Interpretacja 0114-KDIP2-1.4010.163.2025.2.AZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

• opisane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego prace Spółki nad rozwojem Systemu X. stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 27 [winno być art. 4a pkt 28] ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji działalność Wnioskodawcy, w ramach której Spółka stworzyła i rozwija System X. stanowi działalność badawczo - rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe;
• System X. stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej o którym mowa w art 24d ust. 2 pkt 8) ustawy o CIT, tj. autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Spółkę w ramach prowadzonej przez nią działalności badawczo-rozwojowej – jest prawidłowe;
• dochody uzyskiwane przez Spółkę ze sprzedaży usług, które opierają się na technologii System X., w części w jakiej dochód z Systemu X. jest uwzględniony w cenie sprzedaży usług podlegają opodatkowaniu 5% stawką podatku dochodowego od osób prawnych – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi IP Box.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismami:

• z 12 maja 2025 r (data wpływu 12 maja 2025 r.) oraz
• z 30 maja 2025 r. (data wpływu 1 czerwca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Charakterystyka działalności Spółki

Podstawową działalnością spółki A. S.A. (dalej „A./Spółka”) jest sprzedaż usług turystycznych, (...). Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy według Polskiej Klasyfikacji Działalności jest działalność agentów turystycznych (PKD 79.11.A).

Spółka specjalizuje się w obsłudze podróży służbowych klientów korporacyjnych i instytucji (tę działalność określa się jako (…)) oraz sprzedaje usługi turystyczne innym biurom podróży, z czego czerpie łącznie ponad 95% swoich obrotów (...). Pozostała część obrotu dotyczy sprzedaży realizowanej na rzecz klientów indywidualnych. Spółka oferuje większość dostępnych usług turystycznych: bilety lotnicze (linii tradycyjnych oraz tanich), hotele, bilety kolejowe, organizację eventów, konferencji oraz imprez integracyjnych (tzw. usługi (…)), rejsy wycieczkowe, wycieczki wyjazdowe, obsługę klienta przyjazdowego, wynajem samochodów, transfery, pośrednictwo wizowe, bilety autobusowe, ubezpieczenia (…).

W swojej działalności X. kieruje się chęcią oferowania swoim klientom:

• jak najszerszego asortymentu usług turystycznych,
• optymalizacji kosztów podróży służbowych dzięki niskim cenom oraz wdrożeniu i egzekwowaniu polityki podróży służbowych,
• jak najlepszej wygody i customer experience dzięki:
• wsparciu w całym procesie planowania i realizacji podróży służbowej aż po jej rozliczenie w systemach (…),
• nowoczesnym narzędziom internetowym udostępnianym klientom, które spełniają najwyższe światowe standardy w tym zakresie,
• niezawodnej obsłudze klienta przez wyspecjalizowane call center.

Swoją misję X. realizuje dzięki wieloletniemu doświadczeniu na rynku turystycznym, kompetentnemu i wyspecjalizowanemu zespołowi oraz - przede wszystkim - zaawansowanej autorskiej technologii. Technologia X. dysponuje swoją własną technologią - oprogramowaniem, rozwijanym i udoskonalanym od kilkunastu lat przed własny zespół programistyczny (dalej: „System X.” / „System”). A. jest jedną z bardzo niewielu na polskim rynku firm (…) nie będących filią zagranicznej korporacji, która posiada własną platformę technologiczną do kompleksowego prowadzenia swojej działalności operacyjnej. Inne firmy albo używają technologii udostępnianych przez zewnętrznych dostawców lub posiadają jedynie swoje systemy do obsługi wycinka swojej działalności.

W skład technologii X. wchodzi:

1. System rezerwacji online („(…)”)

System do wyszukiwania usług turystycznych i ich rezerwacji oparty na wielu źródłach pozyskiwania turystycznego contentu i działający zgodnie z zasadą „(…)”.

2. Integracje online z dostawcami usług

Dzięki wielu integracjom z dostawcami A. w chwili obecnej może poszczycić się najszerszą dostępnością usług turystycznych w całej Polsce i najniższymi cenami, na co składa się m. in.:

• w zakresie biletów lotniczych:
• ponad (…) linii lotniczych,
• wszystkie 4 systemy (…): (…), (…), (…), (…),
• nowy standard przesyłania danych pomiędzy liniami lotniczymi a użytkownikami systemów rezerwacyjnych (…), gwarantujący niższe ceny biletów lotniczych,
• inteligentne algorytmy łączące w czasie rzeczywistym najkorzystniejsze oferty różnych przewoźników,
• dostęp do wszystkich aktualnych promocji lotniczych,
• dostęp i możliwość czerpania korzyści z uczestnictwa w popularnych programach lojalnościowych
• w zakresie hoteli:
• ponad (…) obiektów hotelowych na całym świecie,
• bezpośrednie kontrakty z hotelami,
• międzynarodowe systemy rezerwacyjne,
• pośrednicy typu (…),
• międzynarodowe sieci hotelowe,
• dostęp do wszystkich aktualnych promocji hotelowych,
• w zakresie biletów kolejowych: bezpośrednia integracja z (…) (jako jedna z niewielu firm).

Dzięki bardzo dużym wolumenom zamówień, jakie X. realizuje każdego dnia, posiada dostęp do najlepszych możliwych stawek za wszystkie oferowane usługi.

3. (…)

Front-end Systemu stanowi autorska, nowoczesna i stale udoskonalana samoobsługowa i zautomatyzowana platforma online do zarządzania przez klientów ich podróżami służbowymi dostępna w przeglądarkach internetowych oraz jako aplikacja moblina na urządzeniach z systemami (…) i (…). Spełnia ona najwyższe standardy z zakresu user experience wyznaczone przez globalnych potentatów turystycznych jak (…) czy (…) oraz międzynarodowe firmy (…) jak (…), (…) czy (…).

Wybrane funkcjonalności:

a. Implementacja polityki podróży służbowych

Przyjęcie polityki podróży to jeden z najważniejszych elementów zarządzania budżetem wyjazdów służbowych w każdej firmie. Platforma (…) umożliwia implementację i egzekwowanie od pracowników założeń polityki podróży organizacji. Pozwala to na automatyczne monitorowanie rezerwacji, co jest kluczowe dla efektywnego zarządzania kosztami. Nasze doświadczenia, oraz historie naszych klientów pokazują, że dzięki temu można zaoszczędzić średnio (…)% budżetu przeznaczonego na wyjazdy służbowe pracowników.

b. Definiowanie limitów cenowych

Platforma (…) oferuje zaawansowaną funkcjonalność umożliwiającą precyzyjne definiowanie limitów cenowych dla zakwaterowania i biletów lotniczych. Umożliwia również ustawienie ograniczeń dotyczących zakwaterowania wyłącznie w obiektach należących do określonych kategorii oraz korzystanie z transportu lotniczego.

4. Back-end

To pełen zakres funkcjonalności po odbyciu podróży służbowej, w tym:

a) Zaawansowane rozwiązania do automatyzacji procesu wystawiania faktur wystawia faktury za pojedyncze usługi, jak również dokumenty zbiorcze. Do każdej faktury dostarcza szczegółową specyfikację, zawierającą takie informacje jak kod (…), numery delegacji, nazwy projektów i inne informacje identyfikujące usługę.

b) System raportowania i analizy

Umożliwia szczegółową analizę wydatków związanych z podróżami służbowymi. Oferuje on zestaw standardowych raportów, które umożliwiają szczegółowe podsumowanie wybranego okresu działalności. Prezentują one podział danych wg typu zakupionych usług, kierunków podróży, klas podróży, śladu węglowego czy też według centrów kosztów, numerów delegacji albo identyfikatorów projektów. Analizę danych można wzbogacić również o szacunek wygenerowanych dzięki oszczędności dla klienta.

c) Integracje z różnymi systemami księgowymi oraz (...)

Pozwalają na automatyczny eksport/import danych i dokumentów dotyczących podróży służbowych, w tym rozksięgowanie faktur.

System X. jest w pełni skalowalny, czyli przy odpowiednich zasobach serwerowych jest w stanie obsłużyć praktycznie nieograniczoną liczbę rezerwacji. Spośród wszystkich rezerwacji sporo ponad połowa to w pełni automatyczne rezerwacje online dokonywane samodzielnie przez klientów, które nie wymagają żadnego zaangażowania pracowników X. Pozostałe to w większości również rezerwacje dokonane za pośrednictwem (…), z tym, że w tym wypadku dane do systemu wprowadza nie bezpośrednio klient a pracownik A. Udział w pełni automatycznych rezerwacji online na przestrzeni lat wykazuje stałą tendencję wzrostową wraz z dalszym rozwojem Systemu X.

Model biznesowy

Sposób rozliczeń z klientami zależy od rodzaju świadczonej usługi. W zależności od produktu dochody Spółki generowane są, co do zasady, z następujących tytułów:

• opłaty transakcyjne od klientów i inne opłaty,
• marża doliczana do ceny zakupu usług od dostawców,
• dodatkowe prowizje od dostawców.

W opłatach transakcyjnych od klientów i płaconej przez nich marży uwzględnione jest wynagrodzenie za korzystanie z Systemu X., które jest kluczowym narzędziem do obsługi procesu sprzedaży oraz procesu obsługi posprzedażowej. Klienci nie ponoszą żadnych dodatkowych opłat za korzystanie z Systemu.

Prace twórcze nad rozwojem Systemu X.

System X. został stworzony od podstaw według autorskiej koncepcji Spółki. Z uwagi na dynamiczny rozwój usług związanych z podróżami, różnorodność i złożoność technologii je obsługujących oraz rosnącą liczbę przetwarzanych danych, System ten jest cały czas rozwijany i udoskonalany. W tym celu Spółka w sposób zorganizowany i systematyczny prowadziła i w dalszym ciągu prowadzi prace programistyczne, które są nakierowane na jeszcze lepsze dostosowanie systemu do aktualnych wymagań klientów oraz usprawnienie jego funkcjonowania. Dzięki temu klienci mogą korzystać z pełnej gamy nowoczesnych i komplementarnych rozwiązań do obsługi podroży służbowych w jednym narzędziu tj. platformie do kompleksowej obsługi podróży służbowych.

Nowe pomysły na funkcjonalności oprogramowania pochodzą zarówno od pracowników, jak i od klientów, będących użytkownikami Systemu X. Okresowo odbywa się spotkanie, w którym uczestniczy kierownictwo wyższego szczebla, działy techniczne oraz przedstawiciele innych działów. Podczas tego spotkania omawiane są proponowane funkcjonalności, oceniany jest ich wpływ na działalność firmy, a także przeprowadzane jest planowanie i priorytetyzacja ich wdrożenia. Prace nad rozwojem Systemu realizowane są w uporządkowany i usystematyzowany sposób. Opracowanie i wdrożenie nowego bądź ulepszenie istniejącego elementu Systemu - tj. proces developmentu składa się zwykle z następujących faz: planowanie, analiza, projektowanie, implementacja, testowanie (wewnętrzne, zewnętrzne) oraz tzw. „zwolnienie do produkcji”.

Dedykowane zespoły techniczne Spółki odpowiedzialne za rozwój Systemu X. ściśle ze sobą współpracują i odpowiadają za następujące zadania:

a) Zespół Projektów IT (analizy oraz project management):

• przeprowadzanie analiz wymagań biznesowych i tworzenie specyfikacji technicznych nowych funkcjonalności,
• przeprowadzanie testów funkcjonalnych, integracyjnych i akceptacyjnych nowych funkcjonalności przygotowanych przez programistów,

• zapewnienie wsparcia w zarządzaniu projektami dla programistów, w tym priorytetyzacja zadań.

b) Zespół Programistów odpowiada m.in. za:

• rozwój oprogramowania i optymalizacja komponentów Systemu X.,
• integrację z systemami zewnętrznymi,
• doradztwo i współtworzenie nowych funkcjonalności z zespołem Projektów IT.

Zakres prac programistycznych wykonywanych w tym obszarze przez zespół pracowników Spółki obejmuje w szczególności następujące rodzaje czynności:

• przygotowywanie założeń i wymagań, które muszą zostać zrealizowane w ramach prowadzonych prac programistycznych;
• rozwój nowych narzędzi informatycznych i elementów produktów do wykorzystania w produktach oferowanych klientom lub też do dalszego rozwoju produktów Spółki, w tym aplikacji mobilnej;
• opracowanie nowych elementów oprogramowania komputerowego: algorytmów, skryptów, struktur i architektury;
• opracowywanie i budowanie prototypów rozwiązań w celu zbadania i porównania ich przydatności w środowisku testowym na etapie dalszych prac nad nowymi rozwiązaniami/produktami;
• rozwój, optymalizacja oraz integracja oprogramowania komputerowego z obecnymi w Spółce procesami:
• testowanie i walidacja oprogramowania w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania;
• opracowanie nowych narzędzi informatycznych:
• udoskonalanie możliwości integracji pomiędzy elementami oprogramowania;
• wprowadzanie udoskonaleń do istniejących produktów:
• ulepszanie istniejących i wprowadzanie nowych funkcjonalności, modułów i zastosowań do oferowanych produktów:
• zdobywanie nowej wiedzy oraz poznawanie najnowszych rozwiązań z dziedziny, której dotyczy tworzone rozwiązanie, w celu wykorzystania ich w opracowywaniu nowych rozwiązań i produktów;
• wyszukiwanie odpowiednich technologii i prowadzenie prac nad badaniem ich użyteczności na potrzeby tworzenia innowacyjnych rozwiązań informatycznych;
• opracowywanie niezbędnej dokumentacji badawczej.

Wykonywane przez programistów oraz innych specjalistów technicznych prace składają się na wytworzenie lub ulepszenie programu komputerowego oraz pokrewnych systemów informatycznych stanowiące element większego Systemu X. Wszelkie prace osób zatrudnionych na stanowiskach związanych z opracowywaniem nowych technologii informatycznych, podlegają ochronie jako autorskie prawa majątkowe (na podstawie przepisów ustawy o prawie autorskim oraz na podstawie przepisów Dyrektywy EU w zakresie ochrony praw autorskich), jako niezbędne prace przygotowawcze związane z późniejszym utworzeniem lub ulepszeniem programu komputerowego pokrewnych systemów informatycznych, które korzystają z ochrony na podstawie przepisów ustawy o prawie autorskim ponieważ:

• osoby zatrudnione w A. projektują konkretne elementy programu komputerowego - frontend, backend, architektura, logika, sposobów komunikacji,
• te instrukcje są następnie przekładane na kod źródłowy, który dokładnie odzwierciedla instrukcje opisane w pracach przygotowawczych,
• zatrudnieni w A. programiści opracowujący kody źródłowe na podstawie otrzymanych instrukcji, mają co prawda swobodę w napisaniu kodu, ale dokładnie w taki sposób, aby spełniał otrzymane instrukcje i wskazówki opracowane na wcześniejszych etapach.

Do rozwoju Systemu X. Spółka używa najnowszych narzędzi i technologii IT w tym.: (…).

System X. w warstwie technologii jest niezwykle złożony. W samym (…) występuje ponad (…) typów funkcji i algorytmów, realizujących różne funkcjonalności (np. wyszukiwanie w (…), czy rezerwacja w systemie (…)). (…) obsługiwany jest przez (…) działających równocześnie skryptów, czyli w każdym ułamku sekundy może być przeprowadzanych prawie (…) jednoczesnych działań w samym silniku Systemu X. Dla przykładu jedno wyszukiwanie biletu lotniczego (w zależności od konfiguracji) może wyglądać następująco:

a) System zbiera nawet kilka tysięcy ofert, na które składają się dane z:

• (…)
• (…).

b) Do tego dochodzi algorytm Spółki (…).

Warto podkreślić, że System X. obsługuje też inne produkty, jak: koleje, wynajmy samochodów, taksówki, parkingi, ubezpieczenia, wizy, co oznacza procesowanie kolejnych dziesiątek tysięcy operacji i danych. Rozwój tak dużego i złożonego Systemu wiąże się z pokonywaniem wielu wyzwań i niepewności technicznych, technologicznych, zarówno na etapie jego projektowania, developmentu jak i wdrożenia poszczególnych jego elementów. Poniżej wybrane przykłady problemów, z którymi spotykają się programiści, pracownicy techniczni Spółki:

a) Integracja systemów - połączenie różnych systemów, narzędzi i technologii bywa skomplikowane, szczególnie gdy w grę wchodzą starsze systemy (legacy systems) lub zewnętrzne aplikacje. Problemy mogą wynikać z niezgodności formatów danych, wymagań dotyczących dwukierunkowej wymiany danych czy skalowalności integracji;

b) Problemy ze skalowalnością - w miarę wzrostu liczby użytkowników, dostawców oraz ilości przetwarzanych danych systemy mogą napotykać problemy z wydajnością, takie jak wolne czasy odpowiedzi czy przeciążenia infrastruktury;

c) Złożoność technologiczna - rozwój wieloplatformowych aplikacji (np. webowych i mobilnych) wymaga uwzględnienia różnych środowisk technologicznych oraz ich specyficznych wymagań;

d) Niedoskonała dokumentacja zewnętrznych systemów - w trakcie integracji z zewnętrznymi systemami Spółka często spotyka się z niekompletną, nieaktualną lub niejasną dokumentacją (…) lub protokołów komunikacyjnych. Może to prowadzić do błędnych implementacji, wydłużenia czasu integracji oraz konieczności przeprowadzania dodatkowych testów;

e) Problemy ze strukturami danych otrzymywanymi z zewnętrznych systemów-dane dostarczane przez zewnętrzne systemy mogą być niespójne, niezgodne ze specyfikacją, źle sformatowane lub zawierać błędy (np. brakujące pola, nieoczekiwane typy danych). Takie problemy utrudniają przetwarzanie danych i mogą prowadzić do błędów w Systemie.

Wyniki opisanej powyżej działalności Spółki w znaczący sposób przyczyniają się do optymalizacji realizowanych za pomocą Systemu X. procesów, powstania nowości produktowych w postaci nowych funkcjonalności Systemu oraz znaczącym udoskonaleniu istniejących jego funkcjonalności. Jednocześnie sposób prowadzenia działalności przez Spółkę w zakresie prac ma charakter twórczy, systematyczny i prowadzi do zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania celem tworzenia nowych zastosowań.

Wyniki realizowanych przez Spółkę prac mają charakter unikalny. Stanowią one nową wiedzę, która w postaci know-how, może być wykorzystywana przez Spółkę w pracy nad kolejnymi, nowymi elementami Systemu X. System ten to również rozwiązanie unikalne w skali kraju.

Sposób ustalania dochodu do opodatkowania w ramach IP Box

1. W pierwszej kolejności Spółka ustala wartość dochodu wygenerowanego z wykorzystywaniem Systemu X. W tym celu Spółka w prowadzonej ewidencji księgowej identyfikuje przychody ze sprzedaży generowane przy użyciu Systemu X. Później od tych przychodów Spółka odejmuje towarzyszące tym przychodom koszty bezpośrednie. W dalszej kolejności następuje odjęcie odpowiedniej części kosztów o charakterze ogólnym, tj. kosztów sprzedaży i ogólnego zarządu, których Spółka nie jest w stanie przypisać do konkretnych przychodów (w szczególności przypisać do przychodów, przy których generowaniu jest wykorzystywany System X., oraz do pozostałych przychodów Spółki). Koszty tego typu alokowane są przy zastosowaniu klucza podziału opierającego się na proporcji, w jakiej zysk brutto ze sprzedaży generowany przez Spółkę z poszczególnych kategorii przychodów pozostaje do łącznego zysku brutto ze sprzedaży Spółki.

Proporcja taka w ocenie Spółki w sposób najwierniejszy odzwierciedla zaangażowanie kosztów o charakterze ogólnym w generowanie poszczególnych kategorii przychodów. Podsumowując, na wartość dochodu wygenerowanego z wykorzystywaniem Systemu X. składają się przychody wygenerowane z wykorzystywaniem Systemu X. pomniejszone o koszty bezpośrednie oraz o odpowiedni udział kosztów sprzedaży i ogólnego zarządu.

2. Następnie w ramach tego dochodu wyodrębniona zostaje kwota odpowiadająca wartości dochodu z Systemu X. jako kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w dochodach ze świadczonych usług. Zgodnie z art. 24d ust. 8 ustawy o CIT do ustalenia wartości tego dochodu Spółka stosuje art. 11c i art. 11d ustawy o CIT. Wobec braku możliwości zastosowania metod wskazanych w art. 11d ust. 1 ustawy o CIT na mocy art. 11d ust. 2 Spółka stosuje alternatywną metodę, która jej zdaniem jest najbardziej odpowiednia w danych okolicznościach. Polega ona na porównaniu rentowności Spółki z rentownością podmiotów prowadzących porównywalną działalność usługową bez wykorzystania systemu podobnego do Systemu X. Dane na temat rentowności porównywalnych podmiotów Spółka czerpie z komercyjnej bazy danych. Obliczona z uwzględnieniem danych o rentowności proporcja, pozwala Spółce na określenie procentowego udziału wartości dochodu z Systemu X. w dochodzie ze sprzedaży usług Spółki ogółem.

3. Później procentowy udział wartości Systemu X. uwzględniony w dochodach ze świadczonych usług, o którym mowa była w pkt. 2 powyżej, przemnażany jest przez wartość dochodu wygenerowanego z wykorzystywaniem Systemu X. ustalonego tak, jak to zostało opisane w pkt 1 powyżej.

4. Ostatecznie Spółka mnoży wartość dochodu ustalonego w zgodzie z pkt 3 powyżej przez wartość wskaźnika NEXUS i otrzymuje tym samym wartości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (tj. Systemu X.), podlegającego opodatkowaniu stawką 5% CIT w ramach IP Box.

Spółka zamierza zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku w odniesieniu do odpowiedniego dochodu począwszy od 1 stycznia 2019 r.

W latach następnych działalność gospodarcza będzie prowadzona przez Spółkę na dotychczasowych zasadach.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Pismem z 12 maja 2025 r. (data wpływu 12 maja 2025 r.) doprecyzowali Państwo wniosek w odpowiedzi na pytania organu i wskazali, że:

1. Spółka prowadzi prace programistyczne związane ze stworzeniem od podstaw i zaawansowanym rozwojem Systemu X. od początku jej istnienia tj. od 2011 r.

2. Na pytanie organu, czy w zakresie zadanego we wniosku pytania nr 1 odnoszącego się do ustalenia, czy opisana we wniosku działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej oczekują Państwo również interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego obowiązujących przed datą 1 października 2018 r. wskazali Państwo, że nie.

3. Członkowie zespołów realizujących prace, które uważamy za badawczo-rozwojowe – zatrudnieni są na podstawie umów o pracę, umów cywilnoprawnych oraz umów o współpracę.

4. Spółkę wyróżnia innowacyjne i kompleksowe podejście do budowy kompleksowego i złożonego Systemu X. do zarządzania podróżami służbowymi. Spółka (...) opracowała i wdrożyła tak złożony system. Większość technologii użytych w tym projekcie to takie, przy których rozwoju nabywała nową, dalszą wiedzę nad ich zastosowaniami w praktyce, wdrażając systematycznie nowe i nieznane sobie rozwiązania, aby zbudować lepsze, nowocześniejsze funkcjonalności dla świadczenia nowych usług dla klientów Spółki. Warto podkreślić, że technologie użyte do budowy i rozwoju Systemu X. ewoluowały w czasie i Spółka musiała również nabywać wiedzę o zmianach, nowościach, wykorzystać i zastosować je w Systemie X.

Prace prowadzone przez Spółkę nad stworzeniem i rozwojem Systemu X. każdorazowo były, są i będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły, nie stanowią i nie będą stanowiły:

• rutynowych i okresowych zmian do istniejących rozwiązań, usług już istniejących,
• czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług,
• innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,
• czynności serwisowych, utrzymaniowych i tym podobnych nie będących pracami badawczo-rozwojowymi.

Spółka rozumie działalność badawczo-rozwojową (B+R) jako prace poświęcone na wytworzenie i rozwój Systemu X. Tworzony System i/lub jego nowe elementy wymagają testowania, weryfikacji poprawności działania i ewentualnych usprawnień przed dopuszczeniem do użytkowania przez użytkowników ostatecznych. Bez sprawdzenia poprawności działania Spółka nie jest w stanie zweryfikować czy opracowanie rozwiązanie jest dobre, czy nie wymaga dalszych prac. Prace nad rozwojem Systemu X. obarczone się niepewnością zarówno na etapie projektowania jak i ich wykonania, co de facto jest specyfiką prac B+R, a testowanie jest logicznym elementem prac rozwojowych.

5. Na pytanie organu, czy stworzona platforma X., jak i każdorazowa jej modyfikacja/ulepszenie/rozwój, których Państwa Spółka jest i będzie „twórcą”:

a) zawsze odznaczają się i będą odznaczać, w okresie, którego dotyczy wniosek, rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem – odpowiedzieli Państwo: potwierdzamy;

b) zawsze są i będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu – odpowiedzieli Państwo: potwierdzamy, zawsze są i będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi lub jej znaczącym ulepszeniem;

c) nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności, której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny – odpowiedzieli Państwo: potwierdzamy, nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

d) nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a jest i będzie „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów – odpowiedzieli Państwo: potwierdzamy, nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a są i będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów.

6. Prowadzona przez Spółkę działalność opisana we wniosku obejmuje przede wszystkim prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jak wynika z Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. (pkt 43 i 44):

„W świetle definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że "zwiększenie zasobów wiedzy" odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast "wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań" dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych. Innymi słowy, działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).

Definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.”

W realizowanych pracach rozwojowych Spółka wykorzystuje aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług. Podczas pracy nad rozwojem Systemu X. Spółka nabywa, gromadzi i rozwija wiedzę z zakresu:

a) Zaawansowanej integracji systemów informatycznych - Spółka zdobywa doświadczenie i wiedzę w zakresie integracji z wieloma zewnętrznymi systemami rezerwacyjnymi (np. …), w tym przezwyciężania problemów związanych z niekompatybilnością danych, formatami (…) oraz ograniczeniami technicznymi systemów legacy;

b) Tworzenia i optymalizacji algorytmów agregujących dane - prace nad własnymi algorytmami (np. (…)) pozwalają Spółce na zgłębianie wiedzy z zakresu optymalizacji wyszukiwania i łączenia danych w czasie rzeczywistym przy dużej skali operacji (np. przetwarzanie dziesiątek tysięcy ofert jednocześnie);

c) Architektury systemów wysokiej wydajności i skalowalności - Spółka rozwija kompetencje w zakresie budowania i zarządzania skalowalną infrastrukturą systemu rezerwacyjnego obsługującego jednocześnie setki równoległych procesów (tzw. workerów), co wymaga dogłębnego zrozumienia aspektów inżynierii oprogramowania, zarządzania zasobami i monitorowania wydajności;

d) Tworzenia rozwiązań (...) zgodnych z najlepszymi praktykami globalnymi- projektowanie nowoczesnej platformy samoobsługowej (…) zgodnej z międzynarodowymi standardami użyteczności i doświadczenia użytkownika (…) pozwala Spółce zdobywać nową wiedzę z zakresu projektowania interfejsów użytkownika oraz adaptacji zachowań użytkowników biznesowych;

e) Rozwoju systemów raportowania i automatyzacji księgowej - w toku rozwoju narzędzi back-endowych Spółka zdobywa wiedzę na temat automatyzacji fakturowania, integracji z (...) oraz analityki kosztów podróży służbowych, co obejmuje m.in. obszary data science, księgowości elektronicznej i przetwarzania danych finansowych;

f) Metodyki prowadzenia prac projektowo-programistycznych - dzięki pracy interdyscyplinarnych zespołów (programiści, analitycy, project managerowie) Spółka rozwija wiedzę z zakresu zarządzania cyklem życia oprogramowania (...), a także praktyczne kompetencje w analizie potrzeb klientów, testowaniu, prototypowaniu oraz wdrażaniu nowych funkcjonalności;

g) Badania i testowania nowych technologii informatycznych - Spółka stale analizuje dostępne technologie (np. (…)) pod kątem ich przydatności do tworzenia innowacyjnych rozwiązań, co rozwija jej wiedzę technologiczną w zakresie doboru i zastosowania nowoczesnych narzędzi programistycznych;

h) Zarządzania danymi i bezpieczeństwem w środowisku o wysokim obciążeniu - rozwijając system przetwarzający ogromne ilości wrażliwych danych (rezerwacje, dane osobowe, faktury), Spółka zdobywa wiedzę z zakresu architektury danych, modelowania baz danych oraz zapewnienia bezpieczeństwa i zgodności z przepisami (np. RODO).

Podsumowując, Spółka poprzez systematyczną i twórczą pracę nad Systemem X., nabywa nową, specjalistyczną wiedzę w zakresie projektowania, integracji, optymalizacji i wdrażania złożonych rozwiązań informatycznych. Wiedza ta znajduje zastosowanie w rozwijanym oprogramowaniu oraz stanowi zasób intelektualny Spółki, który zwiększa jej przewagę konkurencyjną i możliwości dalszego rozwoju innowacyjnych usług cyfrowych oraz wyznacza standardy w branży.

7. Przed rozpoczęciem prac nad stworzeniem i rozwijaniem platformy X. Spółka dysponowała ogólną wiedzą branżową i technologiczną, obejmującą m.in.:

a) Doświadczenie kadry zarządzającej i technicznej w zakresie funkcjonowania branży turystyki biznesowej i systemów rezerwacyjnych;

b) Znajomość podstawowych technologii IT wykorzystywanych w tworzeniu systemów IT, aplikacji internetowych i mobilnych;

c) Wiedza na temat dostępnych systemów (…), modeli współpracy z dostawcami turystycznymi oraz ogólnych zasad integracji z zewnętrznymi (…);

d) Umiejętność projektowania systemów informatycznych w podstawowym zakresie – struktura baz danych, logika działania aplikacji, praca z interfejsami (…);

e) Ogólna znajomość potrzeb klientów korporacyjnych w zakresie podróży służbowych – np. potrzeby raportowania, optymalizacji kosztów czy polityki podróży.

W trakcie prac na rozwojem Systemu X. Spółka pozyskała nowe zasoby wiedzy z następujących obszarów:

a) specjalistyczna wiedza informatyczna, techniczna i inżynierska, obejmująca:

• budowę zaawansowanej architektury systemów rezerwacyjnych (frontend, backend, algorytmy, integracje),
• projektowanie i rozwój algorytmów takich jak (…) („(…)”) do dynamicznego łączenia ofert w czasie rzeczywistym,
• optymalizację procesów równoległych – zarządzanie dużą liczbą jednoczesnych zapytań i operacji ((…) workerów równocześnie),
• implementację standardu (…) oraz rozwiązywanie problemów związanych z jakością i strukturą danych;

b) know-how w zakresie integracji z wieloma źródłami contentu turystycznego, w tym:

• techniki harmonizacji danych z różnych systemów (…),
• rozwiązywanie problemów zgodności danych i niekompletnej dokumentacji (…) dostawców,
• tworzenie uniwersalnych i skalowalnych warstw integracyjnych;

c) wiedza z zakresu projektowania nowoczesnych interfejsów użytkownika (…):

• tworzenie intuicyjnych i wydajnych interfejsów w standardzie międzynarodowych (…) (…),
• rozwój aplikacji mobilnych (…) w oparciu o potrzeby klientów korporacyjnych;

d) wiedza z zakresu automatyzacji księgowości i raportowania:

• projektowanie zautomatyzowanych systemów fakturowania,
• integracje z systemami (...) i księgowymi,
• tworzenie zaawansowanych narzędzi analitycznych (raporty, analiza oszczędności itd.).

Podsumowując - Spółka rozwinęła znacząco swoje zasoby wiedzy zarówno technicznej, produktowej, jak i organizacyjnej, tworząc unikalne know-how w zakresie budowy kompleksowej platformy do zarządzania podróżami służbowymi. Ta wiedza ma charakter specjalistyczny, praktyczny i wykorzystywana jest zarówno przy bieżącej eksploatacji systemu, jak i w dalszym jego rozwoju.

8. W trakcie realizowanych prac Spółka wykorzystuje i rozwija wiedzę o umiejętności głównie z zakresu nauk informatycznych. W ramach działalności opisanej we wniosku Spółka wykorzystuje, rozwija oraz zdobywa wiedzę i umiejętności z następujących dziedzin:

• Nauki informatyczne i inżynierskie:
• Inżynieria oprogramowania – projektowanie i rozwój rozproszonych systemów informatycznych w architekturze mikroserwisowej;
• Programowanie – rozwój aplikacji w językach takich jak (…);
• Bazy danych – projektowanie i optymalizacja dużych struktur danych, zarządzanie transakcjami, replikacją i spójnością danych;
• Sztuczna inteligencja i algorytmy – rozwój logiki optymalizacji wyszukiwania ofert (np. dynamiczne łączenie przelotów), scoring wyników, filtrowanie i analiza danych;
• Cyberbezpieczeństwo – ochrona danych osobowych i transakcyjnych, bezpieczeństwo (…) i infrastruktury (m.in. (…));
• Inżynieria systemów i integracji, automatyzacji przetwarzania danych, tworzenia i zarządzania infrastrukturą wysokiej dostępności oraz kolejek komunikatów (np. (…));
• algorytmiki, optymalizacji danych, automatyzacji procesów, wnosząc wkład w rozwój praktycznych zastosowań nowoczesnych technologii w sektorze podróży służbowych;
• Nauki ekonomiczne i zarządzania w zakresie zarządzania podróżami służbowymi (projektowanie systemów wspierających polityki podróży, zarządzanie kosztami, raportowanie i budżetowanie) oraz finansów i księgowości (automatyzacja wystawiania faktur, ewidencja transakcji, integracja z systemami księgowymi i (...)).
• Wiedza branżowa z zakresu funkcjonalnie krajowego, europejskiego i globalnego rynku turystycznego, w szczególności:
• Zasady działanie globalnych systemów rezerwacyjnych i dystrybucji produktów turystycznych (…) oraz integracja z nimi;
• Regulacje branżowe – znajomość wymagań (…), (…), dyrektyw UE dot. danych osobowych.

9. Na pytanie organu, czy Państwa działalność każdorazowo (tj. zarówno w odniesieniu do stworzonej dotychczas platformy, jak i w przypadku jej ulepszania/rozwijania) stanowi/będzie stanowiła działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, opowiedzieli Państwo: tak, działalność Spółki polega i dalej polegać będzie na dalszym ulepszaniu i rozwoju Systemu X. w celu projektowania i wdrażania nowych i ulepszonych produktów procesów i usług.

10. Na pytanie organu, czy wytworzona przez Państwa i rozwijana platforma technologiczna X. (w całości), jak również każde projektowane i tworzone przez Państwa zespół programistów i specjalistów technicznych oprogramowanie komputerowe stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.) odpowiedzieli Państwo: tak.

11. Spółka uzyskiwała i uzyskuje dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi.

12. Na pytanie organu: jeśli uzyskują Państwo dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, uwzględnionej w cenie sprzedaży produktu lub usługi, to czy dochody te są ustalane w oparciu o zasadę ceny rynkowej w myśl art. 11c i art. 11d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odpowiedzieli Państwo, że tak, opis metody ich ustalania został zawarty we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

13. Na pytanie organu, czy nabywają Państwo od osób zatrudnionych w Spółce lub innych osób/podmiotów wyniki prac badawczo-rozwojowych związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej odpowiedzieli Państwo, że tak.

14. Na pytanie organu, czy nabywają Państwo od osób zatrudnionych w Spółce lub innych osób/podmiotów kwalifikowane prawa własności intelektualnej odpowiedzieli Państwo, że tak.

15. Na pytanie organu, czy, w sytuacji, w której nabywają Państwo od osób zatrudnionych w Spółce lub innych osób/podmiotów kwalifikowane prawa własności intelektualnej, stanowią one programy komputerowe podlegające ochronie prawnej z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają dalszym zmianom wprowadzanym przez Państwa w ramach posiadanych przez Państwa zasobów pracowniczych i dopiero tak zmienione są przedmiotem sprzedaży przez Państwa odpowiedzieli Państwo:

Spółka nie nabywa kwalifikowanych praw własności intelektualnej od osób zatrudnionych w Spółce lub innych osób/podmiotów. Spółka nabywa od pracowników i współpracowników wyniki prac badawczo-rozwojowych (prac programistycznych) nad określonymi funkcjonalnościami Systemu X. W ramach umów z pracownikami i współpracownikami i wszelkie ewentualne wynikające z takich prac prawa autorskie są przenoszone na Spółkę.

16. Spółka uzyskuje dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usług oferowanych przez Spółkę za pośrednictwem Systemu X. Tymi usługami jest pośrednictwo w zakupie: biletów lotniczych, kolejowych, hoteli, wynajmu samochodów, taxi, parkingów, wiz oraz ubezpieczeń podróżnych. Oprócz tego Spółka w ramach swojej działalności uzyskuje również inne dochody osiągane bez użycia Systemu X., które nie stanowią dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i nie są objęte złożonym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

17. Spółka nie uzyskuje dochodów usług dotyczących: naprawy błędów oprogramowania, usług utrzymania środowiska chmurowego, czy usług reklamowych. Wprawdzie Spółka ponosi koszty działań typu naprawy błędów oprogramowania, usług utrzymania środowiska chmurowego w celu zapewnienia sprawnego funkcjonowania Systemu X. i zapewnienia możliwości świadczenia usług świadczonych w oparciu o System X., natomiast nie są one w żaden sposób przenoszone na klientów. Klienci Spółki płacą za usługę świadczoną w oparciu o funkcjonujący i sprawny System X. Spółka zgodnie z umowami z klientami w ramach świadczonych usług nie pobiera dodatkowych opłat za np. usuwanie awarii Systemu X., naprawy błędów oprogramowania, usług utrzymania środowiska chmurowego, czy usług utrzymaniowych.

18. Na pytanie organu, czy na fakturach wystawianych na rzecz Klientów lub w umowach zawartych z Klientami wyodrębniają Państwo wynagrodzenia z tytułu wykorzystania X. System przez Klientów od wynagrodzenia za świadczenie innych usług odpowiedzieli Państwo, że nie, Spółka uzyskuje wyłącznie dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi.

Na fakturach za usługi kwalifikowane do ulgi IPBOX (pośrednictwo w zakupie: biletów lotniczych, kolejowych, hoteli, wynajmu samochodów, taxi, parkingów, wiz oraz ubezpieczeń podróżnych) a wystawianych na rzecz klientów lub w umowach zawartych z klientami Spółka nie wyodrębnienia wynagrodzenia za inne usługi, ponieważ przedmiotem umowy nie jest świadczenie innych usług np. utrzymania Systemu X. Spółka aby móc świadczyć wspomniane usługi musi utrzymywać System X. Z drugiej strony, gdyby nie wykorzystanie Systemu X., Spółka nie wystawiałaby klientom faktur za świadczone usługi, gdyż świadczenie tych usług bez X. Systemu nie byłoby możliwe. Ustawodawca przewidział taką okoliczność (tj. możliwość korzystania z kwalifikowanego IP do świadczenia usług) zawierając w katalogu dochodów opodatkowanych 5% stawką CIT (w art. 24d ust. 7 pkt 3) ustawy o CIT) również dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

19. Na pytanie organu, czy opodatkowanie preferencyjną stawką zastosują Państwo wyłącznie do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej odpowiedzieli Państwo, że tak, zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

20. Na pytanie organu, czy w celu skorzystania z preferencji IP BOX prowadzą Państwo ewidencję rachunkową zgodnie z art. 24e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. w sposób, który umożliwia złożenie prawidłowego zeznania podatkowego za dany rok, w przewidzianym dla tej czynności terminie i pozwalający na wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, zapewnienie ustalenia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 24d ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej odpowiedzieli Państwo, że tak.

Nadto w odpowiedzi na wezwanie w zakresie przeformułowania pytań nr 4 i 5 wniosku:

4) czy przy wyliczaniu dochodu w sytuacji określonej w art. 24d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT mogą być zastosowane odpowiednio regulacje dotyczące cen transferowych, a w przypadku, gdy nie jest możliwe zastosowanie metod, o których mowa w art. 11d ust. 1 ustawy o CIT, stosuje się inną metodę, najbardziej odpowiednią w danych okolicznościach?

5) czy stosując sposób kalkulacji dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej opisany w stanie faktycznym Spółka prawidłowo ustala wysokość dochodu, który może podlegać opodatkowaniu 5% stawką podatku CIT?

- wskazali Państwo, że Spółka rezygnuje z zadania pytań nr 4 i 5, w związku z powyższym Spółka nie przeformułowuje pytań.

Z kolei pismem z 30 maja 2025 r. (data wpływu 1 czerwca 2025 r.) w uzupełnieniu odpowiedzi na wezwanie doprecyzowali Państwo, iż Spółka omyłkowo wskazała, że nabywa od osób zatrudnionych w Spółce lub innych osób/podmiotów kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Oświadczyli Państwo, że nie nabywają Państwo od osób zatrudnionych w Spółce lub innych osób/podmiotów kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Pytania (ostatecznie wskazane w uzupełnieniu wniosku):

1. Czy opisane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego prace Wnioskodawcy nad rozwojem Systemu X. stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 27 [winno być art. 4a pkt 28] ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji działalność Wnioskodawcy, w ramach której Spółka stworzyła i rozwija System X. stanowi działalność badawczo - rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

2. Czy System X. stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej o którym mowa w art 24d ust. 2 pkt 8) ustawy o CIT, tj. autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Spółkę w ramach prowadzonej przez nią działalności badawczo-rozwojowej?

3. Czy dochody uzyskiwane przez Spółkę ze sprzedaży usług, które opierają się na technologii System X., w części w jakiej dochód z Systemu X. jest uwzględniony w cenie sprzedaży usług podlegają opodatkowaniu 5% stawką podatku dochodowego od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

1. Opisane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego prace programistyczne Spółki nad rozwojem Systemu X. stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 27 [winno być art. 4a pkt 28] ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji działalność Spółki, w ramach której Spółka stworzyła i rozwija System X. stanowi działalność badawczo - rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

2. System X. stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej o którym mowa w art. 24d ust. 2 pkt 8) ustawy o CIT, tj. autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Spółkę w ramach prowadzonej przez nią działalności badawczo-rozwojowej.

3. Dochody uzyskiwane przez Spółkę ze sprzedaży usług, które opierają się na technologii System X., w części w jakiej dochód z System X. jest uwzględniony w cenie sprzedaży usług podlegają opodatkowaniu 5% stawką podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzasadnienie do pytania 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, działalności badawczo-rozwojowej oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei, zgodnie z art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT, przez prace rozwojowe rozumie się prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r., poz. 85 ze zm.; dalej: „Ustawa o SWiN”).

Zgodnie z przywołanym art. 4 ust. 3 Ustawy o SWiN, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak to zostało wskazane w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, stworzenie Systemu X. i jego dalsze rozwijanie / ulepszanie polega na prowadzeniu przez Spółkę działalności twórczej obejmującej prace rozwojowe (w rozumieniu art. 4 ust. 3 Ustawy o SWiN), podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy Spółki oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W tym względzie Spółka wskazuje, że System X. został stworzony w ramach długotrwałych, zaplanowanych prac programistycznych, przy realizacji których wykorzystywano posiadane oraz kreowano nowe zasoby wiedzy. System X. został stworzony od podstaw wg autorskiego konceptu założycieli Spółki. W jego skład wchodzą liczne elementy zapewniające jego prawidłowe funkcjonowanie i umożliwiające wygenerowanie funkcjonalności pożądanych przez klientów Spółki. System jest stale rozwijany przy użyciu najnowszych technologii IT w celu jeszcze doskonalszego świadczenia usług i uzyskiwania przychodów. Od strony technologicznej, System X. stanowi jeden spójny ekosystem służący do świadczenia usług przez Spółkę.

Prace programistyczne i koncepcyjne nad stworzeniem i rozwojem Systemu X. miały charakter unikalny i twórczy a ponadto były podejmowane w sposób systematyczny. Ich efektem jest stworzenie unikalnego na rynku oprogramowania - platformy do obsługi i zarządzania podróży służbowych.

Dlatego też, nie powinno budzić wątpliwości, że stworzony przez Spółkę program komputerowy - System X. został wytworzony i jest ulepszany oraz rozwijany w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT.

Uzasadnienie do pytania 2

Zgodnie z art. 24d ust. 1 Ustawy o CIT, podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Z kolei, zgodnie z art. 24d ust. 2 pkt 8 Ustawy o CIT, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Na podstawie art. 74 ust. 1 Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej „Ustawa o IP”), programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

Z uwagi na brak definicji legalnej pojęcia „program komputerowy”, Spółka wskazuje na komentarz do Ustawy o IP pod red. Wojciecha Machała, zgodnie z którym: „(...) program komputerowy ujmuje się jako zestaw instrukcji (rozkazów) przeznaczonych do użycia bezpośrednio lub pośrednio w komputerze w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Uszczegóławiając, należy zwrócić uwagę, że ów zbiór instrukcji może być wyrażony słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (...). Próba zdefiniowania programu komputerowego od strony technicznej pozwala wskazać, że program komputerowy jest sekwencją symboli, które opisują wykonywane instrukcje zgodnie z określonymi regułami przybierającymi postać języka programowania. Przyjmuje się również definicję, zgodnie z którą program komputerowy to uporządkowany ciąg instrukcji zapisanych w określonym języku lub językach programowania, przeznaczony do przetwarzania przez komputer (...). Ujmując zatem definicję niezwykle zwięźle, można wskazać, że pojęcie programu komputerowego należy rozumieć jako algorytm zapisany w języku programowania. Program komputerowy może być wykonywany przez procesor zastosowany zarówno w komputerze, jak i w innych maszynach.” (Krysińska Joanna, Art. 74. [w:] Prawo autorskie i prawa pokrewne. Komentarz, Wolters Kluwer Polska, 2019, dostęp elektroniczny Lex). Na gruncie powyższej definicji programu komputerowego, System X., który został stworzony i jest rozwijany przez Spółkę, stanowi zestaw instrukcji / poleceń przeznaczonych do użycia w celu uzyskania określonego rezultatu w postaci zagregowania różnych funkcjonalności, dzięki którym klient Spółki może w jednym miejscu dokonywać zakupu biletów lotniczych, noclegów, zakupić ubezpieczenie czy wynająć auto.

System X. powstał w efekcie wykonania prac programistycznych przez osoby pracujące lub współpracujące ze Spółką. Kod źródłowy Systemu X. jest sekwencją symboli, które opisują wykonywane instrukcje zgodnie z określonymi regułami, przybierając postać języka programowania. System jest wyposażony w interfejsy umożliwiające interakcję użytkownika z programem. System składa się z powiązanych ze sobą i zaawansowanych technologicznie serwisów (podsystemów) o różnych zakresach odpowiedzialności. Serwisy wykorzystują liczne komponenty techniczne.

Podobnie jak opisano powyżej, System X. to kompleksowe rozwiązanie informatyczne wspomagające zarządzanie podróżami służbowymi dla firm. System ten integruje różnorodne składowe, takie jak (...) oraz (…), które dodatkowo muszą być regularnie dostosowywane, aby umożliwić klientom efektywne planowanie i rezerwację podróży. System X., obsługujący czynności online również wymaga wielopoziomowej integracji z różnymi partnerami oraz utrzymania wysokiego poziomu bezpieczeństwa, co jest kluczowe dla zapewnienia płynności i zaufania w procesie funkcjonowania.

W świetle powyższego, w ocenie Spółki, System X. należy uznać za program komputerowy w rozumieniu Ustawy o IP.

Mając na uwadze argumentację przedstawioną w stanowisku do pyt. 1 powyżej, nie powinno budzić wątpliwości, że System X. stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej o którym mowa w art. 24d ust. 2 pkt 8) ustawy o CIT, tj. autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Spółkę w ramach prowadzonej przez nią działalności badawczo-rozwojowej.

Uzasadnienie do pytania 3

Spółka świadczy usługi opisane w stanie faktycznym, wspomagające zarządzanie podróżami służbowymi dla firm, aby umożliwić klientom efektywne planowanie i rezerwację podróży.

Wynagrodzenie uzyskiwane przez Spółkę z tytułu świadczenia usług przy wykorzystaniu systemu System X. nie zawiera rozbicia na część wynagrodzenia odpowiadającą wynagrodzeniu za wykorzystanie System X. do świadczenia usług i część wynagrodzenia odpowiadającą pozostałym czynnościom wykonywanym przez Spółkę. System X. stanowi jednak kluczowe narzędzie (technologię), umożliwiające Spółce wyświadczenie usług, bez którego świadczenie tych usług nie byłoby możliwe. W rezultacie powyższego, wynagrodzenie za System X. jest uwzględnione w cenie za usługi świadczone przez Spółkę.

Jak wynika z art. 24d ust. 7 pkt 3) ustawy o CIT, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata) ustalony zgodnie z art. 7 ust. 2 z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

Na gruncie wskazanej regulacji, w ocenie Spółki, część dochodu uzyskiwanego ze sprzedaży usług w rzeczywistości stanowi dochód z Systemu X. jako kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Dochód z Systemu X. jest zatem dochodem uwzględnionym w cenie za oferowane przez Spółkę usługi. W konsekwencji, w tej części, dochód ten może podlegać opodatkowaniu na zasadach właściwych dla reżimu IP Box.

Biorąc powyższe pod uwagę, nie powinno budzić wątpliwości, że dochody uzyskiwane przez Spółkę ze sprzedaży usług, które opierają się na technologii System X., w części w jakiej dochód z System X. jest uwzględniony w cenie sprzedaży usług klientom, podlegają opodatkowaniu 5% stawką podatku dochodowego od osób prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań 1 – 3 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”, „ustawa o CIT”):

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Przy odniesieniu zacytowanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać, czy działalność Spółki spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Wobec tego ocena czy prace, które Państwo prowadzą i zamierzają prowadzić w ramach rozwoju opisanego we wniosku systemu, stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Z opisu sprawy wynika, że system X. został stworzony od podstaw według autorskiej koncepcji Spółki. Z uwagi na dynamiczny rozwój usług związanych z podróżami, różnorodność i złożoność technologii je obsługujących oraz rosnącą liczbę przetwarzanych danych, System ten jest cały czas rozwijany i udoskonalany. W tym celu Spółka w sposób zorganizowany i systematyczny prowadziła i w dalszym ciągu prowadzi prace programistyczne, które są nakierowane na jeszcze lepsze dostosowanie systemu do aktualnych wymagań klientów oraz usprawnienie jego funkcjonowania. Do rozwoju Systemu X. Spółka używa najnowszych narzędzi i technologii IT w tym.: (…). Wyniki opisanej powyżej działalności Spółki w znaczący sposób przyczyniają się do optymalizacji realizowanych za pomocą Systemu X. procesów, powstania nowości produktowych w postaci nowych funkcjonalności Systemu oraz znaczącym udoskonaleniu istniejących jego funkcjonalności. Jednocześnie sposób prowadzenia działalności przez Spółkę w zakresie prac ma charakter twórczy, systematyczny i prowadzi do zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania celem tworzenia nowych zastosowań. Wyniki realizowanych przez Spółkę prac mają charakter unikalny. Stanowią one nową wiedzę, która w postaci know-how, może być wykorzystywana przez Spółkę w pracy nad kolejnymi, nowymi elementami Systemu X. System ten to również rozwiązanie unikalne w skali kraju.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że Spółkę wyróżnia innowacyjne i kompleksowe podejście do budowy kompleksowego i złożonego Systemu X. do zarządzania podróżami służbowymi. Spółka (...) opracowała i wdrożyła tak złożony system. Większość technologii użytych w tym projekcie to takie, przy których rozwoju nabywała nową, dalszą wiedzę nad ich zastosowaniami w praktyce, wdrażając systematycznie nowe i nieznane sobie rozwiązania, aby zbudować lepsze, nowocześniejsze funkcjonalności dla świadczenia nowych usług dla klientów Spółki. Warto podkreślić, że technologie użyte do budowy i rozwoju Systemu X. ewoluowały w czasie i Spółka musiała również nabywać wiedzę o zmianach, nowościach, wykorzystać i zastosować je w Systemie X.

Zatem Państwa działalność polegająca na rozwijaniu Systemu, opisana we wniosku, ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

(i) robiący coś regularnie i starannie,

(ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,

(iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Z opisu sprawy wynika, że prace nad rozwojem Systemu realizowane są w uporządkowany i usystematyzowany sposób. Opracowanie i wdrożenie nowego bądź ulepszenie istniejącego elementu Systemu - tj. proces developmentu składa się zwykle z następujących faz: planowanie, analiza, projektowanie, implementacja, testowanie (wewnętrzne, zewnętrzne) oraz tzw. „zwolnienie do produkcji”.

To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej – systematyczność – w odniesieniu do wskazanych we wniosku prac.

Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że w realizowanych pracach rozwojowych Spółka wykorzystuje aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług. Spółka poprzez systematyczną i twórczą pracę nad Systemem X., nabywa nową, specjalistyczną wiedzę w zakresie projektowania, integracji, optymalizacji i wdrażania złożonych rozwiązań informatycznych. Wiedza ta znajduje zastosowanie w rozwijanym oprogramowaniu oraz stanowi zasób intelektualny Spółki, który zwiększa jej przewagę konkurencyjną i możliwości dalszego rozwoju innowacyjnych usług cyfrowych oraz wyznacza standardy w branży. Spółka rozwinęła znacząco swoje zasoby wiedzy zarówno technicznej, produktowej, jak i organizacyjnej, tworząc unikalne know-how w zakresie budowy kompleksowej platformy do zarządzania podróżami służbowymi. Ta wiedza ma charakter specjalistyczny, praktyczny i wykorzystywana jest zarówno przy bieżącej eksploatacji systemu, jak i w dalszym jego rozwoju. W ramach działalności opisanej we wniosku Spółka wykorzystuje, rozwija oraz zdobywa wiedzę i umiejętności z następujących dziedzin: Nauki informatyczne i inżynierskie, Nauki ekonomiczne i zarządzania w zakresie zarządzania podróżami służbowymi oraz finansów i księgowości, a także Wiedza branżowa z zakresu funkcjonalnie krajowego, europejskiego i globalnego rynku turystycznego.

Zatem to pozwala uznać, że wykorzystują i będą Państwo wykorzystywali istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość tych czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

W odpowiedzi na pytanie organu, czy Państwa działalność każdorazowo (tj. zarówno w odniesieniu do stworzonej dotychczas platformy, jak i w przypadku jej ulepszania/rozwijania) stanowi/będzie stanowiła działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, wskazali Państwo, że tak, działalność Spółki polega i dalej polegać będzie na dalszym ulepszaniu i rozwoju Systemu X. w celu projektowania i wdrażania nowych i ulepszonych produktów procesów i usług. Ponadto doprecyzowali Państwo, że prace prowadzone przez Spółkę nad stworzeniem i rozwojem Systemu X. każdorazowo były, są i będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły, nie stanowią i nie będą stanowiły rutynowych i okresowych zmian do istniejących rozwiązań, usług już istniejących.

Zatem pozwala to uznać, że opisana przez Państwa we wniosku działalność w zakresie rozwoju Systemu spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Tym samym, opisane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego prace Spółki nad rozwojem Systemu X. stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji Państwa działalność, w ramach której stworzyli i rozwijają Państwo System X. stanowi działalność badawczo - rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Wobec tego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Ad 2 i 3

Zgodnie z art. 24d ust. 1 updop:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, w myśl art. 24d ust. 2 ww. ustawy, są:

Zgodnie z art. 24d ust. 3 updop:

Sposób obliczenia wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zawarty jest w art. 24d ust. 4 updop. Zgodnie z treścią tego przepisu:

W tym miejscu należy wskazać, że na podstawie art. 11a ust. 1 pkt 4 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2021 r., przez podmioty powiązane należy rozumieć:

Z kolei, w myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., przez podmioty powiązane należy rozumieć:

Natomiast przez podmioty niepowiązane należy rozumieć podmioty inne niż podmioty powiązane (art. 11a ust. 1 pkt 3 updop).

Stosownie do art. 24d ust. 5 updop:

W myśl art. 24d ust. 6 ww. ustawy:

Natomiast, w świetle art. 24d ust. 7 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2020 r.:

Zgodnie zaś z art. 24d ust. 7 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.:

Jak stanowi art. 24d ust. 8 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2020 r.:

W myśl art. 24d ust. 8 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.:

Z kolei według art. 24d ust. 8 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Obowiązki podatników podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 24d zostały określone w art. 24e ww. ustawy, który stanowi, że:

Zgodnie z art. 24e ust. 2 updop:

Należy w tym miejscu zauważyć, że zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX, ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia „programu komputerowego” oraz brak w świetle polskiego prawa precyzyjnego określenia zakresu „autorskiego prawa do programu komputerowego”. Praktyka stosowania tego pojęcia na świecie potwierdza, że ze względu na dynamiczny rozwój nowych technologii, w których programy komputerowe zajmują kluczową pozycję, nie da się ustalić wyczerpującej i niezmiennej definicji tego pojęcia oraz uniknąć rozbieżności (wyrok irlandzkiego sądu II instancji z 1995 r. w sprawie News Datacom Ltd. versus Satellite Decoding Systems, (1995) FSR 201 oraz wyrok australijskiego sądu I instancji z dnia 4 czerwca 1997 r. w sprawie Powerflex Services Pty Ltd v Data Access Corporation, (1997) FCA 490; 37 IPR 436). Należy zatem odwołać się w tym względzie do przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 24, dalej: „Ustawa o prawie autorskim”, „upapp”):

Zgodnie z art. 1 ust. 1 upapp:

Stosownie do art. 1 ust. 2 pkt 1 upapp:

Szczególne postanowienia dotyczące praw autorskich do programu komputerowego zawierają art. 74 ust. 1 i następne ustawy o prawie autorskim.

Zgodnie z art. 74 ust. 1 i 2 upapp:

Podstawą przyznania ochrony prawnej dla programu komputerowego jest fakt, że stanowi on przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej danego autora lub autorów), ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od przeznaczenia i sposobu wyrażania. O ocenie charakteru indywidualnej pracy twórczej nie decydują postanowienia umowy, ale rzeczywisty wkład pracy każdego z twórców programu komputerowego, co podlega każdorazowo odrębnej ocenie. W doktrynie prawa autorskiego przyjmuje się różne podejścia do definiowania pojęcia „autorskiego prawa do programu komputerowego”, które wskazują, że częścią chronioną prawem jest w szczególności kombinacja komend adresowanych do komputera w formie kodu źródłowego i kodu wynikowego. Pozaustawowa definicja pojęcia „autorskie prawo do programu komputerowego” w sposób uzasadniony nawiązuje zatem do terminologii informatycznej, dostosowywanej następnie do potrzeb dalszej analizy prawnej dobra niematerialnego jakim jest program komputerowy. Fundamentem informatycznego rozumienia programu komputerowego jest samo pojęcie „programu”, czyli zapisanego przy pomocy wybranego języka programowania algorytmu rozwiązania określonego zadania. Zatem, program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu.

Tym samym pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania Nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box.

W Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wobec tego oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww. Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Z powołanych przepisów wynika, że kwalifikowane IP to prawo własności intelektualnej spełniające łącznie trzy warunki:

1. zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;

2. należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 24d ust. 2 updop;

3. podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą możliwości uznania systemu opisanego we wniosku za kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 24d ust. 2 pkt 8 updop.

W tym miejscu jeszcze raz należy przywołać treść art. 24d ust. 2 pkt 8 updop, zgodnie z którym:

Jak już wskazano wyżej w związku z zadanym przez Państwa pytaniem nr 1 wniosku, Państwa działalność dotycząca rozwijania Systemu jest działalnością badawczo-rozwojową.

Z opisu sprawy wynika, że wytworzona przez Państwa i rozwijana platforma technologiczna X. (w całości), jak również każde projektowane i tworzone przez Państwa zespół programistów i specjalistów technicznych oprogramowanie komputerowe stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.)

Przywołane przepisy prawa oraz przedstawiony przez Państwa opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego pozwalają zatem uznać, że System opisany we wniosku stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej o którym mowa w art. 24d ust. 2 pkt 8) ustawy o CIT, tj. autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Spółkę w ramach prowadzonej przez nią działalności badawczo-rozwojowej.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Z kolei Państwa wątpliwości w odniesieniu do pytania nr 3 dotyczą możliwości opodatkowania 5% preferencyjną stawką podatku dochodów uzyskiwanych przez Państwa przy wykorzystaniu Systemu jako dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

Należy wskazać raz jeszcze na brzmienie art. 24d ust. 7 pkt 3 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2020 r., zgodnie z którym

Zgodnie zaś z art. 24d ust. 7 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.:

Należy wskazać, że dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej będzie wyłącznie ta część ceny sprzedaży usługi, która dotyczy kwalifikowanego IP, a więc w cenie której został uwzględniony kwalifikowany IP, a nie cała wartość sprzedaży usługi.

To oznacza, że kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest wyłącznie dochód z samego kwalifikowanego IP, który jest uwzględniony (zawarty) w cenie produktu, czy usługi, a nie cała wartość produktu/usługi zawarta w cenie sprzedaży.

Ponadto, dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej powinien być ustalany zgodnie z art. 24d ust. 7 pkt 3 updop, tj. jako dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, a więc nie cały dochód ze sprzedaży produktów tylko ta jego część, która dotyczy kwalifikowanego IP.

Jak wynika bowiem z art. 24d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, opodatkowaniu preferencyjną 5% stawką podatku podlegają wyłącznie dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (zgodnie z art. 24d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). To potwierdza również treść cytowanego powyżej art. 24d ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z którego wynika, że dochód z kwalifikowanego IP „zawarty” w cenie danego produktu lub usługi winien być ustalany w oparciu o zasadę ceny rynkowej. Zatem, inne dochody niebędące dochodami z kwalifikowanego IP nie mogą korzystać z opodatkowania ww. preferencyjną stawką 5%.

Ponadto, w objaśnieniach podatkowych dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX a opublikowanych przez Ministerstwo Finansów na stronie internetowej, wskazano m.in., że obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP. Również zatem cytowane objaśnienia nie pozostawiają wątpliwości co do prawidłowości wykładni art. 24d ust. 1 i ust. 7 pkt 3 updop zaprezentowanej przez organ.

Zatem raz jeszcze należy podkreślić, że dochodem do opodatkowania 5% stawką podatku będzie wyłącznie dochód z samego kwalifikowanego IP, który jest uwzględniony (zawarty) w cenie produktu, czy usługi, a nie cała wartość produktu/usługi zawarta w cenie sprzedaży.

W tym świetle, ulga IP Box powinna zostać zastosowana jedynie do tej części ceny sprzedaży produktów/usług, jaka dotyczy kwalifikowanego IP.

Nadto, w sytuacji, w której podatnik uzyskuje dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, uwzględnionej w cenie sprzedaży produktu/usługi, to dochody te powinny być ustalane w oparciu o zasadę ceny rynkowej.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka uzyskuje dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usług oferowanych przez Spółkę za pośrednictwem Systemu X. Tymi usługami jest pośrednictwo w zakupie: biletów lotniczych, kolejowych, hoteli, wynajmu samochodów, taxi, parkingów, wiz oraz ubezpieczeń podróżnych. Oprócz tego Spółka w ramach swojej działalności uzyskuje również inne dochody osiągane bez użycia Systemu X., które nie stanowią dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i nie są objęte złożonym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. Spółka nie uzyskuje dochodów usług dotyczących: naprawy błędów oprogramowania, usług utrzymania środowiska chmurowego, czy usług reklamowych. Wprawdzie Spółka ponosi koszty działań typu naprawy błędów oprogramowania, usług utrzymania środowiska chmurowego w celu zapewnienia sprawnego funkcjonowania Systemu X. i zapewnienia możliwości świadczenia usług świadczonych w oparciu o System X., natomiast nie są one w żaden sposób przenoszone na klientów. Klienci Spółki płacą za usługę świadczoną w oparciu o funkcjonujący i sprawny System X. Spółka zgodnie z umowami z klientami w ramach świadczonych usług nie pobiera dodatkowych opłat za np. usuwanie awarii Systemu X., naprawy błędów oprogramowania, usług utrzymania środowiska chmurowego, czy usług utrzymaniowych.

Z uwagi na zacytowane powyżej przepisy oraz wskazany opis sprawy, należy zgodzić się z Państwem, że dochody uzyskiwane przez Spółkę ze sprzedaży usług, które opierają się na technologii System X., w części w jakiej dochód z Systemu X. jest uwzględniony w cenie sprzedaży usług, podlegają opodatkowaniu 5% stawką podatku dochodowego od osób prawnych.

Tym samym Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia;
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytań. Inne kwestie wynikające z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone.

Odnosząc się natomiast do wskazanej przez Państwa alternatywnej metody wyliczania/ wyodrębniania osiąganego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi, należy wskazać, że zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego. Rolą organu interpretacyjnego jest zaś wydanie interpretacji prawa podatkowego. W związku z powyższym, na podstawie obowiązujących przepisów prawa, zgodnie z art. 14c w zw. z art. 14b Ordynacji podatkowej, organ ocenił możliwość opodatkowania preferencyjną stawką IP Box dochodu uzyskiwanego przez Państwa z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, a nie prawidłowość wskazanej przez Państwa metody porównywania rentowności oraz obliczeń.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W związku z uiszczeniem opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w kwocie wyższej od należnej, poniesiona z tego tytułu nadpłata w kwocie 160 zł podlega zwrotowi zgodnie z art. 14f § 2b pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa oraz z § 18 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 7 grudnia 2010 r. w sprawie sposobu prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1718). Opłata zostanie zwrócona na wskazany numer rachunku bankowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.