Żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, po stronie spółki dzielonej uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie lub wyodrębnienie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.
Spółka A. S.A., będąca podatnikiem CIT i VAT, prowadzi działalność produkcyjną, badawczo-rozwojową oraz zarządzanie nieruchomościami. W jej strukturze funkcjonuje wyodrębniony Pion Nieruchomości, który zajmuje się wynajmem powierzchni magazynowych i biurowych. Pion ten jest wyodrębniony organizacyjnie (regulamin, kierownik, pracownicy), finansowo (oddzielne konta i ewidencja) oraz funkcjonalnie (posiada składniki majątkowe umożliwiające samodzielne działanie). Spółka planuje dokonać podziału przez wydzielenie, przenosząc Pion Nieruchomości do innej spółki…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia:
Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 23 kwietnia 2026 r. (data wpływu tego samego dnia).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
A. S.A. (dalej: „Spółka”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Zakres podstawowej działalności gospodarczej Spółki obejmuje w szczególności: produkcję i sprzedaż (...), zarządzanie nieruchomościami, w tym wynajem pomieszczeń magazynowych i biurowych, działalność centrum badawczo-rozwojowego.
Prowadzona przez Spółkę działalność gospodarcza w zakresie produkcji i sprzedaży (...) oraz wynajmu pomieszczeń magazynowych i biurowych stanowi kontynuację działalności gospodarczej spółki B. S.A., przejętej przez A. S.A. w 2013 r. w wyniku połączenia spółek, w którym A. S.A. była spółką przejmującą. Przed połączeniem spółka B. S.A. połączyła się ze spółką C. Sp. z o.o. i przejęła jej działalność w zakresie produkcji i sprzedaży półprzewodników.
Wyodrębnienie organizacyjne
Obecnie w strukturze organizacyjnej Spółki funkcjonuje wyodrębniona jednostka organizacyjna zajmująca się zarządzaniem nieruchomościami, w tym wynajmem powierzchni magazynowych i biurowych, działająca pod nazwą Pion Nieruchomości.
Pion Nieruchomości stanowi wyodrębnioną jednostkę organizacyjną w strukturze przedsiębiorstwa Spółki i funkcjonuje zgodnie z Regulaminem organizacyjnym Spółki przyjętym przez Radę Nadzorczą.
Do Pionu Nieruchomości przypisany jest zespół pracowników, którzy zgodnie z zawartymi umowami o pracę wykonują obowiązki związane z działalnością tego pionu. Pracami Pionu Nieruchomości kieruje kierownik podległy bezpośrednio Zarządowi Spółki, odpowiedzialny za bieżące zarządzanie działalnością tej jednostki oraz sporządzanie raportów dotyczących jej funkcjonowania.
Analogiczne rozwiązania organizacyjne funkcjonują również w odniesieniu do innych jednostek organizacyjnych Spółki.
Wyodrębnienie finansowe
W ewidencji księgowej Spółki prowadzone są wyodrębnione konta przychodów i kosztów dla poszczególnych rodzajów działalności, co umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów do działalności Pionu Nieruchomości.
Koszty wspólne dotyczące działalności Spółki rozliczane są przy wykorzystaniu odpowiednich kluczy alokacyjnych.
Spółka stosuje zakładowy plan kont umożliwiający przypisanie przychodów i kosztów do poszczególnych jednostek organizacyjnych, w tym do Pionu Nieruchomości.
Ewidencja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzona jest przy wykorzystaniu zintegrowanego systemu informatycznego, który umożliwia przypisanie poszczególnych składników majątkowych do konkretnych jednostek organizacyjnych Spółki. Dzięki temu możliwe jest przyporządkowanie składników majątku wykorzystywanych w działalności Pionu Nieruchomości.
Spółka posiada kilka rachunków bankowych. Na wyodrębnione rachunki wpływają przychody związane z działalnością Pionu Nieruchomości, a z rachunków tych dokonywane są wydatki związane z funkcjonowaniem tej jednostki.
Wyodrębnienie funkcjonalne
Pion Nieruchomości obejmuje zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności w zakresie zarządzania nieruchomościami i wynajmu powierzchni. W skład Pionu Nieruchomości wchodzą w szczególności:
Zespół tych składników pozostaje ze sobą w funkcjonalnym związku i umożliwia prowadzenie działalności gospodarczej w sposób samodzielny.
Planowane zdarzenie przyszłe
Spółka rozważa podjęcie działań mających na celu organizacyjne i finansowe wydzielenie działalności Pionu Nieruchomości poprzez wyodrębnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w tym obszarze.
Planowane jest dokonanie podziału przez wydzielenie, zgodnie z art. 529 §1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, polegającego na przeniesieniu Pionu Nieruchomości do spółki kapitałowej posiadającej siedzibę w Polsce i podlegającej w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
W wyniku planowanego podziału do spółki przejmującej zostanie przeniesiony zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością Pionu Nieruchomości, w tym również prawa i obowiązki wynikające z umów oraz związane z tą działalnością zobowiązania.
Zarówno majątek wydzielany (Pion Nieruchomości), jak i majątek pozostający w Spółce będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Po dokonaniu podziału wydzielona część przedsiębiorstwa będzie mogła samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą w zakresie zarządzania nieruchomościami oraz wynajmu powierzchni. Celem planowanego wydzielenia jest uporządkowanie struktury działalności Spółki oraz zwiększenie efektywności zarządzania poszczególnymi obszarami działalności.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
Na dzień dokonania opisanej transakcji zespół składników majątkowych pozostający w Spółce Dzielonej będzie wyodrębniony organizacyjnie.
Wyodrębnienie organizacyjne będzie przejawiało się w funkcjonowaniu w strukturze Spółki odrębnej jednostki organizacyjnej obejmującej pozostałą działalność operacyjną, stanowiącej wyodrębniony dział w strukturze organizacyjnej Spółki.
Jednostka ta będzie posiadała przypisany zakres zadań, strukturę zarządzania oraz personel realizujący określone funkcje gospodarcze.
Wyodrębnienie organizacyjne będzie potwierdzone w szczególności poprzez:
W ramach tej struktury możliwe będzie jednoznaczne przypisanie składników majątkowych, pracowników oraz realizowanych zadań do działalności pozostającej w Spółce Dzielonej.
Na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji zespół składników majątkowych, który pozostanie w Spółce Dzielonej, będzie wyodrębniony finansowo.
Wyodrębnienie finansowe będzie przejawiało się w szczególności w prowadzeniu ewidencji księgowej umożliwiającej przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do działalności pozostającej w Spółce Dzielonej.
Spółka stosuje zakładowy plan kont pozwalający na identyfikację zdarzeń gospodarczych związanych z poszczególnymi obszarami działalności, w tym działalnością pozostającą w Spółce po wydzieleniu.
Ewidencja księgowa umożliwia sporządzanie informacji finansowych dotyczących tej części działalności, w tym ustalenie jej wyniku finansowego.
Wyodrębnienie finansowe będzie również przejawiało się w możliwości przypisania do tej działalności środków pieniężnych oraz rozliczeń związanych z jej funkcjonowaniem.
W konsekwencji część działalności pozostająca w Spółce Dzielonej będzie posiadała zdolność do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
Na dzień dokonania opisanej transakcji zespół składników majątkowych pozostający w Spółce Dzielonej będzie wyodrębniony funkcjonalnie oraz będzie zdolny do samodzielnego wykonywania zadań i prowadzenia działalności gospodarczej.
Wyodrębnienie funkcjonalne będzie przejawiało się w tym, że pozostający w Spółce zespół składników materialnych i niematerialnych będzie stanowił spójną całość przeznaczoną do realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących działalność operacyjną Spółki. Zespół ten będzie obejmował w szczególności składniki majątkowe, prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów, zasoby organizacyjne oraz personel umożliwiające kontynuowanie działalności gospodarczej bez konieczności pozyskiwania dodatkowych elementów.
Wyodrębnienie funkcjonalne będzie potwierdzone w szczególności przez:
W konsekwencji zespół składników pozostający w Spółce Dzielonej będzie stanowił funkcjonalnie wyodrębnioną całość zdolną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
Na podstawie składników majątkowych, które zostaną w Spółce Dzielonej, Spółka będzie prowadzić działalność w zakresie produkcji wyrobów próżniowych oraz działalność Centrum Badawczo Rozwojowego jak przed podziałem. Działalność związana z Pionem Nieruchomości wraz z odpowiadającymi jej składnikami zostanie przeniesiona do drugiej Spółki, przeniesienie nie będzie miało wpływu na prowadzenie działalności w Spółce Dzielonej.
Na podstawie przeprowadzonej analizy planowanego podziału Spółki przez wydzielenie wskazuje się, że głównym ani jednym z głównych celów podziału nie jest unikanie ani uchylanie się od opodatkowania w rozumieniu art. 12 ust. 13 i 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przedmiotem wydzielenia jest zorganizowana część przedsiębiorstwa (ZCP), stanowiąca wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespół składników materialnych i niematerialnych, zdolny do samodzielnego realizowania określonych zadań gospodarczych. Podział jest uzasadniony rzeczywistymi przyczynami ekonomicznymi, w szczególności:
Ewentualne późniejsze przeniesienie ZCP do innej spółki stanowi element szerszego procesu reorganizacyjnego i jest podyktowane względami biznesowymi, w tym:
Całość działań ma charakter reorganizacyjny i gospodarczo uzasadniony, a ich zasadniczym celem jest poprawa efektywności funkcjonowania podmiotów uczestniczących w reorganizacji, nie zaś uzyskanie korzyści podatkowych sprzecznych z celem przepisów.
Na pytanie Organu, czy na podstawie składników majątkowych, które zostaną w Spółce Dzielonej, Spółka będzie w stanie prowadzić dotychczasową działalność w takim zakresie jak przed podziałem, Spółka odpowiedziała, tak. Przeniesienie składników majątkowych związanych z działalnością Pionu Nieruchomości będzie wiązało się z przejściem części zakładu pracy na innego pracodawcę w rozumieniu art. 23¹ § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy. W związku z planowanym podziałem przez wydzielenie do spółki przejmującej zostanie przeniesiony zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym pracownicy przypisani do Pionu Nieruchomości, wykonujący zadania związane z jego działalnością. W konsekwencji nastąpi przejście części zakładu pracy na nowego pracodawcę.
Na pytanie Organu, czy po dokonaniu podziału pomiędzy Spółką Dzieloną a Spółką Przejmującą, do której wydzielone zostaną składniki majątkowe związane z prowadzeniem Pionu Nieruchomości, będą świadczone wzajemnie jakiekolwiek usługi? Jeżeli tak, to należy wyjaśnić, w jakim zakresie, kto będzie odpowiednio świadczącym i odbiorcą tych usług, jaki będzie ich przedmiot i zakres oraz czy usługi te będą świadczone odpłatnie, Spółka potwierdziła i wskazała, że po dokonaniu podziału pomiędzy Spółką Dzieloną a Spółką Przejmującą będą świadczone wzajemnie usługi. Spółka Przejmująca będzie świadczyć na rzecz Spółki Dzielonej usługi polegające na wynajmie powierzchni oraz dostarczaniu mediów związanych z tym najmem, w szczególności energii elektrycznej oraz odbioru ścieków. Jednocześnie Spółka Dzielona będzie świadczyć na rzecz Spółki Przejmującej usługę dostawy wody. Usługi te będą miały charakter odpłatny.
Nie wszystkie nieruchomości przyporządkowane do działalności Pionu Nieruchomości są przedmiotem najmu. Część nieruchomości jest wynajmowana podmiotom trzecim. Pozostała część nieruchomości jest wykorzystywana przez Spółkę na potrzeby własne, w szczególności w zakresie działalności administracyjnej, magazynowej oraz produkcyjnej.
Do Spółki Przejmującej zostaną przeniesione składniki majątkowe związane z działalnością Pionu Nieruchomości, w szczególności:
pracownicy przypisani do Pionu Nieruchomości.
W Spółce Dzielonej pozostaną składniki majątkowe związane z pozostałą działalnością operacyjną Spółki, w szczególności:
Podział składników majątkowych jest dokonany w sposób odpowiadający funkcjonalnemu wyodrębnieniu poszczególnych obszarów działalności Spółki.
Składniki przenoszone do Spółki Przejmującej tworzą zespół umożliwiający samodzielne prowadzenie działalności w zakresie zarządzania nieruchomościami i wynajmu powierzchni. Składniki pozostające w Spółce Dzielonej również tworzą zespół umożliwiający kontynuowanie działalności operacyjnej w dotychczasowym zakresie.
W konsekwencji podział składników majątkowych nie wpływa negatywnie na wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne obu części działalności ani na możliwość ich samodzielnego funkcjonowania.
Na pytanie Organu, czy przejęte przez Spółkę Przejmującą składniki materialne i niematerialne przedsiębiorstwa prowadzonego przez Państwa Spółkę (Spółkę Dzieloną) w dniu przejęcia będą pozostawały ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, żeby można było o nich mówić jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów, Spółka odpowiedziała, tak. Spółka wskazała, że składniki materialne i niematerialne, które zostaną przejęte przez Spółkę Przejmującą, będą pozostawały ze sobą we wzajemnych relacjach funkcjonalnych i organizacyjnych, umożliwiających ich łączne wykorzystanie do prowadzenia działalności gospodarczej. Składniki te tworzą zorganizowany zespół służący realizacji określonych zadań gospodarczych w zakresie zarządzania nieruchomościami i wynajmu powierzchni, obejmujący w szczególności nieruchomości, prawa i obowiązki z umów najmu, umowy związane z obsługą nieruchomości, należności i zobowiązania oraz przypisanych pracowników. Składniki te pozostają ze sobą w funkcjonalnym związku i nie stanowią przypadkowego zbioru elementów.
Na pytanie Organu, czy Spółka Przejmująca będzie kontynuowała prowadzoną przez Państwa Spółkę dotychczasową działalność Pionu Nieruchomości wyłącznie przy pomocy składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem wydzielenia do Spółki Przejmującej bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przeniesione składniki? Jeżeli nie, proszę opisać, jakie dodatkowe działania faktyczne bądź prawne Spółka Przejmująca podejmie i jakie jeszcze inne składniki majątkowe będą potrzebne do kontynuowania tej działalności, Spółka odpowiedziała, tak. Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność Pionu Nieruchomości wyłącznie przy wykorzystaniu składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem wydzielenia, bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych. Przenoszone składniki będą wystarczające do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie zarządzania nieruchomościami oraz wynajmu powierzchni.
Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
1. Czy zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością Pionu Nieruchomości, który zostanie przeniesiony do spółki przejmującej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2. Czy składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, które zostaną przejęte przez spółkę przejmującą w wyniku podziału przez wydzielenie oraz majątek pozostający w Spółce będą stanowiły każda z osobna zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
3. Czy w przypadku gdy zarówno majątek wydzielany, jak i majątek pozostający w Spółce stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, w wyniku podziału przez wydzielenie po stronie Spółki nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem CIT, w szczególności na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)
Ad. 1
Zdaniem Spółki, zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością Pionu Nieruchomości, który zostanie przeniesiony do spółki przejmującej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Uzasadnienie:
Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP) rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
W ocenie Spółki, Pion Nieruchomości spełnia wszystkie przesłanki uznania za ZCP, tj.:
Ad. 2
Zdaniem Spółki, zarówno składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania), które zostaną przejęte przez spółkę przejmującą, jak i majątek pozostający w Spółce, będą stanowiły każda z osobna zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Uzasadnienie:
Warunkiem zastosowania regulacji dotyczących neutralności podatkowej podziału przez wydzielenie jest to, aby zarówno majątek wydzielany, jak i majątek pozostający w spółce dzielonej stanowiły ZCP.
W ocenie Spółki:
W konsekwencji oba zespoły składników będą stanowiły odrębne ZCP.
Ad. 3
Zdaniem Spółki, w przypadku gdy zarówno majątek wydzielany, jak i majątek pozostający w Spółce stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, w wyniku podziału przez wydzielenie po stronie Spółki nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.
Uzasadnienie:
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodem podatkowym może być wartość majątku przenoszonego w ramach podziału przez wydzielenie.
Jednakże zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki dzielonej przeniesionego na spółkę przejmującą, jeżeli majątek ten stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
W konsekwencji:
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia:
Odnoszą się do powyższych wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”),
ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:
Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT uwzględnić należy następujące okoliczności:
Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę (Spółkę Przejmującą) innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Ustalenie, czy przenoszony na Spółkę Przejmującą zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez Spółkę Dzieloną wymaga oceny, czy zawiera on składniki pozwalające na kontynuowanie działalności gospodarczej realizowanej uprzednio przez Spółkę Dzieloną bez konieczności:
Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.
Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.
Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.
Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.
Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).
Z opisu sprawy wynika, że Państwa podstawowa działalność gospodarcza obejmuje w szczególności: produkcję i sprzedaż (...), zarządzanie nieruchomościami, w tym wynajem pomieszczeń magazynowych i biurowych, działalność centrum badawczo-rozwojowego.
Obecnie w strukturze organizacyjnej Spółki funkcjonuje wyodrębniona jednostka organizacyjna zajmująca się zarządzaniem nieruchomościami, w tym wynajmem powierzchni magazynowych i biurowych, działająca pod nazwą Pion Nieruchomości. Pion Nieruchomości stanowi wyodrębnioną jednostkę organizacyjną w strukturze przedsiębiorstwa Spółki i funkcjonuje zgodnie z Regulaminem organizacyjnym Spółki przyjętym przez Radę Nadzorczą. Do Pionu Nieruchomości przypisany jest zespół pracowników, którzy zgodnie z zawartymi umowami o pracę wykonują obowiązki związane z działalnością tego pionu. Pracami Pionu Nieruchomości kieruje kierownik podległy bezpośrednio Zarządowi Spółki, odpowiedzialny za bieżące zarządzanie działalnością tej jednostki oraz sporządzanie raportów dotyczących jej funkcjonowania.
W ewidencji księgowej Spółki prowadzone są wyodrębnione konta przychodów i kosztów dla poszczególnych rodzajów działalności, co umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów do działalności Pionu Nieruchomości. Koszty wspólne dotyczące działalności Spółki rozliczane są przy wykorzystaniu odpowiednich kluczy alokacyjnych. Spółka stosuje zakładowy plan kont umożliwiający przypisanie przychodów i kosztów do poszczególnych jednostek organizacyjnych, w tym do Pionu Nieruchomości. Ewidencja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzona jest przy wykorzystaniu zintegrowanego systemu informatycznego, który umożliwia przypisanie poszczególnych składników majątkowych do konkretnych jednostek organizacyjnych Spółki. Dzięki temu możliwe jest przyporządkowanie składników majątku wykorzystywanych w działalności Pionu Nieruchomości. Spółka posiada kilka rachunków bankowych. Na wyodrębnione rachunki wpływają przychody związane z działalnością Pionu Nieruchomości, a z rachunków tych dokonywane są wydatki związane z funkcjonowaniem tej jednostki.
Pion Nieruchomości obejmuje zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności w zakresie zarządzania nieruchomościami i wynajmu powierzchni. W skład Pionu Nieruchomości wchodzą w szczególności:
Zespół tych składników pozostaje ze sobą w funkcjonalnym związku i umożliwia prowadzenie działalności gospodarczej w sposób samodzielny.
Jak Państwo wskazali, Spółka rozważa podjęcie działań mających na celu organizacyjne i finansowe wydzielenie działalności Pionu Nieruchomości poprzez wyodrębnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w tym obszarze. Planowane jest dokonanie podziału przez wydzielenie, zgodnie z art. 529 §1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, polegającego na przeniesieniu Pionu Nieruchomości do spółki kapitałowej posiadającej siedzibę w Polsce i podlegającej w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
W wyniku planowanego podziału do spółki przejmującej zostanie przeniesiony zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością Pionu Nieruchomości, w tym również prawa i obowiązki wynikające z umów oraz związane z tą działalnością zobowiązania. Po dokonaniu podziału wydzielona część przedsiębiorstwa będzie mogła samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą w zakresie zarządzania nieruchomościami oraz wynajmu powierzchni. Celem planowanego wydzielenia jest uporządkowanie struktury działalności Spółki oraz zwiększenie efektywności zarządzania poszczególnymi obszarami działalności.
W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że ma dzień dokonania opisanej transakcji zespół składników majątkowych pozostający w Spółce Dzielonej będzie wyodrębniony organizacyjnie. Wyodrębnienie organizacyjne będzie przejawiało się w funkcjonowaniu w strukturze Spółki odrębnej jednostki organizacyjnej obejmującej pozostałą działalność operacyjną, stanowiącej wyodrębniony dział w strukturze organizacyjnej Spółki. Jednostka ta będzie posiadała przypisany zakres zadań, strukturę zarządzania oraz personel realizujący określone funkcje gospodarcze.
Wyodrębnienie organizacyjne będzie potwierdzone w szczególności poprzez:
W ramach tej struktury możliwe będzie jednoznaczne przypisanie składników majątkowych, pracowników oraz realizowanych zadań do działalności pozostającej w Spółce Dzielonej.
Na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji zespół składników majątkowych, który pozostanie w Spółce Dzielonej, będzie wyodrębniony finansowo. Wyodrębnienie finansowe będzie przejawiało się w szczególności w prowadzeniu ewidencji księgowej umożliwiającej przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do działalności pozostającej w Spółce Dzielonej. Spółka stosuje zakładowy plan kont pozwalający na identyfikację zdarzeń gospodarczych związanych z poszczególnymi obszarami działalności, w tym działalnością pozostającą w Spółce po wydzieleniu. Ewidencja księgowa umożliwia sporządzanie informacji finansowych dotyczących tej części działalności, w tym ustalenie jej wyniku finansowego. Wyodrębnienie finansowe będzie również przejawiało się w możliwości przypisania do tej działalności środków pieniężnych oraz rozliczeń związanych z jej funkcjonowaniem.
W konsekwencji część działalności pozostająca w Spółce Dzielonej będzie posiadała zdolność do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Na dzień dokonania opisanej transakcji zespół składników majątkowych pozostający w Spółce Dzielonej będzie wyodrębniony funkcjonalnie oraz będzie zdolny do samodzielnego wykonywania zadań i prowadzenia działalności gospodarczej. Wyodrębnienie funkcjonalne będzie przejawiało się w tym, że pozostający w Spółce zespół składników materialnych i niematerialnych będzie stanowił spójną całość przeznaczoną do realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących działalność operacyjną Spółki. Zespół ten będzie obejmował w szczególności składniki majątkowe, prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów, zasoby organizacyjne oraz personel umożliwiające kontynuowanie działalności gospodarczej bez konieczności pozyskiwania dodatkowych elementów.
Wyodrębnienie funkcjonalne będzie potwierdzone w szczególności przez:
W konsekwencji zespół składników pozostający w Spółce Dzielonej będzie stanowił funkcjonalnie wyodrębnioną całość zdolną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
Na podstawie składników majątkowych, które zostaną w Spółce Dzielonej, Spółka będzie prowadzić działalność w zakresie produkcji wyrobów próżniowych oraz działalność Centrum Badawczo Rozwojowego jak przed podziałem. Działalność związana z Pionem Nieruchomości wraz z odpowiadającymi jej składnikami zostanie przeniesiona do drugiej Spółki, przeniesienie nie będzie miało wpływu na prowadzenie działalności w Spółce Dzielonej.
Podział jest uzasadniony rzeczywistymi przyczynami ekonomicznymi.
Całość działań ma charakter reorganizacyjny i gospodarczo uzasadniony, a ich zasadniczym celem jest poprawa efektywności funkcjonowania podmiotów uczestniczących w reorganizacji, nie zaś uzyskanie korzyści podatkowych sprzecznych z celem przepisów.
Przeniesienie składników majątkowych związanych z działalnością Pionu Nieruchomości będzie wiązało się z przejściem części zakładu pracy na innego pracodawcę w rozumieniu art. 23¹ § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy. W związku z planowanym podziałem przez wydzielenie do spółki przejmującej zostanie przeniesiony zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym pracownicy przypisani do Pionu Nieruchomości, wykonujący zadania związane z jego działalnością. W konsekwencji nastąpi przejście części zakładu pracy na nowego pracodawcę.
Po dokonaniu podziału pomiędzy Spółką Dzieloną a Spółką Przejmującą będą świadczone wzajemnie usługi. Spółka Przejmująca będzie świadczyć na rzecz Spółki Dzielonej usługi polegające na wynajmie powierzchni oraz dostarczaniu mediów związanych z tym najmem, w szczególności energii elektrycznej oraz odbioru ścieków. Jednocześnie Spółka Dzielona będzie świadczyć na rzecz Spółki Przejmującej usługę dostawy wody. Usługi te będą miały charakter odpłatny.
Do Spółki Przejmującej zostaną przeniesione składniki majątkowe związane z działalnością Pionu Nieruchomości, w szczególności:
W Spółce Dzielonej pozostaną składniki majątkowe związane z pozostałą działalnością operacyjną Spółki, w szczególności:
Podział składników majątkowych jest dokonany w sposób odpowiadający funkcjonalnemu wyodrębnieniu poszczególnych obszarów działalności Spółki.
Składniki przenoszone do Spółki Przejmującej tworzą zespół umożliwiający samodzielne prowadzenie działalności w zakresie zarządzania nieruchomościami i wynajmu powierzchni. Składniki pozostające w Spółce Dzielonej również tworzą zespół umożliwiający kontynuowanie działalności operacyjnej w dotychczasowym zakresie. W konsekwencji podział składników majątkowych nie wpływa negatywnie na wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne obu części działalności ani na możliwość ich samodzielnego funkcjonowania.
Ponadto wskazali Państwo, że składniki materialne i niematerialne, które zostaną przejęte przez Spółkę Przejmującą, będą pozostawały ze sobą we wzajemnych relacjach funkcjonalnych i organizacyjnych, umożliwiających ich łączne wykorzystanie do prowadzenia działalności gospodarczej. Składniki te tworzą zorganizowany zespół służący realizacji określonych zadań gospodarczych w zakresie zarządzania nieruchomościami i wynajmu powierzchni, obejmujący w szczególności nieruchomości, prawa i obowiązki z umów najmu, umowy związane z obsługą nieruchomości, należności i zobowiązania oraz przypisanych pracowników. Składniki te pozostają ze sobą w funkcjonalnym związku i nie stanowią przypadkowego zbioru elementów. Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność Pionu Nieruchomości wyłącznie przy wykorzystaniu składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem wydzielenia, bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych. Przenoszone składniki będą wystarczające do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie zarządzania nieruchomościami oraz wynajmu powierzchni.
Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 i 2, wskazać należy, że - jak już wyjaśniono - zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisane zespoły składników materialnych i niematerialnych pozostające w przedsiębiorstwie Spółki, jak i te, które zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej, cechuje wyodrębnienie organizacyjne, finansowe oraz funkcjonalne i mogą stanowić niezależne przedsiębiorstwa, samodzielnie realizujące przypisane im zadania.
Tym samym zespół składników majątkowych materialnych i niematerialnych związanych z działalnością Pionu Nieruchomości oraz zespół składników majątkowych materialnych i niematerialnych pozostający w Spółce będzie na dzień Podziału stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości czy w przypadku gdy zarówno majątek wydzielany, jak i majątek pozostający w Spółce stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, w wyniku podziału przez wydzielenie po stronie Spółki nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem CIT, w szczególności na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy zaznaczyć, że podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).
Zgodnie z art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych wyróżniono sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych. Zgodnie z ww. przepisem:
Podział może być dokonany:
1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);
2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez zawiązanie nowych spółek);
3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);
5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).
W myśl art. 529 § 2 KSH:
Do podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie stosuje się przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej. W przypadku podziału przez wyodrębnienie nie stosuje się przepisów art. 534 § 1 pkt 2, 3-5 i 8, art. 536 § 1, art. 537, art. 538 i art. 541 § 5.
Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej przy podziale lub podziale przez wydzielenie, lub podziale przez wyodrębnienie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”).
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:
Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT:
Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:
- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,
- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
- przychody spółki dzielonej.
W myśl art. 7b ust. 1a ustawy o CIT:
Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.
Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT:
Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa – wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
Na postawie art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT:
Do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa – wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.
Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT:
Przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
W świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:
Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, należy stwierdzić, że ww. przepisy ustawy odnoszą się do trzech sytuacji, tj. podziału spółki, podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku wskazanych przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w drugim i trzecim przypadku zawartym w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, po stronie spółki dzielonej uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie lub wyodrębnienie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.
Ponadto wskazali Państwo, że podział jest uzasadniony rzeczywistymi przyczynami ekonomicznymi. Całość działań ma charakter reorganizacyjny i gospodarczo uzasadniony, a ich zasadniczym celem jest poprawa efektywności funkcjonowania podmiotów uczestniczących w reorganizacji, nie zaś uzyskanie korzyści podatkowych sprzecznych z celem przepisów.
Zatem, skoro przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy pozwalają na uznanie, że zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością Pionu Nieruchomości stanowi zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz zespół składników materialnych i niematerialnych, pozostający w Spółce w wyniku podziału przez wydzielenie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to po Państwa stronie, w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie, nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.
Zatem, Państwa Stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2 i 3 - należało uznać za prawidłowe.
Końcowo należy wskazać, że powołany przez Państwa art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, zgodnie z którym:
Do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:
a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz
b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
nie będzie miał w sprawie zastosowania, ponieważ dotyczy skutków podatkowych dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej w drodze łączenia lub podziału podmiotów.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo