Interpretacja 0114-KDIP1-3.4012.924.2025.1.RR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby Inwestycji pn. (...).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Gmina (...)(dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca jest jednostką samorządu terytorialnego (dalej: „JST”). Gmina, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.; zwana dalej: „USG”), jest organem wykonującym zadania publiczne własne i zlecone z zakresu administracji rządowej nałożone ustawami.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 i 10 USG, do zadań własnych Gminy należą sprawy dotyczące m.in.: gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego oraz kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

W celu spełniania powyższych zadań, Wnioskodawca przystąpił do realizacji projektu pn.: (...) (dalej: „Projekt” lub „Inwestycja”). W celu uzyskania funduszy na realizację Projektu Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Działania 3.2 Mobilność miejska w ZIT Funduszy Europejskich dla (...) na lata 2021-2027. Dofinansowanie w ramach programu przewiduje pokrycie kosztu podatku od towarów i usług, który będzie dla Wnioskodawcy kosztem kwalifikowalnym Inwestycji.

Przedmiotem Projektu jest:

a)  przygotowanie dokumentacji projektowej wraz z uzyskaniem wszelkiej dokumentacji formalno­prawnej, umożliwiającej zrealizowanie inwestycji polegającej na:

Cz. A - rozbudowie drogi krajowej nr (...) w postaci dróg rowerowych oraz dróg dla rowerów i pieszych na odcinku od granicy z gminą (...) do drogi wojewódzkiej nr (...) ul. (...), gmina (...) (na odcinku o długości około 1,9 km);

Cz. B - rozbudowie drogi krajowej nr (...) w postaci dróg rowerowych oraz dróg dla rowerów i pieszych na odcinku od drogi powiatowej nr (...) ul. (...) do drogi wojewódzkiej nr (...) ul. (...), gmina (...) (na odcinku o długości około 2,0 km);

Cz. C - rozbudowie drogi krajowej nr (...) w postaci dróg rowerowych oraz dróg dla rowerów i pieszych na odcinku od drogi wojewódzkiej nr (...) ul. (...) do drogi gminnej nr (...) ul. (...), gmina (...) z podziałem na dwa odcinki projektowe - od (...) do drogi wojewódzkiej nr (...) ul. (...) i od ul. (...) do ul. (...) (na odcinku o długości około 4,5 km);

Cz. D - rozbudowie drogi krajowej nr (...) w postaci dróg rowerowych oraz dróg dla rowerów i pieszych na odcinku od drogi gminnej nr (...) ul. (...) do granicy z (...) (okolice ul. (...)) (na odcinku o długości około 2,6 km);

Cz. E - rozbudowie dróg gminnych w postaci dróg rowerowych oraz dróg dla rowerów i pieszych tj. ul. (...), (...), (...) i (...) w (...) (na odcinku o długości około 1,3 km);

b)  uzyskanie pozwolenia na budowę lub decyzji na realizację inwestycji drogowej lub zgłoszenia robót budowlanych,

c)  wykonanie rozbudowy dróg w oparciu o uzyskane pozwolenia na budowę lub decyzji na realizację inwestycji drogowej lub zgłoszenia robót budowlanych.

Zakres robót każdej z 5 powyższych części Projektu obejmować będzie m.in.:

‒     wykonanie projektów budowlanych i wykonawczych wraz z uzyskaniem pozwoleń na budowę,

‒     roboty przygotowawcze i roboty ziemne,

‒     wykonanie budowy chodników i zjazdów z kostki betonowej i/lub asfaltu,

‒     wykonanie budowy nawierzchni z kostki betonowej i/lub asfaltu,

‒     budowa kanalizacji deszczowej, budowa oświetlenia ulicznego,

‒     oznakowanie i elementy bezpieczeństwa ruchu.

Dodatkowo, w ramach Inwestycji wykonane zostaną następujące elementy infrastruktury towarzyszącej:

• po 1 miejscu odpoczynku (dla każdej z części) wyposażonym w ławkę oraz stojak na rowery i kosz na śmieci (elementy ze stali nierdzewnej lub malowanej proszkowo oraz drewna impregnowanego i malowanego),
• po 1 punkcie samoobsługi serwisowej dla rowerów (dla każdej z części) zawierającym, co najmniej pompkę i zestaw narzędzi rowerowych (elementy ze stali nierdzewnej lub malowanej proszkowo),
• 2 obiekty typu „Bike&Ride" w pobliżu miejsc komunikacji zbiorowej umożliwiające pozostawienie roweru oraz przesiadkę do komunikacji zbiorowej z 20 stanowiskami postojowymi (dotyczy części C i D),
• 2 automatyczne liczniki zliczania pojazdów rowerowych zasilane z OZE wraz z tablicą wyświetlającą ilość przejechanych rowerzystów w danym kierunku i w przekroju drogi (dotyczy części C).

Głównym celem Projektu jest stworzenie spójnego układu infrastruktury rowerowej na terenie gminy (...), stanowiącego integralny element sieci tras rowerowych (...). Realizacja Inwestycji obejmującej budowę łącznie 12,31 km dróg rowerowych pozwoli na zapewnienie ciągłości połączeń, poprawę dostępności komunikacyjnej oraz integrację lokalnych tras z ponadlokalnym systemem transportowym. Utworzenie bezpiecznej, nowoczesnej i funkcjonalnej infrastruktury rowerowej przyczyni się do rozwoju zrównoważonego transportu oraz ograniczenia negatywnego wpływu komunikacji samochodowej na środowisko.

W celu realizacji przedmiotu Inwestycji, Gmina ogłosiła postępowanie o udzielenie zamówienia publicznego, które udzielane jest w trybie przetargu nieograniczonego na podstawie art. 132 ustawy z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1320 ze zm.; dalej: „PZP”). Na dzień sporządzenia niniejszego wniosku trwa ocena ofert złożonych przez potencjalnych wykonawców Projektu. Wymaganym przez Wnioskodawcę terminem realizacji całości Inwestycji jest dzień 30 września 2029 r. Wszelkie wydatki na jego realizację ponoszone będą przez Wnioskodawcę, nabywcą towarów i usług wskazanych na fakturach VAT będzie Gmina.

Nowopowstała infrastruktura w postaci dróg rowerowych będzie udostępniania nieodpłatnie na rzecz mieszkańców i turystów. Będzie ona dostępna dla wszystkich zainteresowanych skorzystaniem z niej osób. Efekty realizacji Projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę w ramach działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Gmina nie będzie uzyskiwać jakichkolwiek dochodów w związku z realizacją tej Inwestycji.

Pytanie

Czy Gminie przysługiwać będzie prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu pn.: (...)?

Państwa stanowisko w sprawie

Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu, ponieważ jego efekty nie będą służyć Wnioskodawcy do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Uzasadnienie

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.; dalej: „UPTU”), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie natomiast do art. 86 ust. 2 pkt 1 UPTU, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje więc w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 UPTU warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 UPTU oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 UPTU. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 UPTU, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 15 ust. 1 UPTU, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 UPTU, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 UPTU, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyżej przytoczony przepis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.; dalej: „Dyrektywa 112”), zgodnie z którym: „Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.”

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy. W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

‒       podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz;

‒       podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 UPTU.

Analiza powyżej przytoczonych przepisów UPTU prowadzi do wniosku, że podstawowym warunkiem który należy spełnić w aspekcie uzyskania prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony, ponieważ efekty realizacji Projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę w ramach działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Gmina nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów opodatkowanych tym podatkiem, w związku z realizacją Inwestycji opisanej w stanie faktycznym wniosku. Wobec powyższego w ocenie Wnioskodawcy nie będzie miał on prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi w celu realizacji Projektu, gdyż nie będzie spełniony warunek określony w art. 86 ust. 1 UPTU, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie potwierdzają liczne interpretacje indywidualne wydawane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”). Przykładowo, w interpretacji indywidualnej DKIS z 3 listopada 2025 r. o sygn. 0111-KDIB3-3.4012.529.2025.2.MPU, Organ uznał że: „W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony, bowiem - jak Państwo wskazali - efekty realizacji Projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę w ramach działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Gmina nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów w związku z realizacją Zadania. Nabywane towary i usługi w ramach realizacji opisanego we wniosku projektu pn.: „(...)” tj. opracowanie dokumentacji projektowej, roboty budowlane, organizacja ruchu, nadzór inwestorski, zakup nieruchomości będą wykorzystywane przez Gminę do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z realizacją Inwestycji wystawiane będą na Gminę. Infrastruktura, która powstanie w ramach realizacji projektu będzie udostępniana bezpłatnie. Opisany we wniosku projekt będzie realizowany w ramach zadań własnych Gminy wynikających z przepisów art. 7 ust. 1 pkt 2 i 10 ustawy o samorządzie gminnym. Wobec tego Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu, gdyż nie będzie spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych.”

Podobnie DKIS wypowiedział się wydając interpretację indywidualną z 31 października 2025 r. o sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.952.2025.1.JP, w myśl której: „W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - majątek powstały wskutek realizacji przedmiotowej inwestycji będzie ogólnodostępny i posłuży zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności nie będzie on wykorzystywany przez Gminę do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT. Gmina nie będzie pobierała od nikogo żadnych opłat z tytułu korzystania z przedmiotowej drogi. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji opisanego we wniosku zadania. Tym samym, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pod nazwą "...", ponieważ efekty realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.”

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane również w uzasadnieniu interpretacji indywidualnej DKIS z 17 września 2025 r. o sygn. 0111-KDIB3-3.4012.480.2025.2.AW, w którym Organ stwierdził: „Jak wynika z opisu sprawy, Gmina nie będzie prowadziła działalności opodatkowanej podatkiem VAT w obszarze, którego dotyczy projekt. Powstała w wyniku projektu infrastruktura będzie miała charakter otwarty i będzie ogólnodostępna, nie będą pobierane jakiekolwiek opłaty od użytkowników. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu jak również efekty projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto z wniosku wynika, zadanie na realizację którego otrzymali Państwo dofinansowanie wpisuje się w zadania własne Gminy, do których - zgodnie z podaną informacją - należy między innymi zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności m.in. w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Skoro więc projekt realizowany będzie w ramach wypełniania przez Gminę zadań własnych, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, to zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, w zakresie realizacji tego projektu nie będą działali Państwo jako podatnik VAT. W konsekwencji, stosowanie do art. 86 ust. 1 ustawy, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie realizowanego projektu pn.: „(...)”.

Podsumowując powyższe, Wnioskodawca jest zdania, iż nie ma on prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn.: (...).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z treści cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 2 i 10 ustawy o samorządzie gminnym:

A zatem jednostki samorządu terytorialnego nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami VAT w przypadku wykonywanych przez nie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy przysługiwać będzie prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu pn.: (...).

Jak wyżej wskazano, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte towary i usługi, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Odnosząc powyższe zapisy do okoliczności niniejszej sprawy, należy wskazać, że warunki o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie zostały spełnione. Realizowany Projekt związany jest z wykonywaniem przez Państwa zadań własnych, do których jako jednostka samorządu terytorialnego jesteście Państwo zobligowani mocą ustawy o samorządzie gminnym. Ponadto nowopowstała infrastruktura w postaci dróg rowerowych będzie udostępniania nieodpłatnie na rzecz mieszkańców i turystów. Efekty realizacji Projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę w ramach działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Gmina nie będzie uzyskiwać jakichkolwiek dochodów w związku z realizacją tej Inwestycji.

Zatem stwierdzić należy, że w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją Projektu pn.: (...) Gmina nie ma i nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.