Interpretacja 0114-KDIP1-3.4012.945.2025.1.KP

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia sprzedaży usług najmu miejsc postojowych z ewidencji na kasie rejestrującej od 1 kwietnia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

„A” Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) posiada w Polsce siedzibę działalności gospodarczej oraz status czynnego podatnika VAT. Działalność Spółki obejmuje udostępnianie miejsc postojowych w oparciu o różne modele. Spółka świadczy swoje usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych (dalej: „Klient” lub „klient B2C”), a także na rzecz podmiotów gospodarczych, w tym podatników VAT.

W ramach modeli prowadzonej działalności Spółka m.in. umożliwia parkowanie pojazdu na czas bez wcześniejszego powiadamiania Spółki o zamiarze parkowania. O ile na danym parkingu są wolne miejsca, klient pobiera bilet na bramce wjazdowej, a następnie opłaca bilet w automacie płatniczym gotówką lub kartą. W stosunku do tych usług Spółka nie ma wątpliwości, że stanowią one usługi parkingowe, o których mowa w Rozporządzeniu w sprawie zwolnień z obowiązku stosowania kas rejestrujących, a zatem które będą podlegać pod obowiązkową fiskalizację.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest inny model udostępniania miejsc parkingowych, a mianowicie odpłatne udostępnianie miejsc postojowych znajdujących się na nieruchomościach własnych Spółki, dzierżawionych lub użytkowanych przez Spółkę na podstawie innego tytułu prawnego, w tym koncesji lub umowy zarządzania z prawem pobierania przychodów, na rzecz klientów B2C na podstawie wykupionego abonamentu (dalej: „Model Abonamentowy”). Model ten szczegółowo opisany jest poniżej.

W ramach Modelu Abonamentowego, abonament obowiązuje w jednej, wybranej przez klienta B2C lokalizacji. Rodzaje dostępnych abonamentów są dostosowane do specyfiki poszczególnych lokalizacji oraz potrzeb użytkowników. Dostępne są w szczególności abonamenty (i) całodobowe, (ii) dzienne od poniedziałku do piątku na określony przedział czasowy, (iii) weekendowe od piątku wieczór do poniedziałku rano.

Wykupiony abonament zobowiązuje Spółkę do zapewnienia miejsca postojowego Klientowi w ramach danego rodzaju abonamentu w wybranej lokalizacji, bez ograniczenia liczby wjazdów i wyjazdów. Klient nie ma podstawy do zwrotu płatności lub jej części, jeśli nie skorzysta w danym czasie z miejsca postojowego.

System parkingowy przypisuje do wskazanego abonamentu kartę identyfikującą Klienta oraz/lub numer rejestracyjny pojazdu. System kontroluje dostęp do parkingu, weryfikuje uprawnienia wynikające z wykupionego abonamentu.

Model Abonamentowy jest realizowany na podstawie umów abonamentowych zawieranych pomiędzy Spółką a klientami B2C, co do zasady w formie elektronicznej poprzez stronę internetową Spółki, choć występują przypadki zawierania umów w wersji papierowej. Okres rozliczeniowy jest nie krótszy niż miesiąc. Umowy są zawierane na czas określony lub nieokreślony.

Płatności przyjmowane są wyłącznie za pośrednictwem rachunku bankowego. Spółka stosuje rachunki indywidualne dla klientów, w ramach systemu identyfikacji płatności masowych oferowanego przez bank. Spółka nie przyjmuje płatności gotówkowych w zakresie Modelu Abonamentowego będącego przedmiotem niniejszego wniosku. Podsumowując, za usługi świadczone w Modelu Abonamentowym Spółka otrzymuje w całości zapłatę za pośrednictwem banku. W każdym przypadku z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności ona dotyczyła.

W razie próby wyjazdu po określonym dla wykupionego abonamentu czasie Klient zostanie powiadomiony przez system, że przed wyjazdem musi uregulować opłatę za przekroczony czas postoju. Opłata za przekroczenie jest naliczana zgodnie ze standardowym cennikiem parkowania godzinowego w danej lokalizacji i jest wykazywana w ewidencji jak usługa parkowania godzinowego, która nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Obecnie Wnioskodawca nie prowadzi ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących do usług świadczonych w Modelu Abonamentowym, korzystając ze zwolnienia z tego obowiązku określonego w Rozporządzeniu w sprawie zwolnień z obowiązku stosowania kas rejestrujących.

Spółka wskazuje, że przedmiotem odrębnego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest także model udostępniania miejsc postojowych na rzecz klientów B2C na podstawie rezerwacji on-line.

Pytanie

Czy w świetle Rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku stosowania kas rejestrujących, w szczególności par. 2 ust. 1 w związku z poz. 29 załącznika do rozporządzenia, Spółka będzie mogła korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej w odniesieniu do usług świadczonych w Modelu Abonamentowym po 1 kwietnia 2026 r.?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle Rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku stosowania kas rejestrujących, w szczególności par. 2 ust. 1 w związku z poz. 29 załącznika do rozporządzenia, Spółka będzie mogła korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej w odniesieniu do usług świadczonych w Modelu Abonamentowym po 1 kwietnia 2026 r.

Uzasadnienie stanowiska

Ramy prawne

Na podstawie art. 111 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Jednocześnie, zgodnie z art. 111 ust. 8 Ustawy o VAT, Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas fiskalnych oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia.

W oparciu o powyższy art. 111 ust. 8 ustawy o VAT Minister Finansów wydał Rozporządzenie w sprawie zwolnień z obowiązku stosowania kas rejestrujących. Zgodnie z par. 2 ust. 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku stosowania kas rejestrujących zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

W części I załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku stosowania kas rejestrujących wśród czynności zwolnionych z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących w poz. 29 zostały wymienione usługi klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: „PKWiU”) do kategorii 68.20.1 - Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, jeżeli świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą lub świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Ponadto, niezależnie od klasyfikacji PKWiU realizowanych usług, z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, zgodnie z par. 2 ust. 1 w związku z poz. 42 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku stosowania kas rejestrujących, zwolnieniu ze wskazanego obowiązku podlega Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Jednocześnie, zgodnie z par. 4 ust. 1 pkt 2 lit. n) w związku z par. 8 ust. 2 Rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku stosowania kas rejestrujących, od 1 kwietnia 2026 r. usługi parkingu samochodów i innych pojazdów będą wyłączone ze zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zdaniem Wnioskodawcy wskazane wyłączenie ze zwolnień nie powinno znaleźć zastosowania do usług świadczonych przez Spółkę w Modelu Abonamentowym. Szczegółowe uzasadnienie w tym zakresie Spółka przedstawia w dalszej części.

Charakter usług świadczonych przez Spółkę

Ustawa o VAT nie zawiera definicji najmu miejsc postojowych oraz usług parkingu samochodów. W związku z tym, pomocniczo, należy odwołać się do klasyfikacji wydanej na podstawie przepisów o statystyce publicznej, tj. PKWiU wydanej na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Należy wskazać, że zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU opublikowanymi na stronach Głównego Urzędu Statystycznego, podkategoria 68.20.12 obejmuje m.in. wynajem lub dzierżawę miejsc dla samochodowych przyczep mieszkalnych, zamykanych garaży lub innych miejsc do parkowania pojazdów, na dłuższy okres użytkowania, tzn. w cyklu miesięcznym lub rocznym. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, usługi realizowane w ramach Modelu Abonamentowego mieszczą się w kategorii 68.20.1 PKWiU wskazanej w poz. 29 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku stosowania kas rejestrujących. Są to bowiem usługi obejmujące wynajem miejsca postojowego na dłuższy okres użytkowania.

Spółka pragnie podkreślić, że formalny tytuł do nieruchomości nie powinien wpływać na klasyfikację omawianych usług do grupowania 68.20.12. W omawianym zakresie użytkowanie nieruchomości, na których Spółka świadczy usługi będące przedmiotem niniejszego wniosku, na podstawie udzielonej koncesji lub umowy zarządzania z prawem do pobierania pożytków ma charakter zbliżony do umowy dzierżawy. Spółka ponosi ryzyko ekonomiczne związane z wahaniami wpływów, tj. działa jak eksploatujący nieruchomość na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, a nie jak usługodawca wykonujący czynności w imieniu właściciela. Należy mieć na uwadze, że o kwalifikacji umowy decyduje jej rzeczywista treść, cel gospodarczy i skutki prawne, a nie nazwa nadana przez strony.

Jednocześnie, należy mieć na uwadze, że PKWiU klasyfikuje usługi parkingowe do pozycji 52.21.24.0 - Usługi parkingowe, które mieszczą się w kategorii 52.21.2 - Usługi wspomagające transport drogowy. Wskazane powyżej wyjaśnienia do PKWIU, wprost wskazują, że pozycja 52.21.24.0 nie obejmuje m.in. wynajmu lub dzierżawy zamykanych garaży lub budynków garażowych dla pojazdów na okresy miesięczne lub roczne, sklasyfikowanych w 68.20.12.0 (obejmującej również inne miejsca do parkowania pojazdów). Tym samym, usługi parkingowe, zgodnie z PKWiU, nie obejmują usług realizowanych przez Spółkę w ramach Modelu Abonamentowego.

Podkreślenia wymaga, że zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU, zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji PKWIU, a zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3 zasad metodycznych). W tym kontekście należy wskazać, że zgodnie z zasadami metodycznymi „zakresy poszczególnych grupowań pochodnych określonego grupowania macierzystego w żadnym przypadku nie mogą zachodzić na siebie, tzn. nie może powstać sytuacja, w której produkt może być zaliczany do więcej niż jednego grupowania PKWiU 2015 (zasada jednoznaczności grupowań).” [pkt. 5.1.4 zasad metodycznych]. Tym samym, nie może dojść do sytuacji, że usługi realizowane przez Spółkę, w tym w Modelu Abonamentowym, mogłyby być klasyfikowane jednocześnie do różnych grupowań PKWiU, tj. stanowić jednocześnie usługi parkingowe, jak i usługi najmu. Jeden rodzaj świadczenia może być sklasyfikowany tylko w jednym grupowaniu PKWiU.

Zdaniem Wnioskodawcy, niezależnie od braku bezpośredniego odwołania do klasyfikacji PKWiU w par. 4 ust. 1 pkt 2 lit. n) Rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku stosowania kas rejestrujących, usługi, o których stanowi wskazany przepis należy odnieść do usług mieszczących się w pozycji 52.21.24.0 PKWiU, a nie kategorii 68.20.12. Według Spółki, usługi parkingowe lub usługi parkingu samochodu nie są tożsame z usługami najmu miejsca postojowego.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi parkingowe charakteryzują się krótkotrwałym i incydentalnym charakterem na podstawie jednorazowej opłaty uiszczanej bezpośrednio u obsługi parkingu lub w automacie płatniczym oraz dostępem dla anonimowego klienta, bez gwarancji dostępności miejsca postojowego. Co więcej są one świadczone na podstawie regulaminu jednostronnie akceptowanego przez usługobiorcę. Użytkownik nie uzyskuje prawa do korzystania z miejsca postojowego, lecz jedynie możliwość faktycznego jednorazowego postoju na terenie parkingu, uzależnioną od uiszczenia opłaty i dostępności miejsc, potwierdzonego biletem parkingowym. Z kolei usługi najmu miejsca postojowego, takie jak świadczone przez Spółkę w ramach Modelu Abonamentowego, mają charakter długookresowy, są rozliczane w ustalonych okresach i są świadczone dla konkretnego usługobiorcy. Są to usługi o charakterze właściwym dla usług najmu nieruchomości.

Należy podkreślić, że klasyfikację usług najmu miejsca postojowego do działu 68 PKWiU potwierdza m.in. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) Wiążąca Informacja Stawkowa (dalej: „WIS”) z 13 maja 2025 r., sygn. 0112-KDSL2-2.440.91.2025.2.AS. Przedmiot wniosku o WIS stanowiła usługa zbliżona do świadczenia realizowanego przez Spółkę będącego przedmiotem niniejszego wniosku. Jak bowiem wynika z ww. WIS, przedmiotem wniosku była „usługa - wynajem miejsca parkingowego dla samochodu osobowego na czas nieokreślony (opłata w formie abonamentu miesięcznego)”.

W tym miejscu należy wskazać, że również Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej: „Dyrektywa VAT”) traktuje usługę najmu miejsc postojowych jako związaną z dzierżawą i wynajmem nieruchomości. Zgodnie z art. 135 ust. 2 lit. b) Dyrektywy VAT zwolnienia z opodatkowania VAT dotyczącego transakcji dzierżawy i wynajmu nieruchomości nie stosuje się wynajmu miejsc parkingowych dla pojazdów. Nie oznacza to jednak w żadnym przypadku, że usługi najmu miejsc postojowych są tożsame z usługami parkingowymi. Odmienne stanowisko stałoby nie tylko w sprzeczności z różnym charakterem tych usług zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym powyżej oraz zasadami metodycznymi PKWiU, ale również ze stanowiskiem prezentowanym w interpretacjach indywidulanych w zakresie określenia momentu powstania obowiązku dla usług parkingowych, o czym poniżej.

W powyższym kontekście warto wskazać, że w przypadku usług parkingowych, jak wynika z interpretacji indywidualnych DKIS, obowiązek podatkowy VAT powstaje na zasadach ogólnych określonych w art. 19a ust. 1 Ustawy o VAT, tj. w momencie wykonania usługi, a nie z chwilą wystawienia faktury jak ma to miejsce w przypadku najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze. Tak przykładowo wskazał DKIS w interpretacji indywidualnej z 22 lipca 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.232.2019.2.KP oraz z 21 kwietnia 2022 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.15.2022.4.AZ).

Z kolei w przypadku usług najmu miejsca postojowego, klasyfikowanej do działu 68 PKWIU zastosowanie powinny znaleźć szczególne zasady dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego właściwe dla usług najmu, dzierżawy lub usług o podobnym charakterze określone zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt. 4 lit. b) Ustawy o VAT, tj. z chwilą wystawienia faktury.

Choć wniosek Spółki nie dotyczy określenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla realizowanych usług na gruncie VAT, powyżej powołane rozstrzygnięcia DKIS wyraźnie wskazują, że podobnie jak to jest przedstawione w PKWiU, również DKIS dostrzega odmienność pomiędzy usługą parkingową a usługą najmu miejsca postojowego. Nie są więc to świadczenia o tym samym charakterze.

Ponadto, jak Spółka wskazała w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, wynagrodzenie z tytułu realizowanych usług w ramach opisanego Modelu Abonamentowego Spółka otrzymuje za pośrednictwem banku i jest w stanie jednoznacznie przypisać otrzymaną płatność do realizowanych usług.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku usług realizowanych w Modelu Abonamentowym, nie są to usługi parkingowe w rozumieniu Rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku stosowania kas rejestrujących, ale usługi wynajmu nieruchomości własnych lub dzierżawionych. W związku z tym, ponieważ w stosunku do tych usług Spółka otrzymuje zapłatę za pośrednictwem banku i jest w stanie jednoznacznie przypisać otrzymaną płatność do realizowanych usług, to Spółka będzie mogła korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie Rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku stosowania kas rejestrujących, w szczególności par. 2 ust. 1 w związku z poz. 29.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

Zgodnie z tym przepisem:

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Od 1 stycznia 2025 r. obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), zwane dalej: rozporządzeniem.

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Jak stanowi § 2 ust. 2 rozporządzenia:

W załączniku do rozporządzenia zawarto zwolnienia przedmiotowe, tzn. że dotyczą konkretnych czynności. I tak w ww. załączniku wymieniono m.in.:

Ponadto w rozporządzeniu wskazano także zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe).

W myśl § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.

I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n) rozporządzenia:

Stosownie do § 4 ust. 3 pkt 2 lit. e) rozporządzenia:

W pozycji 38 załącznika wskazano natomiast:

W myśl § 8 ust. 2 rozporządzenia:

Podkreślić należy, że zarówno w ustawie o podatku od towarów i usług, jak i rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, nie została zawarta definicja usług parkingu samochodów i innych pojazdów. W związku z tym, aby prawidłowo określić, czy podatnik ma obowiązek ewidencjonować ww. usługi na kasie rejestrującej konieczne jest wzięcie pod uwagę faktycznej treści świadczonej usługi.

W § 3 pkt 25 rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Budownictwa z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1225 ze zm.) jest wskazane, że:

Odnosząc się do usługi parkingowej, należy zauważyć, że charakter tego rodzaju usługi, polegającej na udostępnieniu miejsca parkingowego, pozostaje zbieżny z charakterem usług najmu czy usług o podobnym do najmu charakterze. Nie ma przy tym znaczenia czas tego parkowania.

Wskazać w tym miejscu należy, że Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej: Dyrektywą VAT, wprost posługuje się pojęciem „wynajmu miejsc parkingowych dla pojazdów”.

Zgodnie z art. 135 ust. 1 lit. l) Dyrektywy VAT:

W art. 135 ust. 2 lit. b) Dyrektywy VAT wskazano:

Powyższe potwierdza zatem, że analizowaną czynność - udostępnianie miejsc parkingowych - należy traktować jako usługę najmu czy usług o podobnym charakterze, co nie zmienia faktu, że pozostaje ona usługą parkingową.

W omawianej sprawie wskazali Państwo, że zamierzają świadczyć odpłatne udostępnianie miejsc postojowych znajdujących się na nieruchomościach własnych Spółki, dzierżawionych lub użytkowanych przez Spółkę na podstawie innego tytułu prawnego, w tym koncesji lub umowy zarządzania z prawem pobierania przychodów, na rzecz klientów B2C na podstawie wykupionego abonamentu („Model Abonamentowy”).

W ramach Modelu Abonamentowego, abonament obowiązuje w jednej, wybranej przez klienta B2C lokalizacji. Rodzaje dostępnych abonamentów są dostosowane do specyfiki poszczególnych lokalizacji oraz potrzeb użytkowników. Dostępne są w szczególności abonamenty (i) całodobowe, (ii) dzienne od poniedziałku do piątku na określony przedział czasowy, (iii) weekendowe od piątku wieczór do poniedziałku rano.

Wykupiony abonament zobowiązuje Spółkę do zapewnienia miejsca postojowego Klientowi w ramach danego rodzaju abonamentu w wybranej lokalizacji, bez ograniczenia liczby wjazdów i wyjazdów. Klient nie ma podstawy do zwrotu płatności lub jej części, jeśli nie skorzysta w danym czasie z miejsca postojowego.

System parkingowy przypisuje do wskazanego abonamentu kartę identyfikującą Klienta oraz/lub numer rejestracyjny pojazdu. System kontroluje dostęp do parkingu, weryfikuje uprawnienia wynikające z wykupionego abonamentu.

Model Abonamentowy jest realizowany na podstawie umów abonamentowych zawieranych pomiędzy Spółką a klientami B2C, co do zasady w formie elektronicznej poprzez stronę internetową Spółki, choć występują przypadki zawierania umów w wersji papierowej. Okres rozliczeniowy jest nie krótszy niż miesiąc. Umowy są zawierane na czas określony lub nieokreślony.

Za usługi świadczone w Modelu Abonamentowym Spółka otrzymuje w całości zapłatę za pośrednictwem banku. W każdym przypadku z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności ona dotyczyła.

Obecnie Spółka nie prowadzi ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących do usług świadczonych w Modelu Abonamentowym, korzystając ze zwolnienia z tego obowiązku określonego w Rozporządzeniu w sprawie zwolnień z obowiązku stosowania kas rejestrujących.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy w świetle Rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku stosowania kas rejestrujących, w szczególności par. 2 ust. 1 w związku z poz. 29 załącznika do rozporządzenia, Spółka będzie mogła korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej w odniesieniu do usług świadczonych w Modelu Abonamentowym po 1 kwietnia 2026 r.

Jak wcześniej wskazano zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3 rozporządzenia nie stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług wymienionych w § 4 rozporządzenia.

Należy podkreślić, że w obowiązującym od 1 stycznia 2025 r. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących do § 4 rozporządzenia, dodano świadczenie usług parkingu samochodów i innych pojazdów (w § 4 ust. 1 pkt 2 dodano lit. n).

Natomiast, w myśl § 8 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, jeśli podatnik:

• korzysta ze zwolnień o których mowa w § 2 i § 3,
• w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2026 r. kontynuuje świadczenie usług parkingu samochodów i innych pojazdów

to świadczenie tych sług nie wyłącza korzystania z tych zwolnień do 31 marca 2026 r.

Zatem, w związku ze świadczeniem przez Państwa na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych usług parkingu samochodów i innych pojazdów (wynajmu miejsc parkingowych w modelu abonamentowym) - zastosowanie znajdzie przepis § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n) rozporządzenia, zgodnie z którym zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług parkingu samochodów i innych pojazdów. Jednakże zgodnie z § 8 ust. 2 rozporządzenia mogą Państwo korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży ww. usług za pomocą kasy rejestrującej do 31 marca 2026 r.

Zwrócić należy uwagę, że wyłączenie od zwolnienia usług parkingowych nie zostało doprecyzowane poprzez odesłanie do właściwej klasyfikacji PKWiU. W związku z tym niezależnie od tego, do jakiego kodu PKWiU usługa parkingowa będzie zaliczana, wyłączone jest zastosowanie zwolnienia. Tym samym, w niniejszej sprawie, klasyfikacja przedmiotowych usług na podstawie PKWiU nie ma znaczenia. Wyłączenie, o którym mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n) rozporządzenia odwołuje się jedynie do rodzaju wykonywanych świadczeń. W usługach parkingowych mieszczą się zatem usługi polegające na udostępnianiu parkingu, tj. miejsca przeznaczonego do pozostawienia samochodu za opłatą. Nie istotna jest również, w tej sprawie, umowa łącząca usługodawcę z usługobiorcą ani warunki udostępniania parkingu, m.in. czas (godzina, cały miesiąc), forma płatności (abonament miesięczny, konkretne godziny). Również tytuł prawny do nieruchomości (własność, dzierżawa) nie ma znaczenia. Warunki wykonywanej usługi parkingowej wiążą się jedynie z popytem na usługę realizowaną w odpowiedniej formie w stosunku do miejsca, w którym znajduje się parking. Natomiast rodzaj wykonywanej czynności nie ulega zmianie, bez względu w jakim czasie jest ona wykonywana bądź jak jest opłacana. Zatem usługi najmu miejsc postojowych mieszczą się w usłudze parkingowej. Tym samym, nie można zgodzić się ze Spółką, że ten sam rodzaj usługi, który został w § 4 rozporządzenia wyłączony ze zwolnień z ewidencjonowania na kasie fiskalnej, powinien być ewidencjonowany na niej bądź nie, tylko dlatego, że płatności za tą usługę są wykonywane w formie abonamentu, a Państwo świadczycie usługę najmu miejsc postojowych.

Powyższe rozstrzygnięcie jest zgodne z zasadą równości w podatku od towarów i usług, oznaczającą, że podobne towary lub usługi oraz podobne podmioty gospodarcze powinny być traktowane jednakowo w świetle przepisów prawa podatkowego.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że od 1 kwietnia 2026 r. nie będą mieli Państwo prawa do zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej usług najmu miejsc postojowych przeznaczonych do parkowania samochodów osobowych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej na podstawie § 2 ust. 1 w związku z poz. 29 rozporządzenia świadczonych usług w Modelu Abonamentowym.

Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

W odniesieniu do podanych przez Państwa na poparcie własnego stanowiska interpretacji indywidualnych: sygn. 0114-KDIP1-3.4012.232.2019.2.KP oraz sygn. 0111-KDIB3-2.4012.15.2022.4.AZ wskazuję, że interpretacje te zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Interpretacje te zostały wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Państwa wniosku. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

I tak: interpretacja indywidualna o sygn. 0114-KDIP1-3.4012.232.2019.2.KP dotyczy momentu powstania obowiązku podatkowego dla usługi parkingowej oraz obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej sprzedaży ww. usługi do 31 grudnia 2021 r.

Interpretacja indywidualna o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.15.2022.4.AZ dotyczy momentu powstania obowiązku podatkowego dla usługi parkingowej oraz obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej sprzedaży ww. usługi do 31 grudnia 2023 r.

Natomiast powołana przez Państwa Wiążąca Informacja Stawkowa, sygn. 0112-KDSL2-2.440.91.2025.2.AS dotyczy sklasyfikowania usługi wynajem miejsca parkingowego dla samochodu osobowego na czas nieokreślony (opłata w formie abonamentu miesięcznego) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Ponadto podkreślam, że wiążące informacje stawkowe nie mają wpływu na rozstrzygnięcia zawarte w interpretacjach indywidualnych, gdyż ich zakres ogranicza się do ustalenia stawki podatku VAT dla dostawy towarów/świadczenia usług.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.