Spółka A.S.A., podatnik CIT, planuje w latach 2025-2026 kompleksowy projekt mający na celu uzyskanie certyfikacji ISO 14692 dla swoich systemów rurociągów GRP. Projekt obejmuje analizę normy, przygotowanie próbek, przeprowadzenie specjalistycznych badań laboratoryjnych (mechanicznych i chemicznych), optymalizację składu kompozytu, ocenę wyników, dostosowanie procesów produkcyjnych i walidację przez jednostkę certyfikującą. Prace są realizowane częściowo samodzielnie przez dział B+R Spółki (utworzony w 2023 r.), częściowo przez zewnętrzne akredytowane laboratoria i ekspertów. Spółka…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy prace realizowane przez Spółkę w ramach zamierzonych badań stanowią działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co w konsekwencji uprawnia Spółkę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 10 kwietnia 2025 r. (data wpływu 17 kwietnia 2025 r.)
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
A. S.A. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym oraz podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka działa w branży (...)
Spółka zamierza przeprowadzić prace badawczo-rozwojowe związane z wdrożeniem i uzyskaniem certyfikacji zgodnie z normą ISO 14692, która określa wymagania projektowe, instalacyjne i eksploatacyjne dla systemów (...). Obecnie brak certyfikacji ogranicza możliwość uczestnictwa w przetargach oraz realizacji zamówień dla klientów wymagających zgodności z tą normą.
Norma ISO 14692 wymaga szeregu testów mechanicznych, chemicznych oraz eksploatacyjnych, których aktualnie stosowane rozwiązania produkcyjne Spółki nie w pełni spełniają. W związku z tym niezbędne jest przeprowadzenie kompleksowych badań w zakresie:
Działania te obejmują nie tylko testy laboratoryjne, ale również opracowanie nowych metod optymalizacji procesów produkcyjnych i dostosowania technologii (...) do rygorystycznych wymagań normy.
Projekt zakłada współpracę z:
1. Akredytowanym laboratorium badawczym – (…) (lub inne laboratorium z listy akredytowanych podmiotów), które przeprowadzi badania wytrzymałościowe i chemiczne.
2. Jednostką certyfikującą - np. (…), (…) lub (…), które przeprowadzą audyt zgodności i wystawią certyfikat ISO 14692.
3. Ekspertami branżowymi - wsparcie w interpretacji norm oraz dostosowaniu procesów produkcyjnych do wymagań certyfikacyjnych. Spółka zainicjowała współpracę z (…), której eksperci przeprowadzili dla nas szkolenie z zakresu tej normy i filozofii podejścia do zagadnień konstrukcyjnych.
Proces badawczy zostanie przeprowadzony według następujących etapów:
1. Analiza wymagań normy ISO 14692 i porównanie z obecnymi parametrami produkcji.
2. Przygotowanie próbek laminatów zgodnie z wymaganiami normy i specyfikacjami testowymi.
3. Przeprowadzenie badań laboratoryjnych obejmujących testy mechaniczne i chemiczne.
4. Optymalizacja formuły kompozytowej poprzez testowanie różnych kombinacji surowców i parametrów technologicznych.
5. Ocena wyników oraz weryfikacja zgodności wyników badań z wymaganiami normy.
6. Dostosowanie procesów produkcyjnych na podstawie uzyskanych wyników.
7. Walidacja wyników przez jednostkę certyfikującą i przeprowadzenie finalnego audytu.
W trakcie realizacji badań Spółka będzie prowadziła ścisłą dokumentację wyników i analiz, co umożliwi nie tylko wdrożenie nowej technologii, ale również stworzenie fundamentu dla dalszego rozwoju w obszarze materiałów kompozytowych.
Przeprowadzenie badań i uzyskanie certyfikacji ISO 14692 przyczyni się do:
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
Pismem z 10 kwietnia 2025 r. (data wpływu 17 kwietnia 2025 r.) doprecyzowali Państwo wniosek w odpowiedzi na pytania organu i wskazali, że:
1. Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
2. Spółka nie posiada statusu badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z 30 maja 2008 r.
3. Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych.
4. Spółka zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, w związku z złożonym wnioskiem, w latach 2025-2026.
5. Na pytanie organu: które ze wskazanych przez Państwa we wniosku etapów procesu badawczego: 1) Analiza wymagań normy ISO 14692 i porównanie z obecnymi parametrami produkcji; 2) Przygotowanie próbek laminatów zgodnie z wymaganiami normy i specyfikacjami testowymi; 3)Przeprowadzenie badań laboratoryjnych obejmujących testy mechaniczne i chemiczne; 4) Optymalizacja formuły kompozytowej poprzez testowanie różnych kombinacji surowców i parametrów technologicznych; 5) Ocena wyników oraz weryfikacja zgodności wyników badań z wymaganiami normy; 6) Dostosowanie procesów produkcyjnych na podstawie uzyskanych wyników oraz które ze wskazanych badań w zakresie: Określenia właściwości mechanicznych (np. wytrzymałość na rozciąganie, ściskanie, zmęczenie materiału, testy ciśnieniowe), Oceny odporności chemicznej na czynniki korozyjne zgodnie z wymaganiami normy, Dostosowania procesów produkcyjnych tak, aby zapewnić zgodność wyrobów z ISO 14692, przeprowadzą Państwo samodzielnie w zakresie własnych zasobów pracowniczych, a które zlecą Państwo akredytowanemu laboratorium badawczemu i/lub ekspertom branżowym bądź które przeprowadzą Państwo wspólnie z laboratorium badawczym i/lub ekspertami branżowymi odpowiedzieli Państwo następująco:
Etapy procesu badawczego:
Zakres badań:
6. Na pytanie organu, czy wszystkie opisane we wniosku oraz doprecyzowane w odpowiedzi na to wezwanie prace, które zamierzają Państwo przeprowadzić, w tym „wdrożenie nowej technologii” oraz „prace związane z wdrożeniem i uzyskaniem certyfikacji zgodnie z normą ISO 14692” będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie będą stanowiły: a) rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych, b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów/usług/procesów, c) produkcji seryjnej, d) bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej, e) działalności wspomagającej/pomocniczej, f) innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych, g) czynności wyłącznie: testowania produktu/procesu, wykonania badań produktu/procesu, oceny produktu/procesu, bądź innych tego typu prac, h) promowania ulepszeń dokonywanych już w Państwa działalności – przy czym organ wskazał, że etap wdrożenia produktu/usługi/procesu, rozumiany już jako uruchomienie produkcji itp., nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej. Rozumiany w ten sposób etap wdrożenia produktu/usługi/procesu jest to moment, który rozpoczyna już proces produkcji, który nie ma charakteru twórczego mającego na celu tworzenie, projektowanie nowej bądź ulepszonej wersji produktu/usługi itd. – odpowiedzieli Państwo następująco:
Wszystkie prace opisane we wniosku oraz doprecyzowane w niniejszej odpowiedzi mają charakter działalności twórczej, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy Spółki oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań - w tym nowej technologii produkcji systemów (...) zgodnych z normą ISO 14692.
Projekt nie obejmuje żadnych działań wymienionych w punktach a)-h) pisma, a w szczególności:
Wszystkie prace są realizowane w sposób uporządkowany i metodyczny:
Etap „wdrożenia” w rozumieniu normy ISO 14692 oznacza walidację i certyfikację opracowanej technologii - nie zaś rozpoczęcie produkcji seryjnej - i również ten etap będzie realizowany jako część procesu badawczego, w którym wyniki testów zostaną poddane weryfikacji przez jednostkę certyfikującą.
7. Prace opisane we wniosku nie polegają wyłącznie na technicznym dostosowaniu istniejących procesów produkcyjnych do wymagań normy ISO 14692 oraz nie są realizowane wyłącznie przez podmioty zewnętrzne.
Projekt zakłada rzeczywiste, twórcze zaangażowanie zespołu badawczo-rozwojowego A. S.A. w analizę normy, opracowanie własnych rozwiązań materiałowych i technologicznych, przeprowadzenie badań eksperymentalnych oraz opracowanie procedur zapewnienia jakości zgodnych z wymaganiami ISO 14692.
Zewnętrzne podmioty (laboratorium (…), eksperci zewnętrzni, jednostki certyfikujące) pełnią rolę wspierającą i weryfikującą, jednak zasadnicze prace badawczo-rozwojowe prowadzone są wewnątrz Spółki - m.in. przygotowanie próbek, analiza wyników, iteracyjne testowanie konfiguracji laminatu, optymalizacja procesu technologicznego.
Dodatkowo Spółka aktywnie uczestniczy w interpretacji różnic pomiędzy ISO 14692 a nową wersją normy DIN 16965, celem wypracowania zharmonizowanego podejścia technologicznego. Ostateczne wdrożenie technologii będzie efektem działań projektowych podejmowanych przez Spółkę, a nie prostym wykonaniem zaleceń zewnętrznych.
8. Wszystkie prace objęte niniejszym projektem mają rzeczywiście oryginalny i twórczy charakter w całym okresie objętym wnioskiem.
a) Każdy etap projektu wymaga opracowania nowych podejść technologicznych i konstrukcyjnych, które nie są obecnie dostępne ani w Spółce, ani w formie gotowej na rynku. Prace mają twórczy charakter i obejmują zarówno część badawczą, jak i rozwojową, której celem jest opracowanie technologii spełniającej bardzo specyficzne i rygorystyczne wymagania normy ISO 14692.
b) Efektem prac będzie nowa technologia produkcji i walidacji wyrobów (...), która do tej pory nie funkcjonowała w Spółce - w szczególności dotyczy to:
Takie podejście nie było wcześniej stosowane w Spółce ani nie zostało zaadaptowane z rynku - jest tworzone od podstaw.
c) Rezultaty prac nie są możliwe do z góry przewidzenia i nie mają charakteru powtarzalnego. Ze względu na brak istniejącego rozwiązania oraz konieczność przeprowadzania serii eksperymentów (np. z różnymi układami warstwowymi i żywicami), nie można określić z góry, która konfiguracja spełni wymagania normy. Projekt ma charakter iteracyjny - dopiero w wyniku testów, analiz i oceny wyników można ustalić, które rozwiązania okażą się skuteczne.
Tym samym działania wykraczają poza zwykłe zastosowanie dostępnych umiejętności czy wiedzy inżynierskiej.
9. Przed rozpoczęciem prac opisanych we wniosku Spółka A. S.A. dysponowała rozbudowaną wiedzą z zakresu:
Natomiast w ramach projektu planuje się pozyskanie nowej wiedzy, niedostępnej dotąd w Spółce, w szczególności:
Wiedza ta będzie pozyskiwana systematycznie w toku badań, analiz oraz współpracy z partnerami zewnętrznymi i zostanie wykorzystana do opracowania własnych standardów produkcyjnych oraz procedur jakościowych zgodnych z nowymi wymaganiami normatywnymi.
10. W wyniku prac opisanych we wniosku i doprecyzowanych w niniejszej odpowiedzi Spółka nabędzie nową wiedzę, która zostanie wykorzystana w prowadzonej przez nią działalności badawczo-rozwojowej. Pozyskana wiedza będzie miała zastosowanie nie tylko w bieżącym projekcie certyfikacji ISO 14692, lecz także w przyszłych projektach rozwoju produktów (...) oraz technologii kompozytowych w ramach struktury B+R Spółki.
Wiedza ta będzie dotyczyć w szczególności następujących dziedzin:
Pozyskana wiedza zostanie wykorzystana w dalszych projektach innowacyjnych Spółki, które będą miały charakter badawczo-rozwojowy - zarówno w zakresie nowych produktów (np. rury dla przemysłu energetycznego), jak i nowych metod produkcji oraz kontroli jakości.
11. Wiedza pozyskana w ramach projektu będzie podlegała systematycznej analizie i selekcji pod kątem jej przydatności do osiągnięcia głównego celu projektu, tj. opracowania i wdrożenia nowej technologii produkcji systemów (...) zgodnych z wymaganiami normy ISO 14692.
Selekcja i wykorzystanie wiedzy będą realizowane w ramach iteracyjnego procesu badawczo- rozwojowego, który obejmuje:
Celem selekcji jest identyfikacja najbardziej efektywnych rozwiązań prowadzących do:
Proces ten będzie ściśle dokumentowany i nadzorowany przez zespół badawczo-rozwojowy Spółki i stanowi istotny element działań innowacyjnych w obszarze materiałów kompozytowych.
12. Na pytanie organu, czy Państwa działalność, będąca przedmiotem wniosku, będzie prowadzona w sposób systematyczny, tj. metodyczny, zaplanowany i ciągły odpowiedzieli Państwo, że tak, Spółka utworzyła z początkiem (…) 2023 dział badawczo-rozwojowy; w dziale tym są zatrudnione (…) osoby w pełnym wymiarze czasu pracy, każdy z projektów realizowanych przez ten dział ma odrębną dokumentację, gdzie opisane są informacje wejściowe, postawiony cel i dane związane z realizacją projektu.
13. Działalność objęta niniejszym wnioskiem, uznawana przez Spółkę za działalność badawczo-rozwojową, będzie na każdym jej etapie obejmowała aktywne nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie aktualnie dostępnej wiedzy oraz umiejętności w zakresie inżynierii materiałowej, projektowania kompozytów (...) oraz systemów zarządzania jakością i dokumentacją.
Projekt nie ogranicza się do rutynowych ani okresowych zmian, nawet jeśli prowadziłyby one do ulepszeń. Każdy etap prac będzie stanowił okazję do:
Każdy etap prowadzi do ukształtowania nowego, ulepszonego lub wcześniej nieistniejącego podejścia do produkcji systemów (...). Wiedza zdobywana w trakcie prac będzie stanowić fundament kolejnych działań rozwojowych i znajdzie zastosowanie w przyszłych projektach badawczych realizowanych przez Spółkę.
14. Na pytanie organu, czy prowadzą/będą Państwo prowadzili ewidencję spełniającą warunki ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odpowiedzieli Państwo: Tak. Spółka prowadzi odrębną ewidencję do każdego prowadzonego projektu.
15. Spółka spełnia wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
16. Spółka A. S.A. przewiduje kontynuację działalności badawczo-rozwojowej w kolejnych latach na dotychczasowych zasadach, tj. w sposób systematyczny, metodyczny i twórczy, zgodny z definicją działalności B+R zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Projekt wdrożenia normy ISO 14692 stanowi jeden z elementów szerszej strategii rozwoju działu badań i rozwoju Spółki, który obejmuje:
Spółka prowadzi swoją działalność B+R nieprzerwanie od kilku lat, czego potwierdzeniem są pozytywnie rozpatrzone wcześniejsze wnioski o interpretację indywidualną. Zamierza kontynuować rozwój tego obszaru, traktując działalność badawczo-rozwojową jako strategiczny element przewagi konkurencyjnej na rynku europejskim i światowym.
Pytanie:
Czy prace realizowane przez Spółkę w ramach zamierzonych badań stanowią działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co w konsekwencji uprawnia Spółkę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Państwa stanowisko w sprawie
Zgodnie z opisanym stanem faktycznym [winno być: zdarzeniem przyszłym] planowana działalność Spółki stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a to w konsekwencji uprawnia Spółkę do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów zyskania przychodów poniesionych działalność badawczo-rozwojową na podstawie art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej CIT) i oznacza ona działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
a) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Stosownie do treści art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych- oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:
a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Stosownie zaś do treści art. 4a pkt 28 ustawy o CIT prace rozwojowe, oznaczają - prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Zgodnie z regulacją art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, aby działalność mogła być uznana za działalność badawczo-rozwojową:
1. działalność musi mieć charakter twórczy, tj. nakierunkowany na tworzenie nowych, oryginalnych i unikatowych rozwiązań, które nie mają odtwórczego charakteru,
2. działalność musi być podejmowana w sposób systematyczny,
3. działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększanie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo- rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.
Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Na podstawie art. 18d ust. 2, za koszty kwalifikowane uznaje się:
1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową;
2a 2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności
naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowobadawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;
5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
a. przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
b. prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
c. odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
d. opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 (ust. 2a). Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych ora budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością (ust. 3).
Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (ust. 5).
W razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 5 podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 27, składanym za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dokonanych odliczeń, które zostały mu zwrócone, a w razie poniesienia straty - do jej zmniejszenia o tę kwotę (ust. 5).
Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów (ust. 6).
Na podstawie ust. 7 kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200 % kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200 % kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100 % kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3) w przypadku pozostałych podatników -100 % kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3 , oraz 200 % kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1. (ust. 8).
Planowane wdrożenie certyfikacji ISO 14692 przez Spółkę przyczyni się do optymalizacji procesów oraz zapewnieni zgodności z normą, co ma istotne znaczenie dla dalszego rozwoju Wnioskodawcy oraz całej branży (...).
Projekt wdrożenia certyfikacji ISO 14692 spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ obejmuje:
Na podstawie powołanych wyżej przepisów Wnioskodawca uważa, że działalność Spółki w zakresie przeprowadzenia prac badawczo-rozwojowe związane z wdrożeniem i uzyskaniem certyfikacji zgodnie z normą ISO 14692 można uznać za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT jako spełniającą definicję wskazaną w art. 4a pkt 27 oraz art. 4a pkt 28, co pozwoli na odliczenie od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową na zasadach określonych w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:
Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 4a pkt 27 updop:
ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:
1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać, czy działalność Państwa Spółki w ramach realizowanych prac spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
Wobec tego ocena, czy prace, które Państwo prowadzą, stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniach wniosku efektów tych prac.
Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka zamierza przeprowadzić prace badawczo-rozwojowe związane z wdrożeniem i uzyskaniem certyfikacji zgodnie z normą ISO 14692, która określa wymagania projektowe, instalacyjne i eksploatacyjne dla systemów (...). Działania te obejmują nie tylko testy laboratoryjne, ale również opracowanie nowych metod optymalizacji procesów produkcyjnych i dostosowania technologii (...) do rygorystycznych wymagań normy. W trakcie realizacji badań Spółka będzie prowadziła ścisłą dokumentację wyników i analiz, co umożliwi nie tylko wdrożenie nowej technologii, ale również stworzenie fundamentu dla dalszego rozwoju w obszarze materiałów kompozytowych. Prace opisane we wniosku nie polegają wyłącznie na technicznym dostosowaniu istniejących procesów produkcyjnych do wymagań normy ISO 14692 oraz nie są realizowane wyłącznie przez podmioty zewnętrzne. Projekt zakłada rzeczywiste, twórcze zaangażowanie zespołu badawczo-rozwojowego A. S.A. w analizę normy, opracowanie własnych rozwiązań materiałowych i technologicznych, przeprowadzenie badań eksperymentalnych oraz opracowanie procedur zapewnienia jakości zgodnych z wymaganiami ISO 14692. Zewnętrzne podmioty (laboratorium (…) prace badawczo-rozwojowe prowadzone są wewnątrz Spółki - m.in. przygotowanie próbek, analiza wyników, iteracyjne testowanie konfiguracji laminatu, optymalizacja procesu technologicznego. Dodatkowo Spółka aktywnie uczestniczy w interpretacji różnic pomiędzy ISO 14692 a nową wersją normy DIN 16965, celem wypracowania zharmonizowanego podejścia technologicznego. Ostateczne wdrożenie technologii będzie efektem działań projektowych podejmowanych przez Spółkę, a nie prostym wykonaniem zaleceń zewnętrznych. Nadto, jak doprecyzowali Państwo w uzupełnieniu wniosku, każdy etap projektu wymaga opracowania nowych podejść technologicznych i konstrukcyjnych, które nie są obecnie dostępne ani w Spółce, ani w formie gotowej na rynku. Prace mają twórczy charakter i obejmują zarówno część badawczą, jak i rozwojową, której celem jest opracowanie technologii spełniającej bardzo specyficzne i rygorystyczne wymagania normy ISO 14692. Efektem prac będzie nowa technologia produkcji i walidacji wyrobów (...), która do tej pory nie funkcjonowała w Spółce
Tym samym należy stwierdzić, że opisane przez Państwa we wniosku prace mają twórczy charakter.
Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:
(i) robiący coś regularnie i starannie,
(ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
(iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
Z opisu sprawy wynika, że wszystkie prace są realizowane przez Państwa w sposób uporządkowany i metodyczny:
Nadto, w uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że Spółka utworzyła z początkiem (…) 2023 dział badawczo-rozwojowy; dziale tym są zatrudnione (…) osoby w pełnym wymiarze czasu pracy, każdy z projektów realizowanych przez ten dział ma odrębną dokumentację, gdzie opisane są informacje wejściowe, postawiony cel i dane związane z realizacją projektu.
To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej – systematyczność – w odniesieniu do wskazanych we wniosku prac.
Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przed rozpoczęciem prac opisanych we wniosku Spółka A. S.A. dysponowała rozbudowaną wiedzą z zakresu: projektowania i produkcji systemów (...) zgodnie z normą EN 13121-3, realizacji złożonych projektów przemysłowych w branży chemicznej, wodnej, półprzewodnikowej i energetycznej, właściwości materiałowych laminatów poliestrowych i winyloestrowych, statycznych obliczeń konstrukcyjnych dla zbiorników i rurociągów z kompozytów, prowadzenia testów laboratoryjnych ((…), ściskanie, ciśnienie krótkookresowe) oraz interpretacji wyników zgodnie z wymaganiami klientów i audytorów (np. (…), (…)). Natomiast w ramach projektu planuje się pozyskanie nowej wiedzy, niedostępnej dotąd w Spółce, w szczególności:
Wiedza ta będzie pozyskiwana systematycznie w toku badań, analiz oraz współpracy z partnerami zewnętrznymi i zostanie wykorzystana do opracowania własnych standardów produkcyjnych oraz procedur jakościowych zgodnych z nowymi wymaganiami normatywnymi. W wyniku prac opisanych we wniosku i doprecyzowanych w niniejszej odpowiedzi Spółka nabędzie nową wiedzę, która zostanie wykorzystana w prowadzonej przez nią działalności badawczo-rozwojowej. Pozyskana wiedza będzie miała zastosowanie nie tylko w bieżącym projekcie certyfikacji ISO 14692, lecz także w przyszłych projektach rozwoju produktów (...) oraz technologii kompozytowych w ramach struktury B+R Spółki. Pozyskana wiedza zostanie wykorzystana w dalszych projektach innowacyjnych Spółki, które będą miały charakter badawczo-rozwojowy - zarówno w zakresie nowych produktów (np. rury dla przemysłu energetycznego), jak i nowych metod produkcji oraz kontroli jakości.
Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do prac opisanych we wniosku wykorzystają Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.
Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:
Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:
Co istotne, całość tych czynności służy:
Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
Jak sami Państwo wskazali w opisie sprawy, projekt nie dotyczy rutynowych ani okresowych zmian w dotychczasowych produktach. Działalność objęta niniejszym wnioskiem, uznawana przez Spółkę za działalność badawczo-rozwojową, będzie na każdym jej etapie obejmowała aktywne nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie aktualnie dostępnej wiedzy oraz umiejętności w zakresie inżynierii materiałowej, projektowania kompozytów (...) oraz systemów zarządzania jakością i dokumentacją.
Tym samym, opisane przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu prace spełniają warunki do uznania ich za prace rozwojowe.
Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
Na pytanie organu, czy prowadzą/będą Państwo prowadzili ewidencję spełniającą warunki ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odpowiedzieli Państwo: Tak. Spółka prowadzi odrębną ewidencję do każdego prowadzonego projektu.
Ponadto wskazali Państwo, że Spółka spełnia wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy prace realizowane przez Spółkę w ramach zamierzonych badań stanowią działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co w konsekwencji uprawnia Spółkę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytania. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo