Interpretacja 0114-KDIP1-3.4012.478.2026.1.KAB

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Gmina planuje realizację przedsięwzięcia pn. „(...)” współfinansowanego w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027, Działania 11.5 Ochrona dziedzictwa naturalnego, bezpieczeństwo i rozwój zrównoważonej turystyki obszarów innych niż miejskie.

Projekt będzie realizowany w formule partnerskiej przez cztery samorządy: Gminę (…) (Lidera) oraz Gminę (...), Gminę (…) i Gminę (…) (Partnerów). Gmina posiada prawo do dysponowania nieruchomościami na cele budowlane, na których realizowane będą zadania przypisane do jej obszaru.

Na terenie Gminy (...) w ramach projektu zostaną zrealizowane dwa główne zadania inwestycyjne:

1. Budowa wiat turystycznych wraz z elementami małej architektury w miejscowościach (...) i (…) oraz (...) małej architektury turystycznej Szlaku (…) na terenie Gminy (...). Zadanie obejmuje budowę 2 wiat turystycznych wykonanych z naturalnych materiałów (kamień, drewno) wraz z murowanymi grillami oraz utwardzeniem terenu. Przy wiatach zamontowane zostaną elementy małej architektury: stojaki na rowery typu U, ławki solarne z funkcją ładowania urządzeń mobilnych oraz modułem Wi-Fi, oświetlenie z zasilaniem solarnym oraz monitoring wizyjny. Ponadto zadanie obejmuje montaż wielkoformatowych tablic informacyjnych oraz oznakowanie przebiegu szlaku w formie drogowskazów na słupkach stalowych (w miejscowościach: (...), (…), (…), (…) i (…)).

2. Przebudowa drogi gminnej nr (…) w miejscowości (…) (odc. 1, etap I, od km 0+8,00 do km 0+658,00, długość odcinka 650 mb) z przeznaczeniem na drogę dla pieszych i rowerzystów.

Zadanie obejmuje zmianę zniszczonej nawierzchni z kruszywa kamiennego na nową nawierzchnię tłuczniowo-szutrową o szerokości jezdni 3,5 m (5,0 m na mijance). Przebudowany odcinek drogi będzie służył lokalnemu ruchowi pojazdów (dojazd do pól) oraz turystycznemu ruchowi pieszo-rowerowemu.

Wszystkie powstałe w ramach projektu elementy infrastruktury turystycznej, rekreacyjnej i drogowej na terenie Gminy będą miały charakter całkowicie ogólnodostępny i nieodpłatny zarówno dla mieszkańców, jak i turystów odwiedzających region. Gmina z tytułu realizacji oraz późniejszego funkcjonowania przedmiotowej inwestycji nie będzie uzyskiwała żadnych dochodów (przychodów).

Efekty projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani do prowadzenia jakiejkolwiek działalności rynkowej (komercyjnej). Projekt nie jest objęty pomocą publiczną, a powstała infrastruktura będzie służyć wyłącznie działalności o charakterze niegospodarczym, wpisując się w realizację zadań własnych Gminy z zakresu m.in. turystyki, kultury fizycznej oraz publicznych dróg gminnych. Wszystkie wydatki związane z realizacją projektu zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę.

Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ani prawo do zwrotu podatku na rachunek bankowy od wydatków poniesionych na realizację projektu pn. „(...)”. W konsekwencji, podatek VAT od towarów i usług nabywanych w ramach tego przedsięwzięcia będzie stanowił dla Gminy koszt kwalifikowalny.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zasadniczym warunkiem odliczenia jest zatem istnienie bezpośredniego lub pośredniego związku pomiędzy zakupami a prowadzoną działalnością gospodarczą generującą obrót opodatkowany.

Ponadto, w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Realizacja przedmiotowego projektu wpisuje się w definicję zadań własnych gminy, określonych w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, obejmujących m.in. sprawy ładu przestrzennego, gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Z opisu zdarzenia przyszłego wprost wynika, że cała powstała w ramach projektu infrastruktura (wiaty turystyczne, mała architektura, oznakowanie oraz przebudowana droga pieszo-rowerowa) będzie miała charakter niekomercyjny, ogólnodostępny i będzie udostępniana wszystkim zainteresowanym (mieszkańcom oraz turystom) w sposób całkowicie nieodpłatny. Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat z tytułu korzystania z efektów inwestycji, a infrastruktura ta nie będzie wykorzystywana do prowadzenia działalności rynkowej (gospodarczej).

Skoro efekty realizowanego projektu będą służyły wyłącznie działalności o charakterze niegospodarczym i nie będą generowały żadnego obrotu opodatkowanego podatkiem VAT, Gmina nie spełnia i nie będzie spełniać w przyszłości podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Gmina realizuje tę inwestycję jako organ władzy publicznej. W związku z powyższym, podatek VAT naliczony przy zakupie towarów i usług związanych z tym zadaniem nie może zostać odliczony.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

W świetle tego przepisu:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały zdefiniowane w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Działalność gospodarcza, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy:

A zatem jednostki samorządu terytorialnego nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami VAT w przypadku wykonywanych przez nie czynności które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662), zwaną dalej ustawą o samorządzie gminnym:

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 10 ustawy o samorządzie gminnym:

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii tego, czy Gmina realizując zadanie inwestycyjne „(...)”, będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację tego zadania.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Odnosząc powyższe przepisy do okoliczności niniejszej sprawy, należy wskazać że jeden z warunków o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie będzie spełniony, gdyż ponoszone wydatki w związku z realizacją inwestycji, nie są wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wszystkie powstałe w ramach projektu elementy infrastruktury turystycznej, rekreacyjnej i drogowej na terenie Gminy będą miały charakter całkowicie ogólnodostępny i nieodpłatny zarówno dla mieszkańców, jak i turystów odwiedzających region. Gmina z tytułu realizacji oraz późniejszego funkcjonowania przedmiotowej inwestycji nie będzie uzyskiwała żadnych dochodów. Projekt nie jest objęty pomocą publiczną, a powstała infrastruktura będzie służyć wyłącznie działalności o charakterze niegospodarczym, wpisując się w realizację zadań własnych Gminy.

Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że w odniesieniu do realizacji zadania pn. „(...)”, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu poniesionych wydatków, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Ponadto należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.