Wnioskodawca, będący podatnikiem VAT, nabył dwa samochody osobowe w ramach leasingu operacyjnego, które po wykupie użytkował w działalności gospodarczej przez ponad 10 lat, odliczając 50% VAT naliczonego przy ich zakupie. Po pełnej amortyzacji planuje w…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania procedury VAT - marża przy sprzedaży samochodu.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W 2013 r. i roku 2014 Wnioskodawca nabył łącznie dwa samochody osobowe w ramach umów leasingu operacyjnego - rok produkcji 2012 i 2013 r.
1. (…), rok produkcji 2012, nr VIN (…)
2. (…), rok produkcji 2013, nr VIN (…)
W momencie zawierania umów leasingu i ich nabycia Wnioskodawca działał z zamiarem ich wykorzystania w działalności oraz dalszej odsprzedaży po amortyzacji i zużyciu.
Oba pojazdy zostały w pełni zamortyzowane i użytkowane przez okres ponad 10 lat.
W 2026 r. Wnioskodawca planuje ich sprzedaż jako pojazdy 13/14-letnie (rok produkcji 2012/2013).
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym prawidłowe jest zastosowanie procedury VAT-marża przy sprzedaży obu 13/14-letnich samochodów osobowych ((…) i (…)) w procedurze marży - towary używane (marża ujemna, VAT należny 0 zł) oraz wystawienie faktur z adnotacją „procedura marży - towary używane”?
Pana stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy sprzedaż obu pojazdów powinna odbyć się w procedurze marży - towary używane (VAT należny 0 zł), a faktury powinny zawierać adnotację „procedura marży - towary używane”.
Uzasadnienie własnego stanowiska
1. Oba pojazdy spełniają definicję towarów używanych (art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT) - były wykorzystywane przez okres znacznie przekraczający 6 miesięcy.
2. (…) - nabyty jako używany (przebieg (…) km) od podatnika VAT („A”) - spełnia warunki art. 120 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT (marża automatyczna).
3. (…) - nabyty w leasingu operacyjnym po pierwszej rejestracji przez leasingodawcę („B” Sp. z o.o.) - również spełnia warunki art. 120 ust. 10 pkt 1 (nabycie jako używane od podatnika VAT).
4. Alternatywnie, dla obu pojazdów spełniony jest warunek art 120 ust. 4 (nabycie w celu odsprzedaży po okresie użytkowania): już w momencie zawierania umów leasingu Wnioskodawca zakładał ich wykorzystanie w działalności oraz dalszą odsprzedaż po amortyzacji i zużyciu. Zamiar ten Wnioskodawca potwierdza pisemnym oświadczeniem.
5. Stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych KIS, m.in.:
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach − rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zatem, należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Według art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Art. 29a ust. 1 ustawy wskazuje, że:
Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a–30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy:
W przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
W myśl art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy:
Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału przez kwotę sprzedaży rozumie się całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a ust. 7.
Natomiast zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy:
Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału przez kwotę nabycia rozumie się wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa w pkt 5, które dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika.
Dla potrzeb stosowania szczególnej procedury w zakresie dostawy towarów używanych ustawodawca w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy określił, że:
Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112).
Towarami używanymi są zatem te dobra ruchome, które wcześniej zostały choć raz użyte, lecz nadają się do wielokrotnego wykorzystania (nie ulegają zużyciu po jednokrotnym użytku).
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy – między innymi – towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży. Jest to wyjątek od ogólnej reguły opodatkowania obrotu, czyli kwoty stanowiącej zapłatę z tytułu sprzedaży, pomniejszonej o kwotę należnego podatku.
Ta szczególna procedura dotyczy jednak tylko dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od określonej kategorii podmiotów. Należy podkreślić, że do stosowania szczególnej procedury opodatkowania marżą uprawnieni są podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów nabytych w okolicznościach wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy.
Stosownie do art. 120 ust. 10 ustawy:
Przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:
1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;
3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;
4) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;
5) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy m.in. towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży. Jest to szczególna forma opodatkowania, w której podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Taka procedura opodatkowania może być stosowana w przypadku dostawy towarów używanych nabytych wcześniej przez podatnika w ramach prowadzonej działalności w celu odsprzedaży. Zaznaczyć należy, że dla opodatkowania dostawy towarów używanych w procedurze marży ważny jest nie tylko rodzaj towaru, który może zostać objęty tą procedurą, ale również to, od kogo ten towar został kupiony. Zastosowanie tej procedury wymaga, aby towary używane były nabyte od podmiotów wymienionych w powołanym wyżej art. 120 ust. 10 ustawy.
Wspólną cechą wszystkich przedstawionych w art. 120 ust. 10 ustawy przypadków, warunkujących zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania marży, jest to, że podmiot sprzedający używany towar, pozbawiony był prawa do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy jego nabyciu.
Z okoliczności sprawy wynika, że zamierza Pan sprzedać dwa pojazdy osobowe, które użytkował Pan w ramach umów leasingu operacyjnego a następnie zostały przez Pana wykupione, tj. (…)), rok produkcji 2012 i (…), rok produkcji 2013. Samochody zostały przez Pana wykupione 9 września 2015 r. i 5 marca 2014 r. Oba pojazdy po wykupie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz użytkowane były w trybie mieszanym (odliczenie 50% VAT naliczonego przy zakupie oraz od paliwa i napraw). W momencie zawierania umów leasingu i ich nabycia działał Pan z zamiarem ich wykorzystania w działalności oraz dalszej odsprzedaży po amortyzacji i zużyciu. Oba pojazdy zostały w pełni zamortyzowane i użytkowane przez okres ponad 10 lat.
Pana wątpliwości dotyczą wskazania, czy w przedstawionym stanie faktycznym prawidłowe jest zastosowanie procedury VAT-marża przy sprzedaży obu 13/14-letnich samochodów osobowych ((…) i (…)) w procedurze marży - towary używane oraz wystawienie faktur z adnotacją „procedura marży - towary używane”.
Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że nie ma Pan prawa do zastosowania szczególnej procedury VAT-marża przewidzianej w art. 120 ust. 4 ustawy przy sprzedaży wskazanych samochodów. W omawianej sprawie nie został bowiem spełniony warunek pozwalający na jej zastosowanie. Samochody będące przedmiotem wniosku spełniają definicję towaru używanego w myśl art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy, jednak co istotne - jak Pan wskazał – przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT w 50% VAT naliczonego przy ich zakupie.
Należy jeszcze raz wskazać, że jak wynika z powyższych przepisów, warunkiem zastosowania szczególnej procedury opodatkowania marży, jest to, że podmiot sprzedający używany towar, pozbawiony był prawa do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy jego nabyciu. Natomiast z wniosku jednoznacznie wynika, że odliczył Pan 50% podatku naliczonego przy nabyciu obu pojazdów.
Podsumowując, w sytuacji, gdy przy nabyciu samochodów, o których mowa we wniosku przysługiwało Panu częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT, to nie może Pan przy ich sprzedaży stosować procedury VAT-marża, w konsekwencji wystawić faktur w procedurze VAT-marża.
Tym samym, Pana stanowisko uznaję za nieprawidłowe.
Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one innych stanów faktycznych. Interpretacja nr 0112-KDIL3.4012.705.2024.2.KFK z 2 grudnia 2024 r. dotyczy określenia podstawy opodatkowania przy sprzedaży samochodu w procedurze VAT-marża zakupionego na fakturę VAT-marża. Interpretacja nr 0111-KDIB3-1.4012.168.2024.1.ICZ z 14 czerwca 2024 r. dotyczy prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu zakupu samochodu osobowego wykupionego z leasingu, wyłącznie w celu dalszej odsprzedaży. Nie odnosi się ona do sprzedaży pojazdu w systemie VAT-marża. Natomiast interpretacja nr 0113-KDIPT1-3.4012.171.2024.2.MK z 9 maja 2024 r. dotyczy możliwości zastosowania procedury VAT-marża przy sprzedaży samochodu, jednak w tej sprawie przedmiotowy samochód został nabyty od osoby fizycznej i Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT przy jego nabyciu. Zatem powyższe rozstrzygnięcia zapadły w indywidualnych sprawach osadzonych w odmiennym stanie faktycznym i nie mogą wpłynąć na rozstrzygnięcie zawarte w tej interpretacji.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawił Pan i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo