Interpretacja 0114-KDIP1-3.4012.794.2025.2.PRM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z budową budynku, w którym prowadzona będzie przez Pana działalność gospodarcza w zakresie krótkotrwałego zakwaterowania. Uzupełnił go Pan pismem z 18 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wykonuje Pan samodzielną działalność gospodarczą w zakresie naprawy pojazdów mechanicznych oraz jest Pan wspólnikiem spółki jawnej, której działalnością jest prowadzenie obiektu noclegowego turystycznego i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania.

Decyzją Starosty (…) z 24 lipca 2025 r. otrzymał Pan pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego z kanalizacjami: wod.kan., c.o. i elektryczną oraz skarp nieumocnionych.

Zamierza Pan ten budynek wybudować z przeznaczeniem na prowadzenie w nim działalności w zakresie krótkotrwałego zakwaterowania. Na posesji wokół tego budynku zamierza Pan wybudować też ogrodzenie w celu zabezpieczenia budynku.

Działalność ta będzie wykonywana samodzielnie, zgodnie ze zgłoszonym do Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej rodzajem prowadzonej działalności gospodarczej.

Doprecyzowanie i uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Budynek mieszkalny jednorodzinny opisany we wniosku będzie wykorzystywany przez Pana w całości wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Pytanie

Czy w związku z budową budynku mieszkalnego jednorodzinnego przeznaczonego na cele prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej oraz budową infrastruktury towarzyszącej tj. ogrodzenia terenu, będzie przysługiwało Panu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków poniesionych w zakresie realizacji ww. inwestycji?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, w związku z budową budynku mieszkalnego jednorodzinnego przeznaczonego na cele prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej oraz budową infrastruktury towarzyszącej tj. ogrodzenia terenu, będzie przysługiwało Panu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków poniesionych w zakresie realizacji ww. inwestycji.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.

Jak wynika zaś z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) i b) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług oraz z tytułu dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonania usługi.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jako czynny podatnik VAT będzie Pan wykorzystywać budynek mieszkalny wyłącznie w celu prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmie krótkoterminowym. Po spełnieniu warunków pozwalających uznać wynajem krótkoterminowy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, do procesu budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego (tj. kosztów usług budowlanych, materiałów itp.) znajdzie zastosowanie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, co oznacza że będzie Panu przysługiwać prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z budową tego budynku. W praktyce będzie się to zaś przekładało na możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z budową tego budynku jak również wydatków związanych z budową infrastruktury towarzyszącej na działce tj. budową ogrodzenia.

Prawo do odliczenia podatku VAT stanowi przejaw fundamentalnej zasady neutralności tego podatku i stanowi jego element konstrukcyjny.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Niezależnie od tego, jak wynika z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Przywołane przepisy determinują precyzyjne i wyłączne warunki, których spełnienie będzie dawać prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Biorąc pod uwagę powyższe, Pana zdaniem, w związku z budową budynku mieszkalnego jednorodzinnego przeznaczonego na cele prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej oraz budową infrastruktury towarzyszącej tj. ogrodzenia terenu, będzie przysługiwało Panu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków poniesionych w zakresie realizacji ww. inwestycji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem zatem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.