Braku obowiązku zwrotu otrzymanej ulgi z tytułu zakupu kasy rejestrującej.
Podatnik prowadzący działalność gospodarczą w 2020 r. kupił kasę rejestrującą, dokonał jej fiskalizacji i skorzystał z ulgi na zakup w wysokości 700 zł. W 2022 r. wykonał pierwszy obowiązkowy przegląd techniczny terminowo, przed upływem 24 miesięcy od fiskalizacji. W 2023 r. upłynęło 36 miesięcy od rozpoczęcia ewidencjonowania sprzedaży; w tym okresie spełniał wymogi i nie wystąpiły przesłanki zwrotu ulgi. Drugi przegląd techniczny przypadał na 2024 r., ale został przeoczony. Spóźnienie nastąpiło po upływie trzech lat od rozpoczęcia…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący braku obowiązku zwrotu otrzymanej ulgi z tytułu zakupu pierwszej kasy rejestrującej. Uzupełnił go Pan pismem z 18 sierpnia 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Rozpoczęcie ewidencjonowania i skorzystanie z ulgi
W 2020 r. dokonał Pan zakupu kasy rejestrującej oraz jej fiskalizacji (rozpoczęcia ewidencjonowania sprzedaży). Z tytułu zakupu urządzenia skorzystał Pan z prawa do ulgi na zakup kasy rejestrującej w wysokości 700 zł na podstawie art. 111 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług.
Terminowy pierwszy przegląd techniczny
W 2022 r. – tj. przed upływem wymaganych prawem 24 miesięcy od dnia fiskalizacji – poddał Pan kasę rejestrującą pierwszemu obowiązkowemu przeglądowi technicznemu przez autoryzowany serwis. Przegląd został wykonany terminowo i odnotowany w książce kasy.
Upływ 3-letniego okresu ustawowego
W 2023 r. upłynęły pełne 3 lata (36 miesięcy) od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania sprzedaży na przedmiotowej kasie. W całym tym 3-letnim okresie spełniał Pan wszelkie wymogi ustawowe i nie zaistniały żadne przesłanki obligujące Pana do zwrotu ulgi.
Przeoczenie drugiego przeglądu po upływie 3 lat
Termin drugiego przeglądu technicznego przypadał na 2024 r. Z powodu przeoczenia przegląd ten nie został wykonany w terminie 24 miesięcy od poprzedniego przeglądu z 2022 r., co oznacza, że spóźnienie z wykonaniem drugiego przeglądu nastąpiło po upływie 3 lat od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania sprzedaży.
Urząd Skarbowy stoi na stanowisku, że brak drugiego przeglądu w 2024 r. obliguje Pana do zwrotu ulgi w wysokości 700 zł.
Pytanie
Czy w przypadku, gdy przeoczenie terminu drugiego przeglądu technicznego kasy rejestrującej nastąpiło w 2024 r. – a więc po upływie 3 lat od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania sprzedaży (2020 r.) – na podatniku ciąży obowiązek zwrotu ulgi na zakup kasy rejestrującej w wysokości 700 zł na podstawie art. 111 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem – nie. Obowiązek zwrotu ulgi w wysokości 700 zł na podstawie art. 111 ust. 6 ustawy o VAT nie powstaje.
Ustawowy okres 3 lat, w którym brak przeglądu technicznego, w Pana opinii, skutkuje koniecznością zwrotu ulgi, upłynął w 2023 r. Przeoczenie terminu drugiego przeglądu w 2024 r. miało miejsce po upływie tego 3-letniego okresu ochronnego. W związku z tym, Pana zdaniem, uchybienie to podlega wyłącznie przepisowi art. 111 ust. 6ka ustawy o VAT (kara administracyjna w wysokości 300 zł), a nie obowiązkowi zwrotu 700 zł ulgi.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie zaznaczam, że interpretacja została oparta na przepisach ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą.
Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
W myśl art. 111 ust. 3a pkt 4 i 11 ustawy:
Podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani:
· poddawać kasy rejestrujące w terminach określonych w przepisach wydanych na podstawie ust. 7a pkt 4 obowiązkowemu przeglądowi technicznemu przez właściwy podmiot prowadzący serwis kas rejestrujących (pkt4);
· poddać obowiązkowemu przeglądowi technicznemu kasy rejestrujące, które zostały przez podatnika utracone, a następnie odzyskane, przed ich ponownym zastosowaniem do prowadzenia ewidencji (pkt 11).
Stosownie do treści art. 111 ust. 4 ustawy:
Podatnicy, u których:
1) powstał obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży i którzy w obowiązujących terminach rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, o których mowa w ust. 6a,
2) nie powstał obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży i którzy rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, o których mowa w ust. 6a, oraz dotychczas nie używali kas rejestrujących lub kas, o których mowa w art. 145a ust. 1, do prowadzenia ewidencji sprzedaży
- mają prawo do odliczenia od podatku należnego kwoty wydanej na zakup każdej z kas rejestrujących, w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł, a w przypadku gdy kwota ta jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, mają prawo do zwrotu ich różnicy na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, lub do odliczenia od podatku należnego tej różnicy za następne okresy rozliczeniowe, pod warunkiem że zakup kas rejestrujących nastąpił nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji.
Zgodnie z art. 111 ust. 5 ustawy:
W przypadku gdy podatnicy, o których mowa w ust. 4, wykonują wyłącznie czynności zwolnione od podatku lub są podatnikami, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, urząd skarbowy dokonuje zwrotu kwoty określonej w ust. 4 na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, w terminie do 25. dnia od dnia złożenia wniosku przez podatnika.
W myśl art. 111 ust. 6 ustawy:
Podatnicy są obowiązani do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydanych na zakup kas rejestrujących, w przypadku gdy w okresie 3 lat od dnia rozpoczęcia prowadzenia ewidencji sprzedaży zakończą działalność gospodarczą lub nie poddadzą kas rejestrujących w terminach określonych w przepisach wydanych na podstawie ust. 7a pkt 4 obowiązkowemu przeglądowi technicznemu przez właściwy podmiot prowadzący serwis, a także w innych przypadkach określonych w przepisach wydanych na podstawie ust. 7 pkt 2.
Kwestia odliczenia kwoty wydatkowanej na zakup kasy rejestrującej została szczegółowo uregulowana przepisami aktów wykonawczych do ustawy.
I tak, na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 7 ustawy:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia:
1) określi warunki, sposób i tryb odliczania od podatku należnego lub zwrotu kwot, o których mowa w ust. 4 i 5, uwzględniając obowiązki podatników związane ze składaniem deklaracji podatkowej oraz przeciwdziałanie nadużyciom związanym z odliczeniem albo zwrotem tych kwot;
2) określi warunki i tryb zwrotu przez podatnika kwot, o których mowa w ust. 6, oraz inne przypadki naruszenia warunków związanych z ich odliczeniem albo zwrotem, powodujące konieczność dokonania przez podatnika zwrotu, uwzględniając okres używania kas rejestrujących, przestrzeganie przez podatników obowiązków związanych z używaniem tych kas oraz konieczność zapewnienia kontroli realizacji nałożonego na podatników obowiązku zwrotu odliczonych albo zwróconych im kwot wydanych na zakup kas rejestrujących w przypadku naruszenia warunków związanych z odliczeniem albo zwrotem tych kwot;
3) może podwyższyć wysokość odliczenia lub zwrotu kwoty wydanej na zakup kas rejestrujących, uwzględniając wydatki związane z ich zakupem.
Stosownie do art. 111 ust. 7a pkt 4 ustawy:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia terminy oraz zakres obowiązkowych przeglądów technicznych, o których mowa w ust. 3a pkt 4 i 11, uwzględniając potrzebę sprawdzenia poprawnego działania kasy rejestrującej w zakresie prawidłowego ewidencjonowania sprzedaży, przechowywania zarejestrowanych w niej danych, wydawania konsumentowi dowodów nabycia towarów i usług i wydawania innych dokumentów fiskalnych.
Wskazać w tym miejscu należy, że od 1 maja 2019 r. do 30 czerwca 2025 r. obowiązywało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących a (Dz. U. z 2019 r. poz. 816), dalej zwane: „rozporządzeniem w sprawie kas”, które określało m.in. terminy oraz zakres obowiązkowych przeglądów technicznych kas.
Zgodnie z § 9 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia w sprawie kas:
Podatnicy używający kas poddają kasy obowiązkowemu przeglądowi technicznemu wykonywanemu przez podmiot prowadzący serwis główny lub podmiot prowadzący serwis, w terminach określonych w § 54.
W myśl § 54 ust. 1 rozporządzenia w sprawie kas:
Obowiązkowego przeglądu technicznego kasy dokonuje się nie rzadziej niż co 2 lata.
W określonych przepisami przypadkach podatnicy, którzy skorzystali z ulgi z tytułu zakupu kas rejestrujących będą zobowiązani do jej zwrotu, na podstawie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie odliczania lub zwrotu kwot wydanych na zakup kas rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika (Dz.U. z 2019 r. poz. 820), dalej zwane „rozporządzeniem”.
W myśl § 5 ust. 1 rozporządzenia:
Podatnicy są obowiązani do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydanych na zakup, w przypadkach gdy w okresie trzech lat od dnia rozpoczęcia prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej:
1) trwale zaprzestaną prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu tej kasy;
2) naruszą obowiązki, o których mowa w art. 111 ust. 3a pkt 12 lub ust. 3ab ustawy.
Z § 5 ust. 2 rozporządzenia wynika, że:
Zwrot odliczonych lub zwróconych kwot wydanych na zakup w przypadkach:
1) niepoddania w obowiązujących terminach kas rejestrujących obowiązkowemu przeglądowi technicznemu przez właściwy serwis,
2) wymienionych w ust. 1
- odnosi się tylko do tych kas, których te przypadki dotyczyły.
Stosownie do treści § 5 ust. 3 rozporządzenia:
Zwrotu odliczonych lub zwróconych kwot należy dokonać na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie:
1) do 25. dnia miesiąca następującego po danym okresie rozliczeniowym, w którym powstały okoliczności uzasadniające dokonanie takiego zwrotu;
2) do końca miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające dokonanie zwrotu - w przypadku podatników, o których mowa w art. 111 ust. 5 ustawy.
Pana wątpliwości dotyczą kwestii braku zwrotu otrzymanej ulgi z tytułu zakupu kasy rejestrującej w przypadku przeoczenia drugiego przeglądu technicznego ww. kasy.
Z opisu sprawy wynika, że:
· w 2020 r. dokonał Pan zakupu kasy rejestrującej oraz dokonał jej fiskalizacji. Skorzystał Pan wówczas z przysługującemu Panu prawa do ulgi z tytułu ww. zakupu.
· w 2022 r. – przed upływem wymaganych prawem 24 miesięcy od dnia fiskalizacji - dokonał Pan pierwszego przeglądu technicznego.
· w 2023 r. upłynęło 36 miesięcy od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania sprzedaży za pomocą ww. kasy rejestrującej.
· przegląd techniczny przypadający na 2024 r. nie został wykonany w terminie 24 miesięcy od poprzedniego przeglądu z 2022 r., co oznacza, że spóźnienie z wykonaniem drugiego przeglądu nastąpiło po upływie 3 lat od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania sprzedaży.
Kluczową kwestią dla rozstrzygnięcia Pana wątpliwości jest ustalenie, czy zaistniały okoliczności powodujące obowiązek zwrotu kwoty wydatkowanej na zakup kasy rejestrującej, w myśl art. 111 ust. 6 ustawy w zw. z § 5 ust. 1 rozporządzenia.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że w przypadku gdy w okresie 3 lat od dnia rozpoczęcia prowadzenia ewidencji sprzedaży podatnik zakończy działalność gospodarczą lub nie podda posiadanej kasy rejestrującej obowiązkowemu przeglądowi technicznemu (art. 111 ust. 7a pkt 4 ustawy) przez właściwy podmiot prowadzący serwis, a także w innych przypadkach określonych w przepisach wydanych na podstawie (art. 111 ust. 7 pkt 2 ustawy) jest on zobowiązany do zwrotu odliczonych lub zwróconych mu kwot wydanych na zakup kas rejestrujących. Natomiast w myśl § 5 ust. 1 rozporządzenia jeżeli po trzech latach np. w czwartym roku od momentu rozpoczęcia ewidencjonowania sprzedaży przy pomocy kasy rejestrującej podatnik nie dokonał przeglądu technicznego kasy w wyznaczonym w rozporządzeniu terminie, to nie ma on obowiązku dokonania zwrotu ulgi na zakup kasy.
Pierwszego przeglądu technicznego kasy rejestrującej zakupionej w 2020 r. dokonał Pan w 2022 r. – zgodnie z Pana wskazaniem - przed upływem wymaganych prawem 24 miesięcy od dnia jej fiskalizacji. Ponadto w ciągu 36 miesięcy od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania sprzedaży za pomocą ww. kasy rejestrującej spełniał Pan wszystkie wymogi ustawowe i nie zaistniały żadne przesłanki obligujące Pana do zwrotu ulgi. W roku kolejnym, tj. 2024 - dalej prowadził Pan działalność gospodarczą.
Nie zaistniały zatem w Pana przypadku okoliczności powodujące obowiązek zwrotu przez Pana ulgi na zakup kasy rejestrującej, o której mowa w art. 111 ust. 6 ustawy w zw. z § 5 ust. 1 rozporządzenia.
Pana stanowisko uznaję zatem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
Opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi wyłącznie w przypadku uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej - w odpowiedniej części.
Należna opłata od Pana wniosku dotycząca 1 stanu faktycznego to 40 zł. Dokonał Pan wpłaty w wysokości 80 zł, w związku z tym kwota w wysokości 40 zł stanowi nadpłatę i zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej, zostanie zwrócona zgodnie z dyspozycją zawartą w uzupełnieniu do wniosku, tj. na rachunek bankowy, z którego dokonano opłaty za wniosek.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Ponadto informujemy, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej Pana przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w Pana stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Podkreślić również należy, że wydając interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego w trybie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, nie prowadzę postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy, gdyż do prowadzenia takiego postępowania dowodowego nie jestem uprawniony. Jestem zatem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo