Podatnik, spółka planująca inwestycję w myjnię samoobsługową, składa wniosek o interpretację indywidualną dotyczącą ewidencji sprzedaży na kasach rejestrujących. Myjnia ma obejmować cztery stanowiska mycia pojazdów, dwa urządzenia odkurzaczy oraz automat vendingowy do sprzedaży ściereczek irchowych. Sprzedaż usług mycia i odkurzania oraz towarów ma być realizowana przez terminale płatnicze i akceptory monet, a przedsiębiorca zamierza…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ewidencji na kasie rejestrującej usług mycia samochodów przy użyciu myjni samoobsługowych oraz zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących sprzedaży ściereczek irchowych. Uzupełnili go Państwo pismem z 31 stycznia 2026 r. (wpływ 31 stycznia 2026 r.) w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Przedsiębiorstwo zamierza zainwestować w myjnię samoobsługową do samodzielnego mycia pojazdów przez klientów. W myjni znajdować się będą cztery stanowiska mycia pojazdów oraz dwa urządzenia do usług dodatkowych (odkurzacze do sprzątania samochodów), a także automatyczne urządzenie sprzedające (automat vendingowy) ściereczki z irchy do mycia pojazdu (sprzedaż towaru).
Zgodnie z obowiązującymi przepisami, sprzedaż usługi mycia pojazdów podlega rejestracji na kasach rejestrujących, które muszą mieć homologację Głównego Urzędu Miar. Każde ze stanowisk mycia oraz urządzeń peryferyjnych będzie wyposażone w terminal płatniczy, na którym nabywcy będą mogli bezgotówkowo opłacić należność za mycie, odkurzanie lub zakup towaru (ściereczek irchowych). Każde ze stanowisk mycia oraz urządzeń peryferyjnych będzie wyposażone w akceptor monet, którymi można opłacić usługę lub towar.
Zgodnie z obowiązującymi przepisami, do rejestracji sprzedaży przedsiębiorca zamierza wykorzystać kasę rejestrującą w postaci oprogramowania (tzw. wirtualną kasę fiskalną) specjalnego przeznaczenia do zastosowania w urządzeniach do automatycznej sprzedaży towaru towarów i usług.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
Spółka nie zamierza wydawać nabywcy paragonu w postaci papierowej. Spółka będzie miała możliwość wyświetlenia na każdym terminalu treści paragonu przez nie mniej niż 30 sekund lub do czasu rozpoczęcia kolejnej sprzedaży zgodnie z § 53 ust. 2 pkt 3 oraz § 53 ust. 3 rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących mających postać oprogramowania z dnia 25 czerwca 2025 r. (Dz.U. z 2025 r. poz. 861).
Przewidywanym rozpoczęciem sprzedaży towaru wskazanym w opisie sprawy jest 1 kwietnia 2027 r.
Spółka nie rozpoczęła tej działalności w trakcie roku 2025 r.
Przewidywana przez Spółkę wartość sprzedaży z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w 2026 roku przekroczy kwotę 20 000 zł.
Przewidywana przez Spółkę wartość sprzedaży z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w 2026 roku przekroczy kwotę 20 000 zł.
Pytania
1. Czy do rejestracji sprzedaży przedsiębiorca może wykorzystać jedną kasę rejestrującą w postaci oprogramowania, która będzie zainstalowana na urządzeniu mobilnym znajdującym się w pomieszczeniu technicznym myjni (a nie na każdym jej stanowisku), a która będzie komunikować się za pośrednictwem łącza internetowego z terminalami płatniczymi i w ten sposób uzyskiwać informacje o dokonanych przez nabywców płatnościach bezgotówkowych i gotówkowych, a po zarejestrowaniu sprzedaży, taka kasa przesyłałaby treść paragonu, która byłaby wyświetlana przez 30 sekund na wyświetlaczu terminala?
2. Czy sprzedaż dokonywana na urządzeniu peryferyjnym do automatycznej sprzedaży towaru (ściereczek irchowych) także podlegać będzie obowiązkowi rejestracji, jak to jest w przypadku usług mycia i odkurzania pojazdów?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad 1.
Rejestrowanie sprzedaży na jednej kasie rejestrującej w postaci oprogramowania specjalnego przeznaczenia jest niezgodne z obowiązującymi przepisami. Kasa powinna być umieszczona na każdym stanowisku mycia oraz na każdym odkurzaczu.
Ad 2.
Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących - Dz.U. z 2024 r. poz. 1902, sprzedaż towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie lub banknotach, lub innej formie (bezgotówkowej) i wydają towar.
Obowiązek stosowania kas powstaje od 1 kwietnia 2027 r. Dotyczy to pozostałych dostaw towarów i świadczenia usług wykonywanych przy użyciu automatów vendingowych. Zgodnie z tym przepisem, rejestracja sprzedaży realizowanej w automacie do samoobsługowej sprzedaży towaru (ściereczek z irchy) nie będzie wymagana przed dniem 1 kwietnia 2027 r.
Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących mających postać oprogramowania z dnia 25 czerwca 2025 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 861), właściwymi kasami do rejestracji sprzedaży towarów i usług opisanych w niniejszym wniosku są kasy o zastosowaniu specjalnym, tj. kasy umieszczane w urządzeniach do automatycznej sprzedaży towarów lub usług.
Stanowisko to znajduje bezpośrednie oparcie w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. f ww. rozporządzenia.
Zastosowanie przez ustawodawcę sformułowania „umieszczane są w urządzeniach do automatycznej sprzedaży towarów lub usług” jednoznacznie wskazuje, że każde urządzenie służące do automatycznej sprzedaży towarów lub usług stanowi odrębną jednostkę sprzedażową, niezależnie od tego, czy jest to:
W konsekwencji każda taka jednostka sprzedażowa powinna posiadać własną, indywidualną kasę rejestrującą, o:
Jednocześnie należy wskazać, że wyświetlacz umożliwiający nabywcy zapoznanie się z paragonem fiskalnym może być wyświetlaczem terminala płatniczego, co pozostaje zgodne z funkcjonalnym charakterem kasy mającej postać oprogramowania.
W naszej ocenie niedopuszczalne jest rozwiązanie polegające na umieszczeniu jednego nośnika danych, na którym zainstalowana jest kasa rejestrująca w postaci oprogramowania, oznaczonego jako kasa o zastosowaniu specjalnym, w jednym urządzeniu, w celu rejestrowania sprzedaży realizowanej przez:
Takie rozwiązanie byłoby sprzeczne zarówno z literalnym brzmieniem § 4 ust. 1 pkt 2 lit. f rozporządzenia, jak i z jego celem, którym jest jednoznaczne przypisanie kasy rejestrującej do konkretnego urządzenia realizującego sprzedaż automatyczną.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”,
przez sprzedaż - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Zgodnie z zapisem art. 2 ust. 6 ustawy:
Przez pojęcie towary - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Powyższy przepis określa generalną zasadę, która wskazuje, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.
W myśl art. 111 ust. 1b ustawy:
W ewidencji, o której mowa w ust. 1, wykazuje się dane o sprzedaży, zawarte w dokumentach wystawianych przy zastosowaniu kas rejestrujących, w tym określające przedmiot opodatkowania, wysokość podstawy opodatkowania i podatku należnego oraz dane służące identyfikacji poszczególnych sprzedaży, w tym numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku albo podatku od wartości dodanej.
W myśl art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy:
Podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani: wystawić i wydać nabywcy paragon fiskalny lub fakturę z każdej sprzedaży:
a) w postaci papierowej lub
b) za zgodą nabywcy, w postaci elektronicznej, przesyłając ten dokument w sposób z nim uzgodniony.
Z powyższych przepisów wynika, że ustawodawca dopuścił możliwość wystawienia w postaci elektronicznej paragonu i przesłania go nabywcy w sposób z nim uzgodniony, po uprzednim uzyskaniu zgody nabywcy oraz uzgodnieniu sposobu przesłania tego paragonu.
Stosownie do art. 111b ust. 1-2 ustawy:
1. Ewidencja sprzedaży, o której mowa w art. 111 ust. 1, w odniesieniu do określonych grup podatników lub rodzajów czynności może być prowadzona przy użyciu kas rejestrujących mających postać oprogramowania, spełniających wymagania, o których mowa w przepisach wydanych na podstawie ust. 3 pkt 2.
2. Do kas rejestrujących, o których mowa w ust. 1, przepisy art. 111 i art. 111a stosuje się odpowiednio.
W myśl art. 111b ust. 3 ustawy:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia:
1) grupy podatników lub rodzaje czynności, w odniesieniu do których możliwe jest używanie kas rejestrujących, o których mowa w ust. 1,
2) wymagania techniczne dla kas rejestrujących, o których mowa w ust. 1, oraz sposób ich używania, w tym sposób prowadzenia ewidencji sprzedaży przy ich użyciu, sposób zakończenia ich używania w przypadku zakończenia działalności gospodarczej lub pracy tych kas oraz szczególne przypadki i sposób wystawiania dokumentów w postaci innej niż wydruk przy zastosowaniu tych kas
- uwzględniając potrzebę przeciwdziałania nieewidencjonowaniu lub nieprawidłowemu prowadzeniu ewidencji sprzedaży przez podatników oraz zabezpieczenia zaewidencjonowanych danych, a także bezpiecznego przesyłania tych danych między kasą a Centralnym Repozytorium Kas, konieczność zapewnienia nabywcy prawa do otrzymania dowodu nabycia towarów i usług z uwidocznioną kwotą podatku oraz możliwość sprawdzenia przez niego prawidłowości zaewidencjonowania sprzedaży i wystawiania dowodu potwierdzającego jej dokonanie oraz optymalne dla danego rodzaju sprzedaży rozwiązania techniczne dla tych kas.
Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 lit. m) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), zwane dalej rozporządzeniem w sprawie zwolnień:
Usługi mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0), nie są zwolnione z prowadzenia ewidencji sprzedaży na kasie rejestrującej.
Zgodnie z § 1 pkt 27 rozporządzenia, Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 czerwca 2025 r. w sprawie grup podatników lub rodzajów czynności, w odniesieniu do których możliwe jest używanie kas rejestrujących mających postać oprogramowania (Dz. U. z 2025 r. poz. 861), zwane dalej rozporządzeniem.
Kasy rejestrujące mające postać oprogramowania mogą być używane przez podatników w odniesieniu do czynności usług mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0), w tym przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie lub banknotach, lub innej formie (bezgotówkowej).
Z ww. przepisu rozporządzenia wynika, że podatnicy wykonujący czynności usługi mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0), w tym usług wykonywanych przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez usługobiorcę, które przyjmują należność w bilonie lub banknotach, lub w innej formie (bezgotówkowej) – tzn. w systemie bezobsługowym – mogą używać kas mających postać oprogramowania.
W Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 maja 2020 r. w sprawie kas rejestrujących mających postać oprogramowania (Dz. U. z 2020 r. poz. 957 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem w sprawie kas wirtualnych, określono wymagania techniczne dla kas rejestrujących mających postać oprogramowania oraz sposób ich używania, w tym m.in. sposób prowadzenia ewidencji oraz sposób wystawiania dokumentów w postaci innej niż wydruk przy zastosowaniu tych kas.
Zgodnie z § 2 pkt 4, 6, 10, 15 i 33 rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych :
Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o:
Stosownie do § 4 ust. 1 pkt 2 lit. f) rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych:
Kasy, ze względu na przeznaczenie do prowadzenia ewidencji danego rodzaju sprzedaży lub w dany sposób, dzieli się m.in. na kasy o zastosowaniu specjalnym - kasy, które uwzględniają szczególne zastosowanie tych kas i odpowiadają szczególnym wymaganiom technicznym określonym w rozdziale 4 załącznika nr 1 do rozporządzenia, związanym ze szczególnymi formami prowadzenia ewidencji sprzedaży określonych towarów i usług, obejmujące kasy umieszczane w urządzeniach do automatycznej sprzedaży towarów lub usług.
Jak wynika z § 8 ust. 1 pkt 1, 2 i 8 rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych:
Podatnicy, prowadząc ewidencję:
a) w gotówce - wystawiają i wydają nabywcy paragon fiskalny, bez jego żądania, z chwilą jej otrzymania,
b) za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem - wystawiają i wydają nabywcy paragon fiskalny, bez jego żądania, niezwłocznie po jej uznaniu na rachunku podatnika, jednak nie później niż z końcem miesiąca, w którym została uznana na rachunku podatnika, a jeżeli przed końcem tego miesiąca dokonano sprzedaży, nie później niż z chwilą jej dokonania;
Zgodnie z § 10 ust. 1 rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych:
Paragon fiskalny wystawia się w sposób zapewniający czytelną treść, umożliwiający nabywcy sprawdzenie prawidłowości dokonanej sprzedaży. Paragon fiskalny może zawierać w miejscu określonym dla nazwy towaru lub usługi pozwalającej na jednoznaczną ich identyfikację, również opis towaru lub usługi stanowiący rozwinięcie tej nazwy.
Stosownie do § 16 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych:
Podatnicy, prowadząc ewidencję, wystawiają paragony fiskalne i paragony fiskalne anulowane w postaci papierowej i w postaci elektronicznej, z zastrzeżeniem § 17 i § 18.
W myśl § 17 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych:
W przypadku prowadzenia ewidencji przy użyciu kasy, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. f, gdy komponent komunikacyjny kasy nie umożliwia komunikacji kasy z drukarką, podatnik nie wystawia paragonu fiskalnego i paragonu fiskalnego anulowanego w postaci papierowej oraz zapewnia nabywcy możliwość zapoznania się z danymi o sprzedaży przez ich odpowiednie pokazanie zgodnie z § 53 ust. 2 pkt 3 załącznika nr 1 do rozporządzenia.
Ponadto, stosownie do zapisu § 17 ust. 2 rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych:
W przypadku prowadzenia ewidencji przy użyciu kasy, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. f, gdy komponent komunikacyjny kasy umożliwia komunikację kasy z drukarką, podatnik może nie wystawiać paragonu fiskalnego i paragonu fiskalnego anulowanego w postaci papierowej, jeżeli zapewnia nabywcy możliwość zapoznania się z danymi o sprzedaży przez ich odpowiednie pokazanie zgodnie z § 53 ust. 3 załącznika nr 1 do rozporządzenia.
Z powyższych przepisów wynika, że podatnik w zależności od umożliwienia komunikacji kasy z drukarką nie wystawia (§ 17 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych) lub może nie wystawiać (§ 17 ust. 2 rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych) paragonu fiskalnego przy zapewnieniu nabywcy możliwości zapoznania się z danymi o sprzedaży przez ich odpowiednie pokazanie.
Natomiast jak wskazano w § 18 rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych:
Podatnicy, prowadząc ewidencję, mogą wystawiać i wydawać nabywcy, za jego zgodą i w sposób z nim uzgodniony, paragon fiskalny w postaci elektronicznej. Jeżeli rozpoczęta sprzedaż nie zostanie dokonana, podatnik może wystawić paragon fiskalny anulowany w postaci elektronicznej.
Załącznik nr 1 do ww. rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych stanowi o wymaganiach technicznych dla kas dotyczących ich zawartości, zapisów i przechowywania danych, wystawianych dokumentów, pracy kasy oraz kas o zastosowaniu specjalnym.
Zgodnie z § 53 ust. 1 załącznika nr 1 do rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych:
Komponent komunikacyjny kasy, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. f rozporządzenia, może nie umożliwiać komunikacji kasy z drukarką.
Stosownie do § 53 ust. 2 załącznika nr 1 do rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych:
W przypadku gdy komponent komunikacyjny kasy, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. f rozporządzenia, nie umożliwia komunikacji kasy z drukarką:
1) kasa nie drukuje danych zapisanych w komputerowych systemach ogólnodostępnych;
2) program pracy kasy nie steruje wydrukiem dokumentów wystawianych przy użyciu kasy;
3) kasa nie wystawia paragonu fiskalnego i paragonu fiskalnego anulowanego w postaci papierowej oraz pokazuje na wyświetlaczu dla nabywcy przez co najmniej 30 sekund albo do czasu rozpoczęcia kolejnej sprzedaży następujące dane:
a) numer unikatowy,
b) numer identyfikacji podatkowej (NIP) podatnika,
c) datę sprzedaży,
d) numer kolejny paragonu,
e) łączną wartość sprzedaży brutto,
f) łączną wysokość podatku należnego,
g) typ formy płatności,
h) nazwę formy płatności;
4) kasa nie wystawia:
a) raportów fiskalnych dobowych,
b) raportów fiskalnych okresowych,
c) raportu fiskalnego rozliczeniowego,
d) łącznych raportów fiskalnych okresowych,
e) łącznego raportu fiskalnego rozliczeniowego,
f) raportów fiskalnych zdarzeń,
g) raportu fiskalnego fiskalizacji,
h) dokumentów niefiskalnych
- w postaci papierowej oraz zapewnia możliwość przesłania tych raportów i dokumentów do komputerowych systemów ogólnodostępnych w celu ich zapisu lub wydruku w tych systemach;
5) kasa nie zapewnia wydruku kodu graficznego QR text, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 32;
6) kasa nie wykonuje polecenia dotyczącego włączenia lub wyłączenia drukowania kodu graficznego QR text, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 32;
7) kasa nie zapewnia wydruku kodu weryfikującego, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 33;
8) kasa nie współpracuje z terminalem płatniczym w zakresie polecenia dotyczącego wydruku potwierdzenia transakcji płatniczej oraz raportów związanych z działaniem terminala płatniczego, o którym mowa w § 48 ust. 1 pkt 2;
9) kasa nie udostępnia terminalowi płatniczemu drukarki.
W myśl z § 53 ust. 3 załącznika nr 1 do rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych:
W przypadku gdy komponent komunikacyjny kasy, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. f rozporządzenia, umożliwia komunikację kasy z drukarką, może ona nie wystawiać paragonu fiskalnego i paragonu fiskalnego anulowanego w postaci papierowej, jeżeli pokazuje na wyświetlaczu dla nabywcy przez co najmniej 30 sekund albo do czasu rozpoczęcia kolejnej sprzedaży następujące dane:
1) numer unikatowy;
2) numer identyfikacji podatkowej (NIP) podatnika;
3) datę sprzedaży;
4) numer kolejny paragonu;
5) łączną wartość sprzedaży brutto;
6) łączną wysokość podatku należnego;
7) typ formy płatności;
8) nazwę formy płatności.
Zgodnie z § 6 ust. 1 pkt 8 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących z dnia 25 czerwca 2025 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 845), zwane dalej rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących:
Podatnicy prowadząc ewidencję umieszczają wyświetlacz kasy w miejscu umożliwiającym nabywcy odczyt wyświetlanych na nim danych.
Jak wynika z powyższych przepisów podatnicy prowadząc ewidencję sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przy użyciu kas rejestrujących mających postać oprogramowania wystawiają i wydają nabywcy, bez jego żądania, paragon fiskalny, papierpowy lub w postaci elektronicznej, potwierdzający dokonanie sprzedaży. W przypadku prowadzenia ewidencji za pomocą ww. kasy podatnik może nie drukować paragonu fiskalnego pod warunkiem zapewnienia nabywcy możliwości zapoznania się z danymi o sprzedaży przez ich odpowiednie wyświetlenie na wyświetlaczu kasy. Ponadto podatnik może wystawiać i wydawać nabywcy paragon w postaci elektronicznej, za zgodą nabywcy i w sposób z nim uzgodniony.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka zamierza zainwestować w myjnię samoobsługową do samodzielnego mycia pojazdów przez klientów. W myjni znajdować się będą cztery stanowiska mycia pojazdów oraz dwa urządzenia do usług dodatkowych (odkurzacze do sprzątania samochodów), a także automatyczne urządzenie sprzedające (automat vendingowy) ściereczki z irchy do mycia pojazdu (sprzedaż towaru). Do rejestracji sprzedaży przedsiębiorca zamierza wykorzystać kasę rejestrującą w postaci oprogramowania (tzw. wirtualną kasę fiskalną) specjalnego przeznaczenia do zastosowania w urządzeniach do automatycznej sprzedaży towaru towarów i usług. Spółka nie zamierza wydawać nabywcy paragonu w postaci papierowej. Spółka będzie miała możliwość wyświetlenia na każdym terminalu treści paragonu przez nie mniej niż 30 sekund lub do czasu rozpoczęcia kolejnej sprzedaży.
Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy do rejestracji sprzedaży mogą Państwo wykorzystać jedną kasę rejestrującą w postaci oprogramowania, która będzie zainstalowana na urządzeniu mobilnym znajdującym się w pomieszczeniu technicznym myjni (a nie na każdym jej stanowisku), a która będzie komunikować się za pośrednictwem łącza internetowego z terminalami płatniczymi i w ten sposób uzyskiwać informacje o dokonanych przez nabywców płatnościach bezgotówkowych i gotówkowych, a po zarejestrowaniu sprzedaży, taka kasa przesyłałaby treść paragonu, która byłaby wyświetlana przez 30 sekund na wyświetlaczu terminala.
Wskazać należy, że z przepisu § 4 ust 1 pkt 2 lit. f) rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych wynika, że kasy - ze względu na przeznaczenie do prowadzenia ewidencji danego rodzaju sprzedaży lub w dany sposób - dzieli się m.in. na kasy o zastosowaniu specjalnym, tj. kasy, które uwzględniają szczególne zastosowanie tych kas i odpowiadają szczególnym wymaganiom technicznym, związanym ze szczególnymi formami prowadzenia ewidencji sprzedaży określonych towarów i usług, obejmujące m.in. kasy umieszczane w urządzeniach do automatycznej sprzedaży towarów lub usług.
Z powyższego przepisu wynika zatem, że kasy wirtualne specjalnego przeznaczenia, przystosowane do automatycznej sprzedaży towarów lub usług muszą być umieszczane w tych automatycznych urządzeniach - tj. na wszystkich stanowiskach mycia i czyszczenia, w których pobierane są opłaty.
Ponadto, aby spełnić warunek wynikający z § 17 ust. 1 pkt 2 w związku z § 53 ust. 2 i ust. 3 załącznika nr 1 do rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych, tj. aby mieć możliwość wydania (zapoznania) z paragonem na poszczególnych stanowiskach mycia pojazdów (tj. w każdym miejscu pobierania opłaty), konieczne jest zamontowanie kas rejestrujących specjalnego przeznaczenia w każdym urządzeniu do automatycznego mycia pojazdów. Częścią każdej takiej kasy musi być wyświetlacz zgodnie z § 6 ust. 1 pkt 8 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących. To na wyświetlaczu kasy rejestrującej nabywca usług powinien mieć możliwość zapoznania się z paragonem jak wskazuje § 53 ust. 2 pkt 3 oraz ust. 3 załącznika nr 1 do rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych.
W odniesieniu do przedstawionego opisu sprawy należy wskazać, że miejscem prowadzenia działalności prowadzonej przez Spółkę jest każde stanowisko myjni, gdzie pobierana jest opłata. W przypadku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas umieszczanych w urządzeniach do automatycznej sprzedaży towarów i usług, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność i wydają towar lub świadczą usługę, choć podatnik może nie drukować paragonu fiskalnego i paragonu fiskalnego anulowanego, to musi zapewnić nabywcy możliwość zapoznania się z danymi o sprzedaży przez ich odpowiednie wyświetlenie na wyświetlaczu kasy.
Kasy wirtualne muszą być zatem umieszczone w urządzeniach do automatycznej sprzedaży, a wyświetlacz kasy musi być częścią kasy rejestrującej, gdyż należy rozróżnić wyświetlanie paragonu fiskalnego na wyświetlaczu kasy pozwalającym na zapoznanie się klienta z danymi o sprzedaży przez ich odpowiednie wyświetlenie (zgodnie z § 53 ust. 2 i ust. 3 złącznika nr 1 do rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych), a wyświetlenie takich danych na urządzeniu do automatycznej sprzedaży.
Tym samym w opisanych okolicznościach, w sytuacji wykorzystania jednej kasy rejestrującej w postaci oprogramowania, która będzie zainstalowana na urządzeniu mobilnym znajdującym się w pomieszczeniu technicznym myjni (a nie na każdym jej stanowisku), a która będzie komunikować się za pośrednictwem łącza internetowego z terminalami płatniczymi i w ten sposób uzyskiwać informacje o dokonanych przez nabywców płatnościach bezgotówkowych i gotówkowych, a po zarejestrowaniu sprzedaży, a taka kasa przesyłałaby treść paragonu, która byłaby wyświetlana przez 30 sekund na wyświetlaczu terminala nie zostanie spełniony warunek wynikający z § 4 ust 1 pkt 2 lit. f rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych jak również warunek § 8 ust. 1 pkt 1 tego rozporządzenia. Dokonując zatem sprzedaży usług myjni będą Państwo zobowiązani do zainstalowania kasy wirtualnej na każdym urządzeniu przeznaczonym do automatycznej sprzedaży tych usług.
Tym samym, Państwa stanowisko że rejestrowanie sprzedaży na jednej kasie rejestrującej w postaci oprogramowania specjalnego przeznaczenia jest niezgodne z obowiązującymi przepisami, a kasa powinna być umieszczona na każdym stanowisku mycia oraz na każdym odkurzaczu uznaję za prawidłowe.
Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii tego czy sprzedaż dokonywana na urządzeniu peryferyjnym do automatycznej sprzedaży towaru (ściereczek irchowych) także podlegać będzie obowiązkowi rejestracji od 1 kwietnia 2027 r.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka na myjni samoobsługowej będzie sprzedawać również w peryferyjnym urządzeniu automatycznym ściereczki z irchy do mycia pojazdu od 1 kwietnia 2027 r. Każde z urządzeń peryferyjnych będzie wyposażone w akceptor monet którymi można opłacić towar oraz w terminal płatniczy, na którym nabywcy będą mogli bezgotówkowo opłacić należność za zakup towaru (ściereczek irchowych).
Zgodnie z obowiązującymi przepisami, do rejestracji sprzedaży przedsiębiorca zamierza wykorzystać kasę rejestrującą w postaci oprogramowania (tzw. wirtualną kasę fiskalną) specjalnego przeznaczenia do zastosowania w urządzeniach do automatycznej sprzedaży towarów i usług.
Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).
Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień:
Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).
Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień:
Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.
Jak stanowi § 2 ust. 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień:
W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.
Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień:
Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.:
1) podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 20.000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, nie przekroczyła kwoty 20.000 zł;
2) podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2024 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, nie przekroczy kwoty 20.000 zł.
Jednocześnie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisie § 2 i § 3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług, które zostały wymienione w § 4 rozporządzenia w sprawie zwolnień. Zatem bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących, podlegają czynności wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień, dokonywane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.
Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień:
Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku
1) dostawy:
a) gazu płynnego,
b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),
c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli (CN 8407 i 8408),
d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),
e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00), kontenerów (CN 8609 00),
f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716 90),
g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708, 9401 99 20 i 9401 99 80), to jest do:
h) komputerów stacjonarnych i przenośnych, w tym laptopów i tabletów, oraz urządzeń peryferyjnych do nich, konsol do gier, części do komputerów i konsol,
i) wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych, gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten, wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku, nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych,
j) wyrobów optycznych, w tym lornetek, lunet, rzutników,
k) silników elektrycznych, prądnic i transformatorów,
l) sprzętu fotograficznego, w tym cyfrowych i konwencjonalnych aparatów fotograficznych, soczewek, obiektywów, kamer, projektorów filmowych,
m) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,
n) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,
o) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na kod CN,
p) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
q) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2 %, napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5 % (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
r) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
s) wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40 00, przeznaczonych do palenia lub do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
t) wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy powyżej 50 % objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do odmrażania,
u) węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych,
w) towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej) i wydają towar.
2) świadczenia usług:
a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia,
b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z kierowcą,
c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania,
d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,
e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do rozporządzenia,
g) prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do rozporządzenia,
h) doradztwa podatkowego,
i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie:
j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,
k) kulturalnych i rozrywkowych – wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe,
l) związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,
m) mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0),
n) parkingu samochodów i innych pojazdów,
o) przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej).
W myśl § 4 ust. 3 pkt 1 lit d) rozporządzenia w sprawie zwolnień:
Przepisu ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do: dostawy towarów przy użyciu urządzeń, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. w):
Na podstawie § 8 ust. 4 rozporządzenia w sprawie zwolnień:
W przypadku podatników, którzy:
1) w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2027 r. kontynuują lub rozpoczynają dostawę towarów lub świadczenie usług, innych niż wymienione w ust. 3, przy użyciu urządzeń, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 1 lit. w lub pkt 2 lit. o, z wyłączeniem usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. m,
2) przed dniem 1 stycznia 2025 r. zaprzestali dostawy towarów lub świadczenia usług, innych niż wymienione w ust. 3, przy użyciu urządzeń, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 1 lit. w lub pkt 2 lit. o, z wyłączeniem usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. m, a następnie w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2027 r. rozpoczną dostawę tych towarów lub świadczenie tych usług
- dostawa tych towarów i świadczenie tych usług są zwolnione z obowiązku prowadzenia ewidencji do dnia 31 marca 2027 r.
Odpowiadając na Państwa wątpliwości, wskazać należy, że od 1 kwietnia 2027 r. będą Państwo zobowiązani do ewidencjonowania na kasie fiskalnej sprzedaży ściereczek irchowych przy pomocy automatu vendingowego (urządzenia peryferyjnego). Powyższe wynika z tego, że § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień nie będzie miał w opisanej sytuacji zastosowania, w związku z tym, że urządzenie peryferyjne do sprzedaży ściereczek z irchy nie spełnia wyłączenia o którym mowa § 4 ust. 3 pkt 1 lit d) rozporządzenia w sprawie zwolnień. Natomiast sprzedaż przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej) jest wyłączona ze zwolnienia z ewidencji sprzedaży na kasie fiskalnej na podstawie § 4 ust. 1 pkt 2 lit. o) rozporządzenia w sprawie zwolnień. Ze zwolnienia sprzedaży przy pomocy ww. urządzeń można korzystać jedynie do dnia 31 marca 2027 r. - § 8 ust. 4 rozporządzenia w sprawie zwolnień.
Tym samym od 1 kwietnia 2027 r. będą Państwo zobowiązani ewidencjonować sprzedaż towaru (ściereczek irchowych) za pomocą automatu vendingowego (urządzenia peryferyjnego) przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Zatem, Państwa stanowisko, że obowiązek stosowania kas powstaje od 1 kwietnia 2027 r. uznaję za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo