Interpretacja 0114-KDIP1-3.4012.755.2025.2.JG

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 26 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu modernizację oraz remont Lokalu za okres przed rejestracją na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Uzupełniła go Pani pismem z 16 października 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Opis zdarzenia przyszłego

A.A. (dalej jako: „Wnioskodawca”), jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). 1 kwietnia 2012 r. Wnioskodawca zarejestrował działalność gospodarczą w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy (zgodnie z PKD 2007) jest: 86.21.Z - Praktyka lekarska ogólna.

6 marca 2025 r. Wnioskodawca dokonał transakcji zakupu Lokalu przeznaczonego na cele inne niż mieszkalne położonego (…) w budynku przy (…). Lokal został wpisany do księgi wieczystej numer KW numer (…) (dalej jako: „Lokal”). Wraz z Lokalem Wnioskodawca nabył prawo do wyłącznego korzystania z trzech miejsc postojowych oraz prawo do wyłącznego korzystania z miejsca przewidzianego pod umieszczenie klimatyzatora. Lokal zakupiony został na rynku pierwotnym na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej pod nazwą (…), w ramach której Lokal będzie wynajmowany na rzecz spółki C. Sp. z o.o. świadczącej usługi medyczne.

Przed sporządzeniem aktu notarialnego Wnioskodawca dokonał przelewu środków na rzecz dewelopera tytułem wpłaty na poczet ceny Lokalu. Wpłaty te zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez dewelopera, do których zastosowano stawkę 23% VAT:

1)  Faktura VAT z 29 stycznia 2025 r.,

2)  Faktura VAT z 30 stycznia 2025 r.,

3)  Faktura VAT z 7 lutego 2025 r.

Oprócz powyższych kosztów związanych z nabyciem Lokalu Wnioskodawca poniósł szereg kosztów związanych z modernizacją oraz remontem Lokalu.

Wnioskodawca nie jest obecnie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, gdyż korzysta ze zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 18 - 19 ustawy o VAT, obejmującego usługi w zakresie opieki medycznej mające na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie oraz poprawę zdrowia. Natomiast Wnioskodawca zamierza w najbliższym czasie dokonać rejestracji jako podatnik VAT czynny z datą rozpoczęcia działalności jako podatnik VAT czynny od grudnia 2024 r.

Jednocześnie poniesione wydatki dotyczą wyłącznie planowanej działalności gospodarczej, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT - w zakresie świadczenia usług najmu. Realizacja tych usług oraz uzyskiwanie związanych z nimi przychodów nastąpi po ostatecznym wyposażeniu nabytego Lokalu.

Lokal będzie przeznaczony do czynności opodatkowanych tj. świadczenia usług najmu opodatkowanych 23% stawką podatku VAT. Okoliczność ta potwierdza istnienie bezpośredniego i ekonomicznego związku poniesionych wydatków z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.

Niemniej, Wnioskodawca powziął wątpliwości w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup, modernizację oraz remont Lokalu.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy, po dokonaniu rejestracji VAT, będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup, modernizację oraz remont Lokalu (nabytego przed formalną rejestracją jako podatnik VAT czynny), w sytuacji gdy Lokal ten jest przeznaczony na wynajem w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie przysługiwać mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup, modernizację oraz remont Lokalu, mimo że wydatki zostały poniesione przed uzyskaniem formalnego statusu podatnika VAT czynnego.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatana dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zaś art. 15 ust. 2 ustawy o VAT wskazuje, iż działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Tym samym, już na etapie nabycia Lokalu (nawet przed rejestracją do VAT) Wnioskodawca działał w zamiarze prowadzenia działalności gospodarczej, polegającej na świadczeniu usług najmu. Wobec tego faktycznie wykonywał czynności w charakterze podatnika VAT.

Jednocześnie, zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)  nabycia towarów i usług,

b)  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 str. 1 ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Zatem, w myśl powyższych przepisów, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego w zakresie, w jakim nabyte towary (tutaj: Lokal) są wykorzystywane przez niego do czynności opodatkowanych.

Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Przy czym, co również istotne, zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Na podstawie art. 86 ust. 10c ustawy o VAT, przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczanej przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi.

Według art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:

a)  za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo

b)  za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

- nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Podkreślić należy, że ustawodawca umożliwił podatnikowi odliczenie podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

I tak, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy wskazać, iż jedną z podstawowych zasad konstrukcyjnych podatku VAT jest zasada neutralności podatku VAT przewidująca prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika opodatkowaną działalnością gospodarczą.

Mimo, iż przytoczony art. 88 ust. 4 ustawy o VAT przewiduje pozbawienie podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku braku rejestracji jako podatnik czynny VAT, jednakże z przepisu nie wynika, aby do nabycia tego prawa konieczne było posiadanie status podatnika czynnego VAT w momencie otrzymania faktury, status podatnika czynnego VAT konieczny jest w momencie chęci skorzystania z tego prawa.

Zatem przepisy wskazują jedynie obowiązek rejestracji jako podatnik czynny VAT w momencie chęci skorzystania z uprawnienia do odliczenia podatku VAT naliczonego podczas dokonanych zakupów.

Tym samym, należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego prawa. Jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.

Reasumując, przepisy nie uzależniają uznania osoby prowadzącej działalność gospodarczą jako podatnika podatku od towarów i usług od jej rejestracji jako podatnika czynnego VAT. Ustawodawca uznaje jako podatnika podatku od towarów i usług każdy podmiot prowadzący działalność gospodarczą bez względu na jego formalną rejestrację jako podatnika czynnego VAT.

Wnioskodawca spełnia przesłankę wykorzystywania Lokalu do celów opodatkowanych, gdyż zakup nastąpił w ramach planowanej działalności gospodarczej i faktycznie będzie służył realizacji transakcji opodatkowanych VAT w przyszłości. W konsekwencji, jeżeli nabycie było dokonane z zamiarem wykorzystania do czynności opodatkowanych, Wnioskodawca zachowuje prawo do odliczenia VAT, nawet jeśli samo nabycie (faktury zostały wystawione i opłacone) przed uzyskaniem formalnego statusu podatnika VAT czynnego.

Warto również zaznaczyć, że w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) w sprawie C-400/98 Trybunał stwierdził, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonaniem inwestycji nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla celów podatku VAT. Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach C-268/83 oraz C-110/94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy od formalnego uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono automatycznie, z chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie pierwszych inwestycji związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.

Natomiast z orzecznictwa TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących VAT.

Podsumowując, ustawa o VAT nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżących (lub przyszłych) czynności opodatkowanych (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny, a zatem podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie powstania obowiązku podatkowego i otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia.

Biorąc pod uwagę powyższe wskazać należy, iż Wnioskodawca, dokonując zakupu Lokalu oraz ponosząc koszty modernizacji/remontu przed formalną rejestracją jako podatnik VAT czynny, nabywał go w ramach planowanej działalności gospodarczej. Już w chwili dokonania transakcji zamiarem Wnioskodawcy było dalsze wykonywanie czynności opodatkowanych w postaci świadczenia usług związanych z najmem. Spełniony został więc warunek z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym prawo do odliczenia przysługuje w zakresie, w jakim towary służą czynnościom opodatkowanym. Wnioskodawca uprawniony jest do wykazania podatku naliczonego w rejestrach VAT począwszy od okresu, w którym otrzymał faktury.

Powyższe znajduje potwierdzenie w wyrokach TSUE z:

12 listopada 2020 r., sygn. C-42/19: „Zasada neutralności VAT w odniesieniu do obciążenia finansowego przedsiębiorstwa wymaga, by ponoszenie pierwszych kosztów inwestycyjnych na potrzeby i na cele przedsiębiorstwa było uznawane za działalność gospodarczą, i z zasadą tą byłoby sprzeczne, gdyby działania te rozpoczynały się dopiero w chwili, gdy powstaje dochód podlegający opodatkowaniu. Jakakolwiek inna interpretacja zagrażałaby obciążeniem przedsiębiorcy kosztem VAT w ramach jego działalności gospodarczej, uniemożliwiając mu odliczenie tego podatku, i dokonywałaby arbitralnego rozróżnienia między wydatkami inwestycyjnymi dokonanymi na potrzeby przedsiębiorstwa w zależności od tego, czy są one dokonywane przed faktycznym jej rozpoczęciem czy w trakcie jej prowadzenia”.

8 czerwca 2000 r., sygn. C-400/98: „Art. 4 i 17 szóstej dyrektywy 77/388 w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych muszą być interpretowane w ten sposób, że prawo do odliczenia podatku od wartości dodanej obciążającego transakcje związanych z realizacją działalności gospodarczej pozostaje w mocy, nawet jeżeli administracja podatkowa wie, od momentu pierwszego uregulowania podatku, że zamierzona działalność gospodarcza, która miała wywoływać transakcje podlegające opodatkowaniu, nie zostanie rozpoczęta. Powstanie uprawnienia podatnika do odliczenia podatku od wartości dodanej obciążającego pierwsze wydatki inwestycyjne, nie jest w konsekwencji w żaden sposób uzależnione od formalnego uznania podatnika przez administrację podatkową. Jedynym skutkiem tego uznania jest to, że [dokonanie] uznania nie może zostać odwołane wobec tej osoby ze skutkiem retroaktywnym, za wyjątkiem sytuacji oszustw lub nadużyć, bez jednoczesnego naruszenia zasad ochrony uprawnionych oczekiwań i pewności prawa. Ten, kto ma zamiar potwierdzony przez obiektywne czynniki rozpoczęcia niezależnej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 4 szóstej dyrektywy, i kto dokonuje pierwszych wydatków inwestycyjnych w tym celu, musi być uznawany za podatnika. Ma on wobec tego, zgodnie z art. 17 i następnymi szóstej dyrektywy, uprawnienie do natychmiastowego odliczenia należnego lub zapłaconego podatku od wartości dodanej za wydatki inwestycyjne, dokonane w związku z działalnością, którą zamierza prowadzić i które uprawniają do odliczenia, bez konieczności oczekiwania na rzeczywiste rozpoczęcie efektywnego wykorzystania swojego przedsiębiorstwa. (§ 34, 38)”.

29 lutego 1996 r, sygn. C-110/94: „Nawet pierwsze wydatki inwestycyjne poniesione na potrzeby działalności gospodarczej mogą być uznane za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 4 szóstej dyrektywy 77/388 w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych i, w tym kontekście, organ podatkowy musi uwzględnić zadeklarowany zamiar przedsiębiorstwa zaangażowania się w działalność podlegającą podatkowi od wartości dodanej”.

A także wyrokach:

Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 lipca 2011 r., sygn. akt I FSK 1430/10: „(…) treść art. 88 ust. 4 ustawy o VAT nie wskazuje, aby do nabycia prawa do odliczenia podatku naliczonego konieczne było posiadanie statusu podatnika zarejestrowanego w momencie otrzymania faktur z tytułu nabycia towarów i usług. Jednak status podatnika VAT czynnego zarejestrowanego konieczny jest w momencie wykazywania odliczenia.”

Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (dalej: „WSA”) w Poznaniu z 10 października 2012 r., sygn. I SA/Po 752/12 (orzeczenie prawomocne), „Brak rejestracji w charakterze podatnika czynnego oznacza jedynie brak możliwości odliczania podatku naliczonego, ale z chwilą jej dokonania prawo takie zostaje nabyte i dla respektowania podstawowej zasady tego podatku, jego neutralności, należy przyjąć, że odnosi się ono także do podatku naliczonego przy zakupach dokonanych przed rejestracją. (…) Realizacja prawa do odliczenia powinna służyć podatnikowi, zgodnie z zasadą, że podmiot, który ma potwierdzony obiektywnymi dowodami zamiar rozpoczęcia działalności gospodarczej, a który ponosi uprzednie wydatki inwestycyjne w tym celu, musi być uznawany za podatnika już w momencie dokonywania tych wydatków. Zatem po dokonaniu rejestracji powinno przysługiwać mu prawo do odliczenia podatku zapłaconego z tytułu poniesionych wydatków inwestycyjnych. Status podatnika jest kategorią obiektywną, niezależną od faktu dokonania rejestracji. Zatem, nabycie nieruchomości z zamiarem prowadzenia działalności gospodarczej przesądza o konieczności przyznania obydwu nabywcom nieruchomości statusu podatnika VAT na podstawie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, a w konsekwencji prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu tego nabycia.”

WSA w Warszawie z 25 października 2013 r., sygn. III SA/Wa 1292/13 (orzeczenie prawomocne): „Z kolei z przepisu art. 88 ust. 4 u.p.t.u. nie wynika, by do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie dokonywania zakupów opodatkowanych. Koniecznym jest natomiast dla odliczenia podatku VAT, że dokonujący zakupu towarów i usług, w zakresie, w jakim te zakupy są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, powinien mieć prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W konsekwencji należy uznać, że prawo do obniżenia podatku VAT należnego o wykazany podatek naliczony, będące realizacją podstawowej zasady podatku VAT, jaką jest zasada neutralności, nie może być uzależnione od spełnienia przesłanki formalnej, jaką jest rejestracja, a powinno być uzależnione wyłącznie od materialnej przesłanki, określonej jako działanie w charakterze podatnika VAT.”

Podniesiona teza znajduje także potwierdzenie w:

Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z 11 kwietnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.117.2025.1.KF, gdzie: „Zatem stwierdzić należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżących (lub przyszłych) czynności opodatkowanych (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny, a zatem podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie powstania obowiązku podatkowego i otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia. (…) Jak już wcześniej wskazano, realizacja prawa do odliczenia podatku naliczonego następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia podatku, jednakże aby skutecznie zrealizować powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć - najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa - wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika. (…) Zatem usunięcie negatywnej przesłanki, poprzez złożenie zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R spowoduje możliwość realizacji przez Państwa przysługującego prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego. Dopełnienie ww. wymogu umożliwi Państwu realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.”

Interpretacji indywidualnej DKIS z 19 marca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.73.2025.1.RG, gdzie: „Odnosząc się dalej do Pana wątpliwości, wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżących (lub przyszłych) czynności opodatkowanych. Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny, a zatem podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie powstania obowiązku podatkowego i otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia. (…) Zatem w sytuacji, gdy spełni Pan warunki formalne, tj. dokona Pan aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R i wskaże jako pierwszy okres rozliczeniowy okres, w którym otrzymał pierwszą fakturę, tj. okres poniesienia pierwszych wydatków związanych z zakupem lokali mieszkalnych, z uwagi na fakt, że - jak wynika z opisu sprawy - przedmiotowe lokale będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w zakresie wynajmu krótkoterminowego, może Pan skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w wystawionych fakturach. W konsekwencji, Panu jako czynnemu, zarejestrowanemu podatnikowi podatku VAT, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie ww. lokali mieszkalnych (nabytych przed formalną rejestracją jako podatnik VAT czynny), gdyż będzie je Pan wykorzystywał do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Prawo to przysługuje Panu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.”

Interpretacji indywidualnej DKIS z 30 lipca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.351.2024.2.WK, gdzie: „Należy zauważyć, że ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów, o ile występują przesłanki świadczące o tym, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej. Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Natomiast dla realizacji tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie statusu podatnika VAT czynnego.”

Podobnie w:

1)  Interpretacji indywidualnej DKIS z 2 kwietnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.85.2025.1.KF,

2)  Interpretacji indywidualnej DKIS z 2 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.493.2024.2.KP,

3)  Interpretacji indywidualnej DKIS z 24 kwietnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.104.2024.1.JK,

4)  Interpretacji indywidualnej DKIS z 6 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.53.2024.2.KP,

5)  Interpretacji indywidualnej DKIS z 21 lutego 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.741.2023.3.RG.

Podsumowując, Wnioskodawca uważa, że po dokonaniu rejestracji jaki podatnik VAT czynny będzie przysługiwać mu prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków poniesionych na zakup oraz modernizację i remont Lokalu dokonanego przed rejestracją jako podatnik czynny podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarte zostało w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta, wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy:

W art. 86 ust. 13 ustawy przewidziano, że:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują określone sytuacje, w których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalne przesłanki upoważniające go do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Ograniczenia te zawarte są w art. 88 ustawy.

Stosownie do postanowień art. 88 ust. 4 ustawy:

Wskazany powyżej przepis ustawy o podatku od towarów i usług przewiduje sankcję w postaci pozbawienia podatnika prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego w razie niezarejestrowania się, ale nie wskazuje wprost, z jakim momentem - z punktu widzenia niemożności odliczenia podatku naliczonego - należy wiązać status podatnika (zarejestrowany czy nie). Z art. 88 ust. 4 ww. ustawy nie wynika bowiem, aby do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury. Podatnik nabywa więc prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego.

Analiza przywołanych wyżej przepisów wskazuje, że prawo do odliczenia podatku naliczonego generalnie skorelowane jest z momentem, w którym podatek należny staje się wymagalny, czyli z momentem powstania obowiązku podatkowego. Jednakże, aby podatnik nabył prawo do odliczenia muszą zostać spełnione jeszcze dwie przesłanki, tj. transakcja faktycznie zaistniała i podatnik posiada fakturę dokumentującą tę transakcję.

Zatem należy stwierdzić, że odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do nabytych towarów lub wyświadczonych usług - co do zasady - można dokonać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące przesłanki:

• powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,
• doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,
• podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 91 ustawy.

W niniejszej sprawie należy zwrócić uwagę na przepisy zawarte w art. 91 ustawy. Co do zasady - dotyczą one sytuacji, gdy uprzednio odliczona kwota podatku naliczonego z różnych przyczyn musi zostać skorygowana lub przypadku, gdy podatek naliczony nie został odliczony, bo na moment realizacji prawa do odliczenia nabyty towar lub usługa nie miały służyć działalności opodatkowanej, ale sytuacja ta uległa zmianie.

W świetle art. 91 ust. 1 ustawy:

W oparciu o art. 91 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 3 ustawy:

Według art. 91 ust. 4 ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 5 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 6 ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 7 ustawy:

W myśl art. art. 91 ust. 7a ustawy:

Z kolei art. 91 ust. 7b ustawy stanowi, iż:

W oparciu o art. 91 ust. 7c ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 7d ustawy:

Według art. 91 ust. 7e ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 8 ustawy:

Przepisy art. 91 ustawy, wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z faktem, że we wspólnym systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie związek podatku do odliczenia z poszczególnymi rodzajami czynności (opodatkowanymi lub nieopodatkowanymi) ma charakter prognozowany, planowany. Zatem może się zmienić przekreślając prawo do odliczenia lub uzasadniając to odliczenie.

Ponadto, z treści art. 91 ustawy wynika, że w odniesieniu do nieruchomości moment oddania do użytkowania danej nieruchomości rozpoczyna okres, w którym przewidziana jest korekta wieloletnia.

Zmiana prawa do odliczenia następuje w związku ze zmianą przeznaczenia danego dobra.

Należy zauważyć, że ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów, o ile występują przesłanki świadczące o tym, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej. Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Natomiast dla realizacji tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie statusu podatnika VAT czynnego.

Odnośnie obowiązku zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R należy wskazać, że w myśl art. 96 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 96 ust. 3 ustawy:

Przepis art. 96 ust. 4 ustawy:

Z kolei, w myśl art. 96 ust. 5 ustawy:

A zatem, rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić. Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej czynności opodatkowanej.

Należy zauważyć, że w momencie złożenia zgłoszenia rejestracyjnego podatnik spełni warunek formalny i od tego momentu może realizować uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:

Należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego prawa. Jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć - najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa - wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.

Z opisu sprawy wynika, że 1 kwietnia 2012 r. zarejestrowała Pani działalność gospodarczą. Przedmiotem Pani działalności jest praktyka lekarska. 6 marca 2025 r. dokonała Pani zakupu Lokalu na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej w ramach której, Lokal ten będzie wynajmowany na rzecz spółki świadczącej usługi medyczne. Usługa najmu będzie opodatkowana podstawową stawką podatku VAT. Przed sporządzeniem aktu notarialnego dokonała Pani przelewu środków na rzecz dewelopera tytułem wpłaty na poczet ceny Lokalu. Wpłaty te zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez dewelopera: 29 stycznia 2025 r., 30 stycznia 2025 r., 7 lutego 2025 r. Oprócz kosztów związanych z nabyciem Lokalu poniosła Pani szereg kosztów związanych z modernizacją oraz remontem Lokalu. Nie jest Pani obecnie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, gdyż korzysta ze zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 18 - 19 ustawy, obejmującego usługi w zakresie opieki medycznej mające na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie oraz poprawę zdrowia. Wskazała Pani, że zamierza dokonać rejestracji jako podatnik VAT czynny z datą rozpoczęcia działalności od grudnia 2024 r. Jednocześnie poniesione wydatki dotyczą wyłącznie planowanej działalności gospodarczej, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT - w zakresie świadczenia usług najmu. Lokal będzie przeznaczony do czynności opodatkowanych tj. świadczenia usług najmu.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy po dokonaniu rejestracji, będzie przysługiwać Pani prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup, modernizację oraz remont Lokalu (nabytego przed formalną rejestracją jako podatnik VAT czynny), w sytuacji gdy Lokal ten jest przeznaczony na wynajem w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.

Odnosząc się do Pani wątpliwości należy stwierdzić, że w chwili otrzymania faktur dokumentujących nabycie Lokalu (styczeń, luty 2025 r.) korzystała Pani ze zwolnienia z podatku VAT, w związku z tym nie była Pani zarejestrowanym jako czynny podatnik tego podatku. Lokal jak Pani wskazała był nabyty do Pani działalności, którą prowadzi Pani od 1 kwietnia 2012 r., tj. działalność zwolniona Zatem w świetle art. 86 ust. 1 ustawy, nie miała więc Pani prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z tych faktur dokumentujących przelewy na rzecz dewelopera związanych z zakupem wskazanego Lokalu.

Zgodnie bowiem z cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. W przedmiotowej sprawie takiego związku nie było w momencie dokonania zakupów.

Jak wyżej wskazano, posiada Pani faktury dokumentujące nabycie i remont Lokalu wystawione przed Pani rejestracją, należy również brać pod uwagę fakt, że przedmiotowa nieruchomość do czasu rejestracji nie będzie wykorzystywana przez Panią do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (bowiem jest Pani podmiotem zwolnionym od podatku VAT). Dopiero po złożeniu zgłoszenia rejestracyjnego zacznie Pani wykorzystywać Lokal do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, na skutek zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny. Co w konsekwencji świadczy o tym, że dojdzie do zmiany przeznaczenia wykorzystywanej nieruchomości, tj. z działalności zwolnionej do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Jeszcze raz podkreślam, że w okolicznościach niniejszej sprawy wykorzystanie przedmiotowego Lokalu do czynności opodatkowanych nastąpi z chwilą zarejestrowania się Pani jako podatnik VAT.

Zatem, dopiero w chwili złożenia w urzędzie skarbowym formularza rejestracyjnego do podatku VAT, a tym samym zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny, nabędzie Pani uprawnienia do dokonania odliczenia podatku VAT związanego z Lokalem jednak na zasadach wynikających z art. 91 ustawy.

Z powołanych wyżej przepisów dotyczących korekty podatku VAT wynika, że zmiana przeznaczenia nabytych towarów czy usług może powodować w pewnych okolicznościach w tych przepisach wskazanych, obowiązek bądź prawo dokonania korekty odliczonego bądź nieodliczonego podatku.

Zatem biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w niniejszej sytuacji - po zarejestrowaniu się Pani jako podatnik VAT czynny - będą spełnione warunki pozwalające na odliczenie podatku VAT związanego z najmem nieruchomości. Będzie więc Pani miała prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanych faktur poprzez dokonanie korekty, o której mowa w art. 91 ustawy z uwagi na fakt, że Lokal jest już wykorzystywany przez Panią do działalności zwolnionej, więc po dokonaniu rejestracji jako podatnik VAT czynny nie przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy od wydatków związanych z zakupem i remontem Lokalu.

Dokonywana przez Panią korekta będzie miała charakter cząstkowy i wieloletni. Okres korekty w stosunku do nabytego Lokalu, zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy, wynosi 10 lat, licząc od końca roku, w którym został oddany do użytkowania. Nabyła Pani przedmiotowy Lokal 6 marca 2025 r., natomiast przelewy na jego zakup dokumentowane fakturami realizowane były przez Panią w styczniu i lutym 2025 r. Zmiana przeznaczenia przedmiotowego Lokalu nastąpi, kiedy zarejestruje się Pani jako podatnik VAT czynny.

W efekcie stwierdzam, że przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia Lokalu, w wysokości 1/10 kwoty podatku naliczonego, w drodze korekty dokonanej w deklaracji składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokona Pani korekty.

W związku z powyższym Pani stanowisko, z którego wynika, że prawo do odliczenia z faktur dokumentujących nabycie, modernizację oraz remont Lokalu przysługuje Pani na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy uznaję za nieprawidłowe.

Odnosząc się do przywołanych przez Panią w uzasadnieniu własnego stanowiska wyroków: Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 lipca 2011 r., sygn. akt I FSK 1430/10, Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 10 października 2012 r., sygn. I SA/Po 752/12, Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 25 października 2013 r., sygn. III SA/Wa 1292/13, jak również interpretacji indywidualnych: z 11 kwietnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.117.2025.1.KF, z 19 marca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.73.2025.1.RG, z 30 lipca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.351.2024.2.WK, z 2 kwietnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.85.2025.1.KF, z 2 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.493.2024.2.KP, z 24 kwietnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.104.2024.1.JK, z 6 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.53.2024.2.KP, z 21 lutego 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.741.2023.3.RG wskazać należy, że zarówno wyroki jak i interpretacje dotyczą sytuacji, gdzie podmioty w chwili dokonania zakupów nie prowadziły działalności gospodarczej, a następnie zakładały działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT i wykorzystywały nabyte lokale do tej działalności. W Pani przypadku taka sytuacja nie ma miejsca, gdyż Pani od 1 kwietnia 2012 r. prowadzi działalność gospodarczą zwolnioną z podatku VAT, a nabyty 6 marca 2025 r. Lokal służy Pani do działalności zwolnionej. Rozszerzyła Pani profil działalności gospodarczej o usługi wynajmu Lokalu i zamierza zarejestrować się jako czynny podatnik VAT, więc jak wyżej wskazano w tym przypadku nastąpi zmiana przeznaczenia Lokalu. W związku z tym zarówno powołane przez Panią wyroki jak i interpretacje nie mogą stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.