Interpretacja 0114-KDIP1-3.4012.904.2025.3.LM

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 31 grudnia 2025 r. (wpływ 31 grudnia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan zatrudniony na umowę o pracę na czas nieokreślony. Nie prowadzi i nie zamierza Pan prowadzić działalności gospodarczej. Nie jestem rolnikiem indywidualnym w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego (t. j. Dz. U. 2024 poz. 423). Od pięciu lat zajmuje się Pan hobbystycznie hodowlą entomofagów (ptaszniki, skorpiony, modliszki), które karmi Pan owadami karmowymi (karaczany) zakupionymi w sklepach terrarystycznych i od innych hodowców oraz pochodzącymi z Pana własnej hodowli.

Owady karmowe, które hoduje Pan, karmi płatkami owsianymi, suchą karmą dla psów i kotów (celem dostarczenia niezbędnej ilości białka) oraz owocami i warzywami. Wszystkie wymienione produkty kupuje Pan w sklepach stacjonarnych bądź internetowych. Nie posiada Pan żadnej powierzchni roślin żywicielskich dla hodowanych przez Pana entomofagów, ponieważ żywią się one wyłącznie owadami karmowymi. Owady karmowe i entomofagi hoduje Pan w swoim mieszkaniu o powierzchni 37,63 metrów kwadratowych znajdującym się przy ul. (…) w (…).

Zamierza Pan sprzedawać entomofagi oraz niebędące entomofagami owady karmowe osobom pozyskiwanym dzięki kontaktowaniu się z innymi hodowcami oraz przez zamieszczanie ogłoszeń na poświęconych terrarystyce forach internetowych oraz grupach tematycznych (…). Hodowla będzie prowadzona w celach hobbystycznych i hodowlanych.

Przez cele hobbystyczne rozumie Pan gromadzenie różnych gatunków dla własnej satysfakcji z hodowli, a przez cele hodowlane rozumie Pan kompletowanie gatunków w taki sposób, by móc je z sukcesem rozmnożyć celem sprzedaży przychówku. Sprzedawane przez Pana entomofagi oraz owady karmowe będą pochodzić z Pana własnych rozmnożeń oraz z zakupów od innych hodowców. Entomofagi oraz owady karmowe będzie Pan sprzedawał po upływie minimum dwóch miesięcy od dnia nabycia, w trakcie których będzie trwał ich biologiczny wzrost.

Entomofagi i owady karmowe będzie wysyłał Pan za pomocą firm kurierskich i Poczty Polskiej oraz sprzedawał osobiście osobom, które po nie przyjadą, a płatność będzie realizowana za pomocą przelewu bankowego.

Koszt wysyłki będzie wliczony w cenę sprzedaży entomofagów i owadów karmowych i będzie stanowić koszt rzeczywiście poniesionych wydatków tj. koszt transportu, opakowań, kartonu, taśmy klejącej, wypełniacza, a zimą również ogrzewacza.

Przewidywany roczny przychód ze sprzedaży jest niemożliwy do oszacowania z racji niemożności przewidzenia ile udanych rozmnożeń uda się osiągnąć i ile młodych się uzyska. Może to być zarówno kilka, jak i kilkadziesiąt (w przypadku udanych rozmnożeń szczególnie rzadkich gatunków) tysięcy złotych rocznie.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

a)  Jaki rodzaj dokumentacji podatkowej Pan prowadzi?

Odpowiedź: Nie prowadzi Pan dokumentacji podatkowej. Wg art. 117 ustawy o podatku od towarów i usług rolnik ryczałtowy w zakresie prowadzonej działalności rolniczej dostarczający produkty rolne jest zwolniony z obowiązku wystawiania faktur oraz prowadzenia ewidencji dostaw i nabyć towarów i usług.

b)  Kiedy dojdzie do pierwszej transakcji sprzedaży zwierząt tj. ptaszników, skorpionów, modliszek oraz owadów karmowych? Czy będzie miało to miejsce (jeszcze) w 2025 r., czy też planuje Pan rozpoczęcie sprzedaży począwszy od roku 2026?

Odpowiedź: Planuje Pan rozpoczęcie sprzedaży począwszy od roku 2026.

c)  Jaki roczny przychód ze sprzedaży zwierząt tj. ptaszników, skorpionów, modliszek oraz owadów karmowych, zamierza Pan osiągnąć?

Odpowiedź: Zamierza Pan osiągnąć roczny przychód w wysokości około 60-80 tysięcy złotych rocznie.

d)  Jaka jest nazwa i klasyfikacja statystyczna (pełny siedmiocyfrowy symbol) towarów (zwierząt tj. ptaszników, skorpionów, modliszek oraz owadów karmowych), które zamierza Pan sprzedawać: zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2015 r., wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.)?

Odpowiedź: PKWiU 01.49.19.0 - Pozostałe żywe zwierzęta hodowlane gdzie indziej niesklasyfikowane

e)  Czy kwota należności za przesyłkę, otrzymana od klienta (kupującego), odpowiada faktycznej odpłatności z tego tytułu poniesionej przez Pana, czy też jest od niej wyższa?

Odpowiedź: Kwota należności za przesyłkę odpowiada faktycznej odpłatności poniesionej przez Pana.

f)   W jaki sposób klienci płacą za kupione zwierzęta tj. ptaszniki, skorpiony, modliszki oraz owady karmowe: - bezpośrednio na Pana rachunek bankowy, - przez system płatności elektronicznych, np. PayU, - za pomocą wewnętrznych systemów płatności portali internetowych?

Odpowiedź: Klienci płacą bezpośrednio na Pana rachunek bankowy.

g)  Czy klient za ww. zakupione zwierzęta dokonuje osobnej wpłaty za towar i osobnej wpłaty za przesyłkę towaru, czy jest to jedna kwota?

Odpowiedź: Jest to jedna kwota, koszt wysyłki jest wliczony w cenę sprzedawanych entomofagów i owadów karmowych.

h)  Czy kupujący w celu sfinalizowania transakcji zakupu ma obowiązek zaakceptować zapisy regulaminu sprzedaży wysyłkowej?

Odpowiedź: Kupujący nie ma obowiązku zaakceptować regulaminu sprzedaży wysyłkowej.

i)    Czy udzielone pełnomocnictwo upoważnia Pana do zawarcia umowy o świadczenie usług pocztowych/kurierskich w imieniu i na rachunek kupującego?

Odpowiedź: Kupujący nie udziela żadnego pisemnego pełnomocnictwa, koszt wysyłki będzie wliczony w cenę sprzedawanych entomofagów i owadów karmowych, a sprzedaż nie będzie prowadzona za pośrednictwem sklepów internetowych, a przez kontakt kupującego ze sprzedającym osobiście lub za pośrednictwem komunikatorów lub forów internetowych.

j)    Czy będzie Pan zawierał ww. umowy z firmami przewozowymi?

Odpowiedź: Nie będzie Pan zawierał umów z firmami przewozowymi.

k)  Czy będzie Pan prowadził ewidencję dotyczącą otrzymanych od kupującego środków pieniężnych poniesionych w imieniu i na rachunek kupującego na pokrycie kosztów przesyłki zakupionego towaru?

Odpowiedź: Nie będzie Pan prowadził ewidencji wg art. 117 ustawy o podatku od towarów i usług rolnik ryczałtowy w zakresie prowadzonej działalności rolniczej dostarczający produkty rolne jest zwolniony z obowiązku wystawiania faktur oraz prowadzenia ewidencji dostaw i nabyć towarów i usług.

Pytania

1) Czy musi Pan płacić podatek od towarów i usług od przychodów uzyskanych ze sprzedaży entomofagów i owadów karmowych? (oznaczone we wniosku nr 5)

2) Czy musi Pan płacić podatek od towarów i usług od kosztów wysyłki entomofagów i owadów karmowych? (oznaczone we wniosku nr 6)

3) Czy ma Pan obowiązek dokumentowania zakupu i sprzedaży entomofagów i owadów karmowych? (oznaczone we wniosku nr 7)

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1 (oznaczone we wniosku nr 5)

Pana zdaniem nie musi Pan płacić podatku od towarów i usług od przychodów uzyskanych ze sprzedaży entomofagów i owadów karmowych ponieważ zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług jest ona zwolniona od podatku.

Ad 2 (oznaczone we wniosku nr 6)

Pana zdaniem nie musi Pan płacić podatku od towarów i usług od kosztów wysyłki entomofagów i owadów karmowych ponieważ zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży, a zgodnie z art. 29a ust. 6 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług podstawa podatkowa obejmuje koszty dodatkowe takie jak pakowanie i wysyłka, w związku z tym w przypadku dostawy towarów za podstawę opodatkowania należy uznać całość świadczenia pieniężnego pobieranego od nabywcy, zatem wysyłka entomofagów i owadów karmowych nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług w związku ze zwolnieniem na mocy art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad 3 (oznaczone we wniosku nr 7)

Pana zdaniem nie ma Pan obowiązku dokumentowania zakupu i sprzedaży entomofagów i owadów karmowych, ponieważ wg art. 117 ustawy o podatku od towarów i usług rolnik ryczałtowy w zakresie prowadzonej działalności rolniczej dostarczający produkty rolne jest zwolniony z obowiązku wystawiania faktur oraz prowadzenia ewidencji dostaw i nabyć towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Według art. 2 pkt 15 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej - rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy:

W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.

Natomiast w myśl art. 15 ust. 5 ustawy:

Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym - rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

W myśl art. 2 pkt 20 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o produktach rolnych - rozumie się przez to towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary, o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm.).

W świetle art. 2 pkt 21 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach rolniczych - rozumie się przez to:

a)  usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU ex 01.6), z wyłączeniem usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0),

b)  usługi związane z leśnictwem (PKWiU ex 02.40.10), z wyłączeniem patrolowania lasów wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne niż leśne (PKWiU ex 02.40.10.3),

c)  usługi wspomagające rybactwo (PKWiU ex 03.00.7), z wyłączeniem usług związanych z rybołówstwem morskim (PKWiU 03.00.71.0),

d)  wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi (PKWiU 77.31.10.0).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.):

Przepisy ustawy o rachunkowości, (…), stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółek jawnych osób fizycznych, spółek partnerskich oraz przedsiębiorstw w spadku działających zgodnie z ustawą z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz.U. z 2021 r. poz. 170 ), jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 500 000 euro;

W związku z tym, rolnik ryczałtowy po osiągnięciu progu 2 000 000 euro obrotów za rok obrotowy nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT i ze szczególnej procedury uzyskiwania zryczałtowanej rekompensaty zwrotu podatku VAT zapłaconego przy nabyciu towarów i usług, a staje się czynnym podatnikiem, rozliczającym podatek na zasadach ogólnych.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Stosownie do art. 43 ust. 3 ustawy:

Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.

Natomiast według art. 43 ust. 5 ustawy:

Podatnicy, o których mowa w ust. 3, którzy zrezygnowali ze zwolnienia od podatku, mogą po upływie 3 lat od daty rezygnacji ze zwolnienia ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1 pkt 3. Zwolnienie, o którym mowa w zdaniu pierwszym, obowiązuje pod warunkiem zawiadomienia na piśmie naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca (kwartału), od którego podatnicy ci ponownie chcą skorzystać ze zwolnienia.

Z powyższych regulacji wynika także, ze zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w przepisie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu. Innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nieuprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż własnej produkcji), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu według stawek właściwych dla tych czynności.

Z opisu sprawy wynika, że od pięciu lat zajmuje się Pan hobbystycznie hodowlą entomofagów (ptaszniki, skorpiony, modliszki), które karmi Pan owadami karmowymi (karaczany) zakupionymi w sklepach terrarystycznych i od innych hodowców oraz pochodzącymi z Pana własnej hodowli.

Owady karmowe i entomofagi hoduje Pan w swoim mieszkaniu. Zamierza Pan sprzedawać entomofagi oraz niebędące entomofagami owady karmowe osobom pozyskiwanym dzięki kontaktowaniu się z innymi hodowcami oraz przez zamieszczanie ogłoszeń na poświęconych terrarystyce forach internetowych oraz grupach tematycznych na facebooku. Hodowla będzie prowadzona w celach hobbystycznych i hodowlanych.

Sprzedawane przez Pana entomofagi oraz owady karmowe będą pochodzić z Pana własnych rozmnożeń oraz z zakupów od innych hodowców. Entomofagi oraz owady karmowe będzie Pan sprzedawał po upływie minimum dwóch miesięcy od dnia nabycia, w trakcie których będzie trwał ich biologiczny wzrost.

Nie posiada Pan żadnej powierzchni roślin żywicielskich dla hodowanych przez Pana entomofagów, ponieważ żywią się one wyłącznie owadami karmowymi.

Przewidywany roczny przychód ze sprzedaży jest niemożliwy do oszacowania z racji niemożności przewidzenia ile udanych rozmnożeń uda się osiągnąć i ile młodych się uzyska. Może to być zarówno kilka, jak i kilkadziesiąt (w przypadku udanych rozmnożeń szczególnie rzadkich gatunków) tysięcy złotych rocznie.

Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Pana wątpliwości w pierwszej kolejności budzi w kwestia czy musi Pan płacić podatek od towarów i usług od przychodów uzyskanych ze sprzedaży entomofagów i owadów karmowych.

Z okoliczności omawianej sprawy wynika, że sprzedawane przez Pana ptaszniki, skorpiony, modliszki oraz owady karmowe pochodzą głównie z Pana własnej hodowli. Część sprzedawanych entomofagów i owadów karmowych, nabytych uprzednio od innych hodowców jest hodowana przez Pana przez minimum dwa miesiące w trakcie których trwa ich biologiczny wzrost.

Należy zauważyć, że w związku ze sprzedażą ptaszników, skorpionów, modliszek i owadów karmowych z własnej hodowli realizuje Pan dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, a ww. sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako odpłatna dostawa towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Zatem w sytuacji, gdy prowadzi Pan sprzedaż ptaszników, skorpionów, modliszek (entomofagów) i owadów karmowych z własnej hodowli, to w świetle powołanych wyżej przepisów spełnia Pan definicję rolnika ryczałtowego dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej i jako rolnik ryczałtowy może Pan korzystać ze zwolnienia określonego w cyt. przepisie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Następnie Pana wątpliwości sprowadzają się do kwestii ustalenia czy musi Pan płacić podatek od towarów i usług od kosztów wysyłki entomofagów i owadów karmowych.

Na mocy art. 29a ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Na podstawie art. 29a ust. 6 ustawy:

Podstawa opodatkowania obejmuje:

1)  podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2)  koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Z powyższych regulacji wynika, że w przypadku dostawy towarów za podstawę opodatkowania należy uznać całość świadczenia pieniężnego pobieranego od nabywcy. Oznacza to, że do podstawy opodatkowania należy wliczyć pobieraną przez zbywcę wartość (cenę) towarów, a także wszystkie inne elementy zapłaty, będące częściami składowymi świadczenia zasadniczego (tj. dostawy towarów). Dotyczy to wyłącznie kosztów, które zwiększają kwotę należną z tytułu konkretnej dostawy.

Z okoliczności sprawy wynika że entomofagi i owady karmowe będzie wysyłał Pan za pomocą firm kurierskich i Poczty Polskiej oraz sprzedawał osobiście osobom, które po nie przyjadą, a płatność będzie realizowana za pomocą przelewu bankowego. Koszt wysyłki będzie wliczony w cenę sprzedaży entomofagów i owadów karmowych i będzie stanowić koszt rzeczywiście poniesionych wydatków tj. koszt transportu, opakowań, kartonu, taśmy klejącej, wypełniacza, a zimą również ogrzewacza.

Należy uznać, że w przedmiotowej sprawie kwota stanowiąca całość świadczenia należnego dla Pana (sprzedawcy) będzie obejmować również inne elementy kształtujące kwotę żądaną od nabywcy, wobec tego wszystkie elementy składające się na transakcję, w aspekcie gospodarczym, tworzą jedną całość.

Zatem w tej sprawie mamy do czynienia z jednym przedmiotem opodatkowania - jedną czynnością, tj. dostawą towarów (ptaszników, skorpionów , modliszek oraz owadów karmowych), dla której podstawą opodatkowania będzie łączna wartość dostawy towarów, wraz z kosztami wysyłki. Tym samym koszty wysyłki będą podwyższały podstawę opodatkowania dostawy towarów dokonanej w ramach planowanych transakcji przedstawionych w opisie sprawy.

Wobec powyższego będzie Pan uprawniony do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy do wysyłki ptaszników, skorpionów, modliszek oraz owadów karmowych, z uwagi na to że jak wskazano powyżej sprzedaż przez Pana entomofagów i owadów karmowych korzysta z tego zwolnienia.

Podsumowując, sprzedaż przez Pana ptaszników, skorpionów, modliszek oraz owadów karmowych w przypadku w którym stanowią one produkty rolne w myśl art. 2 pkt 20 ustawy oraz ich wysyłka nie będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług w związku ze zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Pana wątpliwości dotyczą również tego czy ma Pan obowiązek dokumentowania zakupu i sprzedaży entomofagów i owadów karmowych.

Wskazać należy, że w Rozdziale 2 Działu XII ustawy zostały zawarte uregulowania w zakresie szczególnych procedur dotyczących rolników ryczałtowych.

W myśl art. 115 ust. 1 ustawy:

Rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych.

Zgodnie z art. 116 ust. 2 ustawy:

Faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna być oznaczona jako „Faktura VAT RR” i zawierać co najmniej:

1) imię i nazwisko lub nazwę albo nazwę skróconą dostawcy i nabywcy oraz ich adresy;

2) numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy i nabywcy;

3) (uchylony);

4) datę dokonania nabycia oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury;

5) nazwy nabytych produktów rolnych;

6) jednostkę miary i ilość nabytych produktów rolnych oraz oznaczenie (opis) klasy lub jakości tych produktów;

7) cenę jednostkową nabytego produktu rolnego bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;

8) wartość nabytych produktów rolnych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;

9) stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku;

10) kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych;

11) wartość nabytych produktów rolnych wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku;

12) kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku, wyrażoną cyfrowo i słownie;

13) czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób.

Stosownie do art. 116 ust. 3 ustawy:

Faktura VAT RR powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu: „Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług”.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami faktura VAT RR nie jest wystawiana przez sprzedawcę, lecz przez nabywcę. Podatnik podatku od towarów i usług nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego, wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą zakup tych produktów. Oryginał faktury przekazywany jest sprzedawcy, czyli rolnikowi ryczałtowemu. Należy również podkreślić, iż celem faktury oraz dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty jest w tym przypadku przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzenia gospodarczego, a dodatkowo - dla nabywcy produktów rolnych - potwierdzenie prawa do powiększenia kwoty podatku naliczonego uprawniającej do obniżenia kwoty podatku należnego.

Zgodnie z art. 117 ustawy:

Rolnik ryczałtowy w zakresie prowadzonej działalności rolniczej dostarczający produkty rolne jest zwolniony z obowiązku:

1)  wystawiania faktur;

2)  prowadzenia ewidencji dostaw i nabyć towarów i usług;

3)  składania w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 99 ust. 1.

4)  dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96.

Mając na uwadze powyższe należy podkreślić, że przepisy dotyczące rolników ryczałtowych, określone w Dziale XII - Rozdziału 2 ustawy, przewidują szczególne procedury dotyczące dokumentowania transakcji nabycia produktów rolnych od rolnika ryczałtowego oraz rozliczania podatku od towarów i usług w związku z taką transakcją. Treść art. 117 ustawy potwierdza, że rolnik ryczałtowy w zakresie prowadzonej działalności rolniczej dostarczający produkty rolne jest zwolniony z obowiązku wystawiania faktur i prowadzenia ewidencji dostaw i nabyć towarów i usług oraz składania w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 99 ust. 1 ustawy.

W analizowanej sprawie dla sprzedaży produktów rolnych, tj. ptaszników, skorpionów, modliszek i owadów karmowych, które będą pochodziły z Pana działalności rolniczej będzie Pan posiadał w tym zakresie status rolnika ryczałtowego zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że w związku z ww. sprzedażą, którą będzie Pan realizował jako rolnik ryczałtowy znajdą dla Pana zastosowanie zwolnienia, które wynikają ze szczególnych procedur przysługujących rolnikom ryczałtowym przewidziane w cytowanym art. 117 ustawy.

Zatem, jako rolnik ryczałtowy nie będzie Pan zobowiązany do wystawiania faktur VAT i prowadzenia ewidencji sprzedaży i zakupu, składania deklaracji podatkowych, odprowadzenia VAT nabyć w związku z tą sprzedażą oraz zgłoszenia się do organu podatkowego jako podatnik VAT czynny.

W związku z powyższym Pana stanowisko uznaję prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informujemy ponadto, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pan sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.