Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego, planuje realizację inwestycji polegającej na budowie obiektu użyteczności publicznej, który będzie wykorzystywany nieodpłatnie do celów kulturalnych i społecznych, zgodnie z zadaniami własnymi gminy. Inwestycja jest finansowana ze środków własnych…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Gmina (...) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: podatek VAT). Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, obowiązaną do realizowania zadań nałożonych ustawą z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 609 ze zm.), czyli tzw. zadań własnych gminy. W zakresie realizacji zadań własnych Gmina nie jest uznawana za podatnika VAT, natomiast w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych Gmina jest podatnikiem podatku VAT.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Gmina planuje realizację inwestycji pod nazwą „(...)”.
Zakres i cel inwestycji
Przedmiotem inwestycji jest budowa budynku (...) wraz z niezbędną infrastrukturą towarzyszącą (...). Celem realizacji inwestycji jest zaspokojenie potrzeb społecznych i kulturalnych mieszkańców miejscowości (...) oraz okolicznych wsi, poprzez stworzenie miejsca integracji lokalnej społeczności, organizacji zebrań wiejskich, wydarzeń kulturalnych, edukacyjnych, spotkań mieszkańców oraz innych inicjatyw lokalnych.
Realizacja zadania nastąpi w ramach zadań własnych Gminy, określonych w art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym – tj. w zakresie kultury oraz utrzymania gminnych obiektów użyteczności publicznej.
Charakter wykorzystania obiektu
Po zakończeniu inwestycji (…) będzie stanowić mienie komunalne Gminy i będzie użytkowana przez społeczność lokalną nieodpłatnie. Obiekt nie będzie wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej, w szczególności nie będą pobierane żadne opłaty za korzystanie z obiektu (...). (...) nie będzie generowała przychodów, a jej utrzymanie (energia, ogrzewanie, sprzątanie, naprawy) będzie finansowane z budżetu Gminy.
Finansowanie inwestycji
Inwestycja będzie finansowana ze środków własnych Gminy oraz Funduszy (…) programu współpracy w ramach projektu: (…). W związku z realizacją zadania Gmina będzie ponosiła wydatki dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę.
Zdarzenie przyszłe
Po zakończeniu inwestycji Gmina nie planuje zmiany sposobu wykorzystania (...). Obiekt będzie w dalszym ciągu wykorzystywany wyłącznie do celów nieodpłatnych, związanych z wykonywaniem zadań własnych Gminy, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W związku z powyższym Gmina powzięła wątpliwość, czy w odniesieniu do wydatków ponoszonych na budowę (...) w miejscowości (...) przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT lub czy podatek VAT może zostać uznany za wydatek kwalifikowalny w ramach projektu współfinansowanego ze środków zewnętrznych.
Pytanie
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację inwestycji pn. „(...)”, w sytuacji gdy obiekt będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności nieodpłatnych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Państwa stanowisko w sprawie
Państwa zdaniem, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W niniejszym przypadku (...) będzie służyła wyłącznie realizacji zadań własnych Gminy o charakterze publicznym i nieodpłatnym, które nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
Obiekt nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych, a zatem Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego.
W konsekwencji, w świetle przepisów o kwalifikowalności wydatków w projektach współfinansowanych ze środków publicznych, podatek VAT może być uznany za koszt kwalifikowalny, o ile nie przysługuje prawo do jego odzyskania zgodnie z przepisami o VAT.
Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, jednostki samorządu terytorialnego nie są uznawane za podatników w zakresie realizacji zadań własnych określonych w przepisach prawa publicznego.
(...) stanowi realizację zadania własnego Gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym kultury i utrzymania obiektów użyteczności publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym).
W związku z tym czynności związane z nieodpłatnym udostępnianiem (...) nie podlegają opodatkowaniu VAT i nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Ponieważ towary i usługi nabywane w ramach inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Stanowisko to znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS, m.in.:
W każdej z nich organ potwierdził, że w przypadku budowy lub modernizacji (...) wykorzystywanych wyłącznie do celów nieodpłatnych, jednostkom samorządu terytorialnego nie przysługuje prawo do odliczenia VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją opisanej inwestycji, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:
Za podatnika nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje zadania realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie, odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony
zabytków i opieki nad zabytkami.
Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali w złożonym wniosku – operacja pn. „(...)” nie będzie wykorzystywana przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat za korzystanie ze (...). Gmina będzie realizowała ten projekt jako zadanie własne, zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym.
Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że w odniesieniu do realizacji operacji pn.: „(...)”, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków związanych z realizacją ww. projektu.
Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 1. Natomiast w zakresie pytania nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, a poruszone w stanowisku nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo