nie posiada kasy rejestrującej. W poprzednim…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
13 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 13 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, dotyczący możliwości korzystania ze zwolnienia przedmiotowego z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej w przypadku otrzymywania całości zapłaty za usługi zakwaterowania za pośrednictwem banku. Uzupełnił go Pan pismem z 12 czerwca 2026 r. (data wpływu 12 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od 2 września 2024 r. pozarolniczą działalność gospodarczą pod firmą A.A.
Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest pozostała działalność w zakresie programowania (PKD 62.10.B).
W ramach wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Wnioskodawca posiada również zgłoszone kody PKD 68.20.Z (wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi) oraz 55.20.Z (obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania).
Proces operacyjny oraz model rozliczeniowy w zakresie usług zakwaterowania opierają się wyłącznie na współpracy z globalnymi portalami rezerwacyjnymi, takimi jak A. oraz B.
Model ten charakteryzuje się następującymi cechami:
1. Wyłączność dystrybucji cyfrowej: Oferta zakwaterowania udostępniana jest wyłącznie za pośrednictwem wyspecjalizowanych portali rezerwacyjnych, takich jak A. oraz B.
2. System rozliczeń bezgotówkowych: Wnioskodawca nie przyjmuje płatności gotówkowych ani nie posiada terminala płatniczego w lokalu. Płatności od gości procesowane są przez operatorów portali (w tym za pomocą kart kredytowych i tzw. kart wirtualnych).
3. Mechanizm transferu środków: Należności za usługi (często zbiorcze, pomniejszone o prowizję operatora) wpływają na rachunek bankowy Wnioskodawcy dedykowany do działalności gospodarczej.
4. Ewidencja i transparentność: Wnioskodawca dysponuje zintegrowanym systemem raportowym portali, który w korelacji z historią rachunku bankowego pozwala na precyzyjną, zindywidualizowaną identyfikację każdej transakcji (numer rezerwacji, dane gościa, okres pobytu, kwota).
5. Status urządzeń rejestrujących: Wnioskodawca nie posiada kasy rejestrującej i nie świadczy usług wyłączonych ze zwolnień na podstawie § 4 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
Wnioskodawca wskazał, że Jego wniosek nie dotyczy klasycznego wynajmu nieruchomości własnych ani dzierżawionych (tj. najmu o charakterze długoterminowym lub mieszkaniowym).
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy są wyłącznie usługi krótkotrwałego zakwaterowania świadczone na terytorium kraju, dotyczące lokalu stanowiącego własność Wnioskodawcy. Usługi te są świadczone za pośrednictwem portali rezerwacyjnych.
Na pytanie nr 1 Organu o treści cyt.: „Czy świadczy Pan usługi zakwaterowania na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz/lub rolników ryczałtowych?” Wnioskodawca wskazał, że tak, świadczy On usługi zakwaterowania m.in. na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Mogą również występować klienci prowadzący działalność gospodarczą.
Na pytanie nr 2 Organu o treści cyt.: „Czy świadczenie tych ww. usług w całości dokumentuje/udokumentuje Pan fakturą?” Wnioskodawca wskazał, że nie, nie dokumentuje On całości tych usług fakturami. Faktury wystawia w przypadkach przewidzianych przepisami, w szczególności na wyraźne żądanie klienta lub gdy nabywcą jest podmiot prowadzący działalność gospodarczą.
Na pytanie nr 3 Organu o treści cyt.: „Czy z prowadzonej przez Pana ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę z tytułu sprzedaży, będącej przedmiotem Pana wniosku, jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła taka zapłata?” Wnioskodawca wskazał, że tak, z prowadzonej ewidencji oraz dowodów zapłaty w sposób jednoznaczny wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła dana zapłata. Posiadana ewidencja pozwala powiązać każdą dokonaną zapłatę z konkretną rezerwacją, klientem, okresem pobytu oraz kwotą należności.
Na pytanie nr 4 Organu o treści cyt.: „Czy wartość sprzedaży dokonanej przez Pana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz/lub rolników ryczałtowych przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwotę 20 000 zł?” Wnioskodawca wskazał, że nie, w poprzednim roku podatkowym nie dokonał On sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej ani rolników ryczałtowych.
Na pytanie nr 5 Organu o treści cyt.: „Jaki jest symbol PKWiU oraz nazwa grupowania dla świadczonych przez Pana usług? Wnioskodawca wskazał, że właściwy symbol to: PKWiU 55.20.19.0 – Pozostałe usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Czy w świetle opisanego stanu faktycznego, w szczególności z uwagi na fakt otrzymywania całości zapłaty za usługi zakwaterowania za pośrednictwem banku oraz posiadania szczegółowej ewidencji transakcji, Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania ze zwolnienia przedmiotowego z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej?
Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
W ocenie Wnioskodawcy, analiza obowiązujących norm prawnych w kontekście przedstawionego modelu operacyjnego prowadzi do konkluzji, iż obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej w niniejszym przypadku nie powstaje.
Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, ewidencjonowaniu podlegają czynności na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.
Niemniej, na mocy Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, ustawodawca przedłużył system zwolnień przedmiotowych do dnia 31 grudnia 2027 r.
Wnioskodawca wskazuje na bezpośrednie zastosowanie norm zawartych w załączniku do rzeczonego rozporządzenia:
Argumentacja Wnioskodawcy jest spójna z linią orzeczniczą Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zaprezentowaną w załączonych materiałach:
Każda transakcja generuje trwały ślad w systemie bankowym i u globalnego pośrednika, co realizuje ratio legis przepisów o kasach rejestrujących w stopniu wyższym niż obrót paragonowy.
Ponieważ usługi najmu krótkoterminowego nie figurują w katalogu wyłączeń z § 4 rozporządzenia (obejmującym m.in. usługi naprawy pojazdów czy doradztwa podatkowego), brak jest jakichkolwiek przeciwwskazań prawnych do korzystania ze zwolnienia.
Z uwagi na tożsamość modelu biznesowego Wnioskodawcy z modelami zaakceptowanymi w przywołanych interpretacjach oraz w oparciu o treść najnowszego rozporządzenia z 17 grudnia 2024 r., Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że nie jest zobowiązany do ewidencjonowania przedmiotowej sprzedaży na kasie rejestrujące.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Jak stanowi art. 5a ustawy:
Towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
W świetle art. 2 pkt 30 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o ex – rozumie się przez to zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.
Umieszczenie dopisku „ex” przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do towaru/usługi należącego do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce nazwa towaru/usługi.
Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie.
Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika natomiast z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy, w myśl którego:
Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku stosowania do ewidencjonowania kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.
Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot, inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej.
Może więc zaistnieć sytuacja, w której podatnik będzie ewidencjonował przy zastosowaniu kasy rejestrującej jedynie część swojej sprzedaży, a niektórych czynności nie, bowiem mogą one korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących.
Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).
Zwolnienia z obowiązku instalowania kas rejestrujących zostały określone w § 2 i § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902 ze zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem”, i wskazują one na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).
W myśl § 3 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 rozporządzenia:
Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.:
1) podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, nie przekroczyła kwoty 20 000 zł;
2) podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2024 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, nie przekroczy kwoty 20 000 zł.
W świetle § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:
Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do prowadzenia ewidencji lub przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji.
Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia:
Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.
Jak stanowi § 2 ust. 2 rozporządzenia:
W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.
Zwolnienie wskazane w § 2 rozporządzenia jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, tj. dotyczy przedmiotu działalności.
Załącznik do rozporządzenia zawiera wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, m.in. z poz. 42 tego załącznika wynika:
Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
W poz. 23 ww. załącznika do rozporządzenia wskazano:
PKWiU ex 55.20.19.0 Pozostałe usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi
- dotyczy wyłącznie usług świadczonych przez obozowiska dla dzieci.
Zatem czynnością zwolnioną na postawie z § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 23 załącznika do rozporządzenia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących są usługi miejsc krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi. Zwolnienie to dotyczy jednak wyłącznie usług świadczonych przez obozowiska dla dzieci.
Natomiast zgodnie z poz. 29 załącznika do rozporządzenia:
PKWiU ex 68.20.1 Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, jeżeli świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą lub świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3 rozporządzenia, nie stosuje się jednak w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług wymienionych w przepisie § 4 ust. 1 rozporządzenia, zgodnie z którym:
Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:
1) dostawy:
a) gazu płynnego,
b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),
c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli (CN 8407 i 8408),
d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),
e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00), kontenerów (CN 8609 00),
f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716 90),
g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708, 9401 99 20 i 9401 99 80), to jest do:
- ciągników,
- pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą,
- samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi,
- pojazdów silnikowych do transportu towarów,
- pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich, betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów, ruchomych stacji radiologicznych
- z wyłączeniem motocykli,
h) komputerów stacjonarnych i przenośnych, w tym laptopów i tabletów, oraz urządzeń peryferyjnych do nich, konsol do gier, części do komputerów i konsol,
i) wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych, gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten, wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku, nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych,
j) wyrobów optycznych, w tym lornetek, lunet, rzutników,
k) silników elektrycznych, prądnic i transformatorów,
l) sprzętu fotograficznego, w tym cyfrowych i konwencjonalnych aparatów fotograficznych, soczewek, obiektywów, kamer, projektorów filmowych,
m) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,
n) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,
o) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na kod CN,
p) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
q) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
r) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
s) wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40 00, przeznaczonych do palenia lub do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
t) wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy powyżej 50% objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do odmrażania,
u) węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych,
w) towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej) i wydają towar;
2) świadczenia usług:
a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia,
b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z kierowcą,
c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania,
d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,
e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do rozporządzenia,
g) prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do rozporządzenia,
h) doradztwa podatkowego,
i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie:
- świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz
- usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),
j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,
k) kulturalnych i rozrywkowych - wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe,
l) związanych z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,
m) mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0),
n) parkingu samochodów i innych pojazdów,
o) przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej).
Tym samym, § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej.
Natomiast, w stosunku do pozostałych czynności, innych niż wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia, podatnik może korzystać z przewidzianych w rozporządzeniu tytułów zwolnieniowych np. przedmiotowych, określonych w § 2 ww. rozporządzenia, o ile spełni wynikające z tych przepisów warunki. W ramach prowadzonej działalności podatnik dokonuje różnych czynności. Dlatego też w prowadzonej działalności może zaistnieć sytuacja, w której podatnik będzie ewidencjonował przy zastosowaniu kasy rejestrującej jedynie część swojej sprzedaży, a w pozostałym zakresie będzie korzystał ze zwolnienia z tego obowiązku.
Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą od 2 września 2024 r. pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pan m.in. usługi krótkoterminowego zakwaterowania na terytorium kraju, dotyczące lokalu stanowiącego Pana własność. Właściwy symbol PKWiU dla tych usług to 55.20.19.0 – Pozostałe usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi. Świadczy Pan usługi zakwaterowania m.in. na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Mogą również występować klienci prowadzący działalność gospodarczą.
W poprzednim roku podatkowym nie dokonał Pan sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej ani rolników ryczałtowych. Nie posiada Pan kasy rejestrującej i nie świadczy Pan usług wyłączonych ze zwolnień na podstawie § 4 rozporządzenia. Nie dokumentuje Pan całości ww. usług zakwaterowania fakturami. Faktury wystawia Pan w przypadkach przewidzianych przepisami, w szczególności na wyraźne żądanie klienta lub gdy nabywcą jest podmiot prowadzący działalność gospodarczą.
Usługi zakwaterowania świadczone są za pośrednictwem portali rezerwacyjnych. Proces operacyjny oraz model rozliczeniowy w zakresie usług zakwaterowania opierają się wyłącznie na współpracy z globalnymi portalami rezerwacyjnymi, takimi jak A. oraz B. Oferta zakwaterowania udostępniana jest wyłącznie za pośrednictwem ww. wyspecjalizowanych portali rezerwacyjnych.
Pana wątpliwości dotyczą kwestii czy w świetle opisanego stanu faktycznego, w szczególności z uwagi na fakt otrzymywania całości zapłaty za usługi zakwaterowania za pośrednictwem banku oraz posiadania szczegółowej ewidencji transakcji, jest Pan uprawniony do korzystania ze zwolnienia przedmiotowego z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Z powołanych wyżej regulacji prawnych wynika, iż podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji sprzedaży za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej. Tym samym, obowiązek ewidencjonowania sprzedaży ww. usług zakwaterowania przy użyciu kas rejestrujących nie wystąpi w przypadku sprzedaży na rzecz klientów prowadzących działalność gospodarczą.
Aby mógł Pan korzystać z prawa do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przedmiotowej sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie § 2 ust. 1 w związku z poz. 42 załącznika do rozporządzenia, muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:
Niespełnienie któregokolwiek z wymaganych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia na podstawie ww. przepisu z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Wyrażenie „w całości” odnosi się do poszczególnych transakcji świadczonych przez podatnika. Warunkiem zwolnienia jest bowiem to, aby konkretna transakcja została w całości zapłacona za pośrednictwem m.in. banku lub poczty oraz by było możliwe zidentyfikowanie transakcji, której zapłata dotyczy.
Jak wynika z opisu okoliczności sprawy, płatności od gości procesowane są przez operatorów portali rezerwacyjnych (w tym za pomocą kart kredytowych i tzw. kart wirtualnych). Należności za usługi (często zbiorcze, pomniejszone o prowizję operatora) wpływają na Pana rachunek bankowy dedykowany do działalności gospodarczej. Dysponuje Pan zintegrowanym systemem raportowym portali, który w korelacji z historią rachunku bankowego pozwala na precyzyjną, zindywidualizowaną identyfikację każdej transakcji (numer rezerwacji, dane gościa, okres pobytu, kwota).
Z wniosku wynika także, że z prowadzonej ewidencji oraz dowodów zapłaty w sposób jednoznaczny wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła dana zapłata. Posiadana ewidencja pozwala powiązać każdą dokonaną zapłatę z konkretną rezerwacją, klientem, okresem pobytu oraz kwotą należności.
Zatem będzie Pan posiadał dowody umożliwiające zidentyfikowanie transakcji, których dotyczy zapłata, a ponieważ płatności za świadczone przez Pana usługi ww. zakwaterowania będą dokonywane w całości przelewem bankowym na Pana rachunek bankowy dedykowany do działalności gospodarczej, to są także spełnione przesłanki pozwalające uznać, że płatności zostaną dokonane za pośrednictwem banku.
W świetle przywołanych przepisów i przedstawionych okoliczności sprawy należy stwierdzić, że przedmiotem Pana świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, do których nie stosuje się zwolnień z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Zapłata za usługi krótkoterminowego zakwaterowania świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w całości następować będzie na rachunek bankowy, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynikać będzie jakiej konkretnie czynności dotyczyła, zatem zostaną spełnione warunki wynikające z § 2 ust. 1 w związku z poz. 42 załącznika do rozporządzenia. Tym samym, w odniesieniu do tych usług jest Pan uprawniony do korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej (do 31 grudnia 2027 r.), na podstawie ww. przepisu.
Natomiast sprzedaż usług krótkoterminowego zakwaterowania świadczonych na rzecz klientów prowadzących działalność gospodarczą, w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej, wynikającym z art. 111 ust. 1 ustawy.
Tym samym, Pana stanowisko mówiące o tym, że nie jest Pan zobowiązany do ewidencjonowania przedmiotowej sprzedaży na kasie rejestrującej, uznaję za prawidłowe.
Jednocześnie wskazuję, że w przedstawionym stanie faktycznym, w którym sklasyfikował Pan wykonywane usługi do grupowania PKWiU 55.20.19.0, nie będzie miało zastosowanie zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kas rejestrujących:
- usługi świadczone przez Pana nie spełniają warunków wynikających z ww. przepisów.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zgodnie z Pana wskazaniem w uzupełnieniu wniosku, informuję, że w zakresie Pana wniosku zarejestrowanego pod sygnaturą 0114-KDIP1-3.4012.356.2026.KP zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo