Możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego dla sprzedaży wyrobów dekoracyjnych wykonanych w technologii druku 3D w niektórych przypadkach składających się również z diod LED.
Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od lutego 2025 roku, zajmującą się projektowaniem i wytwarzaniem dekoracyjnych wyrobów przestrzennych przy użyciu technologii druku 3D. Niektóre z tych wyrobów zawierają elementy świetlne LED służące jedynie do podświetlenia i podkreślenia walorów wizualnych, bez funkcji użytkowych typowych dla sprzętu elektronicznego. Sprzedaż odbywa się wyłącznie na odległość, a wartość sprzedaży…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
13 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego dla sprzedaży wyrobów dekoracyjnych wykonanych w technologii druku 3D w niektórych przypadkach składających się również z diod LED. Uzupełniła go Pani tożsamymi pismami z 13 stycznia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do CEIDG. Przedmiotem działalności jest projektowanie oraz wytwarzanie dekoracyjnych wyrobów przestrzennych wykonywanych w technologii druku 3D. Wyroby te mają charakter dekoracyjny i kolekcjonerski. Produkty wytwarzane przez Wnioskodawczynię składają się z elementów wykonanych z tworzywa sztucznego metodą druku 3D.
W niektórych modelach stosowany jest prosty element świetlny w postaci diod LED, zasilany niskim napięciem, którego jedyną funkcją jest podświetlenie warstw dekoracyjnych w celu uwidocznienia motywu wizualnego.
Element świetlny nie stanowi samodzielnego urządzenia, nie posiada funkcji użytkowych innych niż efekt wizualny i ma charakter pomocniczy wobec funkcji dekoracyjnej wyrobu. Wyroby nie są przeznaczone do oświetlania pomieszczeń, nie pełnią funkcji użytkowych typowych dla sprzętu elektrycznego ani elektronicznego i nie są sprzedawane jako urządzenia oświetleniowe. Ich zasadniczą funkcją jest dekoracja i ekspozycja wizualna uzyskiwana poprzez delikatne podświetlenie.
Doprecyzowanie i uzupełnienie zdarzenia przyszłego
Rozpoczęcie działalności nastąpiło 2 lutego 2025 r.
Wcześniej nie prowadziła Pani działalności gospodarczej.
Wartość sprzedaży w 2025 r. nie przekroczyła 200 000 zł w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej.
Nie wykonuje i nie zamierza Pani wykonywać czynności o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Sprzedawane przez Panią towary zawierające diody LED znajdują się pod PKWiU 32.99.59.0 - Pozostałe wyroby, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Wyroby dekoracyjne i kolekcjonerskie w technologii druku 3D sprzedaje Pani tylko w systemie zawierania umów na odległość.
Pytanie
Czy sprzedaż opisanych powyżej dekoracyjnych wyrobów wykonywanych metodą druku 3D, wyposażonych pomocniczo w element świetlny LED, nie stanowi dostawy towarów wyłączonych ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, i w konsekwencji uprawnia Wnioskodawczynię do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 tej ustawy?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż opisanych w zdarzeniu przyszłym dekoracyjnych wyrobów przestrzennych wykonywanych metodą druku 3D, wyposażonych pomocniczo w element świetlny LED, nie stanowi dostawy towarów wyłączonych ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zasadniczą funkcją sprzedawanych wyrobów jest funkcja dekoracyjna i estetyczna. Zastosowany element świetlny LED pełni wyłącznie funkcję pomocniczą, polegającą na podkreśleniu walorów wizualnych wyrobu, i nie stanowi samodzielnego urządzenia ani sprzętu elektronicznego w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Wyroby nie są przeznaczone do oświetlania pomieszczeń ani dopełnienia funkcji użytkowych typowych dla sprzętu elektrycznego lub elektronicznego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240 000 zł.
Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:
Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
a) transakcji związanych z nieruchomościami,
b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy:
Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Jednocześnie zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
W myśl art. 113 ust. 10 ustawy:
Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Stosownie do art. 113 ust. 11 ustawy:
Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
Natomiast w myśl art. 113 ust. 13 ustawy:
Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
1) dokonujących dostaw:
a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
- wyrobów tytoniowych,
- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,
c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,
d) terenów budowlanych,
e) nowych środków transportu,
f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
- motocykli (PKWiU ex 45.4);
2) świadczących usługi:
a) prawnicze,
b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
c) jubilerskie,
d) ściągania długów, w tym factoringu;
3) (uchylony)
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy wskazuję, że – co do zasady – o ile podatnik nie przekroczył kwoty sprzedaży określonej na podstawie art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy, ma prawo do korzystania z ww. zwolnienia do momentu przekroczenia tej kwoty. W przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik zobowiązany będzie do dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie.
Ponadto, aby skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ustawy, podatnik nie może wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy. W szczególności z tzw. „zwolnienia podmiotowego” nie mogą korzystać, między innymi, podatnicy dokonujący dostaw preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1), komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26), urządzeń elektrycznych (PKWiU 27) oraz maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28), w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie, stosownie do art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f) ustawy.
Pani wątpliwości dotyczą możliwości korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy w związku ze sprzedażą wyrobów dekoracyjnych i kolekcjonerskich w technologii druku 3D zawierających diody LED.
Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa wskazać należy, że prowadzona przez Panią sprzedaż ww. towarów, choć dokonywana w systemie zawierania umów na odległość nie będzie stanowiła sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f) ustawy. Sprzedawane przez Panią wyroby dekoracyjne i kolekcjonerskie w technologii druku 3D zawierające diody LED zostały bowiem sklasyfikowane przez Panią w PKWiU 39.99.59.0. Towary tak sklasyfikowane nie zostały zawarte przez ustawodawcę w treści art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f) ustawy, wyłączające możliwość korzystania przez podatnika ze zwolnienia podmiotowego. Wskazała Pani również, że nie wykonuje i nie zamierza Pani wykonywać czynności o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
Ponadto, wartość sprzedaży w 2025 r. nie przekroczyła 200 000 zł w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, którą rozpoczęła Pani 2 lutego 2025 r. Wcześniej nie prowadziła Pani działalności gospodarczej.
Tym samym, w roku podatkowym 2025 r. miała Pani prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy. Również w następnych latach, o ile nie przekroczy Pani kwoty sprzedaży określonej w treści art. 113 ust. 1 ustawy, będzie mogła Pani korzystać ze zwolnienia podmiotowego.
Pani stanowisko uznaję zatem za prawidłowe.
Zaznaczam, że w sytuacji, gdy wartość sprzedaży dostarczanych przez Panią towarów przekroczy w trakcie roku podatkowego wskazaną w art. 113 ust. 1 ustawy kwotę, bądź też w ramach działalności będzie Pani wykonywała którąkolwiek z czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy, to utraci Pani prawo do zwolnienia podmiotowego.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo