Zaliczenie do przychodu programu premiowego.
Spółka planuje zamknięty program premiowy dla kontrahentów, polegający na przyznawaniu nagród za osiągnięcie indywidualnych celów zakupowych. Program nie ma charakteru konkursu, obejmuje zarówno osoby fizyczne prowadzące działalność, jak i osoby prawne. Nagrody mogą być rzeczowe, w formie…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
13 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie obowiązków płatnika w związku z organizowanym przez Państwa programem premiowym dla kontrahentów.
Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 15 czerwca 2026 r. (data wpływu: 15 czerwca 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży hurtowej towarów handlowych na rzecz kontrahentów prowadzących działalność gospodarczą na terytorium Polski.
Wnioskodawca planuje zorganizować w prawdopodobnym okresie od 01.07.2026 r. do 31.08.2026 r. zamknięty program premiowy skierowany wyłącznie do wybranych kontrahentów handlowych współpracujących z Wnioskodawcą.
Program nie będzie ogłaszany publicznie, nie będzie publikowany w Internecie, mediach społecznościowych ani innych środkach masowego przekazu. Program będzie dostępny wyłącznie dla wybranych kontrahentów zaproszonych indywidualnie przez Wnioskodawcę. Program będzie miał charakter akcji premiowej w relacjach B2B i będzie polegał na przyznaniu uczestnikom określonych świadczeń premiowych po osiągnięciu indywidualnie ustalonego poziomu zakupów towarów handlowych od Wnioskodawcy.
Uczestnikami programu będą wyłącznie podmioty prowadzące działalność gospodarczą.
Zdarzenie przyszłe nr 1
Uczestnikami będą podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych, w szczególności: osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, wspólnicy spółek cywilnych, wspólnicy spółek jawnych i innych spółek osobowych transparentnych podatkowo.
Zdarzenie przyszłe nr 2
Uczestnikami będą podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, w szczególności: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna, inne osoby prawne.
Każdemu uczestnikowi Wnioskodawca ustali indywidualny plan zakupowy („target”), którego wykonanie będzie warunkiem uzyskania świadczenia premiowego. Target będzie ustalany indywidualnie na podstawie: wartości historycznej sprzedaży, wielkości przedsiębiorstwa, potencjału handlowego, sytuacji finansowej kontrahenta, sytuacji gospodarczej, przyznanych limitów kredytowych, przyznanych limitów ubezpieczeniowych, możliwości handlowych danego kontrahenta. Warunkiem uzyskania świadczenia premiowego będzie osiągnięcie co najmniej 100% ustalonego targetu.
Formy realizacji świadczenia premiowego
Po spełnieniu warunków uczestnik będzie uprawniony do wyboru jednej z poniższych form świadczenia:
1. Nagroda rzeczowa
Świadczenie polegające na przekazaniu rzeczy ruchomej, np. sprzętu elektronicznego lub wyposażenia biura. Przekazanie będzie dokumentowane protokołem przekazania nagrody.
2. Dodatkowy rabat handlowy
Świadczenie polegające na przyznaniu prawa do dodatkowego rabatu handlowego na przyszłe zakupy realizowane w okresie od 01.09.2026 r. do 31.12.2026 r. Rabat będzie przysługiwał wyłącznie uczestnikom, którzy osiągnęli wymagany target. Rabat będzie realizowany poprzez obniżenie ceny towarów sprzedawanych uczestnikowi w przyszłych transakcjach handlowych. Rabat będzie dokumentowany bezpośrednio na fakturach sprzedaży wystawianych na przyszłe dostawy i nie będzie rozliczany poprzez faktury korygujące dotyczące wcześniejszych transakcji.
3. Dodatkowy towar handlowy
Świadczenie polegające na przyznaniu uczestnikowi prawa do nabycia dodatkowego towaru handlowego po cenie promocyjnej 0,01 PLN netto. Sprzedaż dodatkowego towaru będzie dokumentowana fakturą VAT. Prawo do zakupu po cenie promocyjnej będzie przysługiwało wyłącznie uczestnikom, którzy wykonali target.
Dodatkowe warunki wydania świadczenia
Wydanie świadczenia nastąpi najpóźniej do dnia 30.09.2026 r. Warunkiem wydania świadczenia będzie: osiągnięcie targetu, brak przeterminowanych zobowiązań wobec Wnioskodawcy, uregulowanie wszystkich faktur, których termin płatności upłynął do dnia wydania świadczenia, brak nierozliczonych reklamacji wpływających na wynik programu.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
Pismem z 15 czerwca 2026 r. (data wpływu: 15 czerwca 2026 r.) doprecyzowali Państwo opis zdarzenia przyszłego i wskazali, że:
1. Nagrody przewidziane w Programie Premiowym „Program Premiowy lipiec–sierpień 2026” będą wydawane uczestnikom, którzy spełnią warunki określone w Regulaminie Programu, najpóźniej do dnia 30 września 2026 r. Warunkiem wydania nagrody będzie osiągnięcie co najmniej 100% indywidualnie ustalonego Targetu zakupowego, uregulowanie wszystkich faktur, których termin płatności upłynął do dnia wydania nagrody, oraz brak nierozliczonych reklamacji wpływających na rozliczenie Programu.
2. Organizatorem Programu Premiowego „Program Premiowy lipiec–sierpień 2026” jest Wnioskodawca prowadzący działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej towarów handlowych na rzecz kontrahentów prowadzących działalność gospodarczą.
3. Program nie posiada elementów rywalizacji ani współzawodnictwa pomiędzy uczestnikami. Uczestnicy nie konkurują ze sobą, nie jest prowadzony ranking uczestników ani klasyfikacja osiąganych wyników. Przyznanie nagrody nie jest uzależnione od osiągnięcia najlepszego wyniku względem pozostałych uczestników, lecz wyłącznie od wykonania indywidualnie ustalonego Targetu zakupowego. Każdy uczestnik, który spełni warunki Programu, nabywa prawo do przewidzianej dla niego nagrody.
4. Program posiada regulamin określający organizatora Programu, krąg uczestników, warunki uczestnictwa, zasady ustalania indywidualnych Targetów, rodzaje nagród oraz warunki ich przyznawania i wydawania. Program nie przewiduje reguł konkurencji ani sposobu wyłaniania zwycięzców, ponieważ nie ma charakteru konkursu i nie zakłada wyboru najlepszych uczestników.
5. W regulaminie Programu jednoznacznie wskazano, że uczestnicy biorą udział w Programie Premiowym „Program Premiowy lipiec–sierpień 2026”. Regulamin określa warunki przystąpienia do Programu, a przystąpienie następuje poprzez potwierdzenie przez kontrahenta otrzymanej informacji o indywidualnym Targecie oraz akceptację Regulaminu.
6. Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, wspólnicy spółek cywilnych, wspólnicy spółek jawnych oraz inni wspólnicy spółek osobowych transparentnych podatkowo będą uczestniczyć w Programie wyłącznie w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Towary nabywane od Wnioskodawcy będą wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej, a udział w Programie będzie pozostawał w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością.
7. Program będzie miał charakter jednorazowej, ograniczonej czasowo akcji premiowej organizowanej w okresie od dnia 1 lipca 2026 r. do dnia 31 sierpnia 2026 r. Program został przewidziany dla wskazanego okresu i nie stanowi programu prowadzonego w sposób ciągły.
8. Podstawą przyznawania i wydawania nagród jest Regulamin Programu Premiowego „Program Premiowy lipiec–sierpień 2026”, zaakceptowany przez uczestników Programu. Prawo do otrzymania nagrody powstaje po spełnieniu warunków określonych w Regulaminie, w szczególności po osiągnięciu indywidualnie ustalonego poziomu zakupów.
9. Program przewiduje możliwość przyznawania nagród o wartości przekraczającej kwotę 2.000 zł. Rodzaj i wartość nagrody są ustalane indywidualnie dla każdego uczestnika Programu.
10. Nagrody otrzymywane przez osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, wspólników spółek cywilnych oraz wspólników spółek jawnych i innych spółek osobowych transparentnych podatkowo będą pozostawały w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i będą stanowiły przychód osiągany w ramach tej działalności.
11. Weryfikacja będzie dokonywana na podstawie danych wynikających z systemów handlowych i księgowych Wnioskodawcy, wystawionych faktur dokumentujących zakupy dokonane przez uczestników w okresie obowiązywania Programu, ewidencji korekt i reklamacji, dokumentacji potwierdzającej przekazanie uczestnikom informacji o indywidualnym Targecie, dokumentów potwierdzających terminowe regulowanie należności oraz dokumentacji dotyczącej ewentualnych reklamacji wpływających na rozliczenie Programu. Informacja o indywidualnym Targecie będzie dokumentowana wiadomością e-mail, pismem handlowym lub potwierdzeniem odbioru przez klienta.
12. Kontrahenci nie będą zobowiązani do wykonywania na rzecz Wnioskodawcy jakichkolwiek dodatkowych czynności promocyjnych, marketingowych, reklamowych ani innych działań mających na celu wsparcie lub zwiększenie sprzedaży towarów Wnioskodawcy. Jedynym warunkiem uzyskania prawa do nabycia dodatkowego towaru po cenie promocyjnej 0,01 zł netto będzie wykonanie indywidualnie ustalonego Targetu oraz spełnienie pozostałych warunków określonych w Regulaminie Programu.
13. Wydatki związane z organizacją Programu Premiowego będą finansowane ze środków obrotowych Wnioskodawcy i nie będą podlegały zwrotowi w jakiejkolwiek formie.
14. W przypadku przyznania uczestnikowi prawa do nabycia dodatkowego towaru po cenie promocyjnej 0,01 zł netto sprzedaż będzie dokumentowana fakturą VAT wystawianą zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego.
15. Na fakturze dokumentującej sprzedaż dodatkowego towaru Wnioskodawca będzie wykazywał standardową cenę sprzedaży obowiązującą dla danego towaru, a następnie zastosuje rabat handlowy w wysokości 99%, wynikający z zasad Programu Premiowego. Ostateczna cena sprzedaży należna od uczestnika będzie uwzględniała przyznany rabat handlowy. Zastosowany rabat stanowi element polityki handlowej Wnioskodawcy oraz realizację warunków Programu Premiowego.
Pytania
1. Czy opisany program stanowi zamknięty program premiowy skierowany do kontrahentów prowadzących działalność gospodarczą, a nie konkurs w rozumieniu przepisów prawa podatkowego?
2. Czy wartość nagrody rzeczowej otrzymanej przez uczestników wskazanych w zdarzeniu przyszłym nr 1 stanowi przychód z działalności gospodarczej zgodnie z art. 14 ust. 1 i art. 14 ust. 2 pkt 8 Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych?
3. Czy wartość nagrody rzeczowej otrzymanej przez uczestników wskazanych w zdarzeniu przyszłym nr 2 stanowi przychód zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych?
4. Czy w związku z wydaniem nagrody rzeczowej Wnioskodawca nie jest zobowiązany do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego ani do wykonywania obowiązków płatnika?
5. Czy przyznanie uczestnikowi prawa do dodatkowego rabatu handlowego na przyszłe dostawy towarów, realizowanego poprzez obniżenie ceny sprzedaży na fakturach dokumentujących przyszłe dostawy, skutkuje po stronie uczestnika powstaniem odrębnego przychodu podatkowego, czy stanowi wyłącznie nabycie towarów po obniżonej cenie handlowej?
6. Czy sprzedaż dodatkowego towaru po cenie promocyjnej 0,01 PLN netto, dokumentowana fakturą VAT, skutkuje po stronie uczestnika powstaniem przychodu z częściowo nieodpłatnego świadczenia?
Niniejsza interpretacja stanowi rozstrzygnięcie w zakresie pytania nr 3 dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych oraz pytań nr 4-6 w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych.
Odnośnie pytań nr 1-2 dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych oraz pytań nr 4-6 w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Państwa stanowisko w sprawie
Ad. 3 W przypadku uczestników będących podatnikami CIT wartość nagrody rzeczowej stanowi przychód zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
Ad. 4 Wnioskodawca nie jest zobowiązany do poboru zryczałtowanego 10% podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, ani do wykonywania obowiązków płatnika.
Ad. 5 Przyznanie dodatkowego rabatu handlowego na przyszłe dostawy nie powoduje powstania odrębnego przychodu po stronie uczestnika, lecz stanowi wyłącznie nabycie towarów po cenie obniżonej zgodnie z warunkami handlowymi programu.
Ad. 6 Sprzedaż dodatkowego towaru po cenie promocyjnej 0,01 PLN netto nie powoduje po stronie uczestnika powstania przychodu z częściowo nieodpłatnego świadczenia, ponieważ stanowi odpłatną dostawę towaru realizowaną w ramach akcji handlowej.
Uzasadnienie stanowiska
Program ma charakter handlowy i jest skierowany wyłącznie do kontrahentów prowadzących działalność gospodarczą.
Uczestnictwo nie jest publiczne, a warunki są ustalane indywidualnie. Każdy uczestnik otrzymuje odrębny target uzależniony od skali współpracy handlowej, co wyklucza jednolite współzawodnictwo typowe dla konkursu. W przypadku nagrody rzeczowej przysporzenie majątkowe pozostaje w bezpośrednim związku z działalnością gospodarczą uczestnika, ponieważ nagroda jest uzależniona od poziomu zakupów realizowanych w tej działalności. W przypadku uczestników będących podatnikami PIT zastosowanie mają przepisy art. 14 ust. 1 i art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. W przypadku uczestników będących podatnikami CIT zastosowanie ma art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT nie znajduje zastosowania, ponieważ świadczenia są otrzymywane przez przedsiębiorców w związku z działalnością gospodarczą.
W odniesieniu do rabatu handlowego na przyszłe dostawy uczestnik nie otrzymuje odrębnego świadczenia pieniężnego ani rzeczowego, lecz nabywa towary po cenie ustalonej przez strony transakcji. Obniżona cena stanowi element polityki handlowej Wnioskodawcy. W odniesieniu do sprzedaży dodatkowego towaru po cenie 0,01 PLN netto dochodzi do odpłatnej sprzedaży udokumentowanej fakturą VAT, a cena promocyjna stanowi element akcji handlowej i nie skutkuje powstaniem odrębnego nieodpłatnego świadczenia po stronie nabywcy. Wnioskodawca załącza wzór przybliżonego regulaminu w tym zakresie.
W piśmie z 15 czerwca 2026 r. (data wpływu: 15 czerwca 2026 r.) wskazali Państwo, że w związku z udzielonymi odpowiedziami stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku nie ulega zmianie.
Ponadto, wskazali Państwo, że:
Ad. 3 Zdaniem Wnioskodawcy wartość nagrody rzeczowej otrzymanej przez uczestników będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych stanowi przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Przysporzenie majątkowe uzyskane przez uczestnika pozostaje w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz uczestnictwem w Programie Premiowym.
Ad. 4 Zdaniem Wnioskodawcy w związku z wydawaniem nagród rzeczowych Wnioskodawca nie jest zobowiązany do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego ani do wykonywania obowiązków płatnika. Nagrody wydawane są wyłącznie podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą, a ich otrzymanie pozostaje w bezpośrednim związku z tą działalnością. Świadczenia te nie stanowią wygranych w konkursie, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ad. 5 Zdaniem Wnioskodawcy przyznanie uczestnikowi prawa do dodatkowego rabatu handlowego na przyszłe dostawy towarów, realizowanego poprzez obniżenie ceny sprzedaży na fakturach dokumentujących przyszłe dostawy, nie powoduje powstania po stronie uczestnika odrębnego przychodu podatkowego. Uczestnik nie otrzymuje odrębnego świadczenia pieniężnego ani rzeczowego, lecz nabywa towary po cenach ustalonych zgodnie z warunkami handlowymi obowiązującymi pomiędzy stronami. Obniżona cena stanowi element polityki handlowej Wnioskodawcy i nie prowadzi do powstania odrębnego przysporzenia majątkowego po stronie uczestnika.
Ad. 6 Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż dodatkowego towaru po cenie promocyjnej 0,01 zł netto, dokumentowana fakturą VAT, nie skutkuje po stronie uczestnika powstaniem przychodu z częściowo nieodpłatnego świadczenia. Prawo do nabycia dodatkowego towaru po cenie promocyjnej nie stanowi samodzielnego i oderwanego od relacji gospodarczej świadczenia, lecz jest jednym z elementów zamkniętego Programu Premiowego funkcjonującego w relacjach handlowych B2B. Możliwość nabycia dodatkowego towaru po cenie 0,01 zł netto przysługuje wyłącznie uczestnikom, którzy osiągnęli indywidualnie określony poziom zakupów oraz spełnili pozostałe warunki przewidziane w Regulaminie Programu. Oznacza to, że uzyskanie prawa do zakupu dodatkowego towaru stanowi konsekwencję określonego poziomu współpracy handlowej pomiędzy stronami i jest elementem polityki handlowej Wnioskodawcy. Cena sprzedaży wynosząca 0,01 zł netto stanowi uzgodnioną przez strony cenę handlową wynikającą z warunków Programu Premiowego, a sprzedaż dodatkowego towaru następuje odpłatnie i jest dokumentowana fakturą VAT. W konsekwencji po stronie uczestnika nie dochodzi do otrzymania odrębnego nieodpłatnego ani częściowo nieodpłatnego świadczenia, lecz do nabycia towaru na warunkach handlowych przewidzianych w Programie Premiowym. W związku z powyższym sprzedaż dodatkowego towaru po cenie promocyjnej 0,01 zł netto nie skutkuje powstaniem po stronie uczestnika przychodu z częściowo nieodpłatnego świadczenia.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie należy wskazać, że z wniosku wynika, że przedmiotem pytań nr 3-6 odnośnie podatku dochodowego od osób prawnych są obowiązki płatnika jakie mogłyby wystąpić po stronie Wnioskodawcy w związku z realizacją programu premiowego.
Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 622 ze zm.):
płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawy o CIT”), ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3 (art. 1 ust 2 ww. ustawy).
Zgodnie z art. 1 ust. 3 ww. ustawy, przepisy ustawy mają również zastosowanie do:
1. spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
1a. spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne (…);
2. spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Stosownie do art. 26 ust. 1 ww. ustawy:
osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b i 2d, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.
Zgodnie z art. 26 ust. 3 ww. ustawy:
płatnicy, o których mowa w ust. 1, przekazują kwoty podatku w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zgodnie z ust. 1, 2-2b i 2d pobrano podatek, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Płatnicy są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w:
1) art. 3 ust. 1 - informację o wysokości pobranego podatku,
2) art. 3 ust. 2, oraz urzędowi skarbowemu - informację o dokonanych wypłatach i pobranym podatku
- sporządzone według ustalonego wzoru.
Natomiast art. 26a ww. ustawy, stanowi o obowiązku nałożonym na ww. płatników do składania rocznych deklaracji z powyższych tytułów.
Stosownie do art. 21 ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów:
1. z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how),
2. z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2a) z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze
- ustala się w wysokości 20% przychodów;
3. z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych,
4. uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej, z wyłączeniem przychodów uzyskanych z lotniczego rozkładowego przewozu pasażerskiego, skorzystanie z którego wymaga posiadania biletu lotniczego przez pasażera
- ustala się w wysokości 10% tych przychodów.
Art. 22 ust. 1 ww. ustawy, stanowi natomiast, że:
podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka planuje zorganizować w prawdopodobnym okresie od 01.07.2026 r. do 31.08.2026 r. zamknięty program premiowy skierowany wyłącznie do wybranych kontrahentów handlowych współpracujących ze Spółką. Program nie będzie ogłaszany publicznie, nie będzie publikowany w Internecie, mediach społecznościowych ani innych środkach masowego przekazu. Program będzie dostępny wyłącznie dla wybranych kontrahentów zaproszonych indywidualnie przez Wnioskodawcę. Program nie posiada elementów rywalizacji ani współzawodnictwa pomiędzy uczestnikami. Uczestnicy nie konkurują ze sobą, nie jest prowadzony ranking uczestników ani klasyfikacja osiąganych wyników. Program posiada regulamin określający organizatora Programu, krąg uczestników, warunki uczestnictwa, zasady ustalania indywidualnych Targetów, rodzaje nagród oraz warunki ich przyznawania i wydawania. Program nie przewiduje reguł konkurencji ani sposobu wyłaniania zwycięzców, ponieważ nie ma charakteru konkursu i nie zakłada wyboru najlepszych uczestników. Program będzie miał charakter akcji premiowej w relacjach B2B i będzie polegał na przyznaniu uczestnikom określonych świadczeń premiowych po osiągnięciu indywidualnie ustalonego poziomu zakupów towarów handlowych od Wnioskodawcy. Przyznanie nagrody nie jest uzależnione od osiągnięcia najlepszego wyniku względem pozostałych uczestników, lecz wyłącznie od wykonania indywidualnie ustalonego Targetu zakupowego. Każdy uczestnik, który spełni warunki Programu, nabywa prawo do przewidzianej dla niego nagrody. Uczestnikami będą podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, w szczególności: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna, inne osoby prawne. Każdemu uczestnikowi Spółka ustali indywidualny plan zakupowy („target”), którego wykonanie będzie warunkiem uzyskania świadczenia premiowego. Target będzie ustalany indywidualnie na podstawie: wartości historycznej sprzedaży, wielkości przedsiębiorstwa, potencjału handlowego, sytuacji finansowej kontrahenta, sytuacji gospodarczej, przyznanych limitów kredytowych, przyznanych limitów ubezpieczeniowych, możliwości handlowych danego kontrahenta. Warunkiem uzyskania świadczenia premiowego będzie osiągnięcie co najmniej 100% ustalonego targetu. Kontrahenci nie będą zobowiązani do wykonywania na rzecz Wnioskodawcy jakichkolwiek dodatkowych czynności promocyjnych, marketingowych, reklamowych ani innych działań mających na celu wsparcie lub zwiększenie sprzedaży towarów Wnioskodawcy. Uczestnikami programu będą wyłącznie podmioty prowadzące działalność gospodarczą. Po spełnieniu warunków uczestnik będzie uprawniony do wyboru jednej z poniższych form świadczenia:
1. Nagroda rzeczowa
2. Dodatkowy rabat handlowy
3. Dodatkowy towar handlowy
Nagroda jest to świadczenie polegające na przekazaniu rzeczy ruchomej, np. sprzętu elektronicznego lub wyposażenia biura. Przekazanie będzie dokumentowane protokołem przekazania nagrody.
Dodatkowy rabat handlowy jest to świadczenie polegające na przyznaniu prawa do dodatkowego rabatu handlowego na przyszłe zakupy realizowane w okresie od 01.09.2026 r. do 31.12.2026 r. Rabat będzie przysługiwał wyłącznie uczestnikom, którzy osiągnęli wymagany target. Rabat będzie realizowany poprzez obniżenie ceny towarów sprzedawanych uczestnikowi w przyszłych transakcjach handlowych. Rabat będzie dokumentowany bezpośrednio na fakturach sprzedaży wystawianych na przyszłe dostawy i nie będzie rozliczany poprzez faktury korygujące dotyczące wcześniejszych transakcji.
Dodatkowy towar handlowy jest to świadczenie polegające na przyznaniu uczestnikowi prawa do nabycia dodatkowego towaru handlowego po cenie promocyjnej 0,01 PLN netto. Sprzedaż dodatkowego towaru będzie dokumentowana fakturą VAT. Prawo do zakupu po cenie promocyjnej będzie przysługiwało wyłącznie uczestnikom, którzy wykonali target.
Państwa wątpliwości wiążą się z ustaleniami czy w związku z realizacją programu premiowego na rzecz kontrahentów wiążącym się z wydaniem tym kontrahentom nagrody rzeczowej, wydaniem dodatkowego towaru handlowego po cenie promocyjnej 0,01 PLN czy udzieleniem dodatkowego rabatu handlowego po stronie Państwa kontrahentów powstanie przychód a tym samym po Państwa stronie wystąpią obowiązki płatnika w ramach podatku dochodowego od osób prawnych.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:
przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
W myśl do art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.
I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT:
przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:
1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;
2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
Pojęcie „nieodpłatnego świadczenia” nie zostało zdefiniowane w ustawie o CIT, niemniej stało się przedmiotem szerokiej analizy w orzecznictwie. Przykładowo NSA w wyroku z 29 września 2017 r., sygn. akt II FSK 2541/15 wskazał, że: „aby uznać dane świadczenie za świadczenie nieodpłatne, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 PDOPrU, musi wystąpić jednostronne przysporzenie po stronie podmiotu uzyskującego świadczenie, przysporzenie musi mieć charakter majątkowy i jednocześnie nie może ono być powiązane z istnieniem żadnego zobowiązania o charakterze wzajemnym”.
Tym samym, aby można było mówić o otrzymaniu nieodpłatnego świadczenia, muszą zostać spełnione następujące warunki:
1) po stronie otrzymującego musi wystąpić jakiekolwiek przysporzenie, skutkujące powiększeniem jego majątku albo jego niepomniejszeniem, czyli brakiem konieczności wydatkowania jakiejś należności;
2) świadczenie, jakie zostało wyświadczone, powinno mieć charakter jednostronny. Nie powinno istnieć jakiekolwiek zobowiązanie po stronie otrzymującego świadczenie. Innymi słowy - świadczenie nieodpłatne cechuje się brakiem jakiejkolwiek ekwiwalentności.
Zgodnie z uchwałą NSA Siedmiu Sędziów NSA z 18 listopada 2002 r. sygn. akt FPS 9/02 nieodpłatnym świadczeniem są wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o CIT:
za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Objęte powyższą regulacją przychody muszą być zatem następstwem prowadzonej działalności gospodarczej, stąd też między przychodem a działalnością gospodarczą musi istnieć związek skutkujący powstaniem przychodu. Określenie „związane z działalnością gospodarczą” pojmuje się dość szeroko uznając tym samym, iż przychodami z tego źródła są nie tylko przychody będące bezpośrednim wynikiem tej działalności, ale także przychody z każdej innej działalności z nią związanej, w tym w szczególności z tytułu niektórych operacji finansowych.
Ustawodawca nie zastrzega, że przychodem są tylko wymienione w art. 12 ustawy o CIT przysporzenia, które są wprost wynikiem realizacji celu działalności gospodarczej osoby prawnej. Wszelkie wpłaty pieniężne, o ile spełniają inne wymagania podane w rozdziale 2 ustawy o CIT, mogą być uznane za przychód osoby prawnej zwłaszcza, że listę przysporzeń – stanowiącą katalog zamknięty, którego zakres nie podlega rozszerzeniu czy też zawężeniu – które nie mogą być zaliczone do przychodów zawarto w ust. 4 cytowanego przepisu.
Na podstawie art. 12 ust. 5 ustawy o CIT:
wartość otrzymanych rzeczy lub praw, w tym otrzymanych nieodpłatnie, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania, z zastrzeżeniem ust. 6b.
Sposób określania wartości takiego przychodu normuje art. 12 ust. 6 ustawy o CIT. Stosownie do tego przepisu:
wartość świadczeń w naturze, w tym nieodpłatnych świadczeń, ustala się:
1) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;
2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu - w wysokości równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu;
4) w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.
Z kolei stosownie do art. 12 ust. 6a ustawy o CIT:
wartością świadczeń częściowo odpłatnych stanowiącą przychód podatnika jest różnica między wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 6, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Przepis art. 14 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają definicji pojęcia „promocja”, wobec czego w celu ich określenia uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN promocja to działania zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia.
W powszechnym rozumieniu promocja to wszelkie działania, wykorzystywane do poinformowania klientów (odbiorców) o istnieniu oferty oraz doprowadzenia do zakupu produktu, skorzystania z usługi. Do narzędzi promocji zalicza się w ujęciu klasycznym reklamę, promocję sprzedaży, public relations, marketing bezpośredni.
Akcje promocyjne polegają na przekazywaniu przez firmę informacji swoim klientom w celu zwiększenia świadomości o oferowanych przez nią produktach i usługach oraz wywołaniu zainteresowania nimi, prowadzącego do zakupu.
Z kolei „bonifikata” to rabat, upust, skonto, zniżka od ustalonej ceny towaru lub produktu na rzecz nabywcy.
W przypadku, gdy nagroda rzeczowa zostanie w programie premiowym wydana Uczestnikom będącym osobami prawnymi nieodpłatnie, będzie generować po ich stronie przychód podatkowy z tytułu nieodpłatnego świadczenia. Zauważyć należy, że Uczestnicy otrzymają nagrodę rzeczową nieodpłatnie, co jest uwarunkowane wyrobieniem indywidualnego planu zakupowego. Nabywając w ramach programu premiowego, w sposób nieodpłatny, nagrodę rzeczową, wartość wydanej nagrody rzeczowej będzie dla kontrahenta będącego osobą prawną stanowić przychód podatkowy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu nieodpłatnego świadczenia na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
Odnosząc się w dalszej kolejności do ustalenia, czy w związku z wydaniem nagrody rzeczowej Wnioskodawca nie jest zobowiązany do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego ani do wykonywania obowiązków płatnika należy podkreślić (jak już wyżej wskazano), że na gruncie przedstawionego opisu sprawy, nagrody rzeczowe otrzymane przez przedsiębiorców prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą będących osobami prawnymi, z tytułu organizowanego przez Państwa programu premiowego – jeżeli osoby te będą uczestniczyły w tymże programie premiowym w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą – będą stanowiły dla tychże osób prawnych przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
Oznacza to, że przychód z tytułu takiej nagrody rzeczowej będzie podlegał opodatkowaniu według tych samych zasad, jak przychód podatnika z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych jedynie w art. 26 przewiduje obowiązki płatnika wobec urzędu skarbowego i podatnika związane z dokonywaniem wypłat należności z tytułów ściśle określonych w tym artykule.
Nie ulega wątpliwości, że wydanie nagród w programie promocyjnym, o którym mowa we wniosku skierowanych do Uczestników (będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych) nie jest objęte zakresem tego przepisu.
Oznacza to tym samym, że Spółka nie jest zobowiązana do pobrania i zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych w związku z organizowanym programem promocyjnym, o którym mowa we wniosku skierowanym do Uczestników (będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych) oraz do sporządzania informacji podatkowych w tym zakresie.
Podatnicy uzyskujący dochody ze źródła przychodów, jakim jest działalność gospodarcza, sami dokonają opodatkowania przekazanych przez Państwa nagród zgodnie z wybraną formą opodatkowania.
Odnosząc się do kwestii poruszonej w pytaniu nr 6, czyli do ustalenia, czy sprzedaż dodatkowego towaru po cenie promocyjnej 0,01 PLN netto, dokumentowana fakturą VAT, skutkuje po stronie Uczestnika powstaniem przychodu z częściowo nieodpłatnego świadczenia, należy stwierdzić, że w przypadku nabycia towaru po cenie promocyjnej 0,01 PLN w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, co uwarunkowane było dokonaniem wcześniejszych, określonych zakupów, po stronie Uczestników jako nabywców nie powstanie przychód z tytułu otrzymania częściowo nieodpłatnego świadczenia, bowiem Uczestnicy otrzymują możliwość zakupu towaru po cenie promocyjnej 0,01 PLN wskutek wzięcia udziału w programie premiowym i spełnienia warunków zastrzeżonych w regulaminie promocji.
Zatem sytuacja, w której Uczestnicy jako nabywcy będą brać udział w ramach obowiązującego programu promocyjnego i po spełnieniu warunków programu będą mogli zakupić określony towar sprzedawcy po cenie promocyjnej 0,01 PLN - nie będzie generować po stronie Uczestników przychodu podatkowego, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
Analogicznie będzie w przypadku, przyznania Uczestnikom prawa do dodatkowego rabatu handlowego na przyszłe dostawy towarów, realizowanego poprzez obniżenie ceny sprzedaży na fakturach dokumentujących przyszłe dostawy - wtedy również nie powstanie przychód w wysokości różnicy pomiędzy wartością rynkową zakupionego towaru, a dokonaną odpłatnością zawierającą udzielony upust. W przedmiotowym przypadku Uczestnicy także otrzymują możliwości zakupu towaru po cenie promocyjnej wskutek wzięcia udziału w programie premiowym i spełnienia warunków zastrzeżonych w regulaminie promocji.
W sytuacji udzielenia upustu kontrahentowi czy dokonania sprzedaży kontrahentowi towaru za 0,01 PLN nie powstaną po Państwa stronie także obowiązki płatnika, gdyż jak wskazano wyżej u Państwa kontrahentów będących osobami prawnymi, nie powstanie przychód z tytułu częściowo nieodpłatnego świadczenia czy różnicy między wartością rynkową zakupionego towaru a dokonaną odpłatnością. Ponadto, tak jak w powyższym przypadku ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych jedynie w art. 26 przewiduje obowiązki płatnika wobec urzędu skarbowego i podatnika związane z dokonywaniem wypłat należności z tytułów ściśle określonych w tym artykule.
Podsumowując, należy zgodzić się z Państwem, że z tytułu wydania nagród w zamkniętym programie promocyjnym, o którym mowa we wniosku na rzecz podmiotów będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych w związku z organizowaną akcją promocyjną, na Spółce nie ciążą obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka nie jest zobowiązana do poboru podatku z tytułu nagród wydanych ww. Uczestnikom.
Obowiązki płatnika nie powstaną po Państwa stronie także, w sytuacji udzielenia upustu kontrahentowi czy dokonania sprzedaży kontrahentowi towaru za 0,01 PLN, gdyż jak wskazano wyżej u Państwa kontrahentów będących osobami prawnymi, nie powstanie przychód z tytułu częściowo nieodpłatnego świadczenia czy różnicy między wartością rynkową zakupionego towaru a dokonaną odpłatnością. Ponadto, tak jak w powyższym przypadku ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych jedynie w art. 26 przewiduje obowiązki płatnika wobec urzędu skarbowego i podatnika związane z dokonywaniem wypłat należności z tytułów ściśle określonych w tym artykule.
Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia:
‒ czy wartość nagrody rzeczowej otrzymanej przez uczestników wskazanych w zdarzeniu przyszłym nr 2 stanowi przychód zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych;
‒ czy w związku z wydaniem nagrody rzeczowej Wnioskodawca nie jest zobowiązany do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego ani do wykonywania obowiązków płatnika;
‒ czy przyznanie uczestnikowi prawa do dodatkowego rabatu handlowego na przyszłe dostawy towarów, realizowanego poprzez obniżenie ceny sprzedaży na fakturach dokumentujących przyszłe dostawy, nie skutkuje po stronie uczestnika powstaniem odrębnego przychodu podatkowego, czy stanowi wyłącznie nabycie towarów po obniżonej cenie handlowej;
‒ czy sprzedaż dodatkowego towaru po cenie promocyjnej 0,01 PLN netto, dokumentowana fakturą VAT, nie skutkuje po stronie uczestnika powstaniem przychodu z częściowo nieodpłatnego świadczenia
należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – niniejsza interpretacja dotyczy tylko Spółki. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych podmiotów, które w celu otrzymania interpretacji powinny złożyć odrębny wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo