Interpretacja 0114-KDIP1-3.4012.908.2025.2.LM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania świadczonych usług na rzecz Użytkowników (Firm) oraz opodatkowanie wypłat środków (cashback) na rzecz tych Użytkowników.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka (dalej jako „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podmiotem działającym w branży sprzedaży detalicznej prowadzonej przez domy sprzedaży wysyłkowej lub internet, która zajmuje się m.in. przetwarzaniem danych osobowych oraz działalnością portali internetowych. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka prowadzi obecnie portal internetowy (dalej: „Portal”, „Strona”) stanowiący główny przedmiot jej działalności.

W ramach działalności Portalu Wnioskodawca umożliwia zaproszonym na podstawie linków referencyjnych lub rejestrujących się we własnym zakresie podmiotom (zarówno osobom fizycznym jak i podmiotom profesjonalnym) oferowanie świadczonych przez siebie usług oraz korzystanie z tychże usług przez osoby zainteresowane. Model biznesowy portalu, jak również jego cecha charakterystyczna, polega na tym, że osoba polecająca (ta, której linku referencyjnego użył podmiot zamawiający usługę) otrzymuje benefity na równi z osobą zamawiającą usługę (jeśli w danej transakcji istnieje podmiot polecający), po udokumentowaniu jej faktycznego wykonania.

Benefitami oferowanymi przez stronę jest możliwy do uzyskania cashback. Do oferty danego podmiotu profesjonalnego przypisana jest z góry określona stawka cashbacku (np. 3%). Po zamówieniu, wykonaniu oraz odpowiednim udokumentowaniu na stronie wykonania danej usługi (np. poprzez wgranie skanu faktury, potwierdzenia zapłaty oraz zdjęcia wykonanej usługi) zarówno osoba polecająca korzystającego jak i sam korzystający otrzymują cashback w proporcji 50/50.

W przypadku braku polecającego, kwota cashbacku przewidziana na przekazanie podmiotowi polecającemu trafia na konto organizacji wybranej przez użytkownika lub w przypadku braku takiego wyboru na promowaną w danym okresie przez Portal organizację.

Cashback ten przekazywany jest bezpośrednio na konto w Portalu użytkowników w postaci punktów. Strona umożliwia wypłatę ekwiwalentu punktów w polskich złotych według przeliczenia 1:1, tj. zebranie 100 punktów uprawnia użytkownika do wypłaty 100 złotych na prywatny rachunek bankowy. Co istotne, możliwość wypłaty ekwiwalentu pieniężnego możliwe jest wyłącznie dla osób fizycznych korzystających z portalu „prywatnie”, tj. nie w ramach wykonywanej jednoosobowej działalności gospodarczej (dalej: „Konsument”), jak również dla organizacji otrzymujących punkty w ramach darowizny.

Podmioty profesjonalne, dla których możliwość wypłaty środków pieniężnych z Portalu nie jest dostępna (dalej: „Firma”), za ogłaszanie swoich usług na Stronie dokonują opłat na zasadzie abonamentu (corocznie) w kwocie stałej, tożsamej dla wszystkich Firm korzystających z portalu (np. 123 złotych rocznie w najtańszej wersji dostępu). Podmiotom profesjonalnym nie została jednak zablokowana możliwość polecania, tj. udostępniania swojego linku referencyjnego celem zachęcenia do korzystania z Portalu większej ilości osób. Punkty otrzymywane na konto w Portalu przez podmioty profesjonalne mogą być przez nie używane w przyszłości do opłacania promowania Oferty w systemie.

Głównym celem Portalu jest umożliwienie otrzymywania cashbacku przez osoby fizyczne za korzystanie z usług przedsiębiorców przy równoczesnej możliwości oferowania przez podmioty profesjonalne swoich usług za tożsamą lub niższą cenę, przy zachowaniu stałej marży. Zasady rozpoczęcia korzystania z Portalu przedstawiają się następująco. Użytkownik chcący korzystać z Portalu może zarejestrować się samodzielnie lub otrzymać od osoby już korzystającej link referencyjny, a następnie dokonać odpowiedniego zgłoszenia za pośrednictwem strony, który przenosi do interaktywnego formularza zamieszczonego na stronie internetowej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Nowy użytkownik dokonuje następnie rejestracji na zasadach zbliżonych do rejestracji do innych portali internetowych, tj. z podaniem swoich danych osobowych, loginu oraz hasła do Portalu oraz oświadczeniem o akceptacji regulaminu i innych przewidzianych przez Portal. Wnioskodawca po otrzymaniu od użytkownika formularza rejestracji jest uprawniony do weryfikacji zgłoszenia w celu ustalenia czy podmiot ten jest faktycznie podmiotem, za który się podaje. Użytkownik polecający jak i polecony jest uprawniony do otrzymania nagrody w postaci cashbacku, jeśli Polecony zawrze z Firmą ogłoszoną na stronie umowę, której przedmiotem będzie produkt/ usługa objęta cashbackiem, przy czym zawarcie umowy powinno nastąpić w związku z korzystaniem z Portalu, a ponadto Polecony dokona zapłaty za produkt/usługę na rzecz Firmy oraz nie dojdzie do odstąpienia, wypowiedzenia bądź w innej formie do rozwiązania umowy przez Poleconego, a następnie strony umowy przedstawią dowody faktycznego wykonania umowy. Spółka po stwierdzeniu, iż doszło do spełnienia ww. przesłanek uprawniających użytkowników do otrzymania nagrody i sprecyzowanych w treści Regulaminu, dokona przyznania użytkownikom określonej liczby punktów w zależności od konkretnej stawki cashback przewidzianej dla danego produktu/usługi objętej umową pomiędzy użytkownikami. Tytułem przykładu, jeśli użytkownik dokona skutecznego (w rozumieniu Regulaminu Programu) polecenia usługi ogrodniczej za kwotę 2000 złotych objętej cashbackiem w wysokości 5% to będzie uprawniony do otrzymania 50 punktów. Pozostałe 50 punktów otrzyma Konsument, który skorzystał z usługi. Przyznane przez Spółkę punkty podlegać będą następczemu przeliczeniu przyjmując, iż za każdy jeden punkt Konsumentowi przysługiwać będzie równowartość jednego złotego. Spółka po dokonaniu przeliczenia przyznanych punktów na wniosek Konsumenta, przekazuje mu cashback w formie przelewu na wskazany przez niego rachunek bankowy w wysokości odpowiadającej przeliczeniu przyznanych punktów (tzw. "cashback") uwzględniając przy tym wysokość zryczałtowanego podatku dochodowego zgodnie z obowiązującymi przepisami, jak również po pobraniu określonego % kwoty przeliczonej jako opłatę manipulacyjną za wypłatę środków. Tytułem przykładu, jeśli Konsument uzbiera 1000 punktów to po ich przeliczeniu przez Wnioskodawcę będzie uprawniony do otrzymania od Spółki nagrody o wartości 1000 zł minus opłata manipulacyjna (np. 15zł, 1,5%). Wysokość przyznanych środków nie może jednorazowo być większa od kwoty 2000 zł. Użytkownicy mogą korzystać z usług za pośrednictwem Strony bez limitu. Co istotne, otrzymanie przez użytkownika punktów w postaci cashbacku może nastąpić tylko i wyłącznie, jeśli zostaną spełnione warunki precyzyjnie opisane w Regulaminie, w szczególności jeśli strony umowy wywiązywać się będą ze zobowiązań finansowych wobec siebie i wobec Portalu. Tym samym, pomiędzy przyznaniem cashbacku użytkownikom a zawarciem „umowy sprzedaży produktów/usług” pomiędzy użytkownikami, musi zaistnieć ścisły związek.

Treść regulaminu dostępna jest na stronie internetowej podmiotu – https: (…)

Pytania

1.    Czy skorzystanie z zebranych na koncie w Portalu punktów w celu zapłaty za usługi dostępne na Portalu jako Firma powoduje to, że transakcja ta podlegać będzie opodatkowaniu podatkowi od towarów i usług?

2.    Czy wypłata cashbacku w postaci punktów na konto Firmy w portalu jest czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czy może w związku z dokonaniem tejże czynności powstaje obowiązek opodatkowania podatkiem VAT oraz wystawienia faktury VAT dokumentującej transakcję?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: u.p.t.u.) oraz podejściem organów podatkowych, aby dana usługa podlegała opodatkowaniu VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

W konsekwencji, w sytuacji gdy organizator promocji (w tym przypadku Wnioskodawca) dokonuje świadczenia jakiejkolwiek usługi na rzecz uczestnika promocji (Firmy) w zamian za punkty zgromadzone na jego koncie, dokonuje tym samym odpłatnego świadczenia usługi na rzecz uczestnika promocji, przez co taka czynność zostaje objęta zakresem opodatkowania podatkiem VAT.

W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym zapłata przez Firmę zgromadzonymi na koncie punktami za jakąkolwiek usługę dostępną na portalu, np. promowanie Ofert w Platformie, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ad 2

Zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: u.p.t.u.) oraz podejściem organów podatkowych, aby dana usługa podlegała opodatkowaniu VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

W konsekwencji, w sytuacji gdy organizator promocji (w tym przypadku Wnioskodawca) dokonuje zwrotu gotówki na rzecz uczestnika promocji (użytkownika) i tym samym nie dokonuje żadnej dostawy towarów ani też nie świadczy żadnej usługi na rzecz uczestnika promocji, taka czynność pozostanie poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT. Co ważne, organizator promocji nie jest też podmiotem, który dokonał na rzecz konsumenta sprzedaży towarów czy usług, z tytułu zakupu, za który przysługuje zwrot gotówki. Organizator promocji nie udziela zatem rabatu w rozumieniu ustawy VAT.

Wypłata cashbacku dokonuje się na podstawie par. 6 pkt 3 Regulaminu - Rabat rozdzielany jest pomiędzy Polecającego i Kupującego w systemie 50/50 (…).

Takie stanowisko potwierdzono m.in. w interpretacji indywidualnej Izby Skarbowej w Katowicach z 5 stycznia 2017 r. (2461-IBPP1.4512.748.2016.2.MG) oraz interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 maja 2021 r. (0112-KDIL3.4012.49.2021.1.AW).

W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym wypłacany użytkownikom cashback nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z wyżej wskazanymi regulacjami, przy ocenie charakteru świadczenia, jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.

Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni jego odbiorca odnoszący korzyść związaną z tym świadczeniem.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.

Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Z cytowanych wyżej przepisów ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów.

Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady. Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

W tym miejscu należy wskazać, że jak wynika z powołanych powyżej przepisów, każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia;
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.

Należy w tym miejscu wskazać, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

I tak, w wyroku z 15 lipca 1982 r. w sprawie C-89/91 Hong-Kong Trade Development Council, TSUE stwierdził, że wskazane w sprawie czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Analizując głębiej ten problem TSUE w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council stwierdził, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.

Pojęcie „odpłatności” pojawiło się również w orzeczeniu z 5 lutego 1981 r. C-154/80, które zapadło na tle przepisów I Dyrektywy VAT z 11 kwietnia 1967 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/227/EWEC). Trybunał wskazał, że termin „zapłata” stanowi integralną część przepisów prawa wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa państw członkowskich dla ustalenia jego znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego wyrażenia nie może być pozostawiona dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa członkowskiego. Ponadto, TSUE przypomniał, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę. Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego. W końcu - jak wskazał Trybunał - świadczenie wzajemne musi stanowić pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą opodatkowania jest świadczenie wzajemne rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość otrzymana według kryteriów obiektywnych.

Na uwagę zasługuje tutaj także orzeczenie z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (Holandia), gdzie podkreślono, że dla wystąpienia opodatkowania podatkiem od towarów i usług konieczne staje się zaistnienie bezpośredniego związku płatności z konkretną czynnością oraz istnienie konsumenta tej czynności.

Zatem, pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub jej ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

 Jak wynika z powyższej analizy art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie stanowi, co do zasady, usługę. Muszą być jednak przy tym spełnione następujące warunki:

·         istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,

·         wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługę świadczoną na rzecz usługobiorcy,

·         istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy usługi,

·         odpłatność za otrzymane świadczenie (usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,

·         istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Zaprezentowana argumentacja w przedmiocie wzajemności świadczeń jako warunku koniecznego do uznania usługi za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT znajduje szerokie poparcie w orzecznictwie krajowych sądów administracyjnych, jak i w powołanym już powyżej orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Szczególnie trafnie kwestię tę ujął WSA w Kielcach w wyroku z 15 marca 2012 r., sygn. akt I SA/Ke 89/12, w którym stwierdził, że: „Świadczenie usług podlega opodatkowaniu tylko wtedy, gdy pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, na podstawie którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych. Aby usługa podlegała obowiązkowi podatkowemu z tytułu VAT koniecznym warunkiem jest, by świadczona była odpłatnie, przy czym pomiędzy czynnością podlegającą opodatkowaniu (usługą) a wynagrodzeniem otrzymanym z tytułu jej wyświadczenia musi istnieć bezpośredni, czytelny i dostrzegalny związek”.

Z kolei w wyroku z 29 października 2009 r. C-246/08 Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej przypomniał, że jeżeli działalność usługodawcy polega wyłącznie na świadczeniu usług bez bezpośredniego świadczenia wzajemnego, brak jest podstawy opodatkowania i usługi te nie podlegają tym samym podatkowi VAT (teza 43). Świadczenie usług tylko wtedy dokonywane jest odpłatnie w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy, jeżeli pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych, a wynagrodzenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywisty ekwiwalent usługi świadczonej na rzecz usługobiorcy (teza 44).

Podsumowując należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to odpłatne świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi.

Zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy:

W myśl art. 29a ust. 7 ustawy:

Stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest podmiotem działającym w branży sprzedaży detalicznej prowadzonej przez domy sprzedaży wysyłkowej lub internet, która zajmuje się m.in. przetwarzaniem danych osobowych oraz działalnością portali internetowych. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka prowadzi obecnie portal internetowy (dalej: „Portal”, „Strona”) stanowiący główny przedmiot jej działalności.

W ramach działalności Portalu Spółka umożliwia zaproszonym na podstawie linków referencyjnych lub rejestrujących się we własnym zakresie podmiotom (zarówno osobom fizycznym jak i podmiotom profesjonalnym) oferowanie świadczonych przez siebie usług oraz korzystanie z tychże usług przez osoby zainteresowane. Model biznesowy portalu, jak również jego cecha charakterystyczna, polega na tym, że osoba polecająca (ta, której linku referencyjnego użył podmiot zamawiający usługę) otrzymuje benefity na równi z osobą zamawiającą usługę (jeśli w danej transakcji istnieje podmiot polecający), po udokumentowaniu jej faktycznego wykonania.

Benefitami oferowanymi przez stronę jest możliwy do uzyskania cashback. Do oferty danego podmiotu profesjonalnego przypisana jest z góry określona stawka cashbacku (np. 3%). Po zamówieniu, wykonaniu oraz odpowiednim udokumentowaniu na stronie wykonania danej usługi zarówno osoba polecająca korzystającego jak i sam korzystający otrzymują cashback w proporcji 50/50.

Cashback ten przekazywany jest bezpośrednio na konto w Portalu użytkowników w postaci punktów. Strona umożliwia wypłatę ekwiwalentu punktów w polskich złotych według przeliczenia 1:1, tj. zebranie 100 punktów uprawnia użytkownika do wypłaty 100 złotych na prywatny rachunek bankowy. Co istotne, możliwość wypłaty ekwiwalentu pieniężnego możliwe jest wyłącznie dla osób fizycznych korzystających z portalu „prywatnie”, („Konsument”), jak również dla organizacji otrzymujących punkty w ramach darowizny.

Podmioty profesjonalne, dla których możliwość wypłaty środków pieniężnych z Portalu nie jest dostępna („Firma”), za ogłaszanie swoich usług na Stronie dokonują opłat na zasadzie abonamentu (corocznie) w kwocie stałej, tożsamej dla wszystkich Firm korzystających z portalu. Podmiotom profesjonalnym nie została jednak zablokowana możliwość polecania, tj. udostępniania swojego linku referencyjnego celem zachęcenia do korzystania z Portalu większej ilości osób. Punkty otrzymywane na konto w Portalu przez podmioty profesjonalne mogą być przez nie używane w przyszłości do opłacania promowania Oferty w systemie.

Celem Portalu jest umożliwienie otrzymywania cashbacku przez osoby fizyczne za korzystanie z usług przedsiębiorców przy równoczesnej możliwości oferowania przez podmioty profesjonalne swoich usług za tożsamą lub niższą cenę, przy zachowaniu stałej marży.

Zasady korzystania z Portalu przedstawiają się następująco. Użytkownik chcący korzystać z Portalu może zarejestrować się samodzielnie lub otrzymać od osoby już korzystającej link referencyjny, a następnie dokonać odpowiedniego zgłoszenia za pośrednictwem strony.

Użytkownik polecający jak i polecony jest uprawniony do otrzymania nagrody w postaci cashbacku, jeśli Polecony zawrze z Firmą ogłoszoną na stronie umowę, której przedmiotem będzie produkt/ usługa objęta cashbackiem, przy czym zawarcie umowy powinno nastąpić w związku z korzystaniem z Portalu, a ponadto Polecony dokona zapłaty za produkt/usługę na rzecz Firmy oraz nie dojdzie do odstąpienia, wypowiedzenia bądź w innej formie do rozwiązania umowy przez Poleconego, a następnie strony umowy przedstawią dowody faktycznego wykonania umowy.

Spółka po stwierdzeniu, iż doszło do spełnienia ww. przesłanek uprawniających użytkowników do otrzymania nagrody i sprecyzowanych w treści Regulaminu, dokona przyznania użytkownikom określonej liczby punktów w zależności od konkretnej stawki cashback przewidzianej dla danego produktu/usługi objętej umową pomiędzy użytkownikami.

Otrzymanie przez użytkownika punktów w postaci cashbacku może nastąpić tylko i wyłącznie, jeśli zostaną spełnione warunki precyzyjnie opisane w Regulaminie, w szczególności jeśli strony umowy wywiązywać się będą ze zobowiązań finansowych wobec siebie i wobec Portalu. Tym samym, pomiędzy przyznaniem cashbacku użytkownikom a zawarciem „umowy sprzedaży produktów/usług” pomiędzy użytkownikami, musi zaistnieć ścisły związek.

Na tle tak przedstawionego opisu sprawy wątpliwości Spółki dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia czy skorzystanie z zebranych na koncie w Portalu punktów w celu zapłaty za usługi dostępne na Portalu jako Firma, będzie podlegać opodatkowaniu podatkowi od towarów i usług.

W odniesieniu do Państwa wątpliwości wskazać należy, że świadczenie usług zakłada istnienie dwóch podmiotów, a więc tego, który świadczy usługę (usługodawcy) i tego, który świadczenie odbiera (usługobiorcy), czyli konsumenta usługi. Skoro opodatkowaniu podlega odpłatne świadczenie usług, to znaczy, że istnieje stosunek prawny pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą, a rezultatem tego związku jest wzajemne działanie tych podmiotów. Działanie to polega na tym, że wynagrodzenie otrzymywane przez wykonawcę usługi następuje w zamian za wykonanie usługi na rzecz jej odbiorcy. Pomiędzy odpłatną czynnością podlegającą opodatkowaniu, a otrzymywanym z tytułu tej czynności wynagrodzeniem musi istnieć bezpośredni, czytelny i dostrzegalny związek.

Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku w związku z otrzymaniem przez Państwa środków finansowych (zapłata punktami) występuje odpłatne świadczenie usługi związanej z promowaniem Oferty w systemie.

Jednym z zobowiązań Spółki w ramach działalności Portalu jest umożliwianie zaproszonym na podstawie linków referencyjnych oferowanie przez siebie usług oraz korzystanie z tych usług przez podmioty zainteresowane. Firmy za ogłaszanie swoich usług w Portalu dokonują opłat na zasadzie abonamentu w kwocie stałej, tożsamej dla wszystkich Firm korzystających z Portalu. Punkty jakie Firma uzyska w zamian za polecanie tj. udostępniania swojego linku referencyjnego celem zachęcenia do korzystania z Portalu przez większą liczbę osób, może przeznaczyć do opłacania promowania Oferty w systemie  świadczonej przez Spółkę, przeliczając je na konkretną wartość pieniężną.

Zatem w rozpatrywanej sprawie wykonane przez Państwa czynności związane ze wsparciem sprzedaży polegające na promowaniu Oferty danej Firmy w systemie wypełnia definicję świadczenia usług. W opisanej sytuacji mamy do czynienia z transakcją ekwiwalentną - świadczeniem w zamian za wynagrodzenie.

W niniejszym przypadku następuje świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, opodatkowane zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, gdyż spełniona jest przesłanka istnienia związku pomiędzy wypłatą należności (skorzystanie z zebranych punktów), a otrzymaniem świadczenia wzajemnego (promocja Oferty), co jest warunkiem koniecznym do uznania, że wypłata środków finansowych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wątpliwości Państwa dotyczą również kwestii tego czy wypłata cashbacku w postaci punktów na konto Firmy w portalu jest czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czy może w związku z dokonaniem tejże czynności powstaje obowiązek opodatkowania podatkiem VAT oraz wystawieniem faktury VAT dokumentującej transakcję.

Wypłacanych przez Państwa punktów o określonej wartości na rzecz Firmy nie można utożsamiać z dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, bowiem punkty te nie stanowią towaru jak i w przedstawionej sytuacji nie wiążą się z zapłatą za określoną dostawę towaru.

Z art. 8 ust. 1 ustawy, wynika że każde świadczenie które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 stanowi, co do zasady, usługę.

Jak wskazano powyżej co do zasady czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Z opisu sprawy wynika, że Użytkownik polecający jak i polecony jest uprawniony do otrzymania nagrody w postaci cashbacku, jeśli Polecony zawrze z Firmą ogłoszoną na stronie umowę. Spółka po stwierdzeniu, iż doszło do spełnienia określonych regulaminem warunków dokona przyznania Użytkownikom określonej liczby punktów w zależności od konkretnej stawki cashback przewidzianej dla danego produktu/usługi. Cashback ten przekazywany jest bezpośrednio na konto w Portalu użytkowników w postaci punktów. Punkty te następnie przeliczone są na wartości pieniężne.

W przedmiotowej sprawie wypłata przez Państwa cashbacku w postaci punktów Użytkownikom w tym Firmie nie jest wynagrodzeniem za świadczenie usług, ponieważ z wniosku nie wynika aby Firma świadczyła na rzecz Państwa jakiekolwiek usługi. Zatem wypłata cashbaku w postaci punktów nie wiąże się ze zobowiązaniem po stronie Firmy wobec Państwa.

Zatem wypłata przez Państwa punktów na rzecz Firmy nie stanowi wynagrodzenia za świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ustawy.

W konsekwencji, skoro czynności polegające na wypłacie przez Państwa punktów w formie cashbacku na rzecz Firmy nie stanowią dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ustawy, ani wynagrodzenia za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy, to ww. czynności nie mieszczą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy, gdyż nie łączą się ze zobowiązaniem wykonywania żadnych czynności na Państwa rzecz. Zatem przekazanie punków, w opisanych okolicznościach nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informujemy ponadto, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.