Wnioskodawca, spółka z o.o. zajmująca się produkcją urządzeń grzewczych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych, prowadzi program lojalnościowy dla swoich kontrahentów. Uczestnicy programu zbierają punkty za rejestrację instalacji z komponentami Wnioskodawcy i aktywności marketingowe, które mogą wymieniać na nagrody. Planowane zmiany w programie polegają na ograniczeniu nagród wyłącznie do produktów Wnioskodawcy…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów promocyjnych. Uzupełnili go Państwo pismem z 13 listopada 2025 r. (wpływ 13 listopada 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, utworzoną zgodnie z przepisami prawa polskiego. Wnioskodawca posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej oraz siedzibę na terytorium Polski i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT oraz podatnik VAT posługujący się unijnym numerem VAT-UE. Jednym z przedmiotów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest produkcja (...).
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca m.in. sprzedaje swoje produkty poprzez hurtownie, na rzecz innych przedsiębiorców, w tym do pomiotów zarejestrowanych jako czynnych podatników w podatku VAT, którzy zajmują się zarobkowo (...) (dalej: „Kontrahenci”). Kontrahenci, dokonują instalacji produktów, nabytych od Wnioskodawcy (lub od dystrybutorów produktów Wnioskodawcy) u swoich klientów końcowych.
Aktualnie, w celu zwiększenia sprzedaży produktów do swoich Kontrahentów, Wnioskodawca prowadzi program lojalnościowy. Program ten umożliwia Kontrahentom Wnioskodawcy otrzymanie, określnych w puli, nagród, w zamian za rejestrację zainstalowanych przez Kontrahentów urządzeń, w których wykorzystano komponenty i produkty Wnioskodawcy oraz za realizację aktywności marketingowych związanych z produktami Wnioskodawcy (dalej: „Program Lojalnościowy”).
W Programie Lojalnościowym mogą uczestniczyć Kontrahenci Wnioskodawcy, czyli przedsiębiorcy będący osobami fizycznymi, prawnymi lub jednostkami organizacyjnymi posiadającymi zdolność prawną, którzy zajmują się zarobkowo instalacją i serwisem urządzeń grzewczych, wentylacyjnych lub klimatyzacyjnych:
‒ posiadający status Autoryzowany Partner A. nadany przez Wnioskodawcę lub,
‒ posiadający status Lidera Instalacji nadany przez Wnioskodawcę lub,
‒ nieposiadający statusu Autoryzowanego Partnera - tego rodzaju przypadki będą indywidualnie rozpatrywane przez Wnioskodawcę.
- dalej zwani łącznie jako: „Uczestnicy”.
Wnioskodawca, wskazuje, że pomiędzy nim a Kontrahentami - Uczestnikami Programu Lojalnościowego nie występują powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 1 i 2 Ustawy o VAT.
Zgodnie z aktualnymi postanowieniami Programu Lojalnościowego, Uczestnicy po zebraniu odpowiedniej ilości punktów, z tytułu rejestracji zainstalowanych urządzeń, w których wykorzystano komponenty, produkty Wnioskodawcy (rejestracja urządzeń wymaga dołączenia odpowiednich dokumentów potwierdzających użycie komponentów i produktów Wnioskodawcy w danym urządzeniu oraz podania adresu instalacji) i za realizację aktywności marketingowych promujących produkty Wnioskodawcy, są uprawnieni do odebrania określonych w katalogu nagród.
Punkty są naliczane na indywidualnym koncie Uczestnika na platformie Programu Lojalnościowego.
Uczestnicy mogą wymieniać zgromadzone punkty na nagrody dostępne w katalogu. Aktualny katalog nagród zawiera zarówno produkty Wnioskodawcy jak i zewnętrznych dostawców. Nagrody są wydawane nieodpłatnie Uczestnikowi i wysyłane na adres jego siedziby.
Wnioskodawca w celu zwiększenie swojego wolumenu sprzedaży oraz zwiększenia rozpoznawalności marki – w zakresie danych produktów, planuje wprowadzić zmiany w dotychczas stosowanym Programie Lojalnościowym. W ramach planowanych zmian, katalog nagród zostanie ograniczony wyłącznie do produktów marki Wnioskodawcy, produktów marki (...) oraz produktów zawierających logo Wnioskodawcy (np. ubrania robocze, materiały marketingowe).
W ramach planowanych zmian i w odniesieniu do obecnie stosowanego modelu Programu Lojalnościowego obok zmiany polegającej na wymianie zdobytych punktów na nagrody tylko na produkty znajdujące się w portfolio Wnioskodawcy, zmianie ulegnie również sposób rozliczenia wydawania nagród, i z obecnie stosowanego rozliczenia polegającego na ich nieodpłatnym wydaniu, Wnioskodawca planuje wprowadzić odpłatność za wydane nagrody i ustalenie promocyjnej ceny wynoszącej 1,23 zł brutto (wraz z podatkiem VAT) za nagrodę. Wnioskodawca wskazuje, że każdorazowo przyznanie Uczestnikowi możliwości zakupu nagrody po promocyjnej cenie będzie skutkować odpowiednią redukcją punktów w ramach indywidualnego konta danego Uczestnika.
Wnioskodawca wskazuje, że celem planowanych zmian w regulaminie Programu Lojalnościowego jest w szczególności:
Zgodnie z planowanymi zmianami w regulaminie Programu Lojalnościowego, sprzedaż towarów w ramach Programu Lojalnościowego będzie opodatkowana VAT według podstawowej stawki podatku oraz zostanie udokumentowana fakturą. Z perspektywy Wnioskodawcy, głównym celem prowadzenia Programu Lojalnościowego jest motywowanie jego Uczestników do współpracy z Wnioskodawcą poprzez zbieranie punktów. Nagrody (tj. możliwość zakupu produktów po promocyjnej cenie) w ramach Programu Lojalnościowego są w przeważającej większości finansowane z współpracy z Uczestnikami (z uwagi na zebrane przez Uczestników punkty).
Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że Program Lojalnościowy jest uporządkowanym i transparentnym procesem, a całość zasad naliczania oraz wymiany punktów na nagrody (tj. możliwość zakupu produktów po promocyjnej cenie) została uregulowana w stosownym regulaminie Programu Lojalnościowego.
Mając na uwadze zaistniałe zdarzenie przyszłe Wnioskodawca występuje z przedmiotowym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w celu oceny konsekwencji w podatku VAT w związku z planowaną zmianą regulaminu Programu Lojalnościowego dla Kontrahentów.
Pytanie
Czy Wnioskodawca powinien określić podstawę opodatkowania w podatku VAT, w ramach Programu Lojalnościowego w wysokości oferowanej promocyjnej ceny sprzedaży towarów 1,23 zł brutto, czyli cenie faktycznie zapłaconej i uwzględnionej na fakturze sprzedaży pomniejszonej o kwotę należnego podatku od towarów i usług?
Państwa stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku oferowanej promocyjnej ceny sprzedaży towarów w ramach Programu Lojalnościowego w wysokości 1,23 brutto, Wnioskodawca powinien określić podstawę opodatkowania dla tych towarów w wysokości ceny sprzedaży wskazanej na fakturze, a więc 1,23 zł brutto pomniejszoną o kwotę należnego podatku od towarów i usług.
Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Równocześnie, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania podatkiem VAT z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 jest wszystko co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
W myśl art. 29a ust. 7 ustawy VAT podstawa opodatkowania podatkiem VAT nie obejmuje kwot:
1. stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
2. udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;
3. otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.
Stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy VAT, podstawę opodatkowania obniża się o:
1. kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
2. wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;
3. zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
4. wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.
Mając na uwadze przytoczone wyżej przepisy prawa, w ocenie Wnioskodawcy nie istnieje ograniczenie podatnika w zakresie swobody ustalania ceny. Wobec tego, możliwa jest sprzedaż danego produktu po cenie promocyjnej, która jest niższa niż jego wartość rynkowa. Za podstawę opodatkowania należy uznać kwotę zapłaty, którą otrzymał sprzedający - z perspektywy należnego podatku VAT nie powinno być w tym zakresie znaczenia, czy cena za dany towar lub usługę została ustalona poniżej wartości rynkowej tego towaru/usługi.
Wyjątkiem od powyższych zasad ogólnych jest przypadek, o którym mowa w art. 32 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z przytoczonym przepisem, w przypadku, gdy między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą istnieją powiązania, o których mowa w ust. 2, oraz w przypadku, gdy wynagrodzenie jest:
1. niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub usług nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. niższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a dostawa towarów lub świadczenie usług są zwolnione od podatku,
3. wyższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - organ podatkowy określa podstawę opodatkowania zgodnie z wartością rynkową, jeżeli okaże się, że powiązania te miały wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług.
Przez powiązania, o których mowa powyżej należy rozumieć powiązania:
1. w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
2. wynikające ze stosunku pracy,
3. wynikające z tytułu przysposobienia.
Wnioskodawca pragnie wskazać, że pomiędzy nim, a Uczestnikami Programu Lojalnościowego nie zachodzą powiązania, o których mowa powyżej.
W ocenie Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa należy uznać, że ma on prawo swobodnie kształtować swoje interesy (tj. stosowaną politykę cenową i promocyjną) tak, by działalność gospodarcza była dla niego opłacalna z perspektywy ekonomicznej, w tym stosując upusty cenowe, jeśli w jego ocenie jest to zasadne dla osiągnięcia jego celu. W przypadku stosowania takich upustów, nawet jeśli końcowa cena sprzedaży danego produktu jest niższa niż jego wartość rynkowa, podstawę opodatkowania podatkiem VAT stanowi wszystko, co stanowi zapłatę - tj. w okolicznościach przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego, będzie to cena faktycznie zapłacona przez Kontrahenta pomniejszona o kwotę należnego podatku od towarów i usług.
Jak to zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, jednym z przedmiotów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest działalność dystrybucyjna urządzeń grzewczych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych itp. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca m.in. sprzedaje swoje produkty na rzecz Kontrahentów. Kontrahenci, dokonują instalacji produktów, nabytych od Wnioskodawcy (lub od dystrybutorów produktów Wnioskodawcy) u swoich klientów końcowych. Z tego względu, mając na celu dopasowanie swojej oferty do konkurencji rynkowej Wnioskodawca zamierza wprowadzić Program Lojalnościowy opisany w zaprezentowanym zdarzeniu przyszłym.
Zgodnie z oczekiwaniami Wnioskodawcy, głównym celem wprowadzenia Program Lojalnościowego jest motywowanie Kontrahentów do zwiększenia wolumenu zakupów produktów Wnioskodawcy, co bezpośrednio przełoży się na osiągane przez Wnioskodawcę przychody. Co więcej, jako że w ramach nowych założeń Programu Lojalnościowego nagrodami (tj. możliwością zakupu produktów po promocyjnej cenie) są wyłącznie produkty Wnioskodawcy, produkty, które są oferowane / produkowane przez podmioty z Grupy (...), uwzględniając szeroki zakres prowadzonej działalności przez Grupę (...), oraz produkty oznaczone logiem Wnioskodawcy. W ocenie Wnioskodawcy wprowadzenie Programu Lojalnościowego przełoży się na promocję marki Wnioskodawcy oraz zwiększenie jego rozpoznawalności.
Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy nie sposób uznać, że promocyjna sprzedaż produktów w ramach Programu Lojalnościowego jest pozbawiona treści ekonomicznej, jak również nie można jej przypisać sztuczności. Sprzedaż produktów po cenach promocyjnych służy bowiem promocji i zwiększeniu sprzedaży produktów Wnioskodawcy, jak również stanowi jeden z elementów strategii marketingowej, która całościowo służy zwiększeniu przychodów z realizowanej przez niego działalności, w szczególności ze sprzedaży podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
Skoro zatem, jak wynika z zaprezentowanego zdarzenia przyszłego, pomiędzy Wnioskodawcą a Uczestnikami Programu Lojalnościowego nie zachodzą powiązania, o których mowa w art. 32 ustawy o VAT, w ocenie Wnioskodawcy podstawą opodatkowania w przypadku sprzedaży promocyjnych będzie faktycznie otrzymana zapłata - tj. 1,23 zł pomniejszona o kwotę podatku od towarów i usług.
Prawidłowość zaprezentowanego przez Wnioskodawcę stanowiska została potwierdzona na gruncie licznych indywidualnych interpretacji prawa podatkowego, wydanych w podobnych do Wnioskodawcy stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych. Jako przykład można wskazać:
1. Interpretacja indywidualna z 6 marca 2019 r., wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0114-KDIP4.4012.842.2018.5.KM,
2. Interpretacja indywidualna z 3 października 2019 r., wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.470.2019.2.MSO,
3. Interpretacja indywidualna z 26 września 2024 r., wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.517.2024.3.JG,
4. Interpretacja indywidualna z 6 września 2023 r., wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.480.2023.1.JG,
5. Interpretacja indywidualna z 10 stycznia 2018 r., wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.646.2017.1.AO.
Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, podatnik ma prawo do swobodnego kształtowania swoich interesów gospodarczych, w tym stosowania znacznych upustów cenowych, jeśli jest to uzasadnione ekonomicznie. Przepisy ustawy o VAT nie ograniczają podatnika w ustalaniu cen, co oznacza, że możliwa jest sprzedaż towarów lub usług po cenie niższej niż ich rzeczywista wartość. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy między kontrahentami istnieją powiązania, które mogą wpływać na ustalenie ceny. W przedstawionym stanie faktycznym, ponieważ nie ma takich powiązań, akcje promocyjne sprzedaży towarów z zastosowanymi upustami mają na celu zwiększenie obrotów, pozyskanie nowych klientów oraz zwiększenie satysfakcji i lojalności dotychczasowych klientów, to w ocenie Wnioskodawcy podstawę opodatkowania, sprzedaży towarów w ramach tych działań promocyjnych będzie stanowić cena faktycznie zapłacona przez klientów, a więc w wysokości 1,23 brutto, pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Według art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Z powyższego jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Na mocy art. 29a ust. 1 ustawy:
Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi.
Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania określony został w art. 29a ust. 6 ustawy, w myśl którego:
Podstawa opodatkowania obejmuje:
1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
W myśl art. 29a ust. 7 ustawy:
Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;
3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.
Stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy:
Podstawę opodatkowania obniża się o:
1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.
Przepisy ustawy nie ograniczają podatnika w swobodzie ustalania ceny, czyli możliwa jest sprzedaż po cenie niższej niż rzeczywista wartość danych towarów lub usług. Nie ma znaczenia, że podatnik w danej chwili sprzedaje ten towar, bądź usługę za cenę znacznie niższą.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o informowaniu o cenach towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 168):
Użyte w ustawie określenia oznaczają: cena - wartość wyrażoną w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę.
W myśl art. 3 ust. 2 ustawy o informowaniu o cenach towarów i usług:
W cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru lub usługi podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług lub podatkiem akcyzowym. Przez cenę rozumie się również stawkę taryfową.
Stosownie do treści art. 32 ust. 1 ustawy:
W przypadku gdy między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą istnieją powiązania, o których mowa w ust. 2, oraz w przypadku gdy wynagrodzenie jest:
1) niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub usług nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2) niższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a dostawa towarów lub świadczenie usług są zwolnione od podatku,
3) wyższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
‒ organ podatkowy określa podstawę opodatkowania zgodnie z wartością rynkową, jeżeli okaże się, że powiązania te miały wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług.
Zgodnie z art. 2 pkt 27b ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o wartości rynkowej - rozumie się przez to całkowitą kwotę, jaką, w celu uzyskania w danym momencie danych towarów lub usług, nabywca lub usługobiorca na takim samym etapie sprzedaży jak ten, na którym dokonywana jest dostawa towarów lub świadczenie usług, musiałby, w warunkach uczciwej konkurencji, zapłacić niezależnemu dostawcy lub usługodawcy na terytorium kraju; w przypadku gdy nie można ustalić porównywalnej dostawy towarów lub świadczenia usług, przez wartość rynkową rozumie się:
a) w odniesieniu do towarów - kwotę nie mniejszą niż cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a w przypadku braku ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy,
b) w odniesieniu do usług - kwotę nie mniejszą niż całkowity koszt poniesiony przez podatnika na wykonanie tych usług.
W myśl art. 32 ust. 2 ustawy
Przez powiązania, o których mowa w ust. 1, rozumie się powiązania:
a) w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
b) wynikające ze stosunku pracy;
c) wynikające z tytułu przysposobienia.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka zajmuje się produkcją urządzeń (...). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka m.in. sprzedaje swoje produkty poprzez hurtownie, na rzecz innych przedsiębiorców. W celu zwiększenia sprzedaży produktów do swoich Kontrahentów, Spółka prowadzi program lojalnościowy. Program ten umożliwia Kontrahentom Spółki otrzymanie, określnych w puli, nagród, w zamian za rejestrację zainstalowanych przez Kontrahentów urządzeń, w których wykorzystano komponenty i produkty Spółki oraz za realizację aktywności marketingowych związanych z produktami Spółki. Spółka wskazuje, że pomiędzy nią a Kontrahentami - Uczestnikami Programu Lojalnościowego nie występują powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Zgodnie z postanowieniami Programu Lojalnościowego, Uczestnicy po zebraniu odpowiedniej ilości punktów, są uprawnieni do odebrania określonych w katalogu nagród. Punkty są naliczane na indywidualnym koncie Uczestnika na platformie Programu Lojalnościowego. Uczestnicy mogą wymieniać zgromadzone punkty na nagrody dostępne w katalogu. Aktualny katalog nagród zawiera zarówno produkty Spółki jak i zewnętrznych dostawców. Nagrody są wydawane nieodpłatnie Uczestnikowi i wysyłane na adres jego siedziby. Spółka planuje wprowadzić odpłatność za wydane nagrody i ustalenie promocyjnej ceny wynoszącej 1,23 zł brutto (wraz z podatkiem VAT) za nagrodę. Głównym celem prowadzenia Programu Lojalnościowego jest motywowanie jego Uczestników do współpracy ze Spółką poprzez zbieranie punktów
Wątpliwości Spółki sprowadzają się do ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT, w ramach Programu Lojalnościowego w wysokości oferowanej promocyjnej ceny sprzedaży towarów 1,23 zł brutto, czyli cenie faktycznie zapłaconej i uwzględnionej na fakturze sprzedaży pomniejszonej o kwotę należnego podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy należy wskazać, że podatnik ma prawo swobodnie układać swoje interesy tak, aby działalność gospodarcza była dla niego opłacalna pod względem ekonomicznym, w tym stosując znaczne upusty cenowe, jeśli będzie to w jego uznaniu zasadne dla osiągnięcia tego celu.
Trzeba przy tym wyraźnie zaznaczyć, że stosowanie znacznych rabatów jest niedopuszczalne w zakresie, w jakim ma ono służyć tzw. obejściu przepisów prawa i uniknięciu opodatkowania danej czynności. Tak więc każdy zastosowany upust winien być uzasadniony ekonomicznie i prowadzić w końcowym efekcie do osiągnięcia celu jaki został wytyczony dla działalności gospodarczej, tj. zarobku.
Jak już zaznaczono powyżej, przepisy ustawy nie ograniczają podatnika w swobodzie ustalania ceny (udzielenia rabatu), czyli możliwa jest sprzedaż po cenie niższej (nawet znacznie) niż rzeczywista wartość danego towaru, czy usługi. Jedynie w sytuacji, gdy między podmiotami (kontrahentami) istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy, organ podatkowy może określić wysokość obrotu na podstawie wartości rynkowej tych towarów lub usług, ale tylko w sytuacji, gdyby związki te miały wpływ na ustalenie ceny.
W niniejszej sprawie, jak Państwo wskazali, pomiędzy Spółką a Kontrahentami nie występują powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 1 i 2 ustawy. Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że akcje promocyjne obejmujące sprzedaż towarów za 1,23 zł brutto prowadzone będą w celu motywowania uczestników programu do współpracy ze Spółką.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, stwierdzić należy, że podstawą opodatkowania w przypadku sprzedaży towarów promocyjnych w ramach opisanych działań o charakterze promocyjnym, będzie – zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 oraz art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy – wszystko, co stanowi zapłatę, którą otrzymają Państwo od nabywcy z tytułu sprzedaży ww. towarów, pomniejszone o kwotę podatku VAT.
Zatem, w przypadku przeprowadzenia opisanych przez Państwa działań promocyjnych, podstawą opodatkowania podatkiem VAT sprzedawanych przez Państwa towarów na zasadach promocyjnych, będzie cena faktycznie zapłacona przez Klientów pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT.
Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo