Interpretacja 0114-KDIP2-1.4010.136.2026.2.DK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo
pismem z 28 maja 2026 r. (data wpływu tego samego dnia) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (dalej również jako Stowarzyszenie lub Klub Sportowy) jest Stowarzyszeniem pod nazwa Klub Sportowy A. posiadającym osobowość prawna, (…). Stowarzyszenie działa na podstawie przepisów ustawy Prawo o stowarzyszeniach oraz własnego statutu. Stowarzyszenie prowadzi działalność w formie klubu sportowego funkcjonującego zgodnie z przepisami ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie. Działalność klubu opiera się na statucie Stowarzyszenia, regulaminie klubu sportowego oraz uchwałach zarządu. Zgodnie z przyjętym statutem celem działania jest promowanie kultury fizycznej, sportu i rekreacji, w szczególności gimnastyki oraz akrobatyki sportowej wśród dzieci i młodzieży. Działalność klubu ukierunkowana jest na tworzenie warunków do aktywnego uprawiania sportu przez jego członków, rozwijanie ich sprawności psychofizycznej, kształtowanie właściwych postaw społecznych i zdrowotnych, a także organizowanie współzawodnictwa sportowego.

Zgodnie ze statutem klub sportowy planuje i organizuje życie sportowe członków w oparciu o dostępne obiekty i sprzęt sportowy, organizuje zajęcia sportowe, treningi, zaprawy, zawody, pokazy, gry i zabawy sportowe, obozy, półkolonie, wycieczki oraz inne wydarzenia o charakterze sportowym i rekreacyjnym. Klub organizuje również uczestnictwo swoich członków w imprezach sportowych, prowadzi działalność edukacyjną i wychowawczą, w tym kursy i spotkania dotyczące zagadnień związanych ze sportem i zdrowym stylem życia, a także podejmuje działania sprzyjające rozwojowi psychofizycznemu uczestników, doskonaleniu ich uzdolnień i sprawności, kształtowaniu charakteru oraz utrwalaniu właściwych nawyków. W ramach działalności statutowej klub może prowadzić również działania informacyjne i promocyjne, współpracować z innymi organizacjami oraz instytucjami.

Zgodnie ze statutem stowarzyszenie może prowadzić działalność pożytku publicznego, zarówno nieodpłatną, jak i odpłatną. W szczególności może obejmować również realizacje zadań w sferze pożytku publicznego w zakresie wspierania i upowszechniania kultury fizycznej, działalności na rzecz dzieci i młodzieży, edukacji i wychowania, wspierania osób z niepełnosprawnościami, rozwoju wspólnot lokalnych, turystyki i krajoznawstwa czy promocji wolontariatu. Klub może również przekazywać darowizny pieniężne i rzeczowe innym organizacjom pozarządowym, których cele mieszczą się w sferze pożytku publicznego.

Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarcza w szczególności w zakresie działalności klubów sportowych, pozaszkolnych form edukacji sportowej i rekreacyjnej, działalności obiektów sportowych oraz usług związanych z poprawa kondycji fizycznej, sprzedaży sprzętu sportowego, wypożyczania sprzętu rekreacyjnego i sportowego, a także wynajmu urządzeń i innych składników majątku. Uzyskiwane z tego tytułu przychody, stosownie do postanowień statutu, przeznaczane są wyłącznie na realizacje celów statutowych Klubu.

Członkami klubu sportowego są osoby fizyczne, w tym dzieci i młodzież reprezentowane przez rodziców lub opiekunów prawnych, które złożyły deklaracje członkowska, zaakceptowały regulamin klubu oraz zostały przyjęte w poczet członków przez zarząd Stowarzyszenia. Warunkiem uczestnictwa w zajęciach jest opłacanie składek członkowskich ustalanych przez zarząd. Składki maja charakter ryczałtowy i stanowią formę partycypacji członków w kosztach działalności statutowej Klubu.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca organizuje i prowadzi następujące zajęcia sportowe na rzecz członków Klubu, którzy są uczestnikami tych zajęć i uiszczają miesięczne składki członkowskie, z zakresu:

·      akrobatyki sportowej dla dzieci i młodzieży,

·      akrobatyki powietrznej dla dzieci i młodzieży,

·      indywidualne zajęcia akrobatyczne z akrobatyki sportowej i powietrznej,

·      zajęcia z tańca jazzowego.

1) Akrobatyka sportowa to dyscyplina, w której zawodnicy demonstrują swoją zręczność, siłę i gibkość, prezentując widowiskowe figury akrobatyczne. Zawodnicy konkurują ze sobą pod względem precyzji, trudności i elastyczności ruchów, zdobywając uznanie za technikę i widowiskowość wykonania. Podczas zajęć z akrobatyki instruktorzy skupiają się na rozwijaniu podstawowych umiejętności, takich jak wytrzymałość, gibkość i koordynacja ruchowa. Dla początkujących dzieci organizowane są zajęcia wprowadzające do podstawowych technik akrobatyki, gdzie uczą się bezpiecznych sposobów wykonywania podstawowych elementów, takich jak przewroty czy mostki. Wprowadzane są stopniowo coraz trudniejsze elementy, nie tylko w formie ścisłej, ale również zabawowej. Dla dzieci na kolejnym poziomie zaawansowania zajęcia obejmują rozwijanie bardziej skomplikowanych akrobatycznych elementów, takich jak salta czy piramidy akrobatyczne, z naciskiem na poprawność techniki i precyzje wykonania. Dla grup zaawansowanych prowadzone są treningi skoncentrowane na doskonaleniu różnego rodzaju akrobatycznych połączeń, przygotowując ich do udziału w zawodach i pokazach. Zajęcia akrobatyczne rozwijają w dziecku pasje do sportu, uczą pracy w grupie i dyscypliny.

2) Akrobatyka powietrzna to forma sztuki, w której artysta wykonuje akrobacje, figury i ewolucje na specjalnych urządzeniach zawieszonych w powietrzu, takich jak koło cyrkowe czy szarfa wertykalna, prezentując widowiskowe pokazy zręczności i siły. Zajęcia z akrobatyki powietrznej prowadzone są na szarfach (aerial silks) oraz kołach (aerial hoop). Każdy uczestnik zajęć ćwiczy na swoim stanowisku. Podczas treningu instruktor skupia się na nauce podstawowych technik, ale przede wszystkim na bezpiecznych sposobach wykonywania akrobacji w powietrzu, z naciskiem na prawidłowa postawę ciała i precyzje ruchów. Udział w zajęciach zachęca dzieci do rozwijania swojej elastyczności, siły i koordynacji, a także kreatywnego podejścia do tworzenia własnych choreografii na urządzeniach. Treningi akrobatyki powietrznej pomagają nie tylko w budowaniu fizycznej sprawności, ale także rozwijają pewność siebie i umiejętność współpracy z innymi uczestnikami. Treningi akrobatyki powietrznej dla dzieci to atrakcyjna alternatywa dla tradycyjnych dyscyplin sportu, zajęcia akrobatyczne w powietrzu bazują na ogólnorozwojowych aktywnościach fizycznych, skupiając się na sprawności, sile, koordynacji i technice.

3) Taniec jazzowy to dynamiczna i wszechstronna forma ruchu, która łączy elementy techniki baletowej, gimnastyki oraz akrobatyki. Zajęcia jazzowe dla dzieci stanowią formę aktywności ruchowej wspierającej rozwój fizyczny i psychiczny. Podczas treningów dzieci poznają podstawowe pozycje jazzowe i gimnastyczne, a następnie wykorzystują je w choreografiach tworzonych od podstaw. Dzięki temu mogą rozwijać swoją sprawność, koordynacje ruchową, elastyczność oraz poczucie rytmu, a także w pełni wykorzystywać umiejętności zdobyte na zajęciach akrobatycznych. Regularny udział w zajęciach jazzowych pozytywnie wpływa również na psychikę dziecka. Młodzi tancerze uczą się radzenia sobie z wyzwaniami, współpracy w grupie, wytrwałości oraz dojrzałego reagowania w trudniejszych sytuacjach. Taniec jazzowy rozwija także kreatywność, pewność siebie i pozwala dzieciom wyrażać emocje poprzez ruch, co ma duże znaczenie w ich ogólnym rozwoju.

Warunkiem uczestnictwa w zajęciach jest opłacanie miesięcznych składek członkowskich przez członków klubu, które są formą udziału członków w kosztach działalności statutowej klubu. Wysokość składek członkowskich określona jest szczegółowo w Regulaminie działalności klubu. Składki mają charakter ryczałtowy i są niezależne od liczby zajęć, w których członek faktycznie uczestniczył w danym miesiącu.

Składki członkowskie mają na celu pokrycie kosztów funkcjonowania Klubu, w tym organizacji i prowadzenia zajęć, i stanowią element działalności statutowej Klubu, w szczególności na organizacje zajęć sportowych, wynajem obiektów sportowych, zakup i utrzymanie sprzętu sportowego, organizacje zawodów i wydarzeń sportowych, wynagrodzenia trenerów, zakup innych niezbędnych usług w celu prowadzenia zajęć, a także na finansowanie półkolonii i innych przedsięwzięć sportowo-rekreacyjnych zgodnych z celami statutowymi Klubu.

Ewentualne nadwyżki finansowe nie są przeznaczane do podziału pomiędzy członków Stowarzyszenia, lecz wykorzystywane wyłącznie na rozwój działalności sportowej oraz poprawę warunków prowadzenia działalności statutowej.

Zajęcia odbywają się zgodnie z ustalonym rocznym harmonogramem. Zajęcia odbywają się kilka razy w tygodniu według ustalonego grafiku w grupach zróżnicowanych pod względem wieku uczestników oraz poziomu ich zaawansowania sportowego. Program treningów obejmuje naukę i doskonalenie techniki wykonywania elementów akrobatycznych, ćwiczenia rozwijające siłę, gibkość, koordynacje ruchowa i wytrzymałość, a także przygotowanie uczestników do udziału w pokazach oraz zawodach sportowych. W najmłodszych grupach zajęcia prowadzone są w formie zabaw ruchowych i ćwiczeń ogólnorozwojowych wprowadzających uczestników w podstawy akrobatyki i gimnastyki, natomiast w grupach bardziej zaawansowanych treningi mają charakter szkolenia sportowego ukierunkowanego na rozwój konkretnych umiejętności technicznych oraz przygotowanie do współzawodnictwa sportowego. W trakcie zajęć uczestnicy wykonują ćwiczenia fizyczne pod nadzorem trenerów oraz biorą udział w elementach rywalizacji sportowej, w tym w wewnętrznych zawodach organizowanych przez klub. Zajęcia z akrobatyki prowadzone są przez wykwalifikowaną kadrę trenerską posiadającą odpowiednie uprawnienia, przygotowanie sportowe i doświadczenie w prowadzeniu szkolenia sportowego. Trenerzy odpowiadają za przygotowanie programów treningowych dostosowanych do wieku i możliwości uczestników, zapewnienie bezpieczeństwa podczas ćwiczeń oraz rozwój sportowy członków klubu.

Trenerzy współpracują z Klubem na podstawie umowy o pracę albo umów cywilnoprawnych, w tym umów zlecenia lub umów o świadczenie usług. W ramach zajęć uczestnicy wykonują ćwiczenia fizyczne podnoszące ich sprawność oraz kondycje fizyczną, a także biorą udział we współzawodnictwie sportowym. Zajęcia odbywają się w wynajmowanych obiektach sportowych, w szczególności w salach gimnastycznych, halach sportowych oraz innych pomieszczeniach przystosowanych do prowadzenia zajęć sportowych. Obiekty te wyposażone są w specjalistyczny sprzęt sportowy, w tym materace, przyrządy gimnastyczne, elementy torów przeszkód oraz urządzenia wykorzystywane do treningów akrobatycznych i ogólnorozwojowych.

Ponadto, klub zgłasza swoich podopiecznych do zawodów akrobatycznych organizowanych przez inne kluby sportowe oraz związki sportowe. Klub zapewnia również organizację przejazdów na zawody, a także opiekę i wsparcie trenerów podczas ich trwania.

Działalność klubu sportowego prowadzona jest bezpośrednio na rzecz ostatecznych beneficjentów świadczonych czynności, tj. sportowców i zawodników uczestniczących w organizowanych zajęciach sportowych, będących członkami Klubu. Czynności podejmowane przez Stowarzyszenie mają na celu zapewnienie uczestnikom możliwości aktywnego uprawiania sportu.

W przypadku konieczności zapewnienia odpowiednich warunków organizacyjnych i technicznych prowadzenia zajęć sportowych, Stowarzyszenie może nabywać od innych podmiotów określone świadczenia o charakterze pomocniczym, w szczególności związane z udostepnieniem infrastruktury sportowej, sprzętu sportowego, transportem uczestników lub organizacja wydarzeń sportowych. Świadczenia te nabywane są wyłącznie w celu prawidłowej organizacji i realizacji zajęć sportowych oraz innych aktywności statutowych klubu, bezpośrednio na rzecz ich uczestników.

Powyższe wydatki obejmują szczegółowo:

-       utrzymanie samochodów, auta należącego do zarządu oraz busa do przewozu dzieci oraz sprzętu w związku z udziałem w zawodach i zajęciach,

-       sprzęt i wyposażenie biurowe,

-       wynajem obiektów niezbędnych do prowadzenia działalności związanej z funkcjonowaniem stowarzyszenia i realizacji jego celów,

-       zakupy sprzętu sportowego,

-       wyjazdy na zawody opłaty związane z uczestnictwem w zawodach osób będących wychowankami klubu, opłaty hotelowe,

-       wydatki na organizacje półkolonii,

-       organizacja wydarzeń klubu takich jak pokazy i zawody,

-       zakup odzieży sportowej dla zawodników,

-       naprawy sprzętów sportowych niezbędnych do przeprowadzania zajęć,

-       wypłaty na rzecz trenerów i zarządu stowarzyszenia,

-       wynagrodzenia podmiotów wykonujących usługi logistyczne związane z przewozem osób, dowożeniem sprzętu,

-       koszty związane z mediami, strona internetowa, social mediami,

-       drukarnie, plakaty, wydatki na książeczki klubowe,

-       upominki okolicznościowe dla klubowiczów,

-       nagrody za wyniki dla klubowiczów,

-       księgowość i obsługa prawna,

-       ubezpieczenia trenerów, dzieci, wyjazdów,

-       szkolenia i kursy dla kadry trenerskiej,

-       remonty najmowanych obiektów,

-       darowizny dla innych organizacji wspierających kulturę fizyczna.

Stowarzyszenie nie świadczy usług polegających na pośrednictwie w sprzedaży usług sportowych ani nie nabywa świadczeń w celu ich dalszej odsprzedaży jako odrębnych usług komercyjnych. Nabywane usługi mają charakter pomocniczy wobec zasadniczej działalności polegającej na organizowaniu i prowadzeniu szkolenia sportowego oraz umożliwianiu członkom klubu aktywnego uprawiania sportu.

Ponadto w ramach działalności klubu sportowego organizowane są również półkolonie sportowe dla dzieci i młodzieży będących członkami Klubu, za udział w których uczestnicy ponoszą dodatkowe opłaty, w szczególności w okresach przerw w zajęciach szkolnych. Półkolonie stanowią zorganizowana formę kontynuacji i intensyfikacji szkolenia sportowego prowadzonego w trakcie roku szkoleniowego.

W ramach półkolonii realizowany jest program obejmujący przede wszystkim treningi akrobatyczne oraz inne zajęcia ruchowe wspierające rozwój sprawności fizycznej uczestników. Zajęcia prowadzone są w obiektach sportowych lub edukacyjnych przystosowanych do prowadzenia aktywności sportowej, z wykorzystaniem infrastruktury oraz sprzętu sportowego wykorzystywanego w bieżącej działalności klubu.

Organizacja półkolonii wiąże się z koniecznością zapewnienia uczestnikom opieki, wyżywienia, ubezpieczenia oraz transportu lub dostępu do infrastruktury rekreacyjnej, przy czym świadczenia te mają charakter pomocniczy wobec zasadniczej aktywności polegającej na uczestnictwie w zajęciach sportowych i szkoleniu sportowym.

Dodatkowe opłaty ponoszone przez członków klubu w związku z udziałem w półkoloniach przeznaczane są na pokrycie kosztów ich organizacji. Organizacja półkolonii, analogicznie jak prowadzenie regularnych zajęć sportowych, nie jest ukierunkowana na osiąganie systematycznego zysku, lecz na zapewnienie warunków do realizacji działalności statutowej klubu sportowego. Ewentualne nadwyżki finansowe przeznaczane są na dalsze wspieranie działalności statutowej oraz rozwój oferty sportowej w tym m.in. na dofinansowanie udziału w półkoloniach członków znajdujących się w trudniejszej sytuacji materialnej.

Organizowane przez Klub zajęcia sportowe, współzawodnictwo sportowe oraz półkolonie pozostają w ścisłym związku z aktywnym uprawianiem sportu i wychowaniem fizycznym uczestników. Podejmowane działania są konieczne do organizowania i uprawiania sportu w tym znaczeniu, że uczestnicy podczas zajęć i wydarzeń sportowych wykonują ćwiczenia fizyczne, doskonalą umiejętności techniczne, rywalizują sportowo oraz kształtują swoja świadomość sportowa i prozdrowotna. Działalność ta służy bezpośredniemu rozwijaniu sprawności fizycznej oraz przygotowaniu uczestników do udziału we współzawodnictwie sportowym.

Świadczenia realizowane przez Klub nie są związane z działalnością marketingowa lub reklamowo-promocyjna, sprzedażą wstępu na imprezy sportowe, odpłatnym zakwaterowaniem związanym ze sportem lub wychowaniem fizycznym ani odpłatnym wynajmem sprzętu sportowego lub obiektów sportowych. Ewentualne usługi nabywane od innych podmiotów maja charakter pomocniczy wobec zasadniczej działalności polegającej na organizowaniu szkolenia sportowego.

Wszelkie dochody uzyskiwane przez Stowarzyszenie przeznaczane są na realizacje działalności statutowej związanej z upowszechnianiem kultury fizycznej i sportu, w szczególności na organizacje zajęć sportowych, wynajem infrastruktury sportowej, zakup i utrzymanie sprzętu sportowego, wynagrodzenia kadry trenerskiej, organizacje wyjazdów i zawodów sportowych, a także na rozwój oferty i wspieranie aktywności sportowej dzieci i młodzieży będących członkami klubu.

Stowarzyszenie nie posiada statusu Organizacji Pożytku Publicznego.

Uzupełnienie opisu sprawy

1. Stowarzyszenie nie jest żadnym z podmiotów wskazanych w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT.

2. Celem działania jest promowanie kultury fizycznej, sportu i rekreacji, w szczególności gimnastyki oraz akrobatyki sportowej wśród dzieci i młodzieży – taki cel wynika wprost z treści statutu stowarzyszenia.

3. W odpowiedzi na pytanie Organu nr 3 ,,Czy Państwa cele statutowe są zbieżne z celami określonymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT?’’ wskazali Państwo, że we wskazanym przez organ artykule w celach statutowych znajduje się min. działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu, a jak wskazano wcześniej, celem statutowym Wnioskodawcy jest promowania kultury fizycznej, sportu i rekreacji, w szczególności gimnastyki oraz akrobatyki sportowej wśród dzieci i młodzieży.

4. Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie 3 – założenia z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT realizują cele statutowe w postaci promowanie kultury fizycznej, sportu i rekreacji, w szczególności gimnastyki oraz akrobatyki sportowej wśród dzieci i młodzieży.

5. Zgodnie ze statutem stowarzyszenie działa celu promowania kultury fizycznej, sportu i rekreacji, szczególnie gimnastyki i akrobatyki sportowej. Zgodnie z postanowieniami statutu, klub może realizować swoje cele w zakresie kultury fizycznej, sportu i rekreacji w ten sposób, że:

a.  planuje i organizuje życie sportowe członków klubu w oparciu o możliwości obiektowe i sprzętowe;

b.  organizuje zajęcia sportowe, treningi i zaprawy, zawody i pokazy, gry i zabawy, obozy i wycieczki oraz inne wydarzenia sportowe;

c.   organizuje uczestnictwo członków klubu w imprezach sportowych;

d.  prowadzi działalność edukacyjną i wychowawczą, w tym kursy i pogadanki na tematy sportowe;

e.  podejmuje inne działania służące zapewnieniu rozwoju psychofizycznego, wychowaniu, doskonaleniu uzdolnień i sprawności, zachowaniu zdrowia oraz krzewieniu wiedzy, utrwalaniu dobrych nawyków i zwyczajów oraz kształtowaniu charakteru i osobowości;

f.    prowadzi działalność informacyjną i promocyjną;

g.  współpracuje z innymi organizacjami i instytucjami;

h.  utrzymuje i udostępniania sprzęt sportowy lub sale treningowe.

Szczegółowe przypisanie konkretnych wydatków pod czynności realizujące cele statutowe znajduje się w odpowiedzi na pytanie 9.

6. Stowarzyszenie organizuje zawody wewnętrzne, odpłatne ale składki nie pokrywają w całości wydatków związanych z organizacją wydarzenia. Udział mogą wziąć wszyscy klubowicze, startujący mają składkę 60 zł natomiast wszyscy klubowicze mogą wziąć udział w imprezie.

7. Prowadzą Państwo działalność sportową w formie klubu sportowego w rozumieniu art. 3 ustawy o sporcie z dnia 25 czerwca 2010 r. (Dz.U.2026 poz. 95 t.j.).

8. Prowadzą Państwo działalność gospodarczą zarobkową związaną ze sprzedażą gadżetów klubowych, takich jak: bluzy, klub dopuszcza udział w półkoloniach dzieci spoza klubu, za odpłatnością, natomiast całość tych kwot przeznaczana jest na wydatki, które zostały wskazane w celach statutowych.

9. W opisie stanu faktycznego wskazano natomiast następujące wydatki, które Wnioskodawca ponosi w ramach swego funkcjonowania:

-       utrzymanie samochodów, auta należącego do zarządu oraz busa do przewozu dzieci oraz sprzętu w związku z udziałem w zawodach i zajęciach,

-       sprzęt i wyposażenie biurowe,

-       wynajem obiektów niezbędnych do prowadzenia działalności związanej z funkcjonowaniem stowarzyszenia i realizacji jego celów,

-       zakupy sprzętu sportowego,

-       wyjazdy na zawody – opłaty związane z uczestnictwem w zawodach osób będących wychowankami klubu, opłaty hotelowe,

-       wydatki na organizację półkolonii,

-       organizacja wydarzeń klubu takich jak pokazy i zawody,

-       zakup odzieży sportowej dla zawodników,

-       naprawy sprzętów sportowych niezbędnych do przeprowadzania zajęć,

-       wypłaty na rzecz trenerów i zarządu stowarzyszenia,

-       wynagrodzenia podmiotów wykonujących usługi logistyczne związane z przewozem osób, dowożeniem sprzętu,

-       koszty związane z mediami, stroną internetową, social mediami,

-       drukarnie, plakaty, wydatki na książeczki klubowe,

-       upominki okolicznościowe dla klubowiczów,

-       nagrody za wyniki dla klubowiczów,

-       księgowość i obsługa prawna,

-       ubezpieczenia trenerów, dzieci, wyjazdów,

-       szkolenia i kursy dla kadry trenerskiej,

-       remonty najmowanych obiektów,

-       darowizny dla innych organizacji wspierających kulturę fizyczną.

Wnioskodawca uważa, że wszystkie z ww. wydatków są przeznaczane na realizację celów wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT i jednocześnie na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT, tj. wydatkowane są w roku podatkowym lub w roku po nim następującym na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia.

Jeśli chodzi o przyporządkowanie do konkretnych czynności, które realizują cele statutowe (wnioskodawca uważa, że czynności te realizują zarówno cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 jak i art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT), to przyporządkowanie wygląda w następujący sposób (jeden wydatek bez wątpienia może być przyporządkowany do więcej niż 1 czynności):

a. planowanie i organizowanie życia sportowego członków klubu w oparciu o możliwości obiektowe i sprzętowe. Wydatki ponoszone na realizację tych czynności:

-       utrzymanie samochodów, auta należącego do zarządu oraz busa do przewozu dzieci oraz sprzętu w związku z udziałem w zawodach i zajęciach,

-       sprzęt i wyposażenie biurowe,

-       wynajem obiektów niezbędnych do prowadzenia działalności związanej z funkcjonowaniem stowarzyszenia i realizacji jego celów,

-       zakupy sprzętu sportowego,

-       wyjazdy na zawody – opłaty związane z uczestnictwem w zawodach osób będących wychowankami klubu, opłaty hotelowe,

-       wydatki na organizację półkolonii,

-       organizacja wydarzeń klubu takich jak pokazy i zawody,

-       zakup odzieży sportowej dla zawodników,

-       naprawy sprzętów sportowych niezbędnych do przeprowadzania zajęć,

-       wypłaty na rzecz trenerów,

-       wynagrodzenia podmiotów wykonujących usługi logistyczne związane z przewozem osób, dowożeniem sprzętu,

-       nagrody za wyniki dla klubowiczów,

-       księgowość i obsługa prawna,

-       ubezpieczenia trenerów, dzieci, wyjazdów,

-       szkolenia i kursy dla kadry trenerskiej,

-       remonty najmowanych obiektów,

b. organizowanie zajęć sportowych, treningów i zapraw, zawodów i pokazów, gier i zabaw, obozów i wycieczek oraz innych wydarzeń sportowych. Wydatki ponoszone na realizację tych czynności:

-       utrzymanie samochodów, auta należącego do zarządu oraz busa do przewozu dzieci oraz sprzętu w związku z udziałem w zawodach i zajęciach,

-       sprzęt i wyposażenie biurowe,

-       wynajem obiektów niezbędnych do prowadzenia działalności związanej z funkcjonowaniem stowarzyszenia i realizacji jego celów,

-       zakupy sprzętu sportowego,

-       wyjazdy na zawody – opłaty związane z uczestnictwem w zawodach osób będących wychowankami klubu, opłaty hotelowe,

-       wydatki na organizację półkolonii,

-       organizacja wydarzeń klubu takich jak pokazy i zawody,

-       zakup odzieży sportowej dla zawodników,

-       naprawy sprzętów sportowych niezbędnych do przeprowadzania zajęć,

-       wypłaty na rzecz trenerów,

-       wynagrodzenia podmiotów wykonujących usługi logistyczne związane z przewozem osób, dowożeniem sprzętu,

-       nagrody za wyniki dla klubowiczów,

-       księgowość i obsługa prawna,

-       ubezpieczenia trenerów, dzieci, wyjazdów,

-       szkolenia i kursy dla kadry trenerskiej,

-       remonty najmowanych obiektów,

c. organizowanie uczestnictwa członków klubu w imprezach sportowych. Wydatki ponoszone na realizację tych czynności:

-       utrzymanie samochodów, auta należącego do zarządu oraz busa do przewozu dzieci oraz sprzętu w związku z udziałem w zawodach i zajęciach,

-       sprzęt i wyposażenie biurowe,

-       wynajem obiektów niezbędnych do prowadzenia działalności związanej z funkcjonowaniem stowarzyszenia i realizacji jego celów,

-       zakupy sprzętu sportowego,

-       wyjazdy na zawody – opłaty związane z uczestnictwem w zawodach osób będących wychowankami klubu, opłaty hotelowe)

-       wydatki na organizację półkolonii,

-       organizacja wydarzeń klubu takich jak pokazy i zawody,

-       zakup odzieży sportowej dla zawodników,

-       naprawy sprzętów sportowych niezbędnych do przeprowadzania zajęć,

-       wypłaty na rzecz trenerów,

-       wynagrodzenia podmiotów wykonujących usługi logistyczne związane z przewozem osób, dowożeniem sprzętu,

-       nagrody za wyniki dla klubowiczów,

-       ubezpieczenia trenerów, dzieci, wyjazdów,

-       szkolenia i kursy dla kadry trenerskiej,

-       remonty najmowanych obiektów,

d. prowadzi działalność edukacyjną i wychowawczą, w tym kursy i pogadanki na tematy sportowe. Wydatki ponoszone na realizację tych czynności:

-       szkolenia i kursy dla kadry trenerskiej,

-       remonty najmowanych obiektów,

-       wypłaty na rzecz trenerów,

e. podejmowanie działań służących zapewnieniu rozwojowi psychofizycznemu, wychowaniu, doskonaleniu uzdolnień i sprawności, zachowaniu zdrowia oraz krzewieniu wiedzy, utrwalaniu dobrych nawyków i zwyczajów oraz kształtowaniu charakteru i osobowości.

Wydatki ponoszone na realizację tych czynności:

-       utrzymanie samochodów, auta należącego do zarządu oraz busa do przewozu dzieci oraz sprzętu w związku z udziałem w zawodach i zajęciach,

-       sprzęt i wyposażenie biurowe,

-       wynajem obiektów niezbędnych do prowadzenia działalności związanej z funkcjonowaniem stowarzyszenia i realizacji jego celów,

-       zakupy sprzętu sportowego,

-       wyjazdy na zawody – opłaty związane z uczestnictwem w zawodach osób będących wychowankami klubu, opłaty hotelowe)

-       wydatki na organizację półkolonii,

-       organizacja wydarzeń klubu takich jak pokazy i zawody,

-       zakup odzieży sportowej dla zawodników,

-       naprawy sprzętów sportowych niezbędnych do przeprowadzania zajęć,

-       wypłaty na rzecz trenerów,

-       wynagrodzenia podmiotów wykonujących usługi logistyczne związane z przewozem osób, dowożeniem sprzętu,

-       nagrody za wyniki dla klubowiczów,

-       ubezpieczenia trenerów, dzieci, wyjazdów,

-       szkolenia i kursy dla kadry trenerskiej,

-       remonty najmowanych obiektów,

f. prowadzenie działalności informacyjnej i promocyjnej.

-       Wydatki ponoszone na realizację tych czynności:

-       koszty związane z mediami, stroną internetową,

-       social media,

-       drukarnie, plakaty, wydatki na książeczki klubowe.

g. współpraca z innymi organizacjami i instytucjami.

Wydatki ponoszone na realizację tych czynności:

-       wypłaty na rzecz trenerów i zarządu stowarzyszenia,

-       utrzymanie samochodów, auta należącego do zarządu oraz busa do przewozu dzieci oraz sprzętu w związku z udziałem w zawodach i zajęciach,

-       sprzęt i wyposażenie biurowe,

-       social media,

-       koszty związane z mediami, stroną internetową.

h. utrzymywanie i udostępnianie sprzętu sportowego lub sali treningowych.

Wydatki ponoszone na realizację tych czynności:

-       utrzymanie samochodów, auta należącego do zarządu oraz busa do przewozu dzieci oraz sprzętu w związku z udziałem w zawodach i zajęciach,

-       wynajem obiektów niezbędnych do prowadzenia działalności związanej z funkcjonowaniem stowarzyszenia i realizacji jego celów,

-       zakupy sprzętu sportowego,

-       zakup odzieży sportowej dla zawodników,

-       naprawy sprzętów sportowych niezbędnych do przeprowadzania zajęć,

-       wypłaty na rzecz trenerów,

-       wynagrodzenia podmiotów wykonujących usługi logistyczne związane z przewozem osób, dowożeniem sprzętu,

Niezależnie, ponoszone są również koszty ogólne konieczne do prawidłowego funkcjonowania stowarzyszenia i klubu, umożliwiające realizacje celów statutowych Wnioskodawcy takie jak:

-       wypłaty na rzecz trenerów i zarządu stowarzyszenia,

-       koszty związane z mediami, stroną internetową, social mediami,

-       drukarnie, plakaty, wydatki na książeczki klubowe,

-       księgowość i obsługa prawna,

-       ubezpieczenia trenerów, dzieci, wyjazdów.

Warto podkreślić, że to Wnioskodawca zadał Organowi pytania czy wydatki przez niego wskazane są wydatkami przeznaczonymi na cele statutowe – jeśli Wnioskodawca bez wątpliwości mógłby ustalić prawo do zwolnienia osiąganych dochodów, to wystąpienie z wnioskiem o wydanie interpretacji byłoby zbędne.

Niezależnie, Wnioskodawca wskazuje, że stoi on na stanowisku, że wydatki, o których mowa we wniosku, będą równocześnie realizowały cele z art. 17 ust. 1 pkt 4, jak iż art. 17 ust. 1 pkt 5a.

Wnioskodawca podkreśla jednocześnie, że chce wszystkie wymienione wydatki zakwalifikować jako ponoszone w celu szkolenia i współzawodnictwa sportowego dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia. Dochody te Wnioskodawca będzie przeznaczał na te Wydatki w roku podatkowym lub w roku po nim następującym.

10. W odniesieniu do wydatków związanych z:

-       mediami, stroną internetową, social mediami mają one taki związek z realizacją celów statutowych oraz szkoleniem i współzawodnictwem sportowym dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23 roku życia, że w obecnych warunkach społecznych, w przypadku chęci trafienia z informacją co do zakresu działania Wnioskodawcy do szerszej grupy odbiorców (potencjalnych wychowanków klubu oraz ich rodziców) brak posiadania strony internetowej oraz social mediów, uniemożliwiałby możliwość dojścia do ww. grup docelowych. Niezależnie, strona internetowa służy do informowania klubowiczów, ich rodziców oraz potencjalnych klubowiczów o wydarzeniach, które będą miały miejsce, o warunkach wstąpienia do klubu. W ramach social mediów również dodawane są posty informacyjne dotyczące funkcjonowania klubu. Wydatki w przypadku social mediów polegają na ponoszeniu kosztów domeny strony, płatnością dla marketingowców tworzących posty/filmy promujące działalność Wnioskodawcy. Te wydatki są więc konieczne do realizacji celów statutowych oraz ze szkoleniem i współzawodnictwem sportowym dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23 roku życia. Bez ponoszenia tych wydatków kontakt z klubowiczami byłby znacznie utrudniony, co uniemożliwiałoby należyte prowadzenie zajęć czy informowanie potencjalnych klubowiczów o zakresie działalności Wnioskodawcy.

-       upominkami okolicznościowymi dla klubowiczów ich wręczanie ma na celu budowanie więzi z klubem, wzrost motywacji w zakresie ćwiczeń i współzawodnictwa wychowanków klubu. Wydatkami tymi są koszulki, bluzy, gadżety klubowe, książki instruktażowe i informacyjne przygotowywane przez kadrę (dotyczące ćwiczeń siłowych, akrobatycznych, ogólnorozwojowych). Gry logiczne związane ze sportem, akrobatyką, zdrowiem. Prezenty z okazji dnia dziecka i innych w zależności od okoliczności. Nagrody za wzorową postawę dla klubowiczów, postępy w realizacji programu szkoleniowego, realizację współzawodnictwa w trakcie treningów.

-       nagrodami za wyniki dla klubowiczów mają one na celu docenienie najlepszych wychowanków za ich ciężką pracę skutkującą uzyskaniem wysokiego miejsca w ramach współzawodnictwa sportowego. Nagrody przyznawane w ramach zwodów sportowych są czymś zupełnie normalnym na każdym szczeblu współzawodnictwa sportowego. Wydatki te są analogiczne, jak w przypadku upominków, ale cel ich przyznawania jest inny i związany jest z efektami sportowymi i nagrody te przewidziane są dla osób zajmujących najlepsze miejsca w zawodach sportowych.

Wnioskodawca chce zakwalifikować te wydatki na upominki i nagrody jako niezbędne do ponoszenia w zakresie realizacji celów statutowych oraz realizacji celów jakim jest szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23 roku życia, gdyż głównymi i kluczowymi aspektami realizacji celów statutowych oraz dbania o szkolenie i współzawodnictwo dzieci jest utrzymanie ich motywacji na odpowiednim poziomie oraz tworzenie pozytywnych wzorców poprzez nagradzanie ich pracy drobnymi upominkami oraz nagrodami w przypadku zdobywania dobrych wyników.

11. Charakter nagród i upominków dla klubowiczów został opisany w odpowiedzi na pytanie 10, a ich przekazywanie wynika z realizacji programu szkoleniowego oraz współzawodnictwa sportowego.

12. W odniesieniu do darowizn na rzecz innych organizacji:

-       są one przekazywane na rzecz Stowarzyszenia (...), Fundacji (...),

-       przekazywane darowizny nie realizują celów wskazanych przez Organ, ale zgodnie ze statutem stowarzyszenia:

„Klub może prowadzić działalność pożytku publicznego (nieodpłatną i odpłatną) i może w tym zakresie realizować zadania publiczne. Dotyczy to w szczególności: […]

d. działalności charytatywnej”

co prawda ta działalność nie została określona jako cel statutowy, ale jeden z zakresów działania stowarzyszenia, ale zdaniem Wnioskodawcy należy tę sytuację potraktować analogicznie, jak działanie w ramach realizacji celów statutowych,

-       tak, podmioty, dla których przekazywane są darowizny realizują cele statutowe wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Wnioskodawca chciałby więc doprecyzować stan faktyczny w taki sposób, że nie ponosi on darowizn na rzecz innych organizacji wspierających kulturę fizyczną, ale na rzecz organizacji dobroczynnych.

13. Samochody i busy są wykorzystywane do celów związanych z realizacją celów statutowych. Aktualnie klub posiada busa 9 osobowego do transportu sprzętu oraz dzieci na zawody. Jeżeli jest potrzeba jest wynajęty większy transport z firmy zewnętrznej. Auto klubowe jest w leasingu, korzysta z niego Pani prezes oraz trenerzy, tak samo BUS jest użytkowany przez pracowników klubu. Auta są używane tylko na potrzeby klubu. A więc samochody i bus wykorzystywane są wyłącznie do realizacji celów statutowych Wnioskodawcy oraz szkolenia i współzawodnictwa sportowego dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23 roku życia.

14. W odpowiedzi na pytanie Organu ,, w odniesieniu do wydatków związanych z użytkowaniem auta należącego do zarządu:

-       na jakiej podstawie prawnej pojazd wykorzystywany jest przez Stowarzyszenie (umowa użyczenia, najmu itp.)

-       kto jest właścicielem pojazdu

-       czy pojazd wykorzystywany jest wyłącznie do realizacji celów statutowych Wnioskodawcy zgodnymi z celami wskazanymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT oraz szkolenia i współzawodnictwa sportowego dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23 roku życia zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy

-       czy pojazd wykorzystywany jest również do celów prywatnych członków zarządu albo do działalności gospodarczej’’

odpowiedzieli Państwo, że pojazd wykorzystywany jest wyłącznie do realizacji celów statutowych Wnioskodawcy zgodnymi z celami wskazanymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT oraz szkolenia i współzawodnictwa sportowego dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23 roku życia zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy. Stowarzyszenie użytkuje ten samochód na podstawie umowy leasingu, więc Wnioskodawca nie jest jego właścicielem, ale leasingobiorcą auta, a jego właścicielem jest firma leasingowa. Pojazd nie jest wykorzystywany do celów prywatnych zarządu oraz do celów działalności gospodarczej.

15. W odniesieniu do dochodów, które miałyby podlegać zwolnieniu z art. 17 ust. 1 pkt 5a, wydatki poniesione zostały na uczestników szkoleń i współzawodnictwa sportowego, którzy nie przekroczyli 23 roku życia.

Pytanie

1.  Czy wydatki wskazane w opisie stanu faktycznego stanowią wydatki na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 i czy w przypadku przeznaczania dochodów Wnioskodawcy na wydatki wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. Dz.U.2025.278 t.j. z dnia 2025.03.07 (dalej: ustawa o CIT).

2.  Czy wydatki, o których mowa w opisie stanu faktycznego stanowią wydatki na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia, a tym samym dochody przeznaczone na te wydatki będą podlegały pod zwolnienie z art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie wydatki wskazane w opisie stanu faktycznego wskazane przez Wnioskodawcę, stanowią wydatki na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT i w przypadku wydatkowania dochodów Wnioskodawcy na wydatki wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy wszystkie wydatki, o których mowa w opisie stanu faktycznego stanowią wydatki na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia, a tym samym dochody przeznaczone na te wydatki będą podlegały pod zwolnienie z art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Ad. 1

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego działalność klubu opiera się na statucie Stowarzyszenia, regulaminie klubu sportowego oraz uchwałach zarządu. Zgodnie z przyjętym statutem celem działania jest promowanie kultury fizycznej, sportu i rekreacji, w szczególności gimnastyki oraz akrobatyki sportowej wśród dzieci i młodzieży.

Działalność klubu ukierunkowana jest na tworzenie warunków do aktywnego uprawiania sportu przez jego członków, rozwijanie ich sprawności psychofizycznej, kształtowanie właściwych postaw społecznych i zdrowotnych, a także organizowanie współzawodnictwa sportowego.

Zgodnie ze statutem klub sportowy planuje i organizuje życie sportowe członków w oparciu o dostępne obiekty i sprzęt sportowy, organizuje zajęcia sportowe, treningi, zaprawy, zawody, pokazy, gry i zabawy sportowe, obozy, półkolonie, wycieczki oraz inne wydarzenia o charakterze sportowym i rekreacyjnym. Klub organizuje również uczestnictwo swoich członków w imprezach sportowych, prowadzi działalność edukacyjna i wychowawcza, w tym kursy i spotkania dotyczące zagadnień związanych ze sportem i zdrowym stylem życia, a także podejmuje działania sprzyjające rozwojowi psychofizycznemu uczestników, doskonaleniu ich uzdolnień i sprawności, kształtowaniu charakteru oraz utrwalaniu właściwych nawyków. W ramach działalności statutowej klub może prowadzić również działania informacyjne i promocyjne, współpracować z innymi organizacjami oraz instytucjami.

Zgodnie ze statutem stowarzyszenie może prowadzić działalność pożytku publicznego, zarówno nieodpłatną, jak i odpłatną. W szczególności może obejmować również realizacje zadań w sferze pożytku publicznego w zakresie wspierania i upowszechniania kultury fizycznej, działalności na rzecz dzieci i młodzieży, edukacji i wychowania, wspierania osób z niepełnosprawnościami, rozwoju wspólnot lokalnych, turystyki i krajoznawstwa czy promocji wolontariatu. Klub może również przekazywać darowizny pienieżnę i rzeczowe innym organizacjom pozarządowym, których cele mieszczą się w sferze pożytku publicznego.

Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą w szczególności w zakresie działalności klubów sportowych, pozaszkolnych form edukacji sportowej i rekreacyjnej, działalności obiektów sportowych oraz usług związanych z poprawa kondycji fizycznej, sprzedaży sprzętu sportowego, wypożyczania sprzętu rekreacyjnego i sportowego, a także wynajmu urządzeń i innych składników majątku. Uzyskiwane z tego tytułu przychody, stosownie do postanowień statutu, przeznaczane są wyłącznie na realizacje celów statutowych Klubu.

Zgodnie z treścią przywoływanego przepisu (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT), Wnioskodawca realizuje wiec zgodnie z postanowieniem statutu cele działalności w zakresie kultury fizycznej i sportu.

Wnioskodawca uważa, że wydatki wskazane w opisie stanu faktycznego są wydatkami przeznaczonymi na realizacje celów statutowych, a tym samym dochody uzyskiwane przez stowarzyszenie w zakresie przeznaczonym na te wydatki, będą korzystały ze zwolnienia z podatku.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę na indywidualna interpretacje podatkowa z dnia 17 października 2024 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.478.2024.2.DK, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że:

Podkreślenia wymaga, że zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a. Ważny jest bowiem cel na jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, czy z działalności gospodarczej.

Użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT sformułowanie "w części przeznaczonej na te cele" oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał równie¿ realizacje innych celów niż wymienione w tym przepisie – to przeznaczenie dochodów podatnika na realizacje tych "innych celów" nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania.

Zatem warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, jest aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie.

Należy podkreślić, ze zwolnienie przedmiotowe, o jakim mowa w powołanych wcześniej przepisach, jest wyjątkiem od konstytucyjnej zasady powszechności opodatkowania. Z tego względu musi być interpretowane ścisłe, zgodnie z literalnym brzmieniem przepisu, z którego ono wynika.

Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wynika zatem wprost, że podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na ściśle określone w nim cele preferowane, przy czym cele te musza w sposób nie budzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie określenie "cel statutowy" oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej.

Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, by wskazane w nim cele statutowe były głównymi czy też jedynymi celami działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, musi zadeklarować, że osiągnięty przez niego dochód w całości lub w części przeznaczy na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę i na te cele go faktycznie wydatkuje.

Wskazać należy również, że w praktyce krąg podmiotów mogących skorzystać z przedmiotowego zwolnienia podatkowego, obejmuje przede wszystkim organizacje typu non-profit. Zwolnienie określone w tym przepisie ma zastosowanie w szczególności do: stowarzyszeń, organizacji społecznych, fundacji, instytucji kultury, jednostek badawczo-rozwojowych, szkół wyższych i innych osób prawnych oraz niektórych zakładów budżetowych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, realizujących cele określone w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Zatem z powołanych powyżej uregulowań wynika, że zwolnienie zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest zwolnieniem warunkowym. Aby skorzystać z tego zwolnienia konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

-       podatnik korzystający ze zwolnienia musi prowadzić działalność statutowa (niekoniecznie wyłącznie) określona w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy,

-       dochody musza być przeznaczone na cele działalności statutowej wymienione w tym przepisie,

-       dochody musza być - bez względu na termin - wydatkowane na te cele, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodu,

-       podatnik nie został ujęty w katalogu zawartym w art. 17 ust. 1c wskazanej ustawy,

-       dochód przeznaczony na cele statutowe nie pochodzi ze źródeł wskazanych w art. 17 ust. 1a cytowanej ustawy.

W art. 17 ust. 1a ustawy o CIT wskazane są natomiast rodzaje dochodów wyłączonych ze zwolnienia:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:

-       dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;

-       dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k;

Wyłączenia te nie znajdują zastosowania w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych przez stowarzyszenie w analizowanej sprawie, co oznacza, że przy spełnieniu pozostałych warunków zwolnienia co do zasady możliwe jest nadal korzystanie z preferencji w podatku CIT. Warunkiem jest jednak, aby:

-       cele statutowe stowarzyszenia mieściły się w katalogu wskazanym w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT (m.in. działalność oświatowa, w zakresie kultury fizycznej i sportu),

-       dochód był przeznaczony na te cele i faktycznie na nie wydatkowany,

-       stowarzyszenie zachowało realny, niezarobkowy charakter organizacji typu non-profit.

Należy wiec wskazać, że Wnioskodawca spełnia wszelkie przesłanki pozytywne, a nie spełnia żadnej przesłanki negatywnej, która uniemożliwiałaby skorzystanie z ww. zwolnienia.

Ad. 2

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT: Ze zwolnienia korzystają wyłącznie dochody przeznaczone i wydatkowane w roku podatkowym lub w roku po nim następującym na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia. Wydatkami na szkolenie będą wszelkie wydatki związane z prowadzeniem sekcji czy też całych klubów, w których zawodnikami są dzieci i młodzież. Uczestnictwo dzieci i młodzieży w klubie sportowym z samej swej natury związane jest z ich szkoleniem w danej dyscyplinie sportu. Dzieci w rozumieniu przepisów o zwolnieniu podatkowym to wszyscy zawodnicy danego klubu sportowego, którzy nie ukończyli 18. roku życia. Przez młodzież (i dzieci) rozumieć należy zawodników w określonych kategoriach wiekowych. Są to osoby, które mieszczą się w kategoriach wiekowych: młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia.

W ustawie o sporcie zdefiniowano pojęcie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba prawna. Szczególnym rodzajem klubu sportowego jest uczniowski klub sportowy, który działa na zasadach przewidzianych w Prawie o stowarzyszeniach, z wyłączeniem przepisów dotyczących rejestracji. Członkami uczniowskiego klubu sportowego mogą być w szczególności uczniowie, rodzice i nauczyciele.

Należy zwrócić uwagę, że zwolnienie z podatku dochodowego dochodów klubów sportowych ma ograniczenia:

1) czasowe dochód musi być wykorzystany w roku podatkowym lub następnym na określone cele;

2) przedmiotowe dochód musi być wykorzystany na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia.

Oba powyższe warunki musza być spełnione łącznie, by możliwe było komentowane zwolnienie z podatku dochodowego.

Zwolnieniem podatkowym są objęte wszelkie wydatki związane zarówno z organizowaniem zawodów sportowych dzieci i młodzieży, jak i z uczestnictwem w tych zawodach (np. opłacenie podróży, noclegów itp.). To właśnie bowiem w zawodach sportowych realizuje się współzawodnictwo sportowe. Przychody klubu sportowego przeznaczone na inne wydatki niż szkolenie lub współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży nie mogą korzystać ze zwolnienia podatkowego na omawianej podstawie.

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki, które zostały przez niego opisane w stanie faktycznym są wydatkami na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia, w związku z czym dochody Wnioskodawcy, przekazane na poczet tych wydatków, będą mogły korzystać ze zwolnienia.

Konkludując Wnioskodawca uważa, że w opisie niniejszego stanu faktycznego, może on korzystać z obydwu zwolnień na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest w części prawidłowe a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

W myśl art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 2261 ze zm.):

Zgodnie z art. 33 ust. 2 tej ustawy:

Stowarzyszenia posiadają osobowość prawną, tak więc jako osoby prawne są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”) jako podmioty zwolnione od podatku.

Zatem stowarzyszenia, tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną, podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w tej ustawie. Oznacza to, że stowarzyszenia ustalają dochód bez względu na rodzaje źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.

W przypadku podatników, w tym Stowarzyszenia, którzy uzyskują dochody zwolnione od podatku dochodowego w związku z prowadzeniem określonej działalności statutowej, wszelkie ponoszone wydatki w pierwszej kolejności powinny być analizowane pod kątem możliwości zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 powołanej ustawy.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o CIT:

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

·      wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

·      jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

·      pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

·      poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

·      został właściwie udokumentowany,

·      nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, że nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT oraz że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodu. Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której, pomiędzy kosztem podatkowym oraz przychodami podatnika musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy.

Kosztami podatkowymi mogą być co do zasady tzw. „koszty pracownicze”, jednak tylko te, które wykazują związek z uzyskanym przychodem lub zachowaniem (zabezpieczeniem) źródła przychodów. Pracodawca może bowiem zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów tylko te wydatki na rzecz pracowników, które pozostają w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą i z uzyskiwanymi przez niego przychodami, a jednocześnie wydatki te nie mogą znajdować się w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Niektóre jednak dochody podlegają zwolnieniu od opodatkowania. Ustawodawca przewidział przy tym dwa rodzaje zwolnień od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych:

-     podmiotowe, przewidziane w art. 6 ustawy o CIT, których istota polega na zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych wszystkich dochodów osiąganych przez wymienione w tym przepisie podmioty,

-     przedmiotowe, regulowane przepisami art. 17 ustawy o CIT, polegające na zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych wymienionych w tym przepisie dochodów.

Z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wynika, że:

Ponadto zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy o CIT:

Na podstawie art. 17 ust. 1b ww. ustawy:

Ze zwolnienia nie mogą jednak korzystać, bez względu na cele ich działalności, podatnicy wymienieni w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 17 ust. 1c ustawy o CIT:

Podkreślenia wymaga, że zwolnienie to nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a. Ważny jest bowiem cel na jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, czy z działalności gospodarczej.

Użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT sformułowania „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów niż wymienione w tym przepisie – to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania. Nie można bowiem w tym zakresie zastosować wykładni rozszerzającej ustawowy zakres zwolnienia podatkowego.

A zatem sposób realizacji celów określonych w statucie jednostki powinien być wskazany w sposób ścisły i niebudzący wątpliwości, by organy podatkowe mogły rozstrzygnąć, czy jest on zgodny z celami preferowanymi przez ustawodawcę. Organy podatkowe nie są bowiem uprawnione do dokonywania wykładni zapisów statutu.

Warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest zatem, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie.

Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wynika wprost, że podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na ściśle określone w nim cele preferowane, przy czym cele te muszą w sposób niebudzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej.

Zwrócić należy również uwagę na różnicę pojęciową, jaka występuje między „celami działania”, a „sposobem jego realizacji”. Określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej. Działania faktyczne osoby prawnej polegające na realizacji tych celów to sposoby jego osiągnięcia.

Reasumując, zwolnienie podatkowe zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, jest obwarowane licznymi zastrzeżeniami. Obejmuje tylko tą część dochodów, która przeznaczona zostanie na cele statutowe wskazane w tym przepisie. Ponadto, przepisy ograniczają zakres podmiotowy zwolnienia, poprzez wyłączenie spod możliwości jego zastosowania dochodów różnych grup podatników – czy to z uwagi na rodzaj ich działalności, czy też na określoną formę organizacyjną.

Niezależnie od powyższego podkreślenia wymaga, że przepisy ustanawiające zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej) – to też muszą być interpretowane w sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w odniesieniu do przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna. Zatem wydatkowanie dochodu na inne cele niż wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie może być objęte przedmiotowym zwolnieniem.

WSA w Opolu w wyroku z dnia 9 lipca 2014 r. sygn. akt I SA/Op 263/14 potwierdził powyższe stanowisko, tj. wskazał, że: „Z zapisów tych wynika, że zwolnienie dotyczy określonej kategorii dochodów, które muszą być przeznaczone, jak i wydatkowane na opisane w ustawie cele. Jak trafnie stwierdził organ w treści zaskarżonej decyzji, zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 p.d.o.p. jest zwolnieniem warunkowym, uzależnionym od spełnienia dwóch istotnych wymogów. Pierwszym jest zgodność celów statutowych działalności podatnika z działalnością uznaną przez ustawodawcę za preferowaną, drugim przeznaczenie dochodu na te cele. Sąd w składzie orzekającym w pełni akceptuje także pogląd organu, znajdujący potwierdzenie w orzecznictwie, że analizowane zwolnienie jest jedną z form ulg podatkowych, a więc stanowi odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania. Z tego względu norma ta winna być interpretowana w sposób precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej, gdyż mogłoby to prowadzić do zatarcia wyjątkowego charakteru ulgi podatkowej”.

Odnosząc się do powyższego, dla możliwości nabycia prawa do zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, uprawniające do niego cele muszą jasno wynikać ze statutu, gdyż aby stwierdzić, czy został spełniony warunek wyłączenia dochodu z opodatkowania, porównuje się treść celów statutowych oraz treść przepisu warunkującego zwolnienie podatkowe. Organy podatkowe, jak wykazano powyżej, badają jedynie, czy cele określone w statucie są tożsame z celami wymienionymi w treści przepisu regulującego zwolnienie podatkowe.

Potwierdza to także WSA w Gdańsku w wyroku z dnia 25 marca 2014 r. sygn. akt I SA/Gd 1642/13, zgodnie z którym: „Aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w przepisie zawartym w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatkowej, to jego cele statutowe powinny być wskazane precyzyjnie i ściśle. Także w przypadku wspierania innych podmiotów realizujących ww. cele forma i rodzaj wsparcia powinny być określone wprost, a nie w sposób dorozumiany. Zauważyć bowiem należy, że wskazane w ww. przepisie zwolnienie przedmiotowe ma na celu inicjowanie konkretnych korzystnych społecznie działań (np. w sferze edukacji). Intencją ustawodawcy nie było natomiast premiowanie w postaci zwolnienia podatkowego działań mających jedynie pomocniczy charakter w stosunku do działalności wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy

Należy przy tym wyjaśnić, że omawiany przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie wyklucza możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodów przeznaczonych na realizację celów statutowych zgodnych z tym przepisem, w przypadku prowadzenia przez Stowarzyszenie także innych działań niepodlegających zwolnieniu. Pamiętać jednak należy, że dochody przeznaczone na inne cele niż wymienione w ustawie podatkowej będą podlegały opodatkowaniu.

W tym miejscu należy zauważyć, iż w przepisach ustawy o CIT wyrażenia ,,sport’’ oraz ,,kultura fizyczna’’ nie zostały zdefiniowane.

Słownikowe rozumienie pojęcia ,,sport’’ oznacza ,,ćwiczenia i gry mające na celu rozwijanie sprawności fizycznej i dążenie we współzawodnictwie do uzyskania jak najlepszych wyników»’’ (Słownik języka polskiego PWN, http://sjp.pwn.pl), natomiast ,,kultura fizyczna’’ to ,,dziedzina obejmująca naukę o wychowaniu fizycznym, sport, higienę osobistą oraz racjonalną organizację czynnego wypoczynku’’.

Z opisu sprawy wynika, że Stowarzyszenie prowadzi działalność w formie klubu sportowego funkcjonującego zgodnie z przepisami ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie. Zgodnie z przyjętym statutem celem działania jest promowanie kultury fizycznej, sportu i rekreacji, w szczególności gimnastyki oraz akrobatyki sportowej wśród dzieci i młodzieży. Działalność klubu ukierunkowana jest na tworzenie warunków do aktywnego uprawiania sportu przez jego członków, rozwijanie ich sprawności psychofizycznej, kształtowanie właściwych postaw społecznych i zdrowotnych, a także organizowanie współzawodnictwa sportowego.

Zgodnie z postanowieniami statutu, klub może realizować swoje cele w zakresie kultury fizycznej, sportu i rekreacji w ten sposób, że:

a.  planuje i organizuje życie sportowe członków klubu w oparciu o możliwości obiektowe i sprzętowe;

b.  organizuje zajęcia sportowe, treningi i zaprawy, zawody i pokazy, gry i zabawy, obozy i wycieczki oraz inne wydarzenia sportowe;

c.   organizuje uczestnictwo członków klubu w imprezach sportowych;

d.  prowadzi działalność edukacyjną i wychowawczą, w tym kursy i pogadanki na tematy sportowe;

e.  podejmuje inne działania służące zapewnieniu rozwoju psychofizycznego, wychowaniu, doskonaleniu uzdolnień i sprawności, zachowaniu zdrowia oraz krzewieniu wiedzy, utrwalaniu dobrych nawyków i zwyczajów oraz kształtowaniu charakteru i osobowości;

f.    prowadzi działalność informacyjną i promocyjną;

g.  współpracuje z innymi organizacjami i instytucjami;

h.  utrzymuje i udostępniania sprzęt sportowy lub sale treningowe.

Członkami klubu sportowego są osoby fizyczne, w tym dzieci i młodzież reprezentowane przez rodziców lub opiekunów prawnych, które złożyły deklaracje członkowska, zaakceptowały regulamin klubu oraz zostały przyjęte w poczet członków przez zarząd Stowarzyszenia. Warunkiem uczestnictwa w zajęciach jest opłacanie składek członkowskich ustalanych przez zarząd. Składki mają charakter ryczałtowy i stanowią formę partycypacji członków w kosztach działalności statutowej Klubu.

Jak wskazano w uzupełnieniu wniosku Stowarzyszenie organizuje zawody wewnętrzne, odpłatne ale składki nie pokrywają w całości wydatków związanych z organizacją wydarzenia. Udział mogą wziąć wszyscy klubowicze, startujący mają składkę 60 zł natomiast wszyscy klubowicze mogą wziąć udział w imprezie. Stowarzyszenie prowadzi działalność gospodarczą zarobkową związaną ze sprzedażą gadżetów klubowych, takich jak: bluzy, klub dopuszcza udział w półkoloniach dzieci spoza klubu, za odpłatnością, natomiast całość tych kwot przeznaczana jest na wydatki, które zostały wskazane w celach statutowych.

Jednocześnie, Stowarzyszenie oświadcza, że nie uzyskuje dochodów ze źródeł określonych w art. 17 ust. 1a pkt 1 i pkt 1a Ustawy o CIT oraz nie zalicza się do podmiotów wskazanych w art. 17 ust. 1c Ustawy o CIT.

W świetle powyższego, nie ulega zatem wątpliwości, że Państwa Klub jest podmiotem realizującym cele statutowe. Wskazane we wniosku i jego uzupełnieniu cele statutowe Państwa Klubu są zbieżne z celami preferowanymi przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Podnieść należy, że z przepisów art. 17 ustawy o CIT wynika jednoznaczne powiązanie zwolnienia podatkowego z rzeczywistym i bezpośrednim wydatkowaniem dochodu na cele statutowe. Pośrednie etapy alokacji dochodu, choćby były obliczone na zwiększenie dochodu i jego przeznaczenie w przyszłości na cele statutowe, nie są objęte przedmiotowym zwolnieniem od podatku dochodowego, przewidzianym w art. 17 cytowanej ustawy, w tym również nie są objęte zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Przestrzeganie wymogu bezpośredniego przeznaczenia i wydatkowania dochodu na cele statutowe jest obligatoryjne. Przyjęcie odmiennego stanowiska prowadziłoby de facto do całkowitego zwolnienia od opodatkowania wszelkich dochodów podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT – nie byłoby bowiem przeszkód, aby wykazać, że wszystkie wydatki tych podmiotów są pośrednio ponoszone w celach statutowych, a przecież omawiane zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym, a nie podmiotowym.

Tym samym, jeżeli ww. dochody przeznaczone zostaną na działalność gospodarczą, to pomimo że w przyszłości nawet cały dochód z tej działalności zostałby przeznaczony na cele statutowe podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT – dochód taki nie podlegałby zwolnieniu z opodatkowania na postawie wspomnianego artykułu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera również definicji „działalności gospodarczej”. Zgodnie z zasadami wykładni systemowej należy posiłkować się w tym zakresie definicjami przyjętymi na potrzeby innych ustaw. I tak, zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1480 ze zm.):

Natomiast, w myśl art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Tylko te dochody, które przeznaczone i wydatkowane będą na realizację działań służących bezpośrednio realizacji celów statutowych podatnika, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, niestanowiących jednakże działalności gospodarczej, mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie tego przepisu.

Wyjaśnić należy, że podatnik prowadząc działalność statutową może prowadzić zarówno nieodpłatną działalność statutową i odpłatną działalność statutową. Nieodpłatna działalność statutowa wiąże się z ponoszeniem wydatków na cele statutowe bez jakiekolwiek odpłatności za oferowane przez podatnika produkty, usługi, czy prowadzone działania. Z kolei, odpłatna działalność statutowa to rodzaj działalności statutowej, za którą osoby korzystające z dóbr lub usług wytworzonych przez podatnika ponoszą opłaty, które są skalkulowane tak, że nie przynoszą one zysku, a co najwyżej zwrot bezpośrednich kosztów ich wytworzenia. Działalność ta nie jest działalnością gospodarczą w rozumieniu obowiązujących przepisów.

Należy mieć na uwadze, że przepisy ustanawiające zwolnienie i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej). Dlatego też muszą być stosowane w sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w odniesieniu do przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna.

Z wniosku wynika, że działalność klubu sportowego prowadzona jest bezpośrednio na rzecz ostatecznych beneficjentów świadczonych czynności, tj. sportowców i zawodników uczestniczących w organizowanych zajęciach sportowych, będących członkami Klubu. Czynności podejmowane przez Stowarzyszenie maja na celu zapewnienie uczestnikom możliwości aktywnego uprawiania sportu.

W przypadku konieczności zapewnienia odpowiednich warunków organizacyjnych i technicznych prowadzenia zajęć sportowych, Stowarzyszenie może nabywać od innych podmiotów określone świadczenia o charakterze pomocniczym, w szczególności związane z udostepnieniem infrastruktury sportowej, sprzętu sportowego, transportem uczestników lub organizacja wydarzeń sportowych. Świadczenia te nabywane są wyłącznie w celu prawidłowej organizacji i realizacji zajęć sportowych oraz innych aktywności statutowych klubu, bezpośrednio na rzecz ich uczestników.

Powyższe wydatki obejmują szczegółowo:

-       utrzymanie samochodów, auta należącego do zarządu oraz busa do przewozu dzieci oraz sprzętu w związku z udziałem w zawodach i zajęciach,

-       sprzęt i wyposażenie biurowe,

-       wynajem obiektów niezbędnych do prowadzenia działalności związanej z funkcjonowaniem stowarzyszenia i realizacji jego celów,

-       zakupy sprzętu sportowego,

-       wyjazdy na zawody opłaty związane z uczestnictwem w zawodach osób będących wychowankami klubu, opłaty hotelowe)

-       wydatki na organizacje półkolonii,

-       organizacja wydarzeń klubu takich jak pokazy i zawody,

-       zakup odzieży sportowej dla zawodników,

-       naprawy sprzętów sportowych niezbędnych do przeprowadzania zajęć,

-       wypłaty na rzecz trenerów i zarządu stowarzyszenia,

-       wynagrodzenia podmiotów wykonujących usługi logistyczne związane z przewozem osób, dowożeniem sprzętu,

-       koszty związane z mediami, strona internetowa, social mediami,

-       drukarnie, plakaty, wydatki na książeczki klubowe,

-       upominki okolicznościowe dla klubowiczów,

-       nagrody za wyniki dla klubowiczów,

-       księgowość i obsługa prawna,

-       ubezpieczenia trenerów, dzieci, wyjazdów,

-       szkolenia i kursy dla kadry trenerskiej,

-       remonty najmowanych obiektów,

-       darowizny dla innych organizacji wspierających kulturę fizyczna.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że w odniesieniu do wydatków związanych z:

-       mediami, stroną internetową, social mediami mają one taki związek z realizacją celów statutowych oraz szkoleniem i współzawodnictwem sportowym dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23 roku życia, że w obecnych warunkach społecznych, w przypadku chęci trafienia z informacją co do zakresu działania Wnioskodawcy do szerszej grupy odbiorców (potencjalnych wychowanków klubu oraz ich rodziców) brak posiadania strony internetowej oraz social mediów, uniemożliwiałby możliwość dojścia do ww. grup docelowych. Niezależnie, strona internetowa służy do informowania klubowiczów, ich rodziców oraz potencjalnych klubowiczów o wydarzeniach, które będą miały miejsce, o warunkach wstąpienia do klubu. W ramach social mediów również dodawane są posty informacyjne dotyczące funkcjonowania klubu. Wydatki w przypadku social mediów polegają na ponoszeniu kosztów domeny strony, płatnością dla marketingowców tworzących posty/filmy promujące działalność Wnioskodawcy. Te wydatki są więc konieczne do realizacji celów statutowych oraz ze szkoleniem i współzawodnictwem sportowym dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23 roku życia. Bez ponoszenia tych wydatków kontakt z klubowiczami byłby znacznie utrudniony, co uniemożliwiałoby należyte prowadzenie zajęć czy informowanie potencjalnych klubowiczów o zakresie działalności Wnioskodawcy.

-       upominkami okolicznościowymi dla klubowiczów ich wręczanie ma na celu budowanie więzi z klubem, wzrost motywacji w zakresie ćwiczeń i współzawodnictwa wychowanków klubu. Wydatkami tymi są koszulki, bluzy, gadżety klubowe, książki instruktażowe i informacyjne przygotowywane przez kadrę (dotyczące ćwiczeń siłowych, akrobatycznych, ogólnorozwojowych). Gry logiczne związane ze sportem, akrobatyką, zdrowiem. Prezenty z okazji dnia dziecka i innych w zależności od okoliczności. Nagrody za wzorową postawę dla klubowiczów, postępy w realizacji programu szkoleniowego, realizację współzawodnictwa w trakcie treningów.

-       nagrodami za wyniki dla klubowiczów mają one na celu docenienie najlepszych wychowanków za ich ciężką pracę skutkującą uzyskaniem wysokiego miejsca w ramach współzawodnictwa sportowego. Nagrody przyznawane w ramach zwodów sportowych są czymś zupełnie normalnym na każdym szczeblu współzawodnictwa sportowego. Wydatki te są analogiczne, jak w przypadku upominków, ale cel ich przyznawania jest inny i związany jest z efektami sportowymi i nagrody te przewidziane są dla osób zajmujących najlepsze miejsca w zawodach sportowych.

Wskazali Państwo również w uzupełnieniu, że samochody i busy są wykorzystywane do celów związanych z realizacją celów statutowych. Aktualnie klub posiada busa 9 osobowego do transportu sprzętu oraz dzieci na zawody. Jeżeli jest potrzeba jest wynajęty większy transport z firmy zewnętrznej. Auto klubowe jest w leasingu, korzysta z niego Pani prezes oraz trenerzy, tak samo BUS jest użytkowany przez pracowników klubu. Auta są używane tylko na potrzeby klubu. A więc samochody i bus wykorzystywane są wyłącznie do realizacji celów statutowych Wnioskodawcy oraz szkolenia i współzawodnictwa sportowego dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23 roku życia.

Pojazd zarządu wykorzystywany jest wyłącznie do realizacji celów statutowych Wnioskodawcy zgodnymi z celami wskazanymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT oraz szkolenia i współzawodnictwa sportowego dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23 roku życia zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy. Stowarzyszenie użytkuje ten samochód na podstawie umowy leasingu, więc Wnioskodawca nie jest jego właścicielem, ale leasingobiorcą auta, a jego właścicielem jest firma leasingowa. Pojazd nie jest wykorzystywany do celów prywatnych zarządu oraz do celów działalności gospodarczej.

Ponadto z wniosku wynika, że zajęcia odbywają się w wynajmowanych obiektach sportowych, w szczególności w salach gimnastycznych, halach sportowych oraz innych pomieszczeniach przystosowanych do prowadzenia zajęć sportowych. Obiekty te wyposażone są w specjalistyczny sprzęt sportowy, w tym materace, przyrządy gimnastyczne, elementy torów przeszkód oraz urządzenia wykorzystywane do treningów akrobatycznych i ogólnorozwojowych.

Biorąc pod uwagę powyższe regulacje oraz opis sprawy stwierdzić należy, że dochód Wnioskodawcy, który prowadzi działalność zgodną z celami wskazanymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT przeznaczony i faktycznie wydatkowany na:

-       utrzymanie samochodów, auta należącego do zarządu oraz busa do przewozu dzieci oraz sprzętu w związku z udziałem w zawodach i zajęciach,

-       sprzęt

-       wynajem obiektów niezbędnych do prowadzenia działalności związanej z funkcjonowaniem stowarzyszenia i realizacji jego celów,

-       zakupy sprzętu sportowego,

-       wyjazdy na zawody opłaty związane z uczestnictwem w zawodach osób będących wychowankami klubu, opłaty hotelowe)

-       wydatki na organizacje półkolonii,

-       organizacja wydarzeń klubu takich jak pokazy i zawody,

-       zakup odzieży sportowej dla zawodników,

-       naprawy sprzętów sportowych niezbędnych do przeprowadzania zajęć,

-       wypłaty na rzecz trenerów,

-       wynagrodzenia podmiotów wykonujących usługi logistyczne związane z przewozem osób, dowożeniem sprzętu,

-       nagrody za wyniki dla klubowiczów,

-       szkolenia i kursy dla kadry trenerskiej,

-       ubezpieczenia trenerów, dzieci, wyjazdów,

-       remonty najmowanych obiektów,

-       upominki okolicznościowe w części dotyczącej osiągnięć sportowych, wyników uzyskiwanych w zawodach lub postępów w procesie szkolenia,

należy uznać za dochód wydatkowany na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Zatem w tym zakresie Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Natomiast nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że wszystkie wydatki określone jako ,,upominki okolicznościowe dla klubowiczów’’ stanowią wydatki na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. O ile wydatki na nagrody przyznawane za osiągniecia sportowe, wyniki uzyskiwane w zawodach lub postępy w procesie szkolenia mogą pozostawać w bezpośrednim związku z realizacją celów statutowych w zakresie kultury fizycznej i sportu, o tyle nie można przyjąć takiego związku w odniesieniu do koszulek, bluz, gadżetów klubowych czy prezentów z okazji dnia dziecka i innych w zależności od okoliczności.

Ponadto Organ uważa, że wydatki w postaci:

-       wypłaty na rzecz zarządu stowarzyszenia,

-       wyposażenie biurowe,

-       koszty związane z mediami, strona internetowa, social mediami,

-       drukarnie, plakaty, wydatki na książeczki klubowe,

-       księgowość i obsługa prawna,

również nie stanowią wydatków na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Wyżej wymienione wydatki mają charakter organizacyjny, administracyjny i promocyjny, które pośrednio wspierają działalność Stowarzyszenia i są związane z ogólną działalnością Klubu. Fakt, że wydatki te ułatwiają prowadzenie Stowarzyszenia, nie oznacza, że same w sobie stanowią wydatki na cele statutowe. W konsekwencji nie mogą zostać one uznane za wydatki na cele, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, lecz stanowią koszty rozliczane na zasadach ogólnych.

Zatem w tym zakresie państwa stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Natomiast odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących wydatków na darowizny dla innych organizacji wspierających kulturę fizyczna wskazać należy, że aby Wnioskodawca mógł zastosować zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT musi, między innymi, spełnić następujące warunki: po pierwsze, konieczne jest ustalenie, czy w statucie Wnioskodawcy jest zapis mówiący wprost, że celem statutowym Stowarzyszenia jest wspieranie działalność innych podmiotów realizujących cele statutowe, zbieżne z celami Wnioskodawcy, które jednocześnie są zgodne z celami wymienionymi przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Po drugie zbadać, czy cele statutowe Podmiotów, których zamierza wspierać finansowo Stowarzyszenie są tożsame z celami statutowymi Stowarzyszenia i jednoznaczne z celami wymienionymi w przedmiotowym art. 17 ust. 1 pkt 4.

Wskazać należy, że cele określone w statucie jednostki powinny być wskazane w sposób ścisły i niebudzący wątpliwości, aby organy podatkowe mogły rozstrzygnąć, czy są zgodne z celami preferowanymi przez ustawodawcę. Statut Stowarzyszenia powinien więc określać zasady, formy i zakres działalności realizującej cele, dla których została ona ustanowiona. Organy podatkowe nie są uprawnione do dokonywania wykładni zapisów statutu. Innymi słowy, precyzyjne określenie celów, dla realizacji których dana osoba prawna została powołana jest istotne dlatego, że cele te nie mogą być ustalane przez organy podatkowe w drodze wykładni postanowień statutu, ponieważ nie są do tego upoważnione. Organ podatkowy, wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, nie przeprowadza bowiem postępowania dowodowego; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanowiskiem Wnioskodawcy.

W uzupełnieniu wskazali Państwo, ,,że w odniesieniu do darowizn na rzecz innych organizacji:

-       są one przekazywane na rzecz Stowarzyszenia (...), Fundacji (...),

-       przekazywane darowizny nie realizują celów wskazanych przez Organ, ale zgodnie ze statutem stowarzyszenia:

„Klub może prowadzić działalność pożytku publicznego (nieodpłatną i odpłatną) i może w tym zakresie realizować zadania publiczne. Dotyczy to w szczególności: […]

d. działalności charytatywnej”

co prawda ta działalność nie została określona jako cel statutowy, ale jeden z zakresów działania stowarzyszenia, ale zdaniem Wnioskodawcy należy tę sytuację potraktować analogicznie, jak działanie w ramach realizacji celów statutowych. Podmioty, dla których przekazywane są darowizny realizują cele statutowe wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.’’

Zdaniem tutejszego organu z celów statutowych Stowarzyszenia zawartych we wniosku i jego uzupełnieniu nie wynika wprost możliwość wspierania działalności innych podmiotów prowadzących działalność w tożsamym do Wnioskodawcy charakterze.

Skoro więc z celów statutowych Stowarzyszenia wprost nie wynika, że może ona wspierać działalność innych osób prawnych oraz osób fizycznych, których działalność jest zbieżna z celami Stowarzyszenia, to przeznaczając i wydatkując dochód na rzecz wyżej wskazanych organizacji tytułem darowizn w części wydatkowanej w taki sposób Stowarzyszenie nie będzie mogło skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4.

Wobec powyższego dochody Stowarzyszenia przekazane przez Stowarzyszenie na rzecz wyżej wskazanych podmiotów tytułem darowizn nie są wydatkami na cele statutowe a tym samym nie będą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

W związku z powyższym stanowisko Stowarzyszenia należy uznać w tej części za nieprawidłowe.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 zgodnie, z którym Państwa dochody są wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy CIT, jeżeli zostaną przeznaczone na:

-       upominki okolicznościowe dla klubowiczów w części dotyczącej koszulek, bluz, gadżetów klubowych czy prezentów z okazji dnia dziecka i innych w zależności od okoliczności – jest nieprawidłowe,

-       wypłaty na rzecz zarządu stowarzyszenia, wyposażenie biurowe, koszty związane z mediami, stronę internetową, social media, drukarnie, plakaty, wydatki na książeczki klubowe, księgowość i obsługę prawną – jest nieprawidłowe,

-       darowizny dla innych organizacji wspierających kulturę fizyczna – jest nieprawidłowe

-       w pozostałej części – jest prawidłowe.

Ad. 2

Na mocy przepisu art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT:

Omawiane zwolnienie ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Przysługuje bowiem wyłącznie określonym podmiotom (osobom prawnym, które są klubami sportowymi). Jednocześnie nie obejmuje ono wszystkich ich dochodów, a wyłącznie te, które są przeznaczone na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży.

Zwolnienie podatkowe, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT, obejmuje tylko niektóre dochody klubów sportowych. Są to tylko i wyłącznie te dochody, które są przez kluby sportowe przeznaczane na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia.

Warunkiem koniecznym do zastosowania tego zwolnienia jest również przeznaczenie i wydatkowanie tego dochodu na cele wskazane w tym przepisie w roku podatkowym lub w roku po nim następującym.

A zatem w przypadku nieprzeznaczenia i wydatkowania dochodu osiągniętego przez klub sportowy na cel – przewidziany w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT w roku podatkowym bądź w roku następującym po nim, będzie skutkowało ustawowym obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego.

Ponownie należy przywołać art. 17 ust. 1a ustawy o CIT zgodnie, z którym:

Jak już wyżej wskazano na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 budzi kwestia ustalenia, czy wydatki, o których mowa w opisie stanu faktycznego stanowią wydatki na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia, a tym samym dochody przeznaczone na te wydatki będą podlegały pod zwolnienie z art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT.

Zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT, jest zwolnieniem warunkowym i zależy od łącznego spełnienia następujących przesłanek:

·      ze zwolnienia może skorzystać osoba prawna posiadająca status klubu sportowego, o którym mowa w ustawie o sporcie;

·      klub sportowy przeznaczył i wydatkował osiągnięty dochód na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych i młodzieżowców do 23. roku życia;

·      przeznaczenie i wydatkowanie dochodu na ww. cele nastąpiło w roku podatkowym lub w roku po nim następującym.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że działalność klubów sportowych reguluje ustawa z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1488 ze zm., dalej: „ustawa o sporcie”).

Zgodnie z art. 3 ust. 1 i 2 ustawy o sporcie:

W myśl art. 2 ustawy o sporcie:

Jak wynika z opisu sprawy prowadzą Państwo działalność sportową w formie klubu sportowego w rozumieniu przepisu art. 3 ustawy o sporcie.

Tym samym spełniają Państwo warunek posiadania statusu klubu sportowego, o którym mowa w ustawie o sporcie.

Jak wskazano powyżej, zwolnione z opodatkowania mogą być dochody klubów sportowych, o których mowa w ustawie o sporcie, przeznaczone i wydatkowane w roku podatkowym lub w roku po nim następującym na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia. Należy zatem dokonać oceny wskazanych przez Państwa wydatków pod kątem realizacji ww. celu.

W tym miejscu należy zauważyć, iż w przepisach ustawy o CIT wyrażenie „szkolenie i współzawodnictwo sportowe” nie zostało zdefiniowane.

Słownikowe rozumienie pojęcia „szkolenie” oznacza „cykl wykładów z jakiegoś przedmiotu, zorganizowanych w celu uzupełnienia czyjegoś wykształcenia lub czyichś wiadomości z jakiejś dziedziny” (Słownik języka polskiego PWN, http://sjp.pwn.pl), „szkolić” natomiast to „kształcić kogoś w określonej dziedzinie, najczęściej w trybie skróconym, na kursach itp.” (Słownik języka polskiego, http://sjp.pl). Z kolei „współzawodnictwo” oznacza „ubieganie się kilku osób lub grup o pierwszeństwo w czymś lub o zdobycie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, http://sjp.pwn.pl).

Wolne od podatku dochodowego od osób prawnych w klubach sportowych mogą być bowiem wydatki ściśle związane ze szkoleniem i współzawodnictwem sportowym dzieci i młodzieży do 23. roku życia, których nie można interpretować rozszerzająco.

Zauważyć należy, że posłużenie się w przepisie art. 17 ust. 1b ustawy o CIT, określeniem o bezpośrednim związku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z realizacją celów preferowanych przez ustawodawcę ma charakter dodatkowego podkreślenia, że tylko takie środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne mogą być nabyte z dochodu zwolnionego od opodatkowania, które służą wprost tym celom. Co więcej, choć przepis ten nie mówi wprost o bezpośredniości realizacji celu określonego w przepisie, w przypadku wydatków niezwiązanych z nabyciem środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jest to jednak warunek nieodzowny przy zwolnieniu dochodu od podatku. Przyjęcie odmiennego poglądu prowadziłoby w konsekwencji do całkowitego zwolnienia od opodatkowania wszelkich dochodów osiąganych przez jednostki realizujące cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT. Nie ma bowiem żadnych przeszkód, aby wykazać, że wszystkie wydatki danej jednostki są pośrednio ponoszone dla realizacji tych celów. Takie stanowisko pozostawałoby jednak w oczywistej sprzeczności z istotą ulg podatkowych oraz wykładnią systemową przepisów ustawy (zob. wyrok NSA z 20 listopada 2000 r. sygn. akt FPS 9/00).

Biorąc pod uwagę powyższe regulacje oraz opis sprawy stwierdzić należy, że dochód Wnioskodawcy, który prowadzi działalność sportową w formie klubu sportowego w rozumieniu art. 3 ustawy o sporcie, przeznaczony i faktycznie wydatkowany w roku podatkowym lub roku po nim następującym na:

-       utrzymanie samochodów, auta należącego do zarządu oraz busa do przewozu dzieci oraz sprzętu w związku z udziałem w zawodach i zajęciach,

-       wynajem obiektów niezbędnych do prowadzenia działalności związanej z funkcjonowaniem stowarzyszenia i realizacji jego celów,

-       zakupy sprzętu sportowego,

-       wyjazdy na zawody – opłaty związane z uczestnictwem w zawodach osób będących wychowankami klubu, opłaty hotelowe)

-       wydatki na organizację półkolonii,

-       organizacja wydarzeń klubu takich jak pokazy i zawody,

-       zakup odzieży sportowej dla zawodników,

-       naprawy sprzętów sportowych niezbędnych do przeprowadzania zajęć,

-       wypłaty na rzecz trenerów

-       wynagrodzenia podmiotów wykonujących usługi logistyczne związane z przewozem osób, dowożeniem sprzętu,

-       ubezpieczenia trenerów, dzieci, wyjazdów,

-       remonty najmowanych obiektów,

-       nagrody za wyniki dla klubowiczów,

-       upominki okolicznościowe w części dotyczącej osiągnięć sportowych, wyników uzyskiwanych w zawodach lub postępów w procesie szkolenia,

ponoszone w celu szkolenia i współzawodnictwa sportowego dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia – należy uznać za dochód wydatkowany na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT. Wydatki te są ściśle związane ze szkoleniem i współzawodnictwem sportowym dzieci i młodzieży, tym samym kwalifikują się do zwolnienia z opodatkowania.

Natomiast dochód Wnioskodawcy przeznaczony i wydatkowy na:

-       sprzęt i wyposażenie biurowe,

-       koszty związane z mediami, stroną internetową, social mediami,

-       drukarnie, plakaty, wydatki na książeczki klubowe,

-       Wypłaty na rzecz zarządu stowarzyszenia,

-       upominki okolicznościowe dla klubowiczów,

-       księgowość i obsługa prawna,

-       szkolenia i kursy dla kadry trenerskiej,

-       darowizny dla innych organizacji wspierających kulturę fizyczną.

-       upominki okolicznościowe dla klubowiczów w części dotyczącej koszulek, bluz, gadżetów klubowych czy prezentów z okazji dnia dziecka i innych w zależności od okoliczności

nie może korzystać ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT.

Podkreślić należy, że wszelkie zwolnienia podatkowe, jako odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania powinny być interpretowane ściśle i nie jest dopuszczalna wykładnia rozszerzająca tych przepisów.

Wolne od podatku dochodowego w klubach sportowych mogą być bowiem wydatki ściśle związane ze szkoleniem i współzawodnictwem sportowym dzieci i młodzieży, których nie można interpretować rozszerzająco.

Wyżej wymienionych wydatków nie można uznać za objętych zwolnieniem podatkowym, bowiem wydatki te są związane z ogólnym funkcjonowaniem organizacji oraz zapewnieniem narzędzi pracy lub podnoszeniem kwalifikacji pracowników, współpracowników, a nie dzieci i młodzieży. Fakt, że trenerzy szkolą dzieci i młodzież nie zmienia tej kwalifikacji. Należy podkreślić, że to wydatki poczynione na szkolenie i współzawodnictwo dzieci i młodzieży są objęte preferencją podatkową. Podobnie wydatki na wynagrodzenia na rzecz zarządu stowarzyszenia, koszty związane z zakupem sprzętu i wyposażenia biurowego, koszty związane z mediami, stroną internetową, social mediami, drukarnie, plakaty, wydatki na książeczki klubowe, darowizny dla innych organizacji wspierających kulturę fizyczną, księgowość i obsługa prawna oraz upominki okolicznościowe dla klubowiczów w części dotyczącej koszulek, bluz, gadżetów klubowych czy prezentów z okazji dnia dziecka i innych w zależności od okoliczności również jako niezwiązane wprost ze szkoleniem i współzawodnictwem dzieci i młodzieży nie mogą być uznane za spełniające warunek do zwolnienia dochodu. Nawet jeśli wydatki te mogą sprzyjać budowaniu więzi z klubem, zwiększaniu zaangażowania uczestników lub promowaniu aktywności sportowej, pozostają one jedynie pośrednio związane ze szkoleniem i współzawodnictwem sportowym dzieci i młodzieży.

Zatem Państwa stanowisko, zgodnie z którym Państwa dochody są wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT, jeżeli zostaną przeznaczone i wydatkowane na:

- sprzęt i wyposażenie biurowe,

- koszty związane z mediami, stroną internetową, social mediami,

- drukarnie, plakaty, wydatki na książeczki klubowe,

- Wypłaty na rzecz zarządu stowarzyszenia,

- upominki okolicznościowe dla klubowiczów,

- księgowość i obsługa prawna,

- szkolenia i kursy dla kadry trenerskiej,

- darowizny dla innych organizacji wspierających kulturę fizyczną.

- upominki okolicznościowe dla klubowiczów w części dotyczącej koszulek, bluz, gadżetów klubowych czy prezentów z okazji dnia dziecka i innych w zależności od okoliczności

·      jest nieprawidłowe,

·      w pozostałej części jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 146 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.