Interpretacja 0114-KDIP2-1.4010.168.2026.2.DK

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 11 czerwca 2026 r. (data wpływu 12 czerwca 2026 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (…) - prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej żywności (PKD 47.11.Z) polegającą na tworzeniu i sprzedaży zestawów opartych na produktach ekologicznych, dostarczanych bezpośrednio do klientów końcowych wraz z przepisami na dania z tych produktów.

Istotą modelu biznesowego Wnioskodawcy jest opracowanie autorskiej bazy przepisów kulinarnych w systemie zero-waste, tak aby wyeliminować powstawanie odpadów żywnościowych po stronie klienta. Wnioskodawca rozwija równocześnie algorytm doboru zestawów posiłków uwzględniający preferencje dietetyczne użytkownika, dostępność sezonową produktów oraz optymalizację kosztową. W ramach procesu tworzenia i walidacji produktu Wnioskodawca planuje systematycznie zamawiać paczki produktowe na potrzeby testów wewnętrznych prowadzonych przez wspólników spółki. Każdy test jest przeprowadzany według ustalonej procedury i dokumentowany w arkuszu testowym zawierającym: datę i numer zamówienia testowego, nazwę testowanego zestawu i przepisu, cel testu (weryfikacja gramatury, ocena czasu przygotowania, analiza odpadów, ocena smaku i powtarzalności), wyniki testu w poszczególnych kategoriach, wnioski i zmiany wprowadzone do przepisu lub zestawu w wyniku testu, podpis osoby przeprowadzającej test.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję projektów badawczo-rozwojowych opisującą cele, zakres i harmonogram poszczególnych projektów, a także wyodrębnia w ewidencji rachunkowej koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową, oznaczając je jako koszty kwalifikowane z przypisaniem do konkretnego projektu. Zakupy paczek produktowych na potrzeby testów są dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT oraz podatnikiem CIT. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Opisana działalność testowa ma charakter systematyczny - prowadzona jest w sposób ciągły i zaplanowany na każdym etapie tworzenia nowych zestawów i przepisów, a jej wyniki bezpośrednio wpływają na kształt i jakość oferowanego produktu.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca posiada siedzibę oraz zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Wnioskodawca nie uzyskuje i nie przewiduje uzyskiwania przychodów z zysków kapitałowych. W przypadku gdyby w przyszłości takie przychody wystąpiły, Wnioskodawca nie będzie korzystać w stosunku do nich z odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca oczekuje interpretacji wyłącznie w zakresie stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku. Spółka została zarejestrowana w dniu 2 kwietnia 2026 r.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową za rok podatkowy 2026 oraz za lata następne, w których ponoszone będą koszty kwalifikowane.

Wnioskodawca prowadzi działalność, którą uważa za działalność badawczo-rozwojową, od maja 2026 r.

Wnioskodawca jednoznacznie wskazuje, że wszystkie efekty prac opisanych we wniosku mają oryginalny i twórczy charakter - stanowią rezultat samodzielnego procesu tworzenia, w którym Wnioskodawca opracowuje od podstaw nowe receptury i kompozycje zestawów. Każdy z tych efektów jest nowym wytworem, który nie istniał wcześniej w działalności Spółki. Rezultatów tych prac nie da się przewidzieć z góry - to, czy dana kompozycja składników zachowa odpowiednie proporcje, czas przygotowania i pozwoli wyeliminować odpady, Wnioskodawca ustala dopiero w drodze praktycznych prób, których wynik nie jest znany przed ich przeprowadzeniem. Prace te wykraczają poza odtworzenie znanych receptur i mają charakter twórczy, a nie wyłącznie techniczny.

Prace Spółki polegają na wypracowaniu rozwiązań, które są nowe i unikalne w skali jej działalności - Spółka nie adaptuje gotowych receptur ani schematów, lecz tworzy własne, oparte na autorskiej metodzie dopasowania składników do pełnych opakowań handlowych. Działania te są wyrazem własnej inwencji wspólników i mają indywidualny, niepowtarzalny charakter.

W ramach prowadzonych prac każda receptura, każdy zestaw oraz algorytm doboru posiłków stanowi odrębny, unikalny wytwór, który nie był wcześniej opracowywany ani powtarzany w działalności Spółki. Wnioskodawca nie powiela istniejących rozwiązań - każde z nich jest projektowane od nowa, z uwzględnieniem indywidualnych założeń dotyczących składu, gramatur i eliminacji odpadów.

Czynności wykonywane w ramach prac badawczo-rozwojowych mają charakter twórczy i są prowadzone w sposób zaplanowany i ciągły. Ich celem jest zdobywanie nowej wiedzy o tym, jak komponować receptury i zestawy w sposób eliminujący odpady, oraz wykorzystywanie tej wiedzy do projektowania nowych produktów Spółki. Czynności te nie są elementem rutynowych prac, bieżącej obsługi sprzedaży ani standardowej działalności operacyjnej. Nie stanowią również czynności wdrożeniowych, produkcji seryjnej, czynności serwisowych, działalności pomocniczej, ani prac realizowanych po zakończeniu opracowywania produktu.

Wnioskodawca doprecyzowuje, że opisane we wniosku testy wewnętrzne zestawów nie stanowią czynności „wyłącznie testowania produktu", o których mowa w lit. g wezwania. Testowanie jest integralnym elementem procesu opracowywania nowego produktu: każdy test generuje nową wiedzę (dotyczącą gramatur, struktury odpadów, czasu przygotowania, kompozycji smakowej), która jest bezpośrednio wykorzystywana do modyfikacji i ulepszania receptur w kolejnych wersjach, aż do opracowania finalnej wersji produktu. Prace badawczo-rozwojowe kończą się z chwilą zatwierdzenia finalnej wersji receptury lub zestawu. Czynności wykonywane po tym momencie - w szczególności uruchomienie sprzedaży i bieżąca realizacja zamówień - nie są i nie będą zaliczane przez Wnioskodawcę do działalności badawczo-rozwojowej, a związane z nimi wydatki nie będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych.

W wyniku opisanych prac powstały i powstają: (1) autorska baza receptur kulinarnych w systemie zero-waste, w której każda receptura jest skalibrowana pod gramatury rzeczywistych opakowań handlowych produktów ekologicznych, (2) zestawy (...) stanowiące przyszłe produkty handlowe Spółki, (3) algorytm doboru zestawów posiłków uwzględniający preferencje użytkownika, dostępność produktów i optymalizację kosztową. Twórczy charakter tych produktów przejawia się w oryginalnej, opracowanej samodzielnie przez Wnioskodawcę metodzie kalibracji receptur pod pełne jednostki opakowaniowe w celu eliminacji odpadów żywnościowych po stronie klienta - rozwiązaniu niewystępującym wcześniej w działalności Wnioskodawcy i niedostępnym jako gotowe rozwiązanie rynkowe możliwe do bezpośredniego przejęcia.

Podejmowane działania wymagały i wymagają indywidualnego podejścia. Nie istnieją powszechnie znane i dostępne na rynku praktyki kalibracji i tworzenia receptur kulinarnych pod konkretne jednostki opakowaniowe asortymentu danego dostawcy, które Wnioskodawca mógłby zastosować bez prowadzenia własnych prac twórczych.

Przed rozpoczęciem opisanej działalności Wnioskodawca (wspólnicy Spółki) dysponował ogólną wiedzą kulinarną, znajomością rynku produktów ekologicznych oraz umiejętnościami z zakresu prowadzenia działalności e-commerce. W toku prowadzonych prac Wnioskodawca pozyskuje szczegółową wiedzę dotyczącą: zachowania składników ekologicznych w określonych gramaturach i kombinacjach, rzeczywistych czasów przygotowania potraw, struktury powstających odpadów żywnościowych oraz metod ich eliminacji poprzez odpowiednią kalibrację receptur.

W ramach opisanej działalności Wnioskodawca wykorzystuje istniejącą wiedzę z zakresu technologii żywności, sztuki kulinarnej, towaroznawstwa produktów ekologicznych oraz logistyki handlu elektronicznego. W wyniku prowadzonych prac powstaje nowa wiedza z dziedziny technologii żywności oraz projektowania produktów spożywczych, dotycząca kalibracji receptur pod jednostki opakowaniowe oraz optymalizacji kompozycji zestawów pod kątem eliminacji odpadów.

Działalność prowadzona jest w sposób systematyczny - metodyczny, zaplanowany i ciągły. Wnioskodawca prowadzi uporządkowaną ewidencję testów w formie elektronicznego rejestru, w którym każdy przeprowadzony test produktu jest katalogowany wraz z datą, przedmiotem testu, zastosowaną metodyką, wynikami oraz wnioskami wpływającymi na kolejne wersje receptur. Rejestr ten zapewnia uporządkowany i powtarzalny przebieg prac, potwierdzając ich systematyczny charakter.

Każdy projekt opracowywania receptury lub zestawu prowadzony jest w sposób zorganizowany i jest ujmowany w ewidencji projektów badawczo-rozwojowych Spółki - z określonym celem, zakresem, harmonogramem oraz osobami odpowiedzialnymi za realizację. Testy poszczególnych wersji prowadzone są według ustalonej procedury i dokumentowane w arkuszach testowych zawierających datę, cel testu, wyniki w poszczególnych kategoriach, wnioski oraz zmiany wprowadzane do receptury. Każda receptura przechodzi przez kolejne, numerowane wersje aż do zatwierdzenia wersji finalnej.

W toku prowadzonych prac Wnioskodawca gromadzi i łączy wiedzę z zakresu technologii żywności, towaroznawstwa oraz logistyki, a następnie wykorzystuje ją do zaprojektowania i stworzenia nowych produktów - receptur i zestawów (...) - oraz do planowania ich przyszłej produkcji. Pozyskiwana wiedza jest praktycznie wykorzystywana do kształtowania ulepszonych i nowych rozwiązań produktowych.

Wnioskodawca zamierza dokonywać odliczeń zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Koszty realizacji opisanych we wniosku prac Wnioskodawca pokrywa i będzie pokrywać wyłącznie ze środków własnych. Koszty te nie są i nie będą zwracane Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym na innej podstawie.

Ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, są i będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

Wnioskodawca zamierza odliczać te wydatki od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których wydatki te poniesiono.

Wszystkie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego materiały i surowce będące przedmiotem pytania nr 2 (paczki produktowe nabywane na potrzeby testów wewnętrznych) są i będą wykorzystywane bezpośrednio w związku z prowadzonymi pracami badawczo-rozwojowymi oraz wyłącznie w tej działalności. Paczki testowe nie są przeznaczone do sprzedaży ani do celów niezwiązanych z działalnością badawczo-rozwojową. W ramach kosztów kwalifikowanych odliczane będą wyłącznie materiały i surowce wykorzystane w działalności badawczo-rozwojowej.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej w prowadzonej ewidencji rachunkowej, z przypisaniem kosztów do poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych.

Wnioskodawca zamierza kontynuować opisaną działalność w kolejnych latach na tych samych zasadach co dotychczas, w sposób przedstawiony we wniosku oraz w niniejszym uzupełnieniu.

Pytania

1.  Czy opisana w zdarzeniu przyszłym działalność Wnioskodawcy, polegająca na systematycznym tworzeniu autorskiej bazy przepisów kulinarnych zero-waste, rozwijaniu algorytmu doboru zestawów posiłków oraz przeprowadzaniu testów wewnętrznych zestawów (...), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.)?

2.  Czy wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na zakup paczek produktowych zamawianych wyłącznie na potrzeby wewnętrznych testów produktu, udokumentowane fakturami VAT i arkuszami testowymi, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT jako nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. pytanie 1

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej określoną w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, zgodnie z którą jest to działalność twórcza obejmująca prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność Wnioskodawcy spełnia wszystkie ustawowe przesłanki:

1. Twórczość: Wnioskodawca tworzy autorską bazę przepisów kulinarnych o unikalnym charakterze - kalibracja gramatur do rzeczywistych opakowań handlowych w celu eliminacji odpadów - ora algorytm doboru zestawów posiłków. Są to rozwiązania oryginalne, nieodtwórcze, stanowiące wynik kreatywnej pracy intelektualnej wspólników.

2. Systematyczność: testy są prowadzone według ustalonej procedury, dokumentowane w sposób ciągły i stanowią integralną część procesu tworzenia produktu. Wnioskodawca prowadzi ewidencję projektów B+R oraz wyodrębnioną ewidencję kosztów kwalifikowanych.

Cel: działalność zmierza do tworzenia nowych zastosowań wiedzy kulinarnej, technologicznej i logistycznej, a jej wynikiem jest nowy produkt rynkowy w postaci zestawu przepisów zero-waste.

Ad. pytanie 2

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na zakup paczek produktowych do testów stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, który za koszty kwalifikowane uznaje nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Nabywane paczki produktowe są wykorzystywane wyłącznie do przeprowadzenia testów wewnętrznych - nie są przeznaczone na sprzedaż ani do użytku prywatnego. Każdy zakup jest bezpośrednio powiązany z konkretnym projektem B+R i udokumentowany arkuszem testowym wykazującym cel, przebieg i wnioski z testu. Wydatki te stanowią jednocześnie koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy na zasadach ogólnych, co jest warunkiem ich kwalifikacji do ulgi B+R zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „updop”, „uCIT”),

Stosownie do 4a pkt 26 updop,

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),

W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

W myśl art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,

Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,

Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop:

Stosownie do art. 18d ust. 8 updop:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

• podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,
• koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
• ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
• jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,
• w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
• podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
• kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,
• koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą ustalenia, czy opisana w zdarzeniu przyszłym działalność Wnioskodawcy, polegająca na systematycznym tworzeniu autorskiej bazy przepisów kulinarnych zero-waste, rozwijaniu algorytmu doboru zestawów posiłków oraz przeprowadzaniu testów wewnętrznych zestawów (...), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej żywności polegającą na tworzeniu i sprzedaży zestawów opartych na produktach ekologicznych, dostarczanych bezpośrednio do klientów końcowych wraz z przepisami na dania z tych produktów. Istotą modelu biznesowego Wnioskodawcy jest opracowanie autorskiej bazy przepisów kulinarnych w systemie zero-waste, tak aby wyeliminować powstawanie odpadów żywnościowych po stronie klienta. Wnioskodawca rozwija równocześnie algorytm doboru zestawów posiłków uwzględniający preferencje dietetyczne użytkownika, dostępność sezonową produktów oraz optymalizację kosztową.

Wnioskodawca jednoznacznie wskazuje, że wszystkie efekty prac opisanych we wniosku mają oryginalny i twórczy charakter - stanowią rezultat samodzielnego procesu tworzenia, w którym Wnioskodawca opracowuje od podstaw nowe receptury i kompozycje zestawów. Każdy z tych efektów jest nowym wytworem, który nie istniał wcześniej w działalności Spółki. Rezultatów tych prac nie da się przewidzieć z góry - to, czy dana kompozycja składników zachowa odpowiednie proporcje, czas przygotowania i pozwoli wyeliminować odpady, Wnioskodawca ustala dopiero w drodze praktycznych prób, których wynik nie jest znany przed ich przeprowadzeniem. Prace te wykraczają poza odtworzenie znanych receptur i mają charakter twórczy, a nie wyłącznie techniczny.

Prace Spółki polegają na wypracowaniu rozwiązań, które są nowe i unikalne w skali jej działalności - Spółka nie adaptuje gotowych receptur ani schematów, lecz tworzy własne, oparte na autorskiej metodzie dopasowania składników do pełnych opakowań handlowych. Działania te są wyrazem własnej inwencji wspólników i mają indywidualny, niepowtarzalny charakter.

W ramach prowadzonych prac każda receptura, każdy zestaw oraz algorytm doboru posiłków stanowi odrębny, unikalny wytwór, który nie był wcześniej opracowywany ani powtarzany w działalności Spółki. Wnioskodawca nie powiela istniejących rozwiązań - każde z nich jest projektowane od nowa, z uwzględnieniem indywidualnych założeń dotyczących składu, gramatur i eliminacji odpadów.

Zatem należy uznać, że Państwa działalność opisana we wniosku ma charakter twórczy.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

1. robiący coś regularnie i starannie,
2. o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
3. o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Z uzupełnienia wniosku wynika, że wnioskodawca prowadzi uporządkowaną ewidencję testów w formie elektronicznego rejestru, w którym każdy przeprowadzony test produktu jest katalogowany wraz z datą, przedmiotem testu, zastosowaną metodyką, wynikami oraz wnioskami wpływającymi na kolejne wersje receptur. Rejestr ten zapewnia uporządkowany i powtarzalny przebieg prac, potwierdzając ich systematyczny charakter.

To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do wskazanych we wniosku prac, które mają charakter twórczy.

Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przed rozpoczęciem opisanej działalności Wnioskodawca (wspólnicy Spółki) dysponował ogólną wiedzą kulinarną, znajomością rynku produktów ekologicznych oraz umiejętnościami z zakresu prowadzenia działalności e-commerce. W toku prowadzonych prac Wnioskodawca pozyskuje szczegółową wiedzę dotyczącą: zachowania składników ekologicznych w określonych gramaturach i kombinacjach, rzeczywistych czasów przygotowania potraw, struktury powstających odpadów żywnościowych oraz metod ich eliminacji poprzez odpowiednią kalibrację receptur.

W wyniku prowadzonych prac powstaje nowa wiedza z dziedziny technologii żywności oraz projektowania produktów spożywczych, dotycząca kalibracji receptur pod jednostki opakowaniowe oraz optymalizacji kompozycji zestawów pod kątem eliminacji odpadów.

Zatem pozwala to uznać, że w odniesieniu do prac opisanych we wniosku, które mają charakter twórczy, wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość tych czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

W świetle powyższego podejmowana przez Spółkę działalność, polegająca na systematycznym tworzeniu autorskiej bazy przepisów kulinarnych zero-waste, rozwijaniu algorytmu doboru zestawów posiłków oraz przeprowadzaniu testów wewnętrznych zestawów (...), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest zatem prawidłowe.

Ad. 2

Ponadto jak wynika z pytania nr 2, na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, Państwa Spółka zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzonymi pracami badawczo-rozwojowymi.

Do tej kategorii zaliczane będą paczki produktowe zamawiane wyłącznie na potrzeby wewnętrznych testów produktu.

Wszystkie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego materiały i surowce będące przedmiotem pytania nr 2 (paczki produktowe nabywane na potrzeby testów wewnętrznych) są i będą wykorzystywane bezpośrednio w związku z prowadzonymi pracami badawczo-rozwojowymi oraz wyłącznie w tej działalności. Paczki testowe nie są przeznaczone do sprzedaży ani do celów niezwiązanych z działalnością badawczo-rozwojową. W ramach kosztów kwalifikowanych odliczane będą wyłącznie materiały i surowce wykorzystane w działalności badawczo-rozwojowej.

Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców, należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 522). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek‑Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów, surowców, które wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowej. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na zakup paczek produktowych zamawianych wyłącznie na potrzeby wewnętrznych testów produktu, udokumentowane fakturami VAT i arkuszami testowymi, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT jako nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.