Interpretacja 0114-KDIP2-1.4010.199.2025.2.KS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia:

• czy po transgranicznym przekształceniu Spółki, będzie ona miała prawo do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego z podatku dochodowego, przewidzianego dla dochodów (przychodów) alternatywnych spółek inwestycyjnych uzyskanych w roku podatkowym ze zbycia udziałów (akcji) Spółek Portfelowych, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 58a w zw. z ust. 10b Ustawy o CIT - jest prawidłowe,
• czy okres posiadania udziałów (akcji) w Spółkach Portfelowych przez Spółkę, działającą w formie SCA, sprzed transgranicznego przekształcenia Spółki będzie wliczał się do dwuletniego okresu posiadania udziałów przez alternatywną spółkę inwestycyjną, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a Ustawy o CIT - jest prawidłowe,
• czy okres posiadania udziałów (akcji) w Spółkach Portfelowych przez Spółkę, działającą w formie SCSp, sprzed transgranicznego przekształcenia Spółki będzie wliczał się do dwuletniego okresu posiadania udziałów przez alternatywną spółkę inwestycyjną, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a Ustawy o CIT - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia:

• czy po transgranicznym przekształceniu Spółki, będzie ona miała prawo do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego z podatku dochodowego, przewidzianego dla dochodów (przychodów) alternatywnych spółek inwestycyjnych uzyskanych w roku podatkowym ze zbycia udziałów (akcji) Spółek Portfelowych, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 58a w zw. z ust. 10b Ustawy o CIT,
• czy okres posiadania udziałów (akcji) w Spółkach Portfelowych przez Spółkę, działającą w formie SCA, sprzed transgranicznego przekształcenia Spółki będzie wliczał się do dwuletniego okresu posiadania udziałów przez alternatywną spółkę inwestycyjną, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a Ustawy o CIT,
• czy okres posiadania udziałów (akcji) w Spółkach Portfelowych przez Spółkę, działającą w formie SCSp, sprzed transgranicznego przekształcenia Spółki będzie wliczał się do dwuletniego okresu posiadania udziałów przez alternatywną spółkę inwestycyjną, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a Ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca ma siedzibę w Luksemburgu i funkcjonuje w formie Societe en Commandite par Actions (SCA) (dalej również: „Spółka”). Luksemburskie prawo dotyczące spółek handlowych, tj. ustawa z 10 sierpnia 1915 r., przyznaje SCA osobowość prawną. SCA jest odpowiednikiem polskiej spółki komandytowo-akcyjnej. Spółka jest rezydentem podatkowym w Luksemburgu i podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w tym kraju.

Spółka funkcjonuje w Luksemburgu jako alternatywny fundusz inwestycyjny (ang. Alternative Investment Fund / AFI), zarządzany zewnętrznie, na podstawie Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2011/61/UE z dnia 8 czerwca 2011 r. w sprawie zarządzających alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi i zmiany dyrektyw 2003/41/WE i 2009/65/WE oraz rozporządzeń (WE) nr 1060/2009 i (UE) nr 1095/2010; Dz.U.UE.L.2011.174.1, ze zm.; dalej: „Dyrektywa ZAFI”).

Spółka powstała z przekształcenia Société en Commandite Spéciale (SCSp). Wpis przekształcenia do luksemburskiego rejestru handlowego nastąpił w dniu (…) marca 2024 roku. SCSp była podmiotem transparentnym podatkowo. W luksemburskim rejestrze handlowym Spółka jest wpisanym pod tym samym numerem, pod którym wpisane było SCSp. SCSp, przed przekształceniem, również funkcjonowała jako AFI.

Funkcję tzw. general partnera Spółki pełni spółka prawa luksemburskiego z siedzibą w Luksemburgu, działająca w formie Societe a Responsabilite Limitee (S.a.r.l.), będąca odpowiednikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która jest podmiotem zarządzającym alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (ZAFI) (dalej: „Luksemburski ZAFI”). General partner jest odpowiednikiem komplementariusza w spółce komandytowo-akcyjnej. Luksemburski ZAFI jest podmiotem regulowanym przez organy nadzoru finansowego w Luksemburgu. Luksemburski ZAFI wykonuje czynności niezbędne z punktu widzenia funkcjonowania Spółki jako AFI, m.in. zarządza portfelem inwestycyjnym Spółki, zarządza ryzykiem inwestycyjnym oraz przeprowadza wyceny aktywów, zgodnie z Dyrektywą ZAFI.

Spółka, działając jako AFI (odpowiednik polskiej alternatywnej spółki inwestycyjnej), nabywa w celach inwestycyjnych udziały (akcje) w spółkach, w tym w spółkach kapitałowych z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółki Portfelowe”). Spółka nabywa (obejmuje) zazwyczaj więcej niż 5% udziałów (akcji) w kapitałach Spółek Portfelowych. W ramach swojej działalności inwestycyjnej, Spółka również zbywa udziały (akcje) w Spółkach Portfelowych. Część udziałów (akcji) w Spółkach Portfelowych została nabyta jeszcze przed przekształceniem Wnioskodawcy w SCA, działając w formie prawnej SCSp. Zazwyczaj wartość aktywów Spółek Portfelowych nie stanowią w więcej niż 50%, bezpośrednio ani pośrednio, nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ani prawa do takich nieruchomości.

Planowane jest dokonanie transgranicznego przekształcenia Spółki (funkcjonująca aktualnie w formie SCA z siedzibą w Luksemburgu) w spółkę komandytowo-akcyjną (SKA), z jednoczesnym przeniesieniem jej siedziby na terytorium Polski, na podstawie Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2017/1132 z dnia 14 czerwca 2017 r. w sprawie niektórych aspektów prawa spółek (Dz.U.UE.L.2017.169.46 z dnia 2017.06.30) oraz implementujących tę dyrektywę przepisów Działu III Tytułu IV ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 18 ze zm.; dalej: „KSH”).

W wyniku transgranicznego przekształcenia Spółki dojdzie do zmiany jej formy prawnej z SCA na SKA oraz do przeniesienia jej siedziby z Luksemburga do Polski. W związku z tym, Spółka stanie się podatnikiem podatku dochodowego w Polsce. W ramach transgranicznego przekształcenia Spółki dojdzie również do zmiany jej zewnętrznego zarządzającego z Luksemburskiego ZAFI na polski podmiot posiadający zezwolenie na wykonywanie działalności przez zarządzającego ASI (dalej: „Polski ZAFI”), uzyskane na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1034 ze zm.; dalej: Ustawa o Funduszach”). Tym samym, po transgranicznym przekształceniu Spółki będzie ona funkcjonowała na terytorium Polski jako alternatywna spółka inwestycyjna (dalej: „ASI”) w rozumieniu przepisów Ustawy o Funduszach.

Luksemburski ZAFI wystąpił z zapytaniem do Urzędu Komisji Nadzoru Finansowego (dalej: „UKNF”) w zakresie wątpliwości interpretacyjnych dotyczących możliwości transgranicznego przekształcenia Spółki z SCA w SKA i przeniesienia jej siedziby do Polski z zachowaniem statusu AFI / ASI. Z odpowiedzi UKNF z dnia (…) marca 2025 r., sygn. (…), wynika, że Polski ZAFI może przejąć zarządzanie nad Spółką od Luksemburskiego ZAFI, z zachowaniem statusu AFI / ASI, w ramach transgranicznego jej przekształcenia z SCA w SKA. Z perspektywy niniejszego wniosku, najważniejszy jest następujący fragment pisma UKNF: „(…) status ASI nie wynika z faktu zarządzania nią przez uprawniony do tego podmiot, lecz z faktu wykonywania przez nią działalności określonej w art. 8a ust. 3 Ustawy, w formie przewidzianej Ustawą. Zmiana komplementariusza ASI, o ile nie wiąże się z innymi zmianami dotyczącymi działalności ASI, zasadniczo nie ma wpływu na status tej spółki.”

Pytanie

1) Czy po transgranicznym przekształceniu Spółki, będzie ona miała prawo do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego z podatku dochodowego, przewidzianego dla dochodów (przychodów) alternatywnych spółek inwestycyjnych uzyskanych w roku podatkowym ze zbycia udziałów (akcji) Spółek Portfelowych, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 58a w zw. z ust. 10b Ustawy o CIT?

2) Czy okres posiadania udziałów (akcji) w Spółkach Portfelowych przez Spółkę, działającą w formie SCA, sprzed transgranicznego przekształcenia Spółki będzie wliczał się do dwuletniego okresu posiadania udziałów przez alternatywną spółkę inwestycyjną, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a Ustawy o CIT?

3) Czy okres posiadania udziałów (akcji) w Spółkach Portfelowych przez Spółkę, działającą w formie SCSp, sprzed transgranicznego przekształcenia Spółki będzie wliczał się do dwuletniego okresu posiadania udziałów przez alternatywną spółkę inwestycyjną, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a Ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

1) Po transgranicznym przekształceniu Spółki, będzie ona miała prawo do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego z podatku dochodowego, przewidzianego dla dochodów (przychodów) alternatywnych spółek inwestycyjnych uzyskanych w roku podatkowym ze zbycia udziałów (akcji) Spółek Portfelowych, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 58a w zw. z ust. 10b Ustawy o CIT, pod warunkiem, że Spółka będzie zbywała udziały (akcje) w Spółkach Portfelowych, w których przed dniem zbycia będzie posiadała, bezpośrednio i nieprzerwanie przez okres dwóch lat, nie mniej niż 5% udziałów (akcji) w ich kapitale, a nieruchomości położone na terytorium Polski lub prawa do takich nieruchomości będą stanowiły, bezpośrednio lub pośrednio, mniej niż 50% wartości aktywów Spółek Portfelowych na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc uzyskania przez Spółkę przychodu ze zbycia ich udziałów (akcji).

2) Okres posiadania udziałów (akcji) w Spółkach Portfelowych przez Spółkę, działającą w formie SCA, sprzed transgranicznego przekształcenia Spółki będzie wliczał się do nieprzerwanego, dwuletniego okresu posiadania udziałów (akcji) przez alternatywną spółkę inwestycyjną, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a Ustawy o CIT.

3) Okres posiadania udziałów (akcji) w Spółkach Portfelowych przez Spółkę, działającą w formie SCSp, sprzed transgranicznego przekształcenia Spółki będzie wliczał się do nieprzerwanego, dwuletniego okresu posiadania udziałów (akcji) przez alternatywną spółkę inwestycyjną, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a Ustawy o CIT.

Uzasadnienie do stanowiska wnioskodawcy (część wspólna)

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( t.j. Dz. U. z 2025 poz. 278 ze zm., dalej Ustawa o CIT) reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji (art. 1 ust. 1 Ustawy o CIT). Przepisy Ustawy o CIT mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski (art. 1 ust. 3 pkt 1 Ustawy o CIT). Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (art. 3 ust. 1 Ustawy o CIT).

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 58a Ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody (przychody) alternatywnych spółek inwestycyjnych uzyskane w roku podatkowym ze zbycia udziałów (akcji), pod warunkiem że alternatywna spółka inwestycyjna, która zbywa udziały (akcje), posiadała przed dniem zbycia bezpośrednio nie mniej niż 5% udziałów (akcji) w kapitale spółki, której udziały (akcje) są zbywane, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Zwolnienia, o którym mowa powyżej, nie stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych ze zbycia udziałów (akcji) w spółce, jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów takiej spółki, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości; przepis art. 3 ust. 4 stosuje się odpowiednio (art. 17 ust. 10b Ustawy o CIT).

Ilekroć w Ustawie o CIT jest mowa o alternatywnej spółce inwestycyjnej, oznacza to alternatywną spółkę inwestycyjną w rozumieniu ustawy o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1034 ze zm., dalej: Ustawa o Funduszach)(art. 4a pkt 30a tej Ustawy). Z kolei, zgodnie z art. 8a ust. 1 Ustawy o Funduszach, alternatywna spółka inwestycyjna jest alternatywnym funduszem inwestycyjnym, innym niż specjalistyczny fundusz inwestycyjny otwarty albo fundusz inwestycyjny zamknięty. W myśl art. 8a ust. 2 tej Ustawy, alternatywna spółka inwestycyjna może prowadzić działalność w formie:

1) spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej albo spółki europejskiej;

2) spółki komandytowej albo spółki komandytowo-akcyjnej, w których jedynym komplementariuszem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna albo spółka europejska.

Wyłącznym przedmiotem działalności alternatywnej spółki inwestycyjnej, z zastrzeżeniem wyjątków określonych w ustawie, jest zbieranie aktywów od wielu inwestorów w celu ich lokowania w interesie tych inwestorów zgodnie z określoną polityką inwestycyjną (art. 8a ust. 3 Ustawy o Funduszach). Zarządzający ASI zarządza alternatywną spółką inwestycyjną, w tym co najmniej portfelem inwestycyjnym tej spółki oraz ryzykiem (art. 8b ust. 1 Ustawy o Funduszach).

Zgodnie z art. 8b ust. 2 Ustawy o Funduszach, zarządzającym ASI może być wyłącznie:

1) w przypadku określonym w art. 8a ust. 2 pkt 1 - spółka kapitałowa będąca alternatywną spółką inwestycyjną, prowadząca działalność jako wewnętrznie zarządzający ASI;

2) w przypadku określonym w art. 8a ust. 2 pkt 2 - spółka kapitałowa będąca komplementariuszem alternatywnej spółki inwestycyjnej, prowadząca działalność jako zewnętrznie zarządzający ASI.

Oznaczenia "alternatywna spółka inwestycyjna" lub skrótu tego oznaczenia "asi" ma prawo i obowiązek używać w nazwie, reklamie lub informacji reklamowej lub do określenia wykonywanej przez siebie działalności gospodarczej jedynie alternatywna spółka inwestycyjna zarządzana przez zarządzającego ASI uprawnionego do wykonywania tej działalności zgodnie z ustawą (art. 8c ust. 6 Ustawy o Funduszach).

Zgodnie z art. 70a ust. 1 Ustawy o Funduszach, zarządzającym ASI może być wyłącznie spółka kapitałowa, o której mowa w art. 8b ust. 2, z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która uzyskała zezwolenie Komisji na wykonywanie działalności określonej w art. 70e ust. 1 (zezwolenie na wykonywanie działalności przez zarządzającego ASI).

W myśl art. 238b ust. 1 Ustawy o Funduszach, zewnętrznie zarządzający ASI prowadzący działalność na podstawie zezwolenia albo na podstawie wpisu do rejestru zarządzających ASI może przejąć zarządzanie alternatywną spółką inwestycyjną od dotychczasowego komplementariusza tej spółki.

Z kolei, zgodnie z art. 551 § 11 KSH, spółka kapitałowa oraz spółka komandytowo-akcyjna mogą być przekształcone w spółkę zagraniczną mającą formę wymienioną w załączniku II do dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2017/1132 z dnia 14 czerwca 2017 r. w sprawie niektórych aspektów prawa spółek, podlegającą prawu państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa strony umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym i mającą siedzibę statutową, zarząd główny lub główny zakład na terenie Unii Europejskiej lub państwa-strony umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym, z jednoczesnym przeniesieniem co najmniej siedziby statutowej do tego państwa (przekształcenie transgraniczne).

W myśl art. 86q zd. 1 dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2017/1132 z dnia 14 czerwca 2017 r. w sprawie niektórych aspektów prawa spółek (Dz.U.UE.L.2017.169.46 z dnia 2017.06.30; dalej: „Dyrektywa Prawa Spółek”), prawo państwa członkowskiego przeznaczenia określa termin, w którym przekształcenie transgraniczne staje się skuteczne. KSH reguluje tę kwestię następująco: spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia); jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną (art. 552 KSH).

Zgodnie z art. 86r Dyrektywy Prawa Spółek, przekształcenie transgraniczne wywołuje - od dnia, o którym mowa w art. 86q - następujące skutki:

a) wszystkie aktywa i pasywa spółki, w tym umowy, kredyty, prawa i obowiązki, stają się aktywami i pasywami spółki przekształconej;

b) wspólnicy spółki nadal są wspólnikami spółki przekształconej, chyba że dokonają zbycia swoich udziałów lub akcji, o którym mowa w art. 86i ust. 1.

c) prawa i obowiązki spółki, wynikające z umów o pracę lub stosunków pracy oraz istniejące w dacie, z którą przekształcenie transgraniczne stało się skuteczne, stają się prawami i obowiązkami spółki przekształconej.

Powyższe znajduje odzwierciedlenie w KSH. Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej (art. 553 § 1 KSH). Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej (art. 553 § 2 KSH).

Ad 1:

Mimo transgranicznego przekształcenia Spółki, skutkującego zmianą jej formy prawnej z SCA na SKA oraz przeniesieniem jej siedziby z Luksemburga do Polski, Spółka będzie kontynuowała swoją działalność w zakresie zbierania aktywów od wielu inwestorów w celu ich lokowania w interesie tych inwestorów zgodnie z określoną polityką inwestycyjną.

Co prawda, dojdzie do zmiany zewnętrznego ZASI, z Luksemburskiego ZASI na Polskiego ZASI, jednak zmiana zarządzającego jest dopuszczalna przez przepisy Ustawy o Funduszach i nie skutkuje utratą statusu ASI, co potwierdzone zostało w piśmie UKNF cytowanym w opisie zdarzenia przyszłego. Zatem, po transgranicznym przekształceniu, Spółka będzie miała prawo używać oznaczenia „alternatywna spółka inwestycyjna”, zgodnie z przepisami Ustawy o Funduszach.

Po transgranicznym przekształceniu, Spółka będzie podlegała w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Niemniej, mając na uwadze powyższe rozważania, będzie ona alternatywną spółką inwestycyjną w rozumieniu art. 4a pkt 30a Ustawy o CIT. Zatem, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 58a w zw. z ust. 10b Ustawy o CIT, dochody (przychody) Spółki, uzyskane po transgranicznym przekształceniu, ze zbycia udziałów (akcji) Spółek Portfelowych będą wolne od podatku dochodowego, pod warunkiem że:

1) Spółka posiadała przed dniem zbycia bezpośrednio nie mniej niż 5% udziałów (akcji) w kapitale Spółki Portfelowej, której udziały (akcje) są zbywane, nieprzerwanie przez okres dwóch lat;

oraz

2) mniej niż 50% wartości aktywów Spółki Portfelowej, której udziały (akcje) są zbywane, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Polski lub prawa do takich nieruchomości.

Przy czym udział takich nieruchomości w wartości aktywów Spółki Portfelowej będzie ustalany na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc uzyskania przez Spółkę przychodu z tytułu zbycia udziałów (akcji) w danej Spółce Portfelowej, zgodnie z art. 17 ust. 10b w zw. z art. 3 ust. 4 Ustawy o CIT.

Ad 2:

Zarówno przepisy KSH jak i przepisy Dyrektywy Prawa Spółek wprowadzają zasady sukcesji uniwersalnej przy przekształceniu spółki (zmianie formy prawnej).

Również przepisy Ordynacji podatkowej ustanawiają zasadę sukcesji uniwersalnej praw i obowiązków podatkowych przy przekształceniu spółki. Zgodnie z art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:

1) przekształcenia innej osoby prawnej,

2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej

- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Powyższy przepis stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia innej spółki niemającej osobowości prawnej (art. 93a § 2 pkt 1 lit. a) Ordynacji podatkowej).

Ponieważ przepisy Ordynacji podatkowej wprowadzają generalną zasadę sukcesji uniwersalnej przy zmianie formy prawnej, to w związku z transgranicznym przekształcenie SCA w SKA, Spółka - działając już w formie SKA, będzie miała prawo uwzględnić do nieprzerwanego okresu posiadania udziałów (akcji) w Spółkach Portfelowych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a Ustawy o CIT, również okres posiadania tych udziałów (akcji) sprzed transgranicznego przekształcenia, kiedy funkcjonowała jeszcze jako SCA z siedzibą w Luksemburgu. Należy również zauważyć, że żaden przepis Ustawy o CIT nie wprowadza wyjątku od generalnej zasady sukcesji uniwersalnej w tym zakresie.

Podsumowując, okres posiadania udziałów (akcji) w Spółkach Portfelowych przez Spółkę, działającą w formie SCA, sprzed transgranicznego przekształcenia Spółki będzie wliczał się do nieprzerwanego, dwuletniego okresu posiadania udziałów przez alternatywną spółkę inwestycyjną, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a Ustawy o CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie, przez analogię, w interpretacjach indywidualnych dotyczących liczenia nieprzerwanego okresu posiadania udziałów w spółce wypłacającej dywidendę na potrzeby stosowania zwolnienia dywidendowego w sytuacji zmiany formy prawnej przez wspólnika. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 22 kwietnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.128.2024.1.MW, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że: „(…) w wyniku przekształcenia nie dochodzi do ustania bytu prawnego podmiotu (spółki), a następuje wyłącznie zmiana jej formy organizacyjno-prawnej. Spółka przekształcona kontynuuje działalność spółki i przedsiębiorcy sprzed transformacji i przysługują jej wszelkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej oraz uprawienia przedsiębiorcy, co przekłada się także na sferę określonych praw i obowiązków podatkowych. Biorąc pod uwagę powyższe należy zauważyć, że w wyniku przekształcenia spółki B w spółkę B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, B posiadająca 50% udziałów w spółce A, a po przekształceniu w B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością dochowa wymaganego prawem dwuletniego okresu bezpośredniego posiadania udziałów lub akcji w spółce A. Zatem, w wyniku przekształcenia transgranicznego, okres nieprzerwanego posiadania udziałów w kapitale A powinien uwzględniać część tego okresu od momentu nabycia pakietu akcji tej spółki przez B do momentu Przekształcenia, jak i okres po Przekształceniu. Oznacza to, że skutkiem Przekształcenia nie będzie przerwanie biegu okresu nieprzerwanego posiadania udziałów, o którym mowa w art. 22 ust. 4a ustawy o CIT w kapitale A.”

Ad 3:

Jak już wskazano w uzasadnieniu do stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2., przepisy Ordynacji podatkowej ustanawiają zasadę sukcesji uniwersalnej praw i obowiązków podatkowych względem osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia innej spółki niemającej osobowości prawnej (art. 93a § 2 pkt 1 lit. a) w zw. z art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej). Co prawda, SCSp była podmiotem transparentnym podatkowo (tj. nie posiadała statusu podatnika podatku dochodowego w Luksemburgu), niemniej miała zdolność do czynności prawnych i mogła nabywać majątek we własnym imieniu. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 58a Ustawy o CIT odwołuje się do okresu posiadania udziałów (akcji), czyli do okresu posiadania (realizowania) danego prawa majątkowego. SCSp nabywała udziały (akcje) w Spółkach Portfelowych do swojego majątku i były one jej własnością. Z momentem przekształcenie SCSp w SCA, zgodnie z prawem luksemburskim, majątek SCSp został przejęty przez SCA w ramach sukcesji praw i obowiązków. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 58a Ustawy o CIT nie wyłącza możliwości zaliczenia do okresu posiadania udziałów (akcji) okresu ich posiadania przez poprzedników prawnych podatnika, w szczególności nie uzależnia takiej kontynuacji od posiadania statusu podatnika podatku dochodowego. Również ogólne przepisy Ordynacji podatkowej, regulujące zasady sukcesji, nie wprowadzają ograniczenia sukcesji uniwersalnej dla przypadków, w których poprzednik prawny nie posiadał statusu podatnika podatku dochodowego. Niezależnie jednak od brzmienia przepisów podatkowych, należy raz jeszcze podkreślić, że kwestia posiadania udziałów (akcji) jest regulowana przez prawo cywilne - prawo rzeczowe, zaś zasady sukcesji majątku w ramach transformacji spółek regulują przede wszystkim przepisy prawa korporacyjnego.

Mając na uwadze całość powyższych rozważań, również okres posiadania udziałów (akcji) w Spółkach Portfelowych przez Spółkę, działającą jeszcze w formie SCSp, sprzed transgranicznego przekształcenia Spółki będzie wliczał się do nieprzerwanego, dwuletniego okresu posiadania udziałów przez alternatywną spółkę inwestycyjną, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a Ustawy o CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie, przez analogię, w interpretacji ogólnej nr DD5.8203.2.2021 Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 2021 r. w sprawie stosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów uzyskanych z udziału w zyskach spółek jawnych i komandytowych będących podatnikami podatku dochodowego. W interpretacji ogólnej stwierdza się, co następuje: „Przy ocenie spełnienia określonego w art. 22 ust. 4a ustawy CIT warunku do skorzystania z omawianego zwolnienia, tj. nieprzerwanego posiadania przez okres dwóch lat minimum 10% udziałów (akcji) w spółce wypłacającej „dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych”, istotnym jest zatem w przypadku spółki jawnej lub komandytowej okres nieprzerwanego posiadania przez minimum dwa lata ogółu praw i obowiązków wspólnika w takiej spółce, przyznającego takiemu wspólnikowi minimum 10% praw do udziału w jej zyskach. Przy ocenie spełnienia tych warunków uwzględnieniu podlega również okres, zanim dana spółka jawna lub komandytowa uzyskała status podatnika CIT, a w przypadku kiedy spółka komandytowa uległa przekształceniu w spółkę jawną albo spółka jawna uległa przekształceniu w spółkę komandytową - również okres poprzedzający takie przekształcenie.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.