Interpretacja 0114-KDIP2-1.4010.180.2025.2.AZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

• na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, działalność Wnioskodawcy w zakresie realizacji Prac B+R związanych z opracowywaniem nowych lub ulepszonych receptur Produktów stanowi działalność badawczo-rozwojową – jest prawidłowe;
• na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, Koszty Surowców ponoszone przez Spółkę stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane – jest prawidłowe;
• czy zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT Spółka jest uprawniona do pomniejszenia podstawy opodatkowania w podatku CIT o wysokość Kosztów Surowców, stanowiących koszty kwalifikowalnych Prac B+R, związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 13 maja 2025 r. (data wpływu 13 maja 2025 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Spółka jest przedsiębiorstwem produkcyjnym oraz polskim rezydentem podatkowym podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „podatek CIT”). Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że:

1) nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t. j. Dz. U. z dnia 2022 r. poz. 2474).

2) nie prowadzi działalności gospodarczej w ramach specjalnej strefy ekonomicznej oraz nie korzysta ze zwolnień strefowych, o których mowa w ustawie o CIT.

Spółka należy do międzynarodowej grupy kapitałowej A. (dalej: „Grupa”). Grupa specjalizuje się w produkcji wysokiej jakości składników chemicznych, zarówno naturalnych, jak i syntetycznych, wykorzystywanych w przemyśle kosmetycznym, obejmujących m.in. emolienty, emulgatory oraz substancje aktywne. Klientami Grupy są globalne koncerny oraz lokalni producenci kosmetyków do pielęgnacji ciała i włosów, kosmetyków kolorowych, a także specjalistycznych produktów spa i wellness.

Główny zakres działalności Spółki obejmuje produkcję podstawowych produktów oraz półproduktów chemii organicznej, które znajdują zastosowanie głównie w przemyśle kosmetycznym (dalej: „Produkty”). Wytwarzanie produktów odbywa się w oparciu o nowoczesne technologie chemiczne, z wykorzystaniem sprzętu laboratoryjnego oraz linii technologicznych, w tym reaktorów przemysłowych.

Produkcja prowadzona przez Spółkę ma charakter periodyczny i jest prowadzona kampanijnie na aparaturze produkcyjnej. Proces produkcyjny obejmuje kilka etapów – począwszy od magazynowania surowców w zbiornikach, po transportowanie ich rurociągami do reaktorów, aż po wytworzenie finalnego produktu. Surowcami wykorzystywanymi w produkcji są głównie nienasycone i nasycone kwasy oraz alkohole tłuszczowe C8-18, a także ich pochodne. Są to związki, które najczęściej mają postać ciał stałych lub cieczy o specyficznych właściwościach fizycznych.

W trakcie procesu produkcyjnego surowce trafiają do specjalnych reaktorów, w których zachodzą reakcje chemiczne prowadzące do uzyskania produktu końcowego. Następnie gotowe wyroby są odpowiednio przygotowywane do dalszej dystrybucji. Wśród produktów końcowych znajdują się przede wszystkim estry, amidy oraz czwartorzędowe sole amoniowe, które stanowią kluczowy składnik wielu formulacji stosowanych w branży kosmetycznej.

Całość procesu odbywa się przy wykorzystaniu specjalistycznych urządzeń i instalacji, które zapewniają wysoką jakość produktów oraz efektywność produkcji.

Działalność w zakresie opracowywania nowych lub udoskonalonych Produktów

W ramach swojej działalności Spółka prowadzi prace rozwojowe nad opracowywaniem nowych lub udoskonalonych Produktów. Wnioskodawca podejmuje działania, które mają na celu opracowanie nowych lub zmienionych formuł lub procesów technologicznych, dostosowanych względem właściwości wytworzonych składników do preferencji, potrzeb i strategii produktowych kontrahentów lub aktualnych wymogów rynkowych. Proces ten inicjowany jest w wyniku odpowiedzi na potrzeby klientów lub wewnętrznych analiz technologicznych Spółki, które wskazują na konieczność wprowadzenia zmian – na przykład poprzez zastosowanie dostępnych zamienników składników, konieczność uzyskania innych właściwości fizycznych, chemicznych lub wizualnych Produktów czy też wdrożenie bardziej efektywnych ekonomicznie metod produkcji (zmiana składników, proporcji, procesu technologicznego). Prace rozwojowe obejmują również działania ukierunkowane na modyfikację właściwości fizykochemicznych składników, takich jak m.in. kolor, zapach, lepkość, rozpuszczalność, stabilność czy bezpieczeństwo stosowania.

W tym celu pracownicy Spółki prowadzą liczne badania oraz testy procesowe (dalej: „Prace B+R”), w trakcie których analizowane są m.in.:

• zmiany w ilości stosowanych katalizatorów, których odpowiednie stężenie wpływa na szybkość i wydajność reakcji chemicznych, a tym samym na efektywność całego procesu produkcyjnego Produktu;
• wpływ temperatury, w jakiej prowadzone są poszczególne etapy reakcji – jej zmiana może modyfikować strukturę surowców oraz decydować o właściwościach Produktu;
• długość czasu obróbki składników, który może wpływać na trwałość i jakość Produktu;
• zmiany w proporcjach substratów, które wpływają na uzyskanie pożądanego rozkładu struktury molekularnej Produktu,
• zastosowanie różnych wartości ciśnienia i temperatury w procesach technologicznych, co umożliwia uzyskanie innych parametrów końcowych Produktu, takich jak konsystencja, zapach, barwa czy stabilność w czasie przechowywania.

Opisane prace są prowadzone przez Spółkę w sposób systematyczny - planowo, w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac projektowych.

Efektem przeprowadzonych Prac B+R jest wytworzenie Produktów, które cechują się ulepszonymi lub zmienionymi właściwościami – mogą mieć m.in. zmieniony zapach, barwę, poprawioną trwałość, większą odporność na warunki przechowywania czy lepszą kompatybilność z innymi składnikami formulacji kosmetycznych. Dzięki temu Spółka jest w stanie zaoferować Produkty w pełni dostosowane do oczekiwań klientów oraz wymagań rynku.

Dodatkowo, każda przeprowadzona modyfikacja procesu produkcyjnego oraz uzyskane wyniki badań laboratoryjnych są szczegółowo dokumentowane przez Spółkę. Wiedza i doświadczenie zdobyte podczas tych prac stanowią istotne know-how Spółki, które może być wykorzystywane w przyszłości, przy realizacji kolejnych projektów rozwojowych oraz przy opracowywaniu nowych receptur Produktów.

Dzięki temu Spółka nie tylko elastycznie reaguje na potrzeby rynku, ale również buduje własną bazę wiedzy technicznej, która pozwala jej na utrzymanie przewagi konkurencyjnej i oferowanie innowacyjnych rozwiązań w branży kosmetycznej.

Przebieg Prac B+R

Prowadzona działalność w zakresie realizacji Prac B+R jest realizowana w sposób systematyczny tj. poszczególne Prace B+R dzielą się na części, w ramach których wyodrębnione zostają następujące etapy:

Etap I – Decyzja o rozpoczęciu projektu - W ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych, decyzja o rozpoczęciu nowego projektu podejmowana jest na podstawie odpowiedzi na potrzeby klienta lub wewnętrznych analiz Spółki, obejmujących m.in. ocenę potencjału technologicznego, zgodność z kierunkami rozwoju rynku kosmetycznego oraz identyfikację obszarów wymagających innowacji.

Inicjatywa projektowa może również wynikać z obserwacji trendów, potrzeb regulacyjnych lub chęci poszerzenia oferty o nowe, funkcjonalne składniki (Produkty).

Etap II – Planowanie – Po podjęciu decyzji o rozpoczęciu prac nad nowym lub udoskonalonym Produktem, Spółka przechodzi do etapu planowania, który obejmuje szczegółową analizę wymagań stawianych opracowywanemu rozwiązaniu. Na tym etapie określany jest zakres prac, analizowane są oczekiwane właściwości fizykochemiczne, technologiczne i funkcjonalne Produktu, a także identyfikowane są badania, które należy przeprowadzić w celu ich potwierdzenia. Do zadań przypisywane są odpowiednie osoby, będące pracownikami Spółki, które przy zastosowaniu swojej wiedzy z zakresu fizyki, chemii, technologii produkcji, łączą te obszary w celu opracowywania nowych potencjalnych formuł oraz procesów produkcji.

Etap III - Opracowanie receptury składnika - Na tym etapie zespół projektowy opracowuje wstępną recepturę składnika kosmetycznego, uwzględniając założone właściwości i parametry. Dobierane są odpowiednie surowce, z uwzględnieniem ich działania, zgodności regulacyjnej oraz kompatybilności z innymi komponentami formulacji kosmetycznych.

Etap IV– Poddanie receptury testowej prosesowi obróbki oraz analiza otrzymanych wyników - Etap ten bazuje na weryfikacji założeń receptury poprzez przeprowadzenie produkcji testowej. W przypadku nieosiągnięcia zamierzonych efektów, Prace B+R wracają do Etapu III i są powtarzane (wielokrotnie, do uzyskania założonego rezultatu lub do stwierdzenia niemożliwości osiągnięcia celu i zamknięcia projektu – prace zakończone niepowodzeniem). Tworzonych jest kilka wariantów receptury, które następnie kierowane są do wstępnych testów laboratoryjnych.

Etap V – Faza testów laboratoryjnych - Po opracowaniu receptury Produktu i produkcji testowej składnik poddawany jest testom fizykochemicznym, które pozwalają ocenić np. jego stabilność, pH, lepkość, rozpuszczalność oraz inne kluczowe parametry.

Etap VI - Zamknięcie prac rozwojowych i przekazanie finalnej wersji Produktu – Na zakończenie opracowywana jest ostateczna dokumentacja zgodna z wymaganiami regulacyjnymi oraz końcowy raport podsumowujący wyniki prac B+R, określająca w szczególności skład Produktu oraz proces jego produkcji (czyli opis procesu produkcji, który doprowadza do osiągnięcia celu).

Powyższe wskazuje, że prace związane z opracowywaniem nowych Produktów bądź ich rozwojem składają się z wielu elementów i etapów, są prowadzone w usystematyzowany i metodyczny sposób oraz angażują osoby posiadające różne obszary wiedzy i specjalizacji.

Ilość zmiennych, które należy brać pod uwagę oraz ograniczenia technologiczne i surowcowe sprawiają, że prace nad opracowaniem nowych Produktów nie zawsze kończą się pozytywnie, tj. nie zawsze udaje się opracować odpowiedni Produkt, który przejdzie testy i zostanie zaakceptowany do produkcji, a w trakcie prac projektowych nanoszone są często modyfikacje wynikające z pojawiających się problemów.

Po stronie Pracowników Spółki, posiadających specjalistyczną wiedzę, wspólna praca nad opracowaniem nowych Produktów stanowi twórczy wkład w realizację projektu B+R. Z perspektywy Spółki, każdy taki projekt przyczynia się do rozwoju unikalnego know-how, które wzmacnia jej pozycję konkurencyjną na rynku.

W zależności od stopnia skomplikowania, realizacja poszczególnych projektów może trwać nawet wiele miesięcy.

Pracownicy

Prace B+R prowadzone przez pracowników Spółki mają charakter twórczy (tj. efektem Prac B+R jest opracowanie nowych lub ulepszonych Produktów, stanowiących efekt finalny działań kreatywnych osób związanych z projektem) i projektowy (działania w ramach prac B+R dzielą się na odrębne projekty, co pozwala na odpowiednie zarządzanie nimi, dobór pracowników, itd.). Oznacza to w praktyce, że w celu stworzenia czy udoskonalenia Produktu tworzony jest projekt, do którego angażowane są osoby zatrudnione w Spółce, posiadające właściwą wiedzę i umiejętności.

W szczególności Spółka zatrudnia technologów i laborantów w oparciu o umowę o pracę (dalej: „Pracownicy”). Pracownicy posiadają odpowiednie kompetencje, doświadczenie i wykształcenie do realizowania tych projektów.

Opracowywane przez Pracowników Produkty mają charakter oryginalny (tj. wnoszą nową wartość, a ich rezultatem jest wytwór nowego, niepowtarzalnego składu, który nie ma charakteru odtwórczego) oraz mają charakter indywidualny (tj. nie są wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, tylko są efektem określonych procesów myślowych, które wymagają od ich twórców kreatywności i innowacyjności).

Pracownicy realizując wyznaczone im zadania opracowania, każdorazowo działają za pomocą niestandardowej i unikalnej metodologii.

Koszty projektów B+R

W ramach realizowanych projektów B+R Spółka ponosi różnorodne koszty związane z prowadzeniem działań badawczo-rozwojowych. Obejmują one w szczególności:

1) koszty pracownicze – wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umów o pracę, które uczestniczą w Pracach B+R,

2) koszty materiałów, surowców oraz sprzętu specjalistycznego wykorzystywanych do Prac B+R,

3) koszty amortyzacji środków trwałych (dalej: „ŚT”) i wartości niematerialnych i prawnych (dalej: „WNiP”) – w zakresie, w jakim były wykorzystywane na potrzeby Prac B+R.

Mimo że Spółka ponosi wszystkie powyższe koszty, to właśnie koszty surowców stanowią zasadniczą i najbardziej materialną część nakładów ponoszonych na realizację Prac B+R. Wynika to ze specyfiki branży, w której kluczowym etapem prac rozwojowych jest przeprowadzenie prób produkcyjnych z udziałem rzeczywistych komponentów. Dopiero taki etap testów pozwala na ocenę, czy tworzony produkt spełnia założenia technologiczne oraz funkcjonalne.

Na podstawie prowadzonych ewidencji rachunkowych Spółka jest w stanie jednoznacznie wyodrębnić koszty surowców przypadające na konkretne Prace B+R (dalej: „Koszty Surowców”), w szczególności ewidencje prowadzone przez Wnioskodawcę pozwalają jej na określenie w jakiej ilości oraz jaka partia materiału została zużyta do produkcji testowej, a więc określić szczegółowo Koszt Surowców związany z Pracami B+R (co wynika również z faktu, że wymogi regulacyjne oraz rynkowe nakładają na Spółkę taki obowiązek również do samej produkcji Produktów.

Potrzeba takiego poziomu szczegółowości wynika ze specyfiki branży, w której działa Spółka – dla każdego opracowywanego składnika niezbędne jest dokładne określenie rodzaju użytych surowców, ich ilości, a także identyfikacja konkretnej partii magazynowej, z której dany surowiec został pobrany. Wymóg ten ma istotne znaczenie zarówno z perspektywy zapewnienia jakości, jak i zgodności z obowiązującymi regulacjami.

Ewidencje

W ramach prowadzonej działalności w obszarze Prac B+R Wnioskodawca prowadzi rozbudowaną analitykę kosztów, która pozwala Spółce precyzyjnie przyporządkować Koszty Surowców do poszczególnych Prac B+R.

W związku z powyższym, Spółka prowadzi ewidencję analityczną stanowiącą element ewidencji rachunkowej, zgodnie z wymogami ustawy o rachunkowości. Ewidencja ta pozwala na bieżące śledzenie zużycia surowców do Prac B+R oraz wyodrębnianie ich kosztów (Kosztów Surowców) ponoszonych w ramach konkretnych prac rozwojowych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Pismem z 13 maja 2025 r. (data wpływu 13 maja 2025 r.) doprecyzowali Państwo wniosek w odpowiedzi na pytania organu następująco:

1. Wnioskodawca wskazuje, iż nie uzyskiwał przychodów z zysków kapitałowych, niemniej nie może wykluczyć, że w przyszłości będzie inaczej. Jednocześnie Spółka nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową w odniesieniu do tych ewentualnych przychodów.

2. Wnioskodawca wskazuje, że działalność, którą uważa za działalność badawczo-rozwojową, prowadzi od 2006 r., i od tego czasu uzyskuje z tego tytułu dochody.

3. Na obecnym etapie Wnioskodawca rozważa rozliczenie ulgi za 2023 i 2024 r., niemniej nie wyklucza również rozlicznie w przyszłych latach podatkowych.

4. Intencją Spółki nie jest uzyskanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego obowiązujących przed 1 października 2018 r.

5. Na pytanie organu, czy wydatki ponoszone na działalność, którą uważają Państwo za badawczo-rozwojową odpisują/planują Państwo odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki Państwo ponieśli/poniosą odpowiedzieli Państwo, że tak.

6. Ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, są i będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, w którym zostały faktycznie poniesione, zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

7. Spółka zamierza dokonywać odliczeń z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej zgodnie z limitami określonymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.

8. Wszystkie nowe lub zmienione formuły składników oraz procesy technologiczne, opracowywane przez Spółkę w ramach działalności badawczo-rozwojowej, stanowią rozwiązania, które wcześniej nie występowały w praktyce gospodarczej Spółki lub cechują się na tyle istotnym stopniem innowacyjności, że wyraźnie odróżniają się od dotychczas stosowanych rozwiązań.

Prace te obejmują opracowywanie i udoskonalanie składników stosowanych w formułach kosmetycznych, oraz metod ich wytwarzania (procesy wytwórcze), uwzględniając nowe surowce, funkcjonalności lub zastosowania, co każdorazowo wiąże się z istotnym elementem twórczym i badawczym.

9. Koszty realizacji prac uznawanych za badawczo-rozwojowe są i będą ponoszone ze środków własnych Spółki, które nie zostały i nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

10. Wnioskodawca potwierdza, iż wszystkie wskazane we wniosku etapy prac w zakresie tworzenia lub doskonalenia formuł surowców kosmetycznych lub procesów technologicznych związanych z ich wytwarzaniem są/będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowią/nie będą stanowić:

a) rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych,

b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług,

c) produkcji seryjnej,

d) bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,

e) działalności wspomagającej/pomocniczej,

f) innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,

g) wyłącznie czynności:

• testowania produktu/produktów,
• wykonania badań produktu/produktów,
• oceny produktu/produktów,
• bądź innych tego typu prac,

h) promowania ulepszeń dokonywanych już w działalności Spółki.

11. Działalność Spółki polegająca na opracowywaniu surowców (składników) formuł kosmetycznych lub procesów technologicznych związanych z ich produkcją, każdorazowo stanowiła/ będzie stanowiła, działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów czy procesów.

12. Wnioskodawca informuje i pragnie doprecyzować, że w ramach kalkulacji kosztów kwalifikowanych w uldze badawczo-rozwojowej planuje uwzględniać wyłącznie koszty materiałów i surowców, wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

W zakresie, sprzętu specjalistycznego (art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT), odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz WNiP (art. 18d ust. 3 oraz 2a ustawy o CIT), oraz kosztów pracowniczych – (art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT) Wnioskodawca nie będzie uwzględniać tych kategorii wydatków w kosztach kwalifikowanych, ze względy na brak możliwości jednoznacznego przypisania części tych kosztów do działalności rozwojowej.

Powyższe znajdzie odzwierciedlenie w doprecyzowaniu pytania nr 2 oraz 3 Wnioskodawcy i stanowiska Spółki.

13. Pracownicy zatrudnieni w oparciu o umowy o pracę mogą realizować również inne prace niż związane z działalnością badawczo-rozwojową. Jednocześnie, jak wskazano we Wniosku, Wnioskodawca nie planuje ujmować kosztów wynagrodzeń jako kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, a jedynie Koszty Surowców.

Informacja o wydatkach pracowniczych, przedstawiona w stanie faktycznym Wniosku, ma na celu pokazanie jedynie szerszego tła czynności oraz procesów związanych z działalnością rozwojową, w której pracownicy uczestniczą.

14. Wnioskodawca informuje, że pytania wskazane we Wniosku nie dotyczą kosztów wynagrodzeń pracowników. Spółka nie zamierza ujmować kosztów wynagrodzeń jako kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową. W związku z tym Spółka nie planuje identyfikować ani wyodrębniać poszczególnych składników wynagrodzeń osób zatrudnionych na podstawie umów o pracę do celów kalkulacji kosztów kwalifikowanych.

15. Jak zostało wskazane w odpowiedzi na pytanie 13 i 14, Wnioskodawca nie planuje ujmować żadnych kosztów wynagrodzeń w kalkulacji kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, w tym również świadczeń finansowanych ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.

16. Wnioskodawca wyjaśnia, że nie planuje ujmować wydatków z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umowy o pracę jako kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej. W związku z tym pytanie dotyczące kwalifikacji tych wydatków w kontekście art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozostaje bez przedmiotu.

17. Spółka wskazuje, że prowadząc działalność badawczo-rozwojową wykorzystuje następujące rodzaje materiałów i surowców:

• alkohole monohydroxylowe ( w tym liniowe i rozgałęzione),
• alkohole polihydroxylowe (w tym diole, triole, cukrole oraz inne),
• kwasy monokarboksylowe (w tym nienasycone kwasy tłuszczowe niezawierające podwójnych wiązań między atomami węgla),
• kwasy tłuszczowe nienasycone (w tym zawierające podwójne wiązania),
• kwasy aromatyczne,
• aminy aromatyczne, alkilowe, tłuszczowe, etoksylowane,
• chlorki kwasowe i inne.

Jednocześnie Spółka podkreśla, że przy kalkulacji kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej uwzględniane będą wyłącznie koszty zakupu materiałów i surowców (Koszty Surowców), które są bezpośrednio i wyłącznie wykorzystywane na potrzeby realizacji prac badawczo-rozwojowych. Pozostałe wskazane kategorie składników – w tym sprzęt specjalistyczny, środki trwałe i WNIP– nie będą ujmowane w kalkulacji kosztów kwalifikowanych.

18. W zakresie zakupu sprzętu specjalistycznego Spółka nie będzie uwzględniała tych wydatków w kalkulacji kosztów kwalifikowanych ulgi na badania i rozwój.

Wnioskodawca zaznacza, iż nie wszystkie materiały, surowce nabywane przez Spółkę służą wyłącznie działalności badawczo-rozwojowej.

Jednocześnie Spółka wyjaśnia, że w ramach kalkulacji kosztów kwalifikowanych w uldze badawczo-rozwojowej uwzględni wyłącznie koszty zakupu tych materiałów i surowców, które są bezpośrednio i wyłącznie wykorzystywane na potrzeby realizacji Prac B+R.

Wnioskodawca dodatkowo podkreśla, iż w celu zapewnienia prawidłowej identyfikacji kosztów kwalifikowanych, Spółka prowadzi szczegółową ewidencję analityczną stanowiącą element ewidencji rachunkowej, zgodnie z wymogami ustawy o rachunkowości. Ewidencja ta umożliwia bieżące śledzenie zużycia surowców w ramach prac badawczo-rozwojowych oraz precyzyjne przyporządkowanie Kosztów Surowców do konkretnych projektów B+R. System ten pozwala m.in. na określenie rodzaju i ilości zużytych materiałów oraz identyfikację konkretnej partii magazynowej wykorzystanej w toku działalności rozwojowej. Dzięki temu Spółka jest w stanie jednoznacznie wyodrębnić koszty surowców jako koszty kwalifikowane związane bezpośrednio z działalnością badawczo-rozwojową.

19. Jak wskazano wcześniej, ze względu na skomplikowanie kalkulacji kosztów kwalifikowanych Wniosek nie dotyczy środków trwałych oraz WNiP. W związku z tym koszty amortyzacji środków trwałych oraz WNiP nie są i nie będą przez Spółkę uwzględniane jako koszty kwalifikowane.

Jak wskazano wcześniej, kalkulacja kosztów kwalifikowanych ogranicza się wyłącznie do Kosztów Surowców bezpośrednio i wyłącznie wykorzystywanych w realizacji prac badawczo-rozwojowych. W związku z tym zagadnienie proporcjonalnego ujęcia odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych nie dotyczy Spółki.

20. Wnioskodawca prowadzi ewidencję spełniającą warunki, o których mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT. Ewidencja ta stanowi element systemu rachunkowości Spółki i pozwala na wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych ponoszonych w związku z działalnością badawczo-rozwojową, w szczególności kosztów surowców, które są ujmowane w kalkulacji ulgi badawczo-rozwojowej.

21. Wnioskodawca planuje kontynuować działalność badawczo-rozwojową w kolejnych latach podatkowych na dotychczasowych zasadach, tj. w sposób opisany we Wniosku. Spółka zamierza nadal prowadzić prace polegające na opracowywaniu i udoskonalaniu składników/surowców oraz procesów technologicznych związanych z ich wytwarzaniem dla branży kosmetycznej, z wykorzystaniem tych samych metodologii oraz podejścia organizacyjnego i ewidencyjnego, które pozwala na wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych, w szczególności kosztów surowców.

Ponadto, doprecyzowali Państwo brzmienie pytań nr 2 i 3 oraz stanowisko własne do tych pytań.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

1. Czy na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, działalność Wnioskodawcy w zakresie realizacji Prac B+R związanych z opracowywaniem nowych lub ulepszonych receptur Produktów stanowi działalność badawczo-rozwojową?

2. Czy na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, Koszty Surowców ponoszone przez Spółkę stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane?

3. Czy zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT Spółka jest uprawniona do pomniejszenia podstawy opodatkowania w podatku CIT o wysokość Kosztów Surowców, stanowiących koszty kwalifikowalnych Prac B+R, związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowana w uzupełnieniu wniosku)

1) Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, działalność Wnioskodawcy w zakresie realizacji Prac B+R związanych z opracowywaniem nowych lub ulepszonych receptur Produktów stanowi działalność badawczo-rozwojową.

2) Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, Koszty Surowców ponoszone przez Spółkę stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane.

3) Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT Spółka jest uprawniona do pomniejszenia podstawy opodatkowania w podatku CIT o wysokość Kosztów Surowców, stanowiących koszty kwalifikowalnych Prac B+R, związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Uzasadnienie

Ad pytania nr 1

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Definicję działalności „badawczo-rozwojowej” zawarto w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, z którego wynika, że termin "działalność badawczo-rozwojowa" oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Przez badania naukowe określone w art. 4a ust. 27 pkt ustawy o CIT, rozumie się badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt Ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 poz. 1571, dalej jako „prawo o SWiN”) oraz badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 prawa o SWiN,

Działalność Spółki nie stanowi działalności w zakresie badań naukowych w rozumieniu ustawy prawo o SWiN.

Jak wskazuje natomiast art. 4a pkt 28 ustawy o CIT prace rozwojowe to „prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;”

Tym samym, dla określenia definicji działalności badawczo rozwojowej, w tym działalności rozwojowej, konieczne jest odniesie się do definicji zawartej w ustawie prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stosownie do art. 4 ust. 3 prawa o SWiN, „Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.”

Zatem prace rozwojowe to działania polegające na:

• nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu, wykorzystywaniu dostępnej już wiedzy i umiejętności, w tym narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
• do produkcji, planowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,
• jednocześnie prace rozwojowe nie są działaniami o czysto rutynowym charakterze, które wprowadzają jedynie okresowe zmiany.

Żeby prace rozwojowe mogły zostać zakwalifikowane jako prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu przepisów ustawy o CIT, muszą zatem zostać spełnione łącznie.

Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dot. IP BOX (dalej jako: „Objaśnienia”) w celu zakwalifikowania działalności podatnika do działalności badawczorozwojowej należy spełnić łącznie następujące kryteria tj.:

• przesłanka twórczości (kreatywności),
• przesłanka systematyczności,
• zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań

Przesłanka twórczości

Pojęcie „twórczość” nie zostało zdefiniowana w ustawie o CIT, w związku z czym, aby zrozumieć to pojęcie należy się odwołać do jego wykładni językowej oraz pomocniczo wykładni przedstawionej przez Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś).

Jak zostało wskazane w Objaśnieniach, „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.

Natomiast w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wtedy, gdy istnieje nowy wytwór intelektu tj. rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, czyli posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.

Zatem twórczy charakter prac badawczo-rozwojowych może przejawiać się w szczególności w opracowywaniu nowych rozwiązań lub koncepcji, dotychczas niewystępujących w praktyce gospodarczej podatnika lub opracowane koncepcje lub rozwiązania są na tyle nowatorskie, że istotnie różnią się lub odbiegają od rozwiązań oraz koncepcji już funkcjonujących. Natomiast z zakresu działalności badawczo-rozwojowej należy wyłączyć działalność o charakterze rutynowym.

Opracowywanie oraz udoskonalanie składu Produktów stosowanych w branży kosmetycznej przez Pracowników (zespół projektowy) stanowi wytwór intelektu ww. osób, do czego prawa posiada Wnioskodawca (jako pracodawca). Ponadto realizacja Prac B+R wymaga od Pracowników różnych zasobów wiedzy technologicznej oraz kreatywności. Opracowywanie nowych lub ulepszonych Produktów, a także testowanie ich, pozwala na stwierdzenie, że przesłanka twórczości w przedmiotowym przypadku jest spełniona.

Jak zostało już wskazane w stanie faktycznym, twórcza i unikalna działalność Pracowników sprawia, że opracowywane składniki do formulacji kosmetycznych mają charakter innowacyjny, cechują się wyższą skutecznością, bezpieczeństwem stosowania oraz lepszym dopasowaniem do potrzeb klientów i wymogów środowiskowych. W rezultacie Pracownicy przyczyniają się do postępu technologicznego w dziedzinie tworzenia nowoczesnych rozwiązań dla przemysłu kosmetycznego (opracowaniu nowego zakresu wiedzy po stronie Spółki).

Innowacyjność Prac B+R Wnioskodawcy przejawia się w szczególności tym, że w efekcie pracy Pracowników tworzone są zupełnie nowe lub znacząco ulepszone składy Produktów, które wcześniej nie były przez Wnioskodawcę stosowane. Tworzone Produkty nie mają charakteru rutynowego, gdyż prace nad nimi są dostosowane do indywidualnych wymogów danego projektu.

Podsumowując, działalność Spółki związana z realizacją Prac B+R ma na celu m.in. tworzenie nowych składników kosmetycznych lub ich udoskonaleń poprzez wprowadzanie istotnych modyfikacji, zmian właściwości fizykochemicznych, zastosowanie nowych surowców lub opracowanie innowacyjnych metod łączenia składników. Prace B+R mają zatem charakter twórczy, indywidualny, są nowatorskie i ukierunkowane na opracowywanie nowych lub w znacznym stopniu ulepszonych rozwiązań dla branży kosmetycznej, które – zdaniem Spółki – mają charakter innowacyjny co najmniej w skali przedsiębiorstwa Wnioskodawcy oraz Grupy.

W świetle wyżej przytoczonych definicji, prace realizowane przez Spółkę w ramach Prac B+R mają charakter „twórczy”.

Przesłanka systematyczności

Drugim kryterium działalności badawczo-rozwojowej, jest podejmowanie działalności w sposób systematyczny. Sformułowanie „systematyczny” również nie zostało zdefiniowane na gruncie ustawy o CIT. W celu zrozumienia ww. terminu, należy posłużyć się wykładnią językową oraz odwołać się do Objaśnień.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

Natomiast, z brzmienia art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Mając na uwadze, że w definicji działalności badawczorozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Wobec czego, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz m.in. zapotrzebowania rynku czy klientów.

Zatem spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od zachowania ciągłości tej działalności, a w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.

Wystarczy zatem, aby podatnik zaplanował i przeprowadził tylko jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i odpowiednie zasoby. Wówczas działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Podobne stanowisko zostało przyjęte w Objaśnieniach, gdzie Minister Finansów wskazuje, że „najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.”

Zważywszy na powyższe, termin „systematyczność” należy rozumieć jako podejmowanie działalności w sposób regularny (zorganizowany), wykonywanie jej w sposób uporządkowany, według pewnego systemu i w sposób metodyczny. Przebieg prac powinien być odpowiednio zaplanowany. Jak już wcześniej zostało wskazane, na spełnienie ww. kryterium nie będzie miało wpływu ani określenie czasu, przez jaki dana czynność ma być wykonywana, ani jak również to, czy podatnik będzie chciał wykonywać podobne czynności w przyszłości. Innymi słowy, spełnienie powyższego kryterium nie jest uzależnione od ciągłości prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego prowadzona działalność w zakresie realizacji Prac B+R jest realizowana w sposób systematyczny tj. poszczególne Prace B+R dzielą się na części, w ramach których wyodrębnione zostają etapy:

Etap I – Decyzja o rozpoczęciu projektu,

Etap II – Planowanie,

Etap III - Opracowanie receptury Produktu,

Etap IV– Poddanie receptury testowej procesowi obróbki oraz analiza otrzymanych wyników,

Etap V – Faza testów,

Etap VI – Zamknięcie prac rozwojowych i przekazanie finalnej wersji Produktu.

Zatem o systematyczności świadczy jasny i etapowy przebieg prac. Spółka przygotowuje wewnętrzną dokumentację dla każdego projektu B+R. Takie usystematyzowanie podejmowanych działań dowodzi ich systematyczności oraz braku incydentalności.

Należy więc zauważyć, że cały cykl, od podjęcia inicjatywy opracowania bądź udoskonalenia składnika do formulacji kosmetycznych, stanowi nierozerwalny ciąg prac, ponieważ pomiędzy poszczególnymi fazami działań Wnioskodawcy istnieje wyraźny związek. Tworzą one spójny, systematyczny proces umożliwiający opracowanie składników o określonych właściwościach. Nie byłoby to możliwe bez opracowania receptury, przeprowadzenia badań laboratoryjnych, fazy testów oraz dopasowania odpowiedniej technologii. W konsekwencji między poszczególnymi etapami procesu twórczego istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo-skutkowy, co wskazuje na spełnienie warunku „systematyczności” z definicji zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań

Ostatnim kryterium jakie musi zostać spełnionej jest rezultat prowadzonej działalności badawczorozwojowej (tj. zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań).

Jak zostało wskazane w Objaśnieniach, „działalność badawczo- rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).”

Jak wskazują ww. Objaśnienia, sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „korzystanie z już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych. Zatem Objaśnienia rozróżniają powyższą przesłankę i dzielą ją w zależności od tego czy podatnik prowadzi badania naukowe czy prace rozwojowe.

Mając na uwadze, że przedstawione w niniejszym wniosku Prace B+R, zdaniem Wnioskodawcy są pracami rozwojowymi, to należy odnieść się do elementu celowości tj. zdobycia i wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych czy ulepszonych zastosowań.

Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac z wiedzą technologiczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub udoskonalonego Produktu. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych składników lub znaczące udoskonalenie już istniejących Produktów. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, kluczowym elementem działalności rozwojowej jest to, że działalność musi być nastawiona na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywanie jej do nowych zastosowań.

Wobec czego w powyższym zakresie kluczowa jest możliwość wykazania, że w toku prowadzonej działalności podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę oraz umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.

Jak wynika z przedstawionego w niniejszym wniosku stanu faktycznego, prowadzone przez Wnioskodawcę Prace B+R:

• dotyczą opracowywania nowych, innowacyjnych składników do formulacji kosmetycznych, gdzie w ramach Prac B+R Pracownicy wykorzystują dostępną wiedzę z zakresu chemii oraz technologii lub pozyskują nową wiedzę w tych obszarach,
• są prowadzone w sposób systematyczny tj. według określonych i ułożonych w odpowiedniej kolejności etapów,
• mają charakter twórczy tj. są nakierowane na wykorzystywanie lub wypracowanie/tworzenie nowych Produktów lub ich ulepszeń,
• nie mają charakteru działań rutynowych czy okresowych zmian.

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym Pracownicy, opracowując innowacyjne składy, mogą się opierać na już zdobytych zasobach wiedzy, umiejętności i doświadczenia (tj. wykorzystują w tym celu już istniejące technologie). Jednakże nie powielają oni stosowanych wcześniej rozwiązań, lecz dążą do osiągnięcia rezultatu w postaci nowych składników o wyższej skuteczności, lepszej stabilności formulacyjnej czy zmienionych właściwościach.

Warto podkreślić, że w przypadku Produktów będących rezultatem Prac B+R, Spółka samodzielnie odpowiada za cały proces ich opracowania – począwszy od etapu projektowania, aż po fizyczne wytworzenie Produktu. Tym samym, nie jest to „odtwórcze” zajęcie, które nie kwalifikowałoby się do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Wnioskodawca jest więc odpowiedzialny za samodzielne realizowanie Prac B+R. Podstawą do działania jest wiedza oraz doświadczenie wyspecjalizowanych Pracowników należących do zespołów projektowych, co pozwala na tworzenie przez Spółkę innowacyjnych Produktów. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, proces realizacji Prac B+R jest wieloetapowy i wymaga posiadania przez Pracowników doświadczenia i specjalistycznej wiedzy.

W ocenie Spółki, prowadzona przez nią działalność, w związku z realizacją Prac B+R nakierowana jest na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywanie jej do tworzenia nowych Produktów mających zastosowanie w branży kosmetycznej.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, realizowane przez Spółkę Prace B+R:

• są pracami rozwojowymi, mającymi twórczy charakter oraz są prowadzone w systematyczny sposób,
• mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy lub jej wykorzystanie do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług,
• polegają na wykorzystywaniu specjalistycznej wiedzy i umiejętności posiadanej przez Pracowników Wnioskodawcy,
• nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian.

Tym samym, w opinii Spółki działalność w zakresie realizacji Prac B+R spełnia definicję prac rozwojowych, o której mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy o SWiN tj. nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowani/a, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Należy wskazać, że rezultatem Prac B+R wykonywanych przez Wnioskodawcę są unikatowe, niestosowane dotychczas, nowe, innowacyjne Produkty, które charakteryzują się nowymi lub znacząco ulepszonymi właściwościami – takimi jak np. zwiększona skuteczność działania, wyższa stabilność w formulacjach oraz kompatybilność z innymi składnikami. Opracowywane składniki odpowiadają na aktualne potrzeby rynku kosmetycznego, uwzględniając zarówno oczekiwania producentów, jak i wymagania środowiskowe.

Zatem, realizowane przez Spółkę czynności polegające na opracowywaniu nowych Produktów i ich ulepszeń przez zatrudnionych przez Spółkę do tego celu Pracowników, którzy realizują Prace B+R spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 18d ustawy o CIT.

Spółka pragnie wskazać, że również organy podatkowe w wydawanych interpretacjach konsekwentnie potwierdzają, iż działalność polegająca na opracowywaniu lub udoskonalaniu składów i receptur – niezależnie od specyfiki danej gałęzi przemysłu – stanowi działalność badawczo-rozwojową uprawniającą do korzystania z ulgi B+R. Przykładowo Wnioskodawca wskazuje na poniższe interpretacje:

• Interpretacja indywidualna z dnia 10 lutego 2025 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.811.2024.2.ZK,
• Interpretacja indywidulana z dnia 9 lutego 2022 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.637.2021.2.IZ.

Podsumowując, czynności podejmowane przez Pracowników Spółki w ramach realizacji Prac B+R spełniają definicje działalności badawczo-rozwojowej, a tym samym Spółka jest uprawniona do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy CIT.

Ad pytania nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, Koszty Surowców ponoszone przez Spółkę stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane.

Jak już wskazano wcześniej, zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej kosztami kwalifikowanymi. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT.

Na podstawie art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

• nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową,
• nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Natomiast, stosownie do art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 18d ust. 3k ustawy o CIT, do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 ustawy o CIT).

Koszty Surowców wykorzystanych do Prac B+R

W zakresie materiałów i surowców wykorzystywanych do Prac B+R, należy wskazać, że jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia "surowce" funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia "materiały", odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm., dalej: „ustawa o rachunkowości”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Kosztami kwalifikowanymi będą także wydatki na nabycie sprzętu specjalistycznego, który nie stanowi środków trwałych i który jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczorozwojowej.

Zasadnym będzie przyjęcie, że kosztami kwalifikowanymi w ramach działalności badawczo-rozwojowej mogą być wszelkie materiały, surowce, narzędzia oraz wyposażenie wykorzystywane bezpośrednio w prowadzonych pracach (np. naczynia, przybory laboratoryjne czy urządzenia pomiarowe).

Dla potrzeb rozpoznawania wydatków związanych z nabyciem surowców do działalności badawczorozwojowej jako koszty kwalifikowane, istotne jest to w jaki sposób - Wnioskodawca rozpoznaje zużycie surowców dla ogólnego rozliczenia kosztów uzyskania przychodów. I tutaj zdaniem Wnioskodawcy należy posiłkować się przepisami ustawy o rachunkowości, zgodnie z którą cena nabycia to cena zakupu składnika aktywów, obejmująca kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, a w przypadku importu powiększona o obciążenia o charakterze publicznoprawnym oraz powiększona o koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego do używania lub wprowadzenia do obrotu, łącznie z kosztami transportu, jak też załadunku, wyładunku, składowania lub wprowadzenia do obrotu, a obniżona o rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i odzyski (art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości).

Powyższe wskazania potwierdza także interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.346.2018.2.JS: „Kosztem kwalifikowanym u Wnioskodawcy, w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2 mogą być także wydatki poniesione w pełnej wysokości na materiały i surowce, z uwagi na fakt, że były/są/będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji działalności B+R. Powyższe dotyczy także wymienionych we wniosku narzędzi, o ile wykorzystywane są one wyłącznie do zadań w ramach realizacji prac B+R. W przeciwnym wypadku, narzędzia będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej będą one służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.”

W świetle powyższego należy stwierdzić, że:

• surowce wykorzystywane są do opracowywania bądź udoskonalania Produktów w ramach Prac B+R są związane z działalnością badawczo-rozwojową,
• koszty te stanowią koszty uzyskania przychodu Spółki oraz mieszczą się w katalogu zamkniętym określonym w art. 18d ustawy o CIT,
• Spółka prowadzi odpowiednie ewidencje rachunkowe, na podstawie których może określić wysokość Kosztów Surowców związanych z Pracami B+R.

W konsekwencji, wydatki na surowce (Koszty Surowców) niezbędne do wytworzenia Produktów mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 i 2a ustawy o CIT, w zakresie w jakim są wykorzystywane do Prac B+R.

Ad pytania nr 3

Jak wskazano już wyżej, art. 18d ust. 1 ustawy o CIT wskazuje, że podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Z kolei zgodnie z art. 18d ust. 7 ustawy o CIT kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

W myśl art. 18d ust. 8 ustawy o CIT odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT.

Jednocześnie, w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, ustawodawca wskazał, że koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Natomiast, art. 9 ust. 1b ustawy CIT, wskazuje na konieczność wyodrębnienia w ewidencji rachunkowej podatnika kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

Tym samym, w przypadku podatników CIT, którzy:

1) prowadzą działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT,

2) ponoszą koszty, które są bezpośrednio związane z działalnością rozwojową (koszty kwalifikowalne, o których mowa w art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT),

3) koszty kwalifikowane nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie,

4) prowadzą stosowne ewidencje, o których mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT,

5) wykazują dochód do opodatkowania w danym roku, są uprawnieni do odliczenia od podstawy opodatkowania (dochodu za dany rok podatkowy) kosztów kwalifikowalnych związanych z działalnością badawczo-rozwojową.

Pamiętać należy jednak, że kwota odliczenia kosztów kwalifikowanych w przypadku Spółki wynosi nie więcej niż:

1) 200% w przypadku kosztów kwalifikowalnych związanych z wynagrodzeniami (z wyłączeniem składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych),

2) 100% w pozostałych przypadkach kosztów kwalifikowalnych.

Odliczenia podatnik dokonuje w swoim rocznym zeznaniu podatkowym za dany rok.

Zważając na powyższe należy stwierdzić, że:

· Wnioskodawca prowadzi działalność rozwojową, która stanowi element działalności badawczorozwojowej w zakresie opracowywania nowych lub udoskonalania obecnych składów Produktów stanowiących składniki formulacji kosmetycznych,

· Wnioskodawca ponosił i ponosi koszty na działalność B+R (Prace B+R) w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT (których zdecydowaną większość stanowią Koszty Surowców);

· koszty Prac B+R stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o CIT,

· koszty Prac B+R ponoszone przez Spółkę mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,

· Wnioskodawca w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej (Prac B+R), w tym Koszty Surowców,

· koszty kwalifikowane nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiekolwiek formie.

Mając na uwadze powyższe przepisy, zdaniem Wnioskodawcy jest on uprawniony do pomniejszenia podstawy opodatkowania w podatku CIT o wysokość kosztów kwalifikowalnych dotyczących Kosztów Surowców związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Pomniejszenie podstawy opodatkowania w podatku CIT o wysokość kosztów kwalifikowanych nastąpi zgodnie z limitami wynikającymi z powyższych przepisów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia, czy:

· na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, działalność Wnioskodawcy w zakresie realizacji Prac B+R związanych z opracowywaniem nowych lub ulepszonych receptur Produktów stanowi działalność badawczo-rozwojową – jest prawidłowe;

· na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, Koszty Surowców ponoszone przez Spółkę stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane – jest prawidłowe;

· czy zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT Spółka jest uprawniona do pomniejszenia podstawy opodatkowania w podatku CIT o wysokość Kosztów Surowców, stanowiących koszty kwalifikowalnych Prac B+R, związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać, czy działalność Państwa Spółki w ramach realizowanych prac spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Wobec tego ocena, czy prowadzone przez Państwa prace stanowią i będą stanowiły działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniach wniosku efektów tych prac.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że główny zakres działalności Spółki obejmuje produkcję podstawowych produktów oraz półproduktów chemii organicznej, które znajdują zastosowanie głównie w przemyśle kosmetycznym. W ramach swojej działalności Spółka prowadzi prace rozwojowe nad opracowywaniem nowych lub udoskonalonych Produktów. Podejmuje działania, które mają na celu opracowanie nowych lub zmienionych formuł lub procesów technologicznych, dostosowanych względem właściwości wytworzonych składników do preferencji, potrzeb i strategii produktowych kontrahentów lub aktualnych wymogów rynkowych. Prace rozwojowe obejmują również działania ukierunkowane na modyfikację właściwości fizykochemicznych składników, takich jak m.in. kolor, zapach, lepkość, rozpuszczalność, stabilność czy bezpieczeństwo stosowania. Efektem przeprowadzonych Prac B+R jest wytworzenie Produktów, które cechują się ulepszonymi lub zmienionymi właściwościami – mogą mieć m.in. zmieniony zapach, barwę, poprawioną trwałość, większą odporność na warunki przechowywania czy lepszą kompatybilność z innymi składnikami formulacji kosmetycznych. Dzięki temu Spółka jest w stanie zaoferować Produkty w pełni dostosowane do oczekiwań klientów oraz wymagań rynku. Opracowywane przez Pracowników Produkty mają charakter oryginalny (tj. wnoszą nową wartość, a ich rezultatem jest wytwór nowego, niepowtarzalnego składu, który nie ma charakteru odtwórczego) oraz mają charakter indywidualny (tj. nie są wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, tylko są efektem określonych procesów myślowych, które wymagają od ich twórców kreatywności i innowacyjności).

Jak doprecyzowali Państwo w uzupełnieniu wniosku, wszystkie nowe lub zmienione formuły składników oraz procesy technologiczne, opracowywane przez Spółkę w ramach działalności badawczo-rozwojowej, stanowią rozwiązania, które wcześniej nie występowały w praktyce gospodarczej Spółki lub cechują się na tyle istotnym stopniem innowacyjności, że wyraźnie odróżniają się od dotychczas stosowanych rozwiązań. Prace te obejmują opracowywanie i udoskonalanie składników stosowanych w formułach kosmetycznych, oraz metod ich wytwarzania (procesy wytwórcze), uwzględniając nowe surowce, funkcjonalności lub zastosowania, co każdorazowo wiąże się z istotnym elementem twórczym i badawczym.

Tym samym należy stwierdzić, że opisane przez Państwa we wniosku prace mają twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

(i) robiący coś regularnie i starannie,

(ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,

(iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Z opisu sprawy wynika, że opisane prace są prowadzone przez Spółkę w sposób systematyczny - planowo, w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac projektowych. Nadto, prace związane z opracowywaniem nowych Produktów bądź ich rozwojem składają się z wielu elementów i etapów, są prowadzone w usystematyzowany i metodyczny sposób oraz angażują osoby posiadające różne obszary wiedzy i specjalizacji. Pracownicy realizując wyznaczone im zadania opracowania, każdorazowo działają za pomocą niestandardowej i unikalnej metodologii.

To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej – systematyczność – w odniesieniu do wskazanych we wniosku prac.

Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że każda przeprowadzona modyfikacja procesu produkcyjnego oraz uzyskane wyniki badań laboratoryjnych są szczegółowo dokumentowane przez Spółkę. Wiedza i doświadczenie zdobyte podczas tych prac stanowią istotne know-how Spółki, które może być wykorzystywane w przyszłości, przy realizacji kolejnych projektów rozwojowych oraz przy opracowywaniu nowych receptur Produktów. Do realizacji zadań przypisywane są odpowiednie osoby, będące pracownikami Spółki, które przy zastosowaniu swojej wiedzy z zakresu fizyki, chemii, technologii produkcji, łączą te obszary w celu opracowywania nowych potencjalnych formuł oraz procesów produkcji.

Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do prac opisanych we wniosku wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość tych czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sami Państwo wskazali w opisie sprawy, działalność Spółki polegająca na opracowywaniu surowców (składników) formuł kosmetycznych lub procesów technologicznych związanych z ich produkcją, każdorazowo stanowiła/ będzie stanowiła, działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów czy procesów. Wszystkie wskazane we wniosku etapy prac w zakresie tworzenia lub doskonalenia formuł surowców kosmetycznych lub procesów technologicznych związanych z ich wytwarzaniem nie stanowią/nie będą stanowić rutynowych i okresowych zmian.

Tym samym, opisane przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu prace spełniają warunki do uznania ich za prace rozwojowe.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa oraz opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, należy zgodzić się z Państwem, że na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, działalność Wnioskodawcy w zakresie realizacji Prac B+R związanych z opracowywaniem nowych lub ulepszonych receptur Produktów stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Ad 2

Jak już wskazano, zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:

W myśl art. 18d ust. 7 updop:

Zaś według art. 18d ust. 8 updop:

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,

4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT,

9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 jest to, czy mogą Państwo zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową koszty poniesione na nabycie materiałów i surowców.

Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach tej ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Tak zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor:

Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Należy zauważyć, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach realizowanych projektów Spółka ponosi różnorodne koszty związane z prowadzeniem działań badawczo-rozwojowych. W ramach kalkulacji kosztów kwalifikowanych w uldze badawczo-rozwojowej Spółka planuje uwzględniać wyłącznie koszty materiałów i surowców, wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową Spółka wykorzystuje następujące rodzaje materiałów i surowców:

· alkohole monohydroxylowe ( w tym liniowe i rozgałęzione),

· alkohole polihydroxylowe (w tym diole, triole, cukrole oraz inne),

· kwasy monokarboksylowe (w tym nienasycone kwasy tłuszczowe niezawierające podwójnych wiązań między atomami węgla),

· kwasy tłuszczowe nienasycone (w tym zawierające podwójne wiązania),

· kwasy aromatyczne,

· aminy aromatyczne, alkilowe, tłuszczowe, etoksylowane,

· chlorki kwasowe i inne.

Nie wszystkie materiały, surowce nabywane przez Spółkę służą wyłącznie działalności badawczo-rozwojowej, jednak w ramach kalkulacji kosztów kwalifikowanych w uldze badawczo-rozwojowej Spółka uwzględni wyłącznie koszty zakupu tych materiałów i surowców, które są bezpośrednio i wyłącznie wykorzystywane na potrzeby realizacji Prac B+R.

Wobec zacytowanych przepisów prawa podatkowego oraz wskazanego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, należy uznać, że mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wskazane we wniosku Koszty Surowców wykorzystywanych przez Państwa do realizacji prac w ramach działalności badawczo – rozwojowej.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Ad 3

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 dotyczą ustalenia, czy Spółka jest uprawniona do pomniejszenia podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych o wysokość Kosztów Surowców, stanowiących koszty kwalifikowalnych Prac B+R, związanych z działalnością badawczo-rozwojową.

W tym miejscu należy raz jeszcze przywołać treść art. 18d ust. 1 updop, zgodnie z którym:

Jak już zostało wskazane w ocenie Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 i 2, prowadzona przez Państwa działalność dotycząca realizacji praz związanych z opracowywaniem nowych lub ulepszonych receptur Produktów stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, zaś ponoszone przez Państwa Koszty Surowców stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane określone w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop.

Z opisu sprawy wynika, że ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, są i będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, w którym zostały faktycznie poniesione, zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Koszty realizacji prac uznawanych za badawczo-rozwojowe są i będą ponoszone ze środków własnych Spółki, które nie zostały i nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Spółka zamierza dokonywać odliczeń z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej zgodnie z limitami określonymi w art. 18d ust. 7 updop. Nadto, Spółka prowadzi ewidencję spełniającą warunki, o których mowa w art. 9 ust. 1b updop. Ewidencja ta stanowi element systemu rachunkowości Spółki i pozwala na wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych ponoszonych w związku z działalnością badawczo-rozwojową, w szczególności kosztów surowców, które są ujmowane w kalkulacji ulgi badawczo-rozwojowej.

Tym samym są Państwo uprawnieni do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, tj. pomniejszenia podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych o wysokość Kosztów Surowców.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

· stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia ;

· zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.