Ustalenie ZCP i podziału przez wydzielenie.
Spółka 1 (spółka komandytowa) prowadzi wynajem nieruchomości. Posiada trzy nieruchomości, podzielone na dwa działy: Dział 1 (wynajem na rzecz spółki powiązanej C) i Dział 2 (komercyjny wynajem podmiotom trzecim). W ramach sukcesji biznesu planowane jest przekształcenie w…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy ogół wskazanych składników przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (zarówno Dział 1, jak i Dział 2) należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, i w związku z tym, czy podział majątku Spółki przekształconej (spółki dzielonej), poprzez wydzielenie Działu 2 do Spółki 2 (spółki przejmującej), będzie neutralny podatkowo dla Spółki przekształconej, tj. nie będzie skutkować powstaniem przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych po stronie Spółki przekształconej (spółki dzielonej)- jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 kwietnia 2026 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych po stronie Spółki związanych z podziałem majątku Spółki przekształconej.
Uzupełnili go Państwo pismem z 1 czerwca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
A. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka 1”) prowadzi działalność na terenie Rzeczypospolitej Polskiej i podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Spółka 1 jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka 1 jest czynnym podatnikiem VAT. Wspólnikami w Spółce 1 są:
‒ Pani AA - komplementariusz o udziale w zysku w wysokości 25,5% (dalej: „Wspólnik 1”);
‒ Pan BB - komplementariusz o udziale w zysku w wysokości 25,5% (dalej: „Wspólnik 2”);
‒ Pan CC - komplementariusz o udziale w zysku w wysokości 24% (dalej: „Wspólnik 3”);
‒ Pani DD - komplementariusz o udziale w zysku w wysokości 24% (dalej: „Wspólnik 4”);
‒ B sp. z o.o. - komandytariusz o udziale w zysku w wysokości 1 % (dalej: „Spółka 2”).
Przy czym Wspólnik 1 oraz Wspólnik 2 są rodzicami Wspólnika 3 oraz Wspólnika 4. Ogół praw i obowiązków w Spółce 1 nie został objęty przez żadnego ze wspólników, tj. Wspólnika 1, Wspólnika 2, Wspólnika 3 ani Wspólnika 4, w wyniku uprzednio przeprowadzonych czynności reorganizacyjnych, tj. w drodze podziału, połączenia spółek ani wymiany udziałów.
Wspólnicy Spółki 1 są polskimi rezydentami podatkowymi i podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Spółka 2 prowadzi działalność na terenie Rzeczypospolitej Polskiej i również podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Spółka 2 jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Podstawowym przedmiotem działalności Spółki 1 jest wynajem oraz zarządzanie nieruchomościami własnymi.
W skład majątku Spółki 1 wchodzą obecnie następujące nieruchomości:
1. nieruchomość zabudowana halą produkcyjną położona w (…) przy ul. (…), dla której prowadzone są księgi wieczyste o numerach: (…) (dalej: „Nieruchomość 1”),
2. nieruchomość zabudowana halą produkcyjną i magazynową położona w (…) przy ul. (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze (…) (dalej: „Nieruchomość 2”),
3. nieruchomość zabudowana budynkiem biurowym położona przy w (…) ul. (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze (…) (dalej: „Nieruchomość 3”).
Mając na uwadze sposób wykorzystania powyższych nieruchomości w ramach działalności Spółki 1, w strukturze działalności Spółki można wyróżnić dwa odrębne obszary działalności związanej z wynajmem nieruchomości.
Pierwszy z nich obejmuje działalność polegającą na wynajmie nieruchomości i maszyn wykorzystywanych bezpośrednio na potrzeby działalności operacyjnej prowadzonej przez powiązaną spółkę C sp. z o.o., NIP: (...) (dalej: „C”) (dalej: „Dział 1”). Działalność tej spółki jest ściśle związana z osobą Wspólnika 3, który jest bezpośrednio zaangażowany w jej zarządzanie oraz pełni funkcję prezesa zarządu. Jednocześnie Wspólnik 4 nie uczestniczy aktywnie w zarządzaniu tą spółką.
Drugi obszar obejmuje działalność polegającą na komercyjnym wynajmie nieruchomości na rzecz podmiotów trzecich, niezależnych od Spółki 1 oraz jej wspólników (dalej: „Dział 2”).
Do działalności prowadzonej w ramach Działu 1 zostały przyporządkowane Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2.
Natomiast do działalności prowadzonej w ramach Działu 2 została przyporządkowana Nieruchomość 3.
Wyodrębnienie powyższych dwóch obszarów działalności wynika przede wszystkim z odmiennego charakteru prowadzonej działalności gospodarczej oraz sposobu wykorzystywania poszczególnych nieruchomości.
Dział 1
Dział 1 obejmuje działalność polegającą na wynajmie nieruchomości wykorzystywanych bezpośrednio na potrzeby działalności operacyjnej prowadzonej przez C.
Nieruchomości przypisane do Działu 1, tj. Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2, są wynajmowane wyłącznie na rzecz C, która wykorzystuje je na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej o charakterze produkcyjnym.
W konsekwencji działalność prowadzona w ramach Działu 1 ma w istocie charakter pasywny. Nieruchomości te są bowiem wykorzystywane przez jeden podmiot powiązany – C – w związku z czym działalność Spółki 1 w tym zakresie ogranicza się zasadniczo do udostępniania powierzchni nieruchomości oraz bieżącej obsługi najmu.
W ramach tego obszaru działalności nie występuje konieczność aktywnego poszukiwania najemców, prowadzenia działań marketingowych, negocjowania warunków najmu, czy też utrzymywania bieżących relacji biznesowych z wieloma zewnętrznymi najemcami.
Do zadań realizowanych w ramach Działu 1 należy w szczególności:
‒ udostępnianie Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 na rzecz Cna potrzeby prowadzonej przez tę spółkę działalności produkcyjnej,
‒ monitorowanie prawidłowego wykonywania i dokonywanie rozliczeń wynikających z zawartych umów najmu oraz umów dotyczących wynajmu sprzętu,
‒ utrzymywanie Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 w stanie umożliwiającym ich wykorzystywanie przez C,
‒ regulowanie zobowiązań związanych z funkcjonowaniem i utrzymaniem Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2, w tym zobowiązań wynikających z finansowania rozbudowy hali znajdujących się na tych nieruchomościach,
‒ prowadzenie oraz archiwizowanie dokumentacji związanej z funkcjonowaniem Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 oraz z realizacją umów zawartych z C.
Składniki majątkowe przyporządkowane do Działu 1:
‒ Nieruchomość 1 (prawo własności) wraz z częścią wyposażenia, która stanowi
‒ własność Spółki 1,
‒ Nieruchomość 2 (prawo własności) wraz z częścią wyposażenia, która stanowi
‒ własność Spółki 1,
‒ 100% udziałów w kapitale zakładowym C, w której prezesem zarządu jest
‒ Wspólnik 3,
‒ środki trwałe w postaci urządzeń i sprzętu wykorzystywanego przez C w prowadzonej działalności produkcyjnej, które są wynajmowane przez Spółkę 1 na rzecz C,
‒ samochód osobowy,
‒ środki pieniężne przyporządkowane do działalności Działu 1,
‒ należności wynikające z umów najmu nieruchomości zawartych z Coraz z umów dotyczących wynajmu sprzętu do C.
Umowy przyporządkowane do Działu 1:
‒ umowy najmu dotyczące Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 zawarte z C,
‒ umowy najmu dotyczące urządzeń oraz sprzętu wykorzystywanego przez C w prowadzonej działalności produkcyjnej,
‒ umowy leasingu dotyczące urządzeń oraz sprzętu, który jest wynajmowany do C.
Do Działu 1 przyporządkowane są także:
‒ zobowiązania związane z bieżącym funkcjonowaniem Działu 1,
‒ zobowiązanie kredytowe związane z rozbudową hali znajdujących się na nieruchomościach.
Dział 2
Dział 2 obejmuje działalność polegającą na komercyjnym wynajmie powierzchni biurowych na rzecz niezależnych podmiotów trzecich, niepowiązanych ze Spółką 1 oraz jej wspólnikami.
Do działalności prowadzonej w ramach Działu 2 przyporządkowana została Nieruchomość 3. Nieruchomość 3 składa się z czterech kondygnacji, z których trzy są obecnie wynajmowane na rzecz niepowiązanych podmiotów gospodarczych, natomiast jedna kondygnacja pozostaje obecnie dostępna do wynajęcia.
W konsekwencji działalność prowadzona w ramach Działu 2 polega na komercyjnym wynajmie powierzchni biurowych oraz na bieżącym zarządzaniu nieruchomością.
W odróżnieniu od działalności prowadzonej w ramach Działu 1, działalność ta ma charakter aktywny i wymaga podejmowania szeregu działań o charakterze operacyjnym oraz biznesowym. W szczególności działalność prowadzona w ramach Działu 2 obejmuje czynności zmierzające do zapewnienia odpowiedniego poziomu komercjalizacji powierzchni biurowej w Nieruchomości 3, w tym aktywne poszukiwanie najemców, prowadzenie rozmów oraz negocjacji z potencjalnymi kontrahentami, ustalanie warunków najmu, jak również bieżące zarządzanie relacjami z różnymi podmiotami zewnętrznymi korzystającymi z powierzchni w budynku.
Działalność ta wiąże się również z koniecznością podejmowania działań mających na celu utrzymanie atrakcyjności nieruchomości na rynku najmu, koordynowania bieżącej obsługi technicznej budynku, współpracy z dostawcami usług związanych z funkcjonowaniem nieruchomości (takimi jak dostawcy mediów, podmioty świadczące usługi ochrony czy obsługi technicznej), a także reagowania na potrzeby i oczekiwania poszczególnych najemców. W ramach tej działalności konieczne jest również dbanie o części wspólne nieruchomości, w tym o tereny przyległe do budynku. Przykładowo Spółka 1 współpracuje z ogrodnikiem na podstawie umowy zlecenia, który wykonuje prace związane z utrzymaniem terenów zielonych przy Nieruchomości 3.
W konsekwencji działalność prowadzona w ramach Działu 2 ma charakter bardziej złożony organizacyjnie i wymaga bieżącego zarządzania relacjami z wieloma niezależnymi podmiotami gospodarczymi. Okoliczność ta istotnie odróżnia ją od działalności prowadzonej w ramach Działu 1, w której najem realizowany jest zasadniczo na rzecz jednego podmiotu powiązanego, czyli C, i nie wymaga podejmowania żadnych aktywnych działań ukierunkowanych na pozyskiwanie najemców na rynku.
Do zadań realizowanych w ramach Działu 2 należy w szczególności:
‒ komercjalizacja powierzchni biurowej znajdującej się w Nieruchomości 3, w tym poszukiwanie potencjalnych najemców,
‒ prowadzenie rozmów oraz negocjacji z potencjalnymi najemcami dotyczących warunków najmu,
‒ zawieranie i rozwiązywanie umów najmu oraz nadzór nad prawidłowym wykonywaniem tych umów,
‒ bieżące administrowanie i zarządzanie Nieruchomością 3,
‒ utrzymywanie nieruchomości w stanie umożliwiającym jej prawidłowe użytkowanie przez najemców,
‒ koordynowanie współpracy z dostawcami usług związanych z funkcjonowaniem nieruchomości (m.in. dostawcami mediów, podmiotami świadczącymi usługi ochrony czy obsługi technicznej),
‒ dokonywanie rozliczeń z najemcami,
‒ regulowanie zobowiązań związanych z funkcjonowaniem Nieruchomości 3,
‒ dbanie o części wspólne nieruchomości oraz tereny przyległe do budynku, w tym poprzez współpracę z podmiotami zewnętrznymi wykonującymi prace porządkowe i pielęgnacyjne,
‒ prowadzenie i archiwizowanie dokumentacji związanej z funkcjonowaniem Nieruchomości 3.
Składniki majątkowe przyporządkowane do Działu 2:
‒ Nieruchomość 3 (prawo własności) wraz z częścią wyposażenia, która stanowi własność Spółki 1,
‒ środki pieniężne przyporządkowane do działalności Działu 2,
‒ samochód osobowy,
‒ należności wynikające z umów najmu zawartych z najemcami powierzchni w Nieruchomości 3.
Umowy przyporządkowane do Działu 2:
Umowy najmu powierzchni biurowych zawarte z podmiotami trzecimi, w szczególności z:
‒ podmiotem niepowiązanym prowadzącym działalność w zakresie marketingu internetowego,
‒ podmiotem niepowiązanym prowadzącym działalność w zakresie sprzedaży sprzętu sportowego oraz organizacji wyjazdów narciarskich,
‒ podmiotem niepowiązanym prowadzącym działalność w zakresie świadczenia usług prawnych.
Pozostałe umowy:
‒ umowy dotyczące dostaw mediów do Nieruchomości 3, w szczególności energii elektrycznej, gazu oraz wody,
‒ umowy dotyczące odbioru odpadów komunalnych,
‒ umowy dotyczące usług ochrony budynku,
‒ umowy dotyczące bieżącej obsługi technicznej nieruchomości,
‒ umowa zlecenia z ogrodnikiem dotycząca wykonywania prac związanych z utrzymaniem terenu zielonego przy Nieruchomości 3.
Do Działu 2 przyporządkowane są także:
‒ zobowiązania związane z bieżącym funkcjonowaniem Działu 2.
Rozdzielny charakter Działu 1 i Działu 2
Wnioskodawca podkreśla, że Dział 1 oraz Dział 2 zostały wyodrębnione w strukturze wewnętrznej Wnioskodawcy na podstawie wewnętrznego statutu przyjętego na podstawie uchwały wspólników. Oznacza to, że możliwe jest wykazanie, iż w strukturze Wnioskodawcy Dział 1 oraz Dział 2 funkcjonują jako odrębne zespoły składników majątku, działające w znacznej mierze autonomicznie względem pozostałej części przedsiębiorstwa. Uchwała wspólników potwierdza również zasady podziału zadań i czynności pomiędzy Działem 1 a Działem 2 oraz stanu zasobów przypisanych do Działu 1 oraz Działu 2. Oba Działy stanowią zespoły składników materialnych i niematerialnych służących do prowadzenia odrębnych zadań gospodarczych. Działalności te obecnie w ramach Spółki 1 pełnią odrębne funkcje.
Wnioskodawca podkreśla także, że oba Działy osiągają stabilne przychody z najmu. Do każdego z Działów zostały przypisane odrębne rachunki bankowe, na których gromadzone są środki pieniężne związane odpowiednio z działalnością prowadzoną w ramach Działu 1 oraz Działu 2.
Rozdzielny charakter działalności prowadzonych przez Dział 1 i Dział 2 znajduje odzwierciedlenie w sposobie prowadzenia ksiąg rachunkowych, co umożliwia Wnioskodawcy przyporządkowanie poszczególnych składników majątku osobno, do każdego z Działów.
W ramach ewidencji księgowej prowadzonej na potrzeby każdego z Działów wydzielone zostały odpowiednie konta księgowe, które pozwalają przypisać przychody, koszty (bezpośrednie i pośrednie), aktywa (w tym należności) oraz zobowiązania. Dzięki wyodrębnieniu Wnioskodawca jest w stanie wskazać kluczowe czynniki finansowe każdego z Działów takie jak zysk brutto czy marża zysku netto. Z prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest ustalenie danych na potrzeby wygenerowania odrębnego bilansu i rachunku zysków i strat dla każdego z Działów.
Wnioskodawca podkreśla, że składniki majątkowe przyporządkowane do Działu 1 oraz Działu 2 będą zdolne do prowadzenia działalności gospodarczej w sposób niezależny i samodzielny. W szczególności każdy z tych zespołów składników majątkowych będzie mógł funkcjonować jako odrębny podmiot gospodarczy, bez konieczności angażowania dodatkowych składników materialnych lub niematerialnych, w przypadku ich przeniesienia do innego podmiotu.
Sukcesja biznesu w ramach podziału przez wydzielenie
Wnioskodawca wskazuje, że zamiarem Wspólnika 1 oraz Wspólnika 2 jest przeprowadzenie procesu sukcesji biznesu w taki sposób, aby działalność prowadzona obecnie w ramach Spółki 1 została w całości przekazana ich dzieciom, tj. Wspólnikowi 3 oraz Wspólnikowi 4. W konsekwencji planowanych działań Wspólnik 1 oraz Wspólnik 2 zamierzają przestać być wspólnikami Spółki 1.
W tym celu, w pierwszej kolejności, Wspólnik 1 oraz Wspólnik 2 dokonają – na podstawie umów darowizny – zbycia ogółu przysługujących im praw i obowiązków w Spółce 1 na rzecz Wspólnika 3. W rezultacie dokonania powyższych czynności Wspólnik 1 oraz Wspólnik 2 przestaną być wspólnikami Spółki 1, a struktura wspólników tej spółki ulegnie zmianie w ten sposób, że będzie przedstawiać się następująco:
‒ Wspólnik 3 - komplementariusz o udziale w zysku w wysokości 75%;
‒ Wspólnik 4 - komplementariusz o udziale w zysku w wysokości 24%;
‒ Spółka 2 - komandytariusz o udziale w zysku w wysokości 1 %.
Jednocześnie zamiarem Wspólnika 3 oraz Wspólnika 4 jest prowadzenie – odpowiednio przez Wspólnika 3 Działu 1, a przez Wspólnika 4 Działu 2 – w sposób całkowicie niezależny, w ramach odrębnych spółek.
Wnioskodawca wyjaśnia, że po otrzymaniu w drodze darowizny ogółu praw i obowiązków w Spółce 1 przez Wspólnika 3, Wspólnik 3 oraz Wspólnik 4 nie zamierzają kontynuować wspólnego prowadzenia działalności jako wspólnicy tej spółki. Ich celem jest realizacja odrębnych przedsięwzięć gospodarczych, prowadzonych niezależnie od siebie.
Okoliczność ta znajduje uzasadnienie w szczególności w dotychczasowym zaangażowaniu Wspólników w działalność gospodarczą prowadzoną w ramach grupy podmiotów powiązanych. Wspólnik 3 jest w znacznym stopniu zaangażowany bowiem w działalność spółki C, w której Spółka 1 posiada 100% udziałów. Wspólnik 3 pełni funkcję jedynego członka zarządu tej spółki i aktywnie uczestniczy w jej bieżącym zarządzaniu.
Z kolei Wspólnik 4 nie jest zaangażowany w bieżącą działalność operacyjną C. Związek tego wspólnika z tą spółką wynika wyłącznie z faktu pośredniego posiadania udziałów – poprzez uczestnictwo w Spółce 1 – i ma charakter wyłącznie pasywny.
Mając na uwadze docelową strukturę prowadzenia działalności, zakładającą funkcjonowanie obu Działów w ramach dwóch odrębnych spółek, z których w jednej 100% udziałów będzie posiadał Wspólnik 3, a w drugiej spółce docelowo jedynym udziałowcem będzie Wspólnik 4, Wspólnik 3 oraz Wspólnik 4 postanowili podjąć dalsze działania reorganizacyjne. W związku z tym w kolejnym etapie Wspólnik 3 oraz Wspólnik 4 planują przekształcenie Spółki 1 w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
Mając powyższe na uwadze, działając na podstawie art. 562 § 1, art. 563 § 1 oraz art. 571 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm., dalej: „KSH”), nastąpi przekształcenie Spółki 1 w spółkę z o.o. (dalej: „Spółka przekształcona”).
Następnie Spółka 2, dokona zbycia swojego udziału w Spółce przekształconej Wspólnikowi 4, w rezultacie czego, zgodnie z obecnymi założeniami wspólników docelowa struktura udziałowców w Spółce przekształconej będzie następująca:
‒ Wspólnik 3 - wspólnik posiadający około 75% udziałów;
‒ Wspólnik 4 - wspólnik posiadający około 25% udziałów.
W związku z powyższymi założeniami biznesowymi oraz sukcesyjnymi, w niedalekiej przyszłości realizowane będzie prawne oddzielenie działalności obu Działów polegające na dokonaniu podziału Spółki przekształconej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH. Wskutek tego podziału działalność Działu 2 wraz z wszelkimi składnikami majątku, w tym aktywami i zobowiązaniami, zostanie wydzielona do Spółki 2 (dalej: „Wydzielenie" lub „Podział"). Planowany przez Wnioskodawcę podział przez wydzielenie ma na celu rozdysponowanie majątku w sposób umożliwiający Wspólnikowi 3 oraz Wspólnikowi 4 prowadzenie działalności gospodarczej w ramach dwóch odrębnych spółek, funkcjonujących niezależnie od siebie.
Podział Spółki przekształconej zostanie przeprowadzony w taki sposób, że majątek odpowiadający proporcjonalnie udziałowi posiadanemu przez Wspólnika 4 w kapitale zakładowym Spółki przekształconej, tj. majątek związany z działalnością Działu 2, zostanie wydzielony do Spółki 2.
Jak zostało wskazane powyżej, docelowa struktura udziałowców w Spółce przekształconej przed Podziałem, zgodnie z obecnymi założeniami wspólników, będzie następująca:
‒ Wspólnik 3 - wspólnik posiadający ok. 75 % udziałów;
‒ Wspólnik 4 - wspólnik posiadający ok. 25 % udziałów.
Tym samym w ramach Podziału do Spółki 2 zostanie przeniesiony majątek związany z działalnością Działu 2, który będzie odpowiadać wysokości udziału przypadającego na Wspólnika 4 w Spółce przekształconej przed Podziałem.
W związku z powyższym, w ramach podwyższenia kapitału zakładowego Spółki 2 w drodze otrzymania majątku w ramach Podziału Spółki przekształconej, udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki 2 obejmie wyłącznie Wspólnik 4.
Jednocześnie, w następstwie dokonanego Podziału przez wydzielenie, Wspólnik 4 przestanie być wspólnikiem Spółki przekształconej. Nastąpi to w drodze umorzenia udziałów posiadanych przez niego w kapitale zakładowym Spółki przekształconej.
Po dokonaniu podziału Spółka przekształcona nabędzie nieodpłatnie (bez wynagrodzenia) udziały własne należące do Wspólnika 4 w celu ich umorzenia, w trybie przewidzianym w art. 199 KSH. Umorzenie zostanie przeprowadzone bez obniżania kapitału zakładowego (art. 199 § 6 KSH).
Co istotne, Wnioskodawca podkreśla, że zbycie udziałów Wspólnika 4 w Spółce przekształconej w celu ich umorzenia będzie uzależnione od uprzedniego dokonania skutecznego wpisu Podziału do Krajowego Rejestru Sądowego.
Wnioskodawca podkreśla również, że planowane zbycie udziałów Wspólnika 4 w Spółce przekształconej w celu ich umorzenia z ekonomicznego punktu widzenia ma charakter porządkujący i wynika bezpośrednio z mechanizmu planowanego podziału przez wydzielenie.
Przeprowadzenie działań reorganizacyjnych we wskazany powyżej sposób wynika więc z ekonomicznej zasadności całej transakcji. Gdyby bowiem Wspólnik 4 otrzymał dodatkowy majątek w związku z umorzeniem swoich udziałów, uzyskałby w rezultacie podwójną korzyść ekonomiczną wynikającą z Podziału. W pierwszej kolejności objąłby bowiem wszystkie udziały wyemitowane przez Spółkę 2 w związku z przejęciem majątku Działu 2, a dodatkowo uzyskałby wynagrodzenie z tytułu wyjścia ze Spółki przekształconej.
Odmienne rozwiązanie prowadziłoby jednocześnie do nieuzasadnionego uszczuplenia majątku Spółki przekształconej, której udziały po dokonaniu powyższych czynności pozostaną w całości własnością Wspólnika 3. Z ekonomicznego punktu widzenia oznaczałoby to więc, że Wspólnik 3 ponosiłby ciężar wypłaty wynagrodzenia na rzecz Wspólnika 4, pomimo że ten ostatni przejmie w całości majątek związany z działalnością Działu 2 w ramach Spółki 2.
Z tego względu przedstawione rozwiązanie pozwala na uzasadnione ekonomicznie rozdzielenie majątku pomiędzy wspólników zgodnie z przyjętym celem reorganizacji, a umorzenie udziałów Wspólnika 4 w Spółce przekształconej stanowi jedynie element finalizujący proces reorganizacji oraz umożliwiający osiągnięcie docelowego modelu prowadzenia działalności gospodarczej przez dwóch wspólników w ramach dwóch odrębnych i niezależnych podmiotów gospodarczych.
Po przeprowadzeniu powyższych działań jedynym wspólnikiem Spółki przekształconej pozostanie więc Wspólnik 3, który będzie kontynuował działalność Działu 1 w ramach tej spółki.
Mając powyższe na uwadze, zgodnie z aktualnymi założeniami wspólników, planowany podział będzie prowadził do następujących skutków w zakresie struktury właścicielskiej:
‒ majątek obejmujący Dział 2 (czyli ok. 25% łącznego majątku Spółki przekształconej) zostanie wydzielony i przeniesiony do Spółki 2,
‒ wszystkie udziały w kapitale zakładowym Spółki 2, wyemitowane w związku z wydzieleniem Działu 2, zostaną objęte wyłącznie przez Wspólnika 4,
‒ Wspólnik 4 przestanie być udziałowcem Spółki przekształconej wskutek zbycia posiadanych przez niego udziałów (czyli ok. 25% udziałów w kapitale zakładowym Spółki przekształconej) w celu ich umorzenia,
‒ w konsekwencji podziału Wspólnik 3 stanie się jedynym udziałowcem Spółki przekształconej.
Wnioskodawca podkreśla, że działalność Działu 1 będzie po dokonaniu podziału nadal kontynuowana przez Spółkę przekształconą. Wnioskodawca zwraca przy tym uwagę, że w planie Podziału Spółki przekształconej - zgodnie z przepisami KSH - przyporządkowane zostaną składniki majątku Działu 2. Podsumowując, w związku z planowanym Wydzieleniem nastąpi wydzielenie Działu 2 ze Spółki przekształconej do Spółki 2, na mocy przepisów art. 529 § 1 pkt 4 KSH.
W wyniku Wydzielenia Działu 2 z mocy prawa stanie się on częścią Spółki 2, na którą zostaną przeniesione wszelkie składniki majątkowe i zobowiązania przypisane do tego Działu, a także wszelkie prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów związanych z jego funkcjonowaniem, co zgodnie z art. 534 § 1 KSH zostanie opisane w planie podziału. Spółka przekształcona, po dokonaniu podziału, będzie funkcjonować nadal w obszarze działalności Działu 1, natomiast Spółka 2 przejmująca Dział 2 w dalszym ciągu rozwijać będzie dotychczasową działalność gospodarczą Spółki przekształconej przez ten Dział.
Składniki majątku Działu 2 zostaną przyjęte dla celów podatkowych w księgach podatkowych Spółki 2 w wartości wynikającej z ksiąg Spółki przekształconej. Obowiązywać więc będzie kontynuacja wyceny podatkowej tych składników majątku. Spółka 2 przypisze wskazane składniki majątku (Dział 2) do działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Przyjęta przez Wspólnika 4 dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych mu przez Spółkę 2 (spółkę przejmującą) nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce przekształconej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólnika 4 dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.
Podział przez wydzielenie zostanie dokonany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, polegających na przeprowadzeniu procesu sukcesyjnego, w ramach którego Wspólnik 1 oraz Wspólnik 2 przekażą prowadzone przedsiębiorstwo w całości swoim dzieciom, tj. Wspólnikowi 3 oraz Wspólnikowi 4. Jak zostało wskazane powyżej, Wspólnik 1 oraz Wspólnik 2 dokonają na podstawie umów darowizny zbycia ogółu przysługujących im praw i obowiązków w Spółce 1 na rzecz Wspólnika 3.
Wspólnik 3 oraz Wspólnik 4 nie zamierzają kontynuować wspólnego prowadzenia działalności gospodarczej jako wspólnicy Spółki przekształconej. Ich zamiarem jest realizacja odrębnych przedsięwzięć gospodarczych, prowadzonych samodzielnie i niezależnie od siebie.
Ekonomicznym celem planowanych działań jest więc taki podział majątku, który umożliwi Wspólnikowi 3 oraz Wspólnikowi 4 prowadzenie działalności gospodarczej w sposób całkowicie niezależny, w ramach odrębnych spółek, przy jednoczesnym zachowaniu historii gospodarczej Spółki 1 i Spółki 2.
W uzupełnieniu z 1 czerwca 2026 r., doprecyzowali Państwo opis zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie:
1. Przeniesienie składników majątkowych związanych z działalnością Działu 2 do Spółki 2 w ramach Wydzielenia będzie wiązało się z przejściem części zakładu pracy na innego pracodawcę w myśl art. 23¹ ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy.
W ramach Wydzielenia do Spółki 2 zostanie przeniesiona jedna umowa o pracę dotycząca osoby kompleksowo zajmującej się koordynowaniem działalności prowadzonej w ramach Działu 2. Osoba ta wykonuje czynności związane z bieżącą obsługą Działu 2, w szczególności w zakresie koordynowania najmu powierzchni, kontaktu z najemcami i kontrahentami, bieżącej obsługi spraw związanych z Nieruchomością 3 oraz współpracy z podmiotami świadczącymi usługi związane z funkcjonowaniem tej nieruchomości.
W konsekwencji, wraz ze składnikami majątkowymi i niemajątkowymi przyporządkowanymi do Działu 2, do Spółki 2 przejdzie również pracownik związany funkcjonalnie z działalnością tego Działu.
2. Spółka 2, do której zostaną przeniesione w ramach Wydzielenia opisane we wniosku składniki majątkowe składające się na Dział 2, będzie miała w momencie transakcji faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas w ramach Działu 2, bez angażowania dodatkowych składników majątkowych oraz bez podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych warunkujących możliwość prowadzenia tej działalności.
Spółka 2 nie będzie musiała angażować dodatkowych składników majątkowych ani podejmować dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do rozpoczęcia albo kontynuowania tej działalności.
3. Po dokonaniu podziału pomiędzy spółką dzieloną a spółką przejmującą, do której wydzielone zostaną składniki majątkowe związane z prowadzeniem Działu 2, nie będą świadczone wzajemnie usługi związane z działalnością operacyjną Działu 1 albo Działu 2.
Jedynym wyjątkiem mogą być usługi o charakterze pomocniczym, dotyczące obsługi księgowej, które są obecnie świadczone przez Spółkę 2 na rzecz Wnioskodawcy. Po dokonaniu podziału usługi te mogą być kontynuowane.
W takim przypadku:
Wnioskodawca podkreśla, że ewentualne świadczenie usług księgowych będzie miało charakter wyłącznie pomocniczy i nie będzie związane z koniecznością zapewnienia Wnioskodawcy ani Spółce 2 możliwości kontynuowania działalności Działu 1 ani Działu 2 po Wydzieleniu.
4. Głównym ani jednym z głównych celów planowanej transakcji nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Podział przez wydzielenie zostanie dokonany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, polegających na przeprowadzeniu procesu sukcesyjnego, w ramach którego Wspólnik 1 oraz Wspólnik 2 przekażą prowadzone przedsiębiorstwo w całości swoim dzieciom, tj. Wspólnikowi 3 oraz Wspólnikowi 4. Jak zostało wskazane powyżej, Wspólnik 1 oraz Wspólnik 2 dokonają na podstawie umów darowizny zbycia ogółu przysługujących im praw i obowiązków w Spółce 1 na rzecz Wspólnika 3.
Wspólnik 3 oraz Wspólnik 4 nie zamierzają kontynuować wspólnego prowadzenia działalności gospodarczej jako wspólnicy Spółki przekształconej. Ich zamiarem jest realizacja odrębnych przedsięwzięć gospodarczych, prowadzonych samodzielnie i niezależnie od siebie.
Ekonomicznym celem planowanych działań jest więc taki podział majątku, który umożliwi Wspólnikowi 3 oraz Wspólnikowi 4 prowadzenie działalności gospodarczej w sposób całkowicie niezależny, w ramach odrębnych spółek, przy jednoczesnym zachowaniu historii gospodarczej Spółki 1 i Spółki 2.
Pytania
1. Czy na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, ogół wskazanych składników przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w postaci Działu 2 należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji czynność zbycia Działu 2 nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?
2. Czy na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, ogół wskazanych składników przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (zarówno Dział 1, jak i Dział 2) należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, i w związku z tym, czy podział majątku Spółki przekształconej (spółki dzielonej), poprzez wydzielenie Działu 2 do Spółki 2 (spółki przejmującej), będzie neutralny podatkowo dla Spółki przekształconej, tj. nie będzie skutkować powstaniem przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych po stronie Spółki przekształconej (spółki dzielonej)?
Niniejsza interpretacja stanowi rozstrzygnięcie w zakresie pytania nr 2 w podatku dochodowym od osób prawnych.
Odnośnie pytania nr 1 dotyczącego podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Państwa stanowisko w sprawie
Ad 1
Na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy, ogół wskazanych składników przedsiębiorstwa, które stanowią Dział 2, należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji jego zbycie skutkuje, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, wyłączeniem z opodatkowania VAT.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej również jako: „ZCP”) została zdefiniowana w przepisach ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się: organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy przedmiotem Wydzielenia będzie zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług ZCP występuje, jeżeli łącznie spełnione są następujące przesłanki:
1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
Ponadto, przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, uwzględnić należy następujące okoliczności:
1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.
Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego do zadań Działu 2 należy w szczególności:
— komercjalizacja powierzchni biurowej znajdującej się w Nieruchomości 3, w tym poszukiwanie potencjalnych najemców,
— prowadzenie rozmów oraz negocjacji z potencjalnymi najemcami dotyczących warunków najmu,
— zawieranie i rozwiązywanie umów najmu oraz nadzór nad prawidłowym wykonywaniem tych umów,
— bieżące administrowanie i zarządzanie Nieruchomością 3,
— utrzymywanie nieruchomości w stanie umożliwiającym jej prawidłowe użytkowanie przez najemców,
— koordynowanie współpracy z dostawcami usług związanych z funkcjonowaniem nieruchomości (m.in. dostawcami mediów, podmiotami świadczącymi usługi ochrony czy obsługi technicznej),
— dokonywanie rozliczeń z najemcami,
— regulowanie zobowiązań związanych z funkcjonowaniem Nieruchomości 3,
— dbanie o części wspólne nieruchomości oraz tereny przyległe do budynku, w tym poprzez współpracę z podmiotami zewnętrznymi wykonującymi prace porządkowe i pielęgnacyjne,
— prowadzenie i archiwizowanie dokumentacji związanej z funkcjonowaniem Nieruchomości 3.
W celu umożliwienia wykonywania asygnowanych, powyżej wskazanych zadań Spółka 1 przypisała do Działu 2 składniki materialne i niematerialne oraz prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z tym Działem.
Do działalności Działu 2 przyporządkowane zostały następujące składniki majątku Spółki:
— Nieruchomość 3 (prawo własności) wraz z częścią wyposażenia, która stanowi własność Spółki 1,
— środki pieniężne przyporządkowane do działalności Działu 2,
— samochód osobowy,
— należności wynikające z umów najmu zawartych z najemcami powierzchni w Nieruchomości 3.
Do działalności Działu 2 przyporządkowane zostały następujące umowy:
1. Umowy najmu powierzchni biurowych zawarte z podmiotami trzecimi, w szczególności z:
— podmiotem niepowiązanym prowadzącym działalność w zakresie marketingu internetowego,
— podmiotem niepowiązanym prowadzącym działalność w zakresie sprzedaży sprzętu sportowego oraz organizacji wyjazdów narciarskich,
— podmiotem niepowiązanym prowadzącym działalność w zakresie świadczenia usług prawnych.
2. Pozostałe umowy:
— umowy dotyczące dostaw mediów do Nieruchomości 3, w szczególności energii elektrycznej, gazu oraz wody,
— umowy dotyczące odbioru odpadów komunalnych,
— umowy dotyczące usług ochrony budynku,
— umowy dotyczące bieżącej obsługi technicznej nieruchomości,
— umowa zlecenia z ogrodnikiem dotycząca wykonywania prac związanych z utrzymaniem terenu zielonego przy Nieruchomości 3.
Do Działu 2 przyporządkowane są także:
— zobowiązania związane z bieżącym funkcjonowaniem Działu 2.
W wyniku przyporządkowania poszczególnych składników majątkowych wszystkie aktywa materialne i niematerialne Wnioskodawcy związane z Działem 2 zostały w całości zaszeregowane do tego Działu.
Dla uznania, że określony zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy jest on zdolny do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że Dział 2 powinien stanowić już w ramach działalności prowadzonej w Spółce 1 zorganizowany zespół składników gotowy realizować
określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po dokonaniu podziału przez wydzielenie powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Spółkę 2, w oparciu o przejęte składniki. W doktrynie przyjmuje się, że aby można było uznać ww. przesłanki za spełnione ZCP powinien cechować się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną, co w kontekście zbycia ZCP w ramach podziału spółki podkreśla przykładowo orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 maja 2025 r., o sygn. II FSK 1356/24, które dotyczy w prawdzie podatku dochodowego od osób prawnych, przy czym należy zaznaczyć, że definicja tego pojęcia jest identyczna w VAT i podatku dochodowym od osób prawnych.
W przedmiotowej sprawie powyższe okoliczności należy uznać za spełnione. ZCP w postaci Działu 2 jest wyodrębniony:
1. organizacyjnie - Dział 1 oraz Dział 2 zostały wyodrębnione w strukturze wewnętrznej Wnioskodawcy na podstawie wewnętrznego statutu przyjętego na podstawie uchwały wspólników. Oznacza to, że w strukturze organizacyjnej Spółki 1 funkcjonują one jako odrębne zespoły składników majątkowych realizujące niezależne zadania gospodarcze. Całokształt posiadanych przez Dział 2 składników majątkowych świadczy o samodzielności organizacyjnej Działu 2 i tym samym umożliwiają mu samodzielną realizację zadań oraz funkcji gospodarczych;
2. funkcjonalnie - ogół składników materialnych i niematerialnych przyporządkowanych do każdego z Działów służy realizacji odrębnych zadań gospodarczych. Dział 1 koncentruje się na udostępnianiu nieruchomości oraz sprzętu wykorzystywanego przez C w prowadzonej działalności produkcyjnej, przy czym działalność ta ma w znacznej mierze charakter pasywny. Natomiast Dział 2 obejmuje działalność polegającą na komercyjnym wynajmie powierzchni biurowych na rzecz wielu niezależnych podmiotów oraz na bieżącym zarządzaniu nieruchomością. Zespół składników majątkowych przyporządkowanych do każdego z tych Działów umożliwia samodzielną realizację przypisanych im zadań gospodarczych. Dział 2 może być samodzielną i niezależną jednostką w obrocie prawnym, podział funkcjonalny w przedsiębiorstwie Spółki 1 stanowiony jest poprzez realizację odrębnych zadań gospodarczych w ramach działalności Działu 1 oraz działalności Działu 2;
3. finansowo - w ramach Spółki 1 prowadzona jest ewidencja księgowa, która umożliwia przyporządkowanie do Działu 2 zarówno aktywów i pasywów, w tym należności i zobowiązań, jak również przychodów i kosztów (bezpośrednich i pośrednich). Ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę 1 umożliwia ewidencjonowanie poszczególnych zdarzeń gospodarczych związanych z funkcjonowaniem Działu 2, Ponadto do każdego z Działów przypisany został odrębny rachunek bankowy, na którym gromadzone są środki pieniężne związane z działalnością prowadzoną w ramach danego Działu. Rozdzielny charakter działalności prowadzonych przez Dział 1 i Dział 2 znajduje więc odzwierciedlenie w sposobie prowadzenia ksiąg rachunkowych, co umożliwia Spółce 1 przyporządkowanie poszczególnych składników majątku osobno do każdego z Działów. Z prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest ustalenie danych na potrzeby wygenerowania odrębnego bilansu i rachunku zysków i strat dla każdego z Działów.
Wnioskodawca podkreśla również, że zarówno Dział 1, jak i Dział 2 osiągają stabilne przychody z tytułu najmu nieruchomości.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności w ramach Działu 2 stanowić będzie na dzień jego zbycia do Spółki 2 zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, ponieważ będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
Wydzielany do Spółki 2 zespół składników składający się na Dział 2 zawierać będzie niezbędne "zaplecze" umożliwiające kontynuację działalności tego Działu prowadzonej obecnie przez Spółkę 1 i wystarczające do prowadzenia tej działalności. W wyniku bowiem przyporządkowania poszczególnych składników majątkowych takich jak składniki materialne i niematerialne oraz prawa i obowiązki z umów związanych z tym Działem 2 zostały w całości zaszeregowane do Działu 2. Spółka 2 w ramach swojej działalności po Wydzieleniu, będzie kontynuować działalność prowadzoną w dotychczasowym zakresie przez Spółkę 1 przy pomocy szeregu składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, bez konieczności angażowania dodatkowych składników majątku niebędących przedmiotem Wydzielenia. Należy więc uznać za spełniony warunek definicji ZCP jakim jest zamiar oraz faktyczna zdolność do kontynuowania działalności Działu 2 przez Spółkę 2 po Wydzieleniu.
Na bazie nabytego majątku Spółka 2 nabywająca Dział 2 w dalszym ciągu rozwijać będzie dotychczasową działalność gospodarczą Spółki realizowaną przez ten Dział. Mając powyższe na uwadze powyższe, Wydzielony ze Spółki 2 Dział 2 jako zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do Spółki 2 będzie zdolny do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy, a Spółka 2 nie będzie musiała podejmować żadnych dodatkowych działań w celu kontynuacji działalności dotychczas prowadzonej w ramach tego Działu. ZCP w postaci Działu 2 cechuje się zatem pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
Na koniec warto dodać, że kwestia wyłączenia z opodatkowania VAT wydzielenia działu przedsiębiorstwa poprzez podział przez wydzielenie była już przedmiotem rozstrzygnięć organów podatkowych, w ramach wydawanych wniosków o interpretację indywidualną. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w zbliżonym stanie faktycznym wydawał wiele rozstrzygnięć, w których potwierdzał spełnianie definicji ZCP, a tym samym wyłączenie takiej transakcji z opodatkowania VAT, są to dla przykładu:
— interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 lipca 2025 r., o sygn. 0114-KDIP1-1.4012.430.2025.3.MŻ;
— interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 czerwca 2025 r., o sygn. 0111-KDIB3-3.4012.143.2025.6.MPU;
— interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 lutego 2025 r., o sygn. 0111-KDIB3-3.4012.621.2024.4.JSU;
— interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 listopada 2024 r., o sygn. 0111-KDIB3-3.4012.360.2024.2.AW;
— interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 sierpnia 2024 r., o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.276.2024.4.ASZ;
— interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 listopada 2023 r., o sygn. 0114-KDIP1-1.4012.524.2023.3.ESZ.
Podsumowując - Dział 2 jako przedmiot zbycia należy kwalifikować jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, a w konsekwencji czynność zbycie Działu 2 nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Ad 2
Zdaniem Wnioskodawcy, ogół wskazanych składników przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (zarówno Dział 1, jak i Dział 2) należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”), i w związku z tym, podział majątku Spółki przekształconej, poprzez wydzielenie Działu 2 do Spółki 2 (spółki przejmującej), będzie neutralny podatkowo dla Spółki przekształconej (spółki dzielonej), tj. nie będzie skutkować powstaniem przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych po stronie Spółki przekształconej.
Z perspektywy Spółki przekształconej, skutki podatkowe podziału przez wydzielenie zostały uregulowane w art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodami są w szczególności w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - przychodem spółki dzielonej jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub wydzielenia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
Z powyższego przepisu wynika jednocześnie, że dla Spółki przekształconej (spółki dzielonej) przychód nie powstanie w przypadku podziału przez wydzielenie, jeśli majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce dzielonej będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Zgodnie z argumentacją przedstawioną przez Wnioskodawcę w odniesieniu do pytania Nr 1, że ogół wskazanych składników przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w postaci Działu 2 stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W tym miejscu należy zaznaczyć, że definicja tego pojęcia jest identyczna w VAT i podatku dochodowym od osób prawnych. Tym samym argumentacja przedstawiona przez Wnioskodawcę w zakresie Działu 2 w kontekście VAT zachowuje w pełni swoje uzasadnienie w kontekście podatku dochodowego od osób prawnych. Inaczej mówiąc – jeśli Dział 2 stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie VAT, to zdecydowanie spełnia tę definicję także na gruncie CIT.
Przechodząc natomiast do kwestii majątku pozostającego w Spółce przekształconej po dokonaniu podziału, a więc Działu 1 Wnioskodawca wskazuje, że również ten ogół wskazanych składników przedsiębiorstwa Wnioskodawcy spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT: Ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy Dział 1 pozostający w Spółce przekształconej po Wydzieleniu z niej Działu 2 będzie zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4 pkt 4 ustawy o CIT.
Na gruncie ustawy o CIT ZCP występuje, jeżeli łącznie spełnione są następujące przesłanki:
1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
Ponadto, przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, uwzględnić należy następujące okoliczności:
1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.
Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego do zadań Działu 1 należy w szczególności:
‒ udostępnianie Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 na rzecz Cna potrzeby prowadzonej przez tę spółkę działalności produkcyjnej,
‒ monitorowanie prawidłowego wykonywania i dokonywanie rozliczeń wynikających z zawartych umów najmu oraz umów dotyczących wynajmu sprzętu,
‒ utrzymywanie Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 w stanie umożliwiającym ich wykorzystywanie przez C,
‒ regulowanie zobowiązań związanych z funkcjonowaniem i utrzymaniem Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2, w tym zobowiązań wynikających z finansowania rozbudowy hali znajdujących się na tych nieruchomościach,
‒ prowadzenie oraz archiwizowanie dokumentacji związanej z funkcjonowaniem Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 oraz z realizacją umów zawartych z C.
W celu umożliwienia wykonywania asygnowanych, powyżej wskazanych zadań Spółka 1 przypisała do Działu 1 składniki materialne i niematerialne oraz prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z tym Działem.
Do działalności Działu 1 przyporządkowane zostały następujące składniki majątku Spółki:
‒ Nieruchomość 1 (prawo własności) wraz z częścią wyposażenia, która stanowi
‒ własność Spółki 1,
‒ Nieruchomość 2 (prawo własności) wraz z częścią wyposażenia, która stanowi
‒ własność Spółki 1,
‒ 100% udziałów w kapitale zakładowym C, w której prezesem zarządu jest
‒ Wspólnik 4,
‒ środki trwałe w postaci urządzeń i sprzętu wykorzystywanego przez C w prowadzonej działalności produkcyjnej, które są wynajmowane przez Spółkę 1 na rzecz C,
‒ samochód osobowy,
‒ środki pieniężne przyporządkowane do działalności Działu 1,
‒ należności wynikające z umów najmu nieruchomości zawartych z Coraz z umów dotyczących wynajmu sprzętu do C.
Do działalności Działu 1 przyporządkowane zostały następujące umowy:
‒ umowy najmu dotyczące Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 zawarte z C,
‒ umowy najmu dotyczące urządzeń oraz sprzętu wykorzystywanego przez C w prowadzonej działalności produkcyjnej,
‒ umowy leasingu dotyczące urządzeń oraz sprzętu, który jest wynajmowany do C.
Do Działu 1 przyporządkowane są także:
‒ zobowiązania związane z bieżącym funkcjonowaniem Działu 1,
‒ zobowiązanie kredytowe związane z rozbudową hali znajdujących się na nieruchomościach.
W wyniku przyporządkowania poszczególnych składników majątkowych wszystkie aktywa materialne i niematerialne Wnioskodawcy związane z Działem 1 zostały w całości zaszeregowane do tego Działu.
Dla uznania, że określony zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy jest on zdolny do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że Dział 1 powinien stanowić już w ramach działalności prowadzonej w Spółce 1 zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po dokonaniu podziału przez wydzielenie powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Spółkę 1, w oparciu o przejęte składniki. W doktrynie przyjmuje się, że aby można było uznać ww. przesłanki za spełnione ZCP powinien cechować się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną, co w kontekście zbycia ZCP w ramach podziału spółki podkreśla przykładowo orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 maja 2025 r., o sygn. II FSK 1356/24.
W przedmiotowej sprawie powyższe okoliczności należy uznać za spełnione. ZCP w postaci Działu 1 jest wyodrębniony:
1. organizacyjnie - Dział 1 oraz Dział 2 zostały wyodrębnione w strukturze wewnętrznej Wnioskodawcy na podstawie wewnętrznego statutu przyjętego na podstawie uchwały wspólników. Oznacza to, że w strukturze organizacyjnej Spółki 1 funkcjonują one jako odrębne zespoły składników majątkowych realizujące niezależne zadania gospodarcze. Całokształt posiadanych przez Dział 1 składników majątkowych o samodzielności organizacyjnej Działu 1 i tym samym umożliwiają mu samodzielną realizację zadań oraz funkcji gospodarczych;
2. funkcjonalnie - ogół składników materialnych i niematerialnych przyporządkowanych do każdego z Działów służy realizacji odrębnych zadań gospodarczych. Dział 1 koncentruje się na udostępnianiu nieruchomości oraz sprzętu wykorzystywanego przez C w prowadzonej działalności produkcyjnej, przy czym działalność ta ma w znacznej mierze charakter pasywny. Natomiast Dział 2 obejmuje działalność polegającą na komercyjnym wynajmie powierzchni biurowych na rzecz wielu niezależnych podmiotów oraz na bieżącym zarządzaniu nieruchomością. Zespół składników majątkowych przyporządkowanych do każdego z tych Działów umożliwia samodzielną realizację przypisanych im zadań gospodarczych. Dział 1 może być samodzielną i niezależną jednostką w obrocie prawnym, podział funkcjonalny w przedsiębiorstwie Spółki 1 stanowiony jest poprzez realizację odrębnych zadań gospodarczych w ramach działalności Działu 1 oraz działalności Działu 2;
3. finansowo - w ramach Spółki 1 prowadzona jest ewidencja księgowa, która umożliwia przyporządkowanie do Działu 1 zarówno aktywów i pasywów, w tym należności i zobowiązań, jak również przychodów i kosztów (pośrednich i bezpośrednich). Ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę 1 umożliwia ewidencjonowanie poszczególnych zdarzeń gospodarczych związanych z funkcjonowaniem Działu 1, Ponadto do każdego z Działów przypisany został odrębny rachunek bankowy, na którym gromadzone są środki pieniężne związane z działalnością prowadzoną w ramach danego Działu. Rozdzielny charakter działalności prowadzonych przez Dział 1 i Dział 2 znajduje więc odzwierciedlenie w sposobie prowadzenia ksiąg rachunkowych, co umożliwia Spółce 1 przyporządkowanie poszczególnych składników majątku osobno do każdego z Działów. Z prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest ustalenie danych na potrzeby wygenerowania odrębnego bilansu i rachunku zysków i strat dla każdego z Działów.
Wnioskodawca podkreśla również, że zarówno Dział 1, jak i Dział 2 osiągają stabilne przychody z tytułu najmu nieruchomości.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności w ramach Działu 1 pozostający w Spółce przekształconej po Wydzieleniu do Spółki 2 Działu 2, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ponieważ będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
Pozostający w Spółce przekształconej zespół składników składający się na Dział 1 zawierać będzie niezbędne "zaplecze" umożliwiające kontynuację działalności tego Działu prowadzonej obecnie przez Spółkę 1 i wystarczające do prowadzenia tej działalności. W wyniku bowiem przyporządkowania poszczególnych składników majątkowych takich jak składniki materialne i niematerialne oraz prawa i obowiązki z umów związanych z tym Działem 1 zostały w całości zaszeregowane do Działu 1. Spółka przekształcona w ramach swojej działalności będzie kontynuować działalność prowadzoną w dotychczasowym zakresie w ramach Działu 1, bez konieczności angażowania dodatkowych składników majątku niebędących. Należy więc uznać za spełniony warunek definicji ZCP jakim jest zamiar oraz faktyczna zdolność do kontynuowania działalności Działu 1 przez Spółkę przekształconą.
Na bazie majątku pozostającego w Spółce przekształconej w dalszym ciągu rozwijać będzie dotychczasową działalność gospodarczą Spółki realizowaną przez Dział 1. Mając powyższe na uwadze powyższe, Dział 1 jako zespół składników materialnych i niematerialnych pozostający w Spółce przekształconej będzie zdolny do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy, a Spółka przekształcona nie będzie musiała podejmować żadnych dodatkowych działań w celu kontynuacji działalności dotychczas prowadzonej w ramach tego Działu. ZCP w postaci Działu 1 cechuje się zatem pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
Mając powyższe na uwadze zarówno część majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, która zostanie wydzielona w ramach podziału do Spółki 2, tj. Dział 2 oraz cześć majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, która pozostanie w majątku Wnioskodawcy po dokonaniu podziału, tj. Dział 1 stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa.
W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy planowany Podział nie będzie skutkować dla Spółki Przekształconej powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.
Podział nie powinien również skutkować powstaniem przychodu z innych tytułów. Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT: do przychodów nie zalicza się, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.
Jak zostało wskazane wyżej, w ocenie Wnioskodawcy majątek przejmowany na skutek Podziału (Dział 2) przez Spółkę 2 (spółkę przejmującą) będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Dodatkowo, zdaniem Wnioskodawcy, majątek pozostający po stronie Wnioskodawcy (Dział 1), również stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT. Stąd, planowany Podział nie będzie skutkować dla Spółki przekształconej (spółki dzielonej) powstaniem przychodu.
Zauważyć przy tym należy, że w myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Natomiast stosownie do art. 12 ust. 14 tej ustawy, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Jak zostało opisane w opisie stanu faktycznego, Podział przez wydzielenie zostanie dokonany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, polegających na przeprowadzeniu procesu sukcesyjnego, w ramach którego Wspólnik 1 oraz Wspólnik 2 przekażą prowadzone przedsiębiorstwo w całości swoim dzieciom, tj. Wspólnikowi 3 oraz Wspólnikowi 4. Jak zostało wskazane powyżej, Wspólnik 1 oraz Wspólnik 2 dokonają na podstawie umów darowizny zbycia ogółu przysługujących im praw i obowiązków w Spółce 1 na rzecz Wspólnika 3.
Wspólnik 3 oraz Wspólnik 4 nie zamierzają kontynuować wspólnego prowadzenia działalności gospodarczej jako wspólnicy Spółki przekształconej. Ich zamiarem jest realizacja odrębnych przedsięwzięć gospodarczych, prowadzonych samodzielnie i niezależnie od siebie.
Ekonomicznym celem planowanych działań jest więc taki podział majątku, który umożliwi Wspólnikowi 3 oraz Wspólnikowi 4 prowadzenie działalności gospodarczej w sposób całkowicie niezależny, w ramach odrębnych spółek.
Tym samym dokonanie Wydzielenia Działu 2 do Spółki 2 (spółki przejmującej) nie będzie skutkować powstaniem przychodu powstaniem przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych po stronie Spółki przekształconej (spółki dzielonej).
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych, w których Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, w zbliżonych stanach faktycznych, prezentował analogiczne stanowisko, tj. potwierdzał, że podział nie będzie skutkował powstaniem przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych po stronie spółki dzielonej. Tytułem przykładu wskazać można następujące interpretacje:
‒ interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 marca 2026 r., o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.60.2026.2.MF;
‒ interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 marca 2026 r., o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.634.2025.3.SH;
‒ interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 lutego 2026 r., o sygn. 0111-KDIB2-1.4010.15.2026.4.KW;
‒ interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 stycznia 2026 r., o sygn. 0111-KDIB2-1.4010.524.2025.4.BJ.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, iż rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla Organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności, będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie pytania nr 2.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo