Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupu towarów i usług nabywanych w celu realizacji projektu.
Fundacja (czynny podatnik VAT) złożyła wniosek o dotację na projekt edukacyjny. Warunkiem podpisania umowy jest przedstawienie interpretacji potwierdzającej brak możliwości odliczenia VAT. Projekt obejmuje opracowanie i produkcję materiałów edukacyjnych, prowadzenie zajęć oraz działania informacyjne. Finansowanie pochodzi z dotacji i darowizny (przychody nieopodatkowane VAT). Wszystkie…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupu towarów i usług nabywanych w celu realizacji projektu finansowanego ze środków (…) pn. „(…)”
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Fundacja (…) złożyła wniosek o dotację (dofinansowanie) ze środków (…) na realizację zadania pn. „(…)” w ramach programu priorytetowego „(…)”.
Fundacja (…) otrzymała pozytywną decyzję o przyznaniu dotacji, jednak jednym z warunków zawarcia umowy pomiędzy Fundacją (…) a (…) jest przedstawienie interpretacji indywidualnej, o której mowa w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, potwierdzającej brak możliwości odliczenia podatku VAT albo ograniczone prawo do odliczenia VAT, w związku z realizacją przedsięwzięcia, które jest finansowane w całości lub w części ze środków (…).
Brak indywidualnej interpretacji podatkowej uniemożliwi Fundacji (…) podpisanie umowy na realizację zadania.
W związku z prowadzoną działalnością, Fundacja (…) nie będzie posiadała możliwości odliczenia naliczonego podatku VAT zawartego w fakturach zakupowych od nabywanych towarów i usług na rzecz realizowanego zadania.
Fundacja (…) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Działania realizowane w ramach zadania „(…)” - będą dotyczyły opracowania i produkcji materiałów edukacyjnych, prowadzenia zajęć edukacyjnych, a także prowadzenia działań o charakterze informacyjnym.
Wszystkie działania realizowane w ramach przedmiotowego zadania finansowane będą z przychodów nieopodatkowanych podatkiem VAT (tj. dotacja (…) i darowizna na rzecz Fundacji (…)) oraz będą miały charakter nieodpłatny dla ich uczestników, a wszystkie efekty rzeczowe (w postaci opracowanych materiałów) będą również udostępniane i dystrybuowane w sposób nieodpłatny.
Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją zadania pn. „(…)” będą wystawiane na Fundację (…).
Towary i usługi nabywane w trakcie realizacji ww. zadania będą wykorzystywane do czynności statutowych - niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym Fundacji nie przysługuje prawo do odliczania podatku VAT od zakupu towarów i usług nabywanych w celu realizacji projektu finansowanego ze środków (…)?
Państwa stanowisko w sprawie
W ocenie Fundacji (…), w związku z prowadzoną działalnością, nie istnieje możliwość odliczenia naliczanego podatku VAT zawartego w fakturach zakupowych od nabywanych towarów i usług na rzecz realizowanego zadania, finansowanego ze środków (…).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej
w rozumieniu ustawy.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców,
w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W celu odliczenia podatku naliczonego podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy odlicza podatek naliczony w całości. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.
Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia VAT naliczonego od zakupu towarów i usług nabywanych w celu realizacji projektu finansowanego ze środków (…) pn. „(…)”.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W analizowanej sprawie związek taki nie będzie występować.
Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy, działania realizowane w ramach zadania pn. „(…)” będą dotyczyły opracowania i produkcji materiałów edukacyjnych, prowadzenia zajęć edukacyjnych, a także prowadzenia działań o charakterze informacyjnym. Wskazali Państwo, że towary i usługi nabywane w trakcie realizacji ww. zadania będą wykorzystywane do czynności statutowych - niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wszystkie działania realizowane w ramach ww. projektu finansowane będą z przychodów nieopodatkowanych podatkiem VAT (tj. dotacja (…) i darowizna na Państwa rzecz) oraz będą miały charakter nieodpłatny dla ich uczestników, a wszystkie efekty rzeczowe (w postaci opracowanych materiałów) będą również udostępniane i dystrybuowane w sposób nieodpłatny.
Zatem nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
W związku z powyższym stwierdzam, że nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, zawartego na fakturach dokumentujących zakup towarów i usług na rzecz realizowanego zadania pn. „(…)”, finansowanego ze środków (…).
Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo