Interpretacja 0114-KDIP2-1.4010.177.2025.1.MR1

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy dochody Fundacji uzyskane z darowizn, dotacji oraz z dochodów z działalności gospodarczej, które zostaną przeznaczone na zakup nieruchomości rolnych celem ich wykorzystywania dla tworzenia i realizacji programów rolno-środowiskowych i polityki rolnej opartej na ekologicznych uprawach i proekologicznym wykorzystywaniu gruntów, będą dla Fundacji stanowiły dochód wydatkowany na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT w zw. z art. 17 ust. 1b Ustawy o CIT, a więc podlegający zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego dochodów Fundacji.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca Fundacja A. z siedzibą w (…) NIP: (…), REGON: (…) („Wnioskodawca ” lub „Fundacja”) jest fundacją działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (Dz. U. z 2023 r. poz. 166) oraz na podstawie statutu.

Fundacja posiada osobowość prawną oraz jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski, tj. podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych („CIT’’ ) w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm.) („Ustawa o CIT”).

Fundacja została powołana w celu ochrony środowiska, w tym w szczególności w celu realizacji idei zrównoważonego rozwoju, zakładającego rozwój społeczny i ekonomiczny powiązany z ochroną środowiska naturalnego.

Fundacja realizuje cele preferowane przez ustawodawcę, określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT, zgodnie z którym wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele. Fundacja realizuje bowiem cele związane z ochroną środowiska.

Jednym z najistotniejszych obszarów działalności Fundacji jest tworzenie, wspieranie i realizacja programów rolno-środowiskowych i polityki rolnej. Działania te obejmują na przykład wspieranie rolników w przekształceniu tradycyjnych gospodarstw na ekologiczne, doradztwo w zakresie optymalnych metod upraw i hodowli, czy też edukację i szkolenia w zakresie ochrony bioróżnorodności. Tego typu inicjatywy pozwalają nie tylko na poprawę efektywności rolnictwa, ale także na zmniejszenie negatywnego wpływu działalności rolniczej na środowisko.

Ponadto Fundacja pomaga przedsiębiorcom i konsumentom w odpowiednim gospodarowaniu nieruchomościami, oferując doradztwo oraz praktyczne rozwiązania ekologiczne. Głównym celem Fundacji jest promowanie działań, które przyczyniają się do zmniejszenia negatywnego wpływu na środowisko, takich jak wprowadzenie energooszczędnych technologii, wykorzystanie odnawialnych źródeł energii czy zastosowanie zrównoważonych materiałów budowlanych.

Ważnym aspektem wypełnienia przez Fundację celu, którym jest ochrona środowiska jest również gospodarowanie własnym zasobem nieruchomości w sposób odpowiedni do zasad ochrony środowiska i zrównoważonej urbanizacji. Fundacja, poprzez nabywanie nieruchomości, nie tylko zyskuje możliwość bezpośredniego wpływu na sposób ich użytkowania, ale także może promować i wdrażać ekologiczne metody zarządzania gruntami.

Dzięki szerokiemu zakresowi działań, Fundacja nie tylko wpływa na poprawę stanu środowiska naturalnego, ale również na edukację społeczną i promowanie postaw proekologicznych wśród rolników, samorządów i obywateli.

Zgodnie z § (…) Statutu Fundacji, szczególne cele działania Fundacji stanowią:

(…)

Jak wskazuje z kolei § (…) Statut Fundacji, Fundacja realizuje swoje cele m.in. poprzez gospodarowanie własnym zasobem nieruchomości w sposób odpowiedni do zasad ochrony środowiska i zrównoważonej urbanizacji.

Zatem zgodnie z powyższym, Fundacja może nabywać nieruchomości na własny rachunek i wykorzystywać je do realizacji celów statutowych dla jakich została powołana.

Dla realizacji celów statutowych, Fundacja zamierza nabywać prawo własności nieruchomości rolnych celem ich wykorzystywania dla tworzenia i realizacji programów rolno-środowiskowych oraz polityki rolnej opartej na ekologicznych uprawach i proekologicznym wykorzystywaniu gruntów. Zakup tych nieruchomości będzie służył realizacji celu preferowanego przez ustawodawcę, określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 tj. ochronie środowiska.

Celem tych działań będzie promowanie i wspieranie rozwoju zrównoważonych i ekologicznych praktyk rolniczych na obszarach wiejskich, które sprzyjają zachowaniu bioróżnorodności, ochronie gleby i wód, a także redukcji negatywnego wpływu rolnictwa na środowisko naturalne. Fundacja planuje również współpracować z rolnikami oraz innymi organizacjami w celu wdrażania innowacyjnych rozwiązań w zakresie rolnictwa ekologicznego, edukacji społecznej w zakresie ochrony środowiska, a także prowadzenia badań naukowych mających na celu poprawę jakości środowiska w obszarze obszarów rolniczych.

Szczegółowy zakres działań rolno-środowiskowych, które Fundacja będzie prowadzić na nabywanych nieruchomościach, zostanie oparty na unijnych dyrektywach oraz regulacjach związanych z ochroną środowiska, rolnictwem ekologicznym i zrównoważonym rozwojem obszarów wiejskich. Działania te będą ukierunkowane na realizację celów związanych z ochroną bioróżnorodności, efektywnym gospodarowaniem zasobami naturalnymi oraz przeciwdziałaniem zmianom klimatycznym. Zakres ten obejmować będzie m.in:

1) ochronę bioróżnorodności - realizowaną poprzez zróżnicowanie upraw, ochronę siedlisk dzikiej fauny i flory oraz zakładanie stref buforowych wokół upraw. Zgodnie z Dyrektywą Siedliskową 92/43/EWG i Dyrektywą Ptasią 2009/147/WE, działania te mają na celu wspieranie siedlisk przyrodniczych i gatunków zagrożonych;

2) stosowanie praktyk proekologicznych - obejmujące działania, takie jak płodozmian, ograniczenie stosowania środków chemicznych, i zrównoważona produkcja, zgodne z rozporządzeniem UE 2018/848 o rolnictwie ekologicznym.

Wyżej wymienione działania wpisują się w cele Fundacji polegające na:

(…)

Wnioskodawca pragnie wskazać, że Fundacja zamierza przeznaczyć na nabycie nieruchomości środki pieniężne uzyskane z tytułu darowizn, dotacji oraz z dochodów z bieżącej działalności gospodarczej.

Jednocześnie, Fundacja oświadcza, że nie uzyskuje dochodów ze źródeł określonych w art. 17 ust. 1a pkt 1 i pkt 1a Ustawy o CIT.

Mając na względzie powyższe, wobec perspektywy rozwoju Fundacji i realizacji jej celów statutowych poprzez gospodarowanie własnym zasobem nieruchomości w sposób odpowiedni do zasad ochrony środowiska i zrównoważonej urbanizacji, Fundacja powzięła wątpliwość czy wydatki na zakup tych nieruchomości będą stanowiły dochód podlegający zwolnieniu z opodatkowania CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT.

Pytanie

Czy dochody Wnioskodawcy uzyskane z darowizn, dotacji oraz z dochodów z działalności gospodarczej, które zostaną przeznaczone na zakup nieruchomości rolnych celem ich wykorzystywania dla tworzenia i realizacji programów rolno-środowiskowych i polityki rolnej opartej na ekologicznych uprawach i proekologicznym wykorzystywaniu gruntów, będą dla Wnioskodawcy stanowiły dochód wydatkowany na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT w zw. z art. 17 ust. 1b Ustawy o CIT, a więc podlegający zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT.

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy dochody Fundacji uzyskane z darowizn, dotacji oraz z dochodów z działalności gospodarczej, które będą przeznaczane na zakup nieruchomości rolnych celem ich wykorzystywania dla tworzenia i realizacji programów rolno-środowiskowych i polityki rolnej opartej na ekologicznych uprawach i proekologicznym wykorzystywaniu gruntów, będą dla Wnioskodawcy stanowiły dochód wydatkowany na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT w zw. z art. 17 ust. 1b Ustawy o CIT, a więc podlegający zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT.

Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT wolne od podatku są dochody podatników z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Stosownie do art. 17 ust. 1b Ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Natomiast w myśl art. 17 ust. 1c Ustawy o CIT, przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:

1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;

2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;

3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

Należy również wskazać, że zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT, ma zastosowanie do dochodów, z wyjątkiem tych wymienionych w art. 17 ust. 1a Ustawy o CIT tj.:

1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5% oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1-2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;

1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k;

2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

W myśl przywołanego powyżej art. 17 ust. 1a pkt 2 Ustawy o CIT zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

W kontekście powyższego, zdaniem Wnioskodawcy podkreślenia wymaga okoliczność, iż zwolnienie to nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1 Ustawy o CIT. Ważny jest bowiem cel na jaki dochód ten zostanie przeznaczony a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, czy z działalności gospodarczej. Zatem warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT jest, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie.

Jak wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 12 października 2010 r., sygn. IBPBI/2/423-885/10/CzP nieistotne jest przy tym, czy dochód został osiągnięty w związku z realizacją zadań pożytku publicznego, czy też z działalności gospodarczej prowadzonej tylko w rozmiarach służących realizacji zadań statutowych. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego jest bowiem przeznaczenie i - bez względu na termin - wydatkowanie osiągniętego dochodu na działalność statutową.

Tożsame stanowisko zajął również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 20 grudnia 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.396.2017.1.BD.

Mając powyższe na względzie, należy uznać, iż zastosowanie zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT do dochodów podatnika jest uzależnione od spełnienia następujących przesłanek:

1) podmiot korzystający ze zwolnienia nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT;

2) podmiot korzystający jest zobowiązany do prowadzenia działalności statutowej we wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT obszarach;

3) dochód osiągnięty przez podatnika musi być przeznaczony na cel wskazany w statucie i odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, przy czym może być również przeznaczony na zakup środków trwałych bezpośrednio z tymi celami związanych.

W zakresie pierwszej z powyższych przesłanek Wnioskodawca pragnie wskazać, że nie zalicza się do podmiotów wskazanych w art. 17 ust. 1c Ustawy o CIT, a tym samym ograniczenie to nie znajduje zastosowania wobec Fundacji.

Drugą przesłanką jest obowiązek prowadzenia działalności statutowej w zakresie wskazanym w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT.

W tym zakresie Fundacja pragnie wskazać, że prowadzi ona działalność gospodarczą w obszarze ochrony środowiska, który to obszar został wprost wskazany w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT. Jak już zostało wskazane w stanie faktycznym, zgodnie ze statutem, celami Fundacji są, m.in.(…). Zgodnie z treścią Statutu, swoje cele Fundacja realizuje m.in. poprzez gospodarowanie własnym zasobem nieruchomości w sposób odpowiedni do zasad ochrony środowiska i zrównoważonej urbanizacji.

Wobec powyższego, należy uznać, że Wnioskodawca realizuje cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT (działalność w zakresie ochrony środowiska), a zatem spełniona jest również druga przesłanka dla celów skorzystania ze zwolnienia.

Zgodnie z ostatnią ze wskazanych powyżej przesłanek, ww. zwolnienie ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i bez względu na termin wydatkowany na cele określone w analizowanym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych służących bezpośrednio realizacji tych celów. Nieruchomości - jak opisano w stanie faktycznym - będą służyły wyłącznie działalności statutowej Wnioskodawcy wymienionej w analizowanym przepisie, a mianowicie będą wykorzystywane dla (…) Prowadzone na nabywanych nieruchomościach działania rolno-środowiskowe będą miały na celu wspieranie zrównoważonego rolnictwa oraz ochronę środowiska i bioróżnorodności. Wyżej wymienione działania wpisują się w cele Fundacji polegające na: (…)Tym samym nabywane nieruchomości będą środkami trwałymi dla Wnioskodawcy służącymi bezpośrednio realizacji celów działalności statutowej wskazanych w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT.

Mając na względzie powyższe, wobec perspektywy rozwoju Fundacji i realizacji jej celów statutowych poprzez gospodarowanie własnym zasobem nieruchomości w sposób odpowiedni do zasad ochrony środowiska i zrównoważonej urbanizacji, Fundacja powzięła wątpliwość czy wydatki na zakup tych nieruchomości będą stanowiły dochód podlegający zwolnieniu z opodatkowania CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 166):

Stosownie do art. 5 ust. 1 ww. ustawy:

Fundacje posiadają osobowość prawną, tak więc jako osoby prawne są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”) jako podmioty, które są zwolnione z opodatkowania.

Z uwagi na powyższe należy wskazać, że fundacje, tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną, podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w tej ustawie. Oznacza to, że fundacje ustalają dochód bez względu na rodzaje źródeł przychodów, z których dochód ten został osiągnięty.

Generalnie działalność fundacji można podzielić na:

• działalność statutową (niegospodarczą) oraz
• działalność gospodarczą.

Jednocześnie należy podkreślić, że zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o fundacjach:

Działalność statutowa wiąże się bezpośrednio z realizacją celów, do jakich fundacja została utworzona. Przykładem tego typu działalności jest:

• działalność pomocowa,
• działalność naukowa,
• działalność szkoleniowa, wydawnicza,
• organizowanie i finansowanie,
• realizacja konkretnych zadań jedno - lub wielokrotnych.

Zasadniczo środki na realizację celów statutowych mogą pochodzić z:

• majątku, w jaki fundacja została wyposażona, i dochodów z tego majątku;
• dotacji, zbiórek, spadków, darowizn, zapisów, programów pomocowych.

Ponadto dodatkowym źródłem dochodów fundacji może być własna działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Z kolei zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Podkreślenia wymaga, że zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a ustawy. Ważny jest bowiem cel na jaki ten dochód jest przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia (za wyjątkiem dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT) , przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, z działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy o CIT:

Na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:

Stosownie do art. 17 ust. 1c ustawy o CIT:

Z powyższych regulacji wynika wprost, że podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego dochodu na ściśle określone, preferowane przez ustawodawcę cele, przy czym cele te muszą w sposób niebudzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu.

Należy mieć na uwadze, że przepisy ustanawiające zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej), dlatego też muszą być stosowane w sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w odniesieniu do przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna. Również określenie celów statutowych pod kątem uprawnień podatkowych musi być precyzyjne. Z podatkowego punktu widzenia chodzi bowiem o zwolnienie dochodu od podatku, a zatem zastosowanie instytucji będącej wyjątkiem od reguły, jaką jest opodatkowanie dochodów osób prawnych. Mając na uwadze brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, należy wskazać, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia będzie możliwe w przypadku spełnienia następujących warunków:

• podatnik prowadzi działalność statutową we wskazanych powyżej zakresach (jego działalność statutowa odpowiada przynajmniej jednej z wymienionych powyżej),
• podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT,
• podatnik przeznaczył oraz wydatkował, bez względu na termin, osiągnięte dochody na cel wskazany w statucie, odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Powyższe oznacza, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia zależy nie tylko od przeznaczenia osiągniętego dochodu na preferowane ustawą cele statutowe, ale także od faktycznego wydatkowania go na te cele. Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT sformułowanie „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania.

Zatem, warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie. Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wynika zatem wprost, że podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na preferowane i ściśle określone w przepisie cele, przy czym cele te muszą w sposób niebudzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej.

W art. 17 ust. 1b ustawy o CIT, który ma charakter dopełniający względem art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, ustawodawca dopuszcza zwolnienie z opodatkowania dochodu wydatkowanego na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji celów statutowych.

Wskazanie na bezpośredni związek środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z realizacją celów preferowanych przez ustawodawcę oznacza, że tylko takie środki i wartości mogą być nabyte z dochodu zwolnionego od opodatkowania, które służą wprost tym celom. Przeznaczenie dochodu na środki trwałe, niemające bezpośredniego związku z realizacją celów statutowych nie będzie korzystało ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 17 ust. 1b ustawy o CIT.

Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego Fundacja została powołana w celu ochrony środowiska, w tym w szczególności w celu realizacji idei zrównoważonego rozwoju, zakładającego rozwój społeczny i ekonomiczny powiązany z ochroną środowiska naturalnego. Fundacja realizuje cele preferowane przez ustawodawcę, określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT, zgodnie z którym wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele. Fundacja realizuje bowiem cele związane z ochroną środowiska.

Zgodnie z § (…) Statutu Fundacji, szczególne cele działania Fundacji stanowią:

(…)

Jak wskazuje z kolei § (…) Statut Fundacji, Fundacja realizuje swoje cele m.in. poprzez gospodarowanie własnym zasobem nieruchomości w sposób odpowiedni do zasad ochrony środowiska i zrównoważonej urbanizacji.

Dla realizacji celów statutowych, Fundacja zamierza nabywać prawo własności nieruchomości rolnych celem ich wykorzystywania dla tworzenia i realizacji programów rolno-środowiskowych oraz polityki rolnej opartej na ekologicznych uprawach i proekologicznym wykorzystywaniu gruntów. Zakup tych nieruchomości będzie służył realizacji celu preferowanego przez ustawodawcę, określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 tj. ochronie środowiska. Celem tych działań będzie promowanie i wspieranie rozwoju zrównoważonych i ekologicznych praktyk rolniczych na obszarach wiejskich, które sprzyjają zachowaniu bioróżnorodności, ochronie gleby i wód, a także redukcji negatywnego wpływu rolnictwa na środowisko naturalne. Fundacja planuje również współpracować z rolnikami oraz innymi organizacjami w celu wdrażania innowacyjnych rozwiązań w zakresie rolnictwa ekologicznego, edukacji społecznej w zakresie ochrony środowiska, a także prowadzenia badań naukowych mających na celu poprawę jakości środowiska w obszarze obszarów rolniczych.

Ponadto jak wynika z opisu sprawy Fundacja zamierza przeznaczyć na nabycie nieruchomości środki pieniężne uzyskane z tytułu darowizn, dotacji oraz z dochodów z bieżącej działalności gospodarczej.

Jednocześnie, Fundacja oświadcza, że nie uzyskuje dochodów ze źródeł określonych w art. 17 ust. 1a pkt 1 i pkt 1a Ustawy o CIT oraz nie zalicza się do podmiotów wskazanych w art. 17 ust. 1c Ustawy o CIT.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia ustalenia, czy dochody Fundacji uzyskane z darowizn, dotacji oraz z dochodów z działalności gospodarczej, które zostaną przeznaczone na zakup nieruchomości rolnych celem ich wykorzystywania dla tworzenia i realizacji programów rolno-środowiskowych i polityki rolnej opartej na ekologicznych uprawach i proekologicznym wykorzystywaniu gruntów, będą dla Fundacji stanowiły dochód wydatkowany na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT w zw. z art. 17 ust. 1b Ustawy o CIT, a więc podlegający zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT.

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że cele Fundacji są zbieżne z celami, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, dlatego też dochód wydatkowany na zakup nieruchomości rolnych celem ich wykorzystywania dla tworzenia i realizacji programów rolno-środowiskowych i polityki rolnej opartej na ekologicznych uprawach i proekologicznym wykorzystywaniu gruntów, które będą służyć Fundacji do wykorzystywania i realizacji celów statutowych, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania.

Zatem wszelkie dochody uzyskiwane przez Fundację, które będą faktycznie przeznaczone i bez względu na termin wydatkowane w celu prowadzenia działalności statutowej (wyłączając działalność gospodarczą), będą korzystały ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa ww. przepisie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Dotyczy to również dochodów Fundacji z tytułu darowizn, dotacji oraz z dochodów z bieżącej działalności gospodarczej w części przeznaczonej na zakup nieruchomości rolnych, które będą służyć Fundacji wyłącznie do wykorzystywania i realizacji celów statutowych.

Jeszcze raz podkreślić należy, że tylko te dochody, które przeznaczone i wydatkowane będą na realizację działań służących bezpośrednio realizacji celów statutowych podatnika, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, niestanowiących jednakże działalności gospodarczej, mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie tego przepisu.

Według art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2024 r. poz. 236) działalność gospodarcza to:

Wyjaśnić należy, że podatnik prowadząc działalność statutową może prowadzić zarówno nieodpłatną działalność statutową i odpłatną działalność statutową. Nieodpłatna działalność statutowa wiąże się z ponoszeniem wydatków na cele statutowe bez jakiekolwiek odpłatności za oferowane przez podatnika produkty, usługi, czy prowadzone działania. Z kolei, odpłatna działalność statutowa to rodzaj działalności statutowej, za którą osoby korzystające z dóbr lub usług wytworzonych przez podatnika ponoszą opłaty, które są skalkulowane tak, że nie przynoszą one zysku, a co najwyżej zwrot bezpośrednich kosztów ich wytworzenia. Działalność ta nie jest działalnością gospodarczą w rozumieniu obowiązujących przepisów.

Należy mieć na uwadze, że przepisy ustanawiające zwolnienie i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej). Dlatego też muszą być stosowane w sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w odniesieniu do przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna.

Tym samym Państwa stanowisko, zgodnie z którym dochody Fundacji uzyskane z darowizn, dotacji oraz z dochodów z działalności gospodarczej, które będą przeznaczane na zakup nieruchomości rolnych celem ich wykorzystywania dla tworzenia i realizacji programów rolno-środowiskowych i polityki rolnej opartej na ekologicznych uprawach i proekologicznym wykorzystywaniu gruntów, będą dla Fundacji stanowiły dochód wydatkowany na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT w zw. z art. 17 ust. 1b Ustawy o CIT, a więc podlegający zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.