Interpretacja 0114-KDIP2-1.4010.2.2026.2.PK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zakresie ustalenia czy :

• opisane Prace B+R prowadzone przez Spółkę, polegające na projektowaniu, rozwijaniu, testowaniu oraz wdrażaniu nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań informatycznych, realizowane w sposób metodyczny oraz systematyczny, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT– jest prawidłowe,
• należności, koszty osobowe o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”), wypłacane Pracownikom realizującym prace badawczo-rozwojowe, oraz finansowane przez Spółkę jako płatnika składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: „składki na ubezpieczenie społeczne”), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy tych Pracowników w danym miesiącu, mogą stanowić dla Spółki koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i mogą one podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach stosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową – jest prawidłowe,
• odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych przez Pracowników w realizacji prac badawczo-rozwojowych, alokowanych do projektów B+R mogą stanowić dla Spółki koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT i mogą one podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach stosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 grudnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Uzupełnili Państwo wniosek w odpowiedzi na wezwanie pismem z 12 lutego 2026 r. (data wpływu tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca :

Opis stanu faktycznego

A. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) jest członkiem międzynarodowej grupy kapitałowej B. dalej: „Grupa”), której działalność koncentruje się na tworzeniu wartości technologicznej poprzez rozwój innowacyjnych rozwiązań cyfrowych, zwiększanie efektywności operacyjnej przedsiębiorstw oraz budowę skalowalnych i bezpiecznych systemów IT. Grupa świadczy usługi dla klientów na rynkach globalnych, funkcjonujących m.in. w sektorach: technologii motoryzacyjnych i mobilności, telekomunikacji i mediów, usług finansowych i ubezpieczeniowych, handlu detalicznego, podróży i hotelarstwa oraz szeroko rozumianej branży high-tech. Spółka odgrywa w Grupie istotną rolę, realizując na rzecz podmiotów powiązanych i klientów zewnętrznych projekty związane z rozwojem oprogramowania, projektowaniem architektury systemów, integracją systemów informatycznych wykorzystywanych przez klientów oraz tworzeniem nowych funkcjonalności i usług cyfrowych.

Działalność Spółki opiera się na zawartych umowach usługowych, zgodnie z którymi Spółka świadczy usługi obejmujące projektowanie, tworzenie, rozwój i testowanie systemów i oprogramowania. Zakres usług obejmuje przede wszystkim działania związane z projektowaniem, tworzeniem i rozwojem oprogramowania, które charakteryzują się twórczym i niepewnym charakterem. Spółka koncentruje się na realizacji projektów, które prowadzą do powstania nowych lub istotnie ulepszonych produktów, platform, modułów funkcjonalnych oraz procesów wykorzystywanych przez klientów (dalej: Prace B+R). Projekty te charakteryzują się wysokim stopniem innowacyjności oraz niepewnością co do ostatecznych rezultatów, a ich wykonanie wymaga zastosowania twórczych metod rozwiązywania problemów, integracji wiedzy technologicznej oraz testowania różnych możliwych rozwiązań i weryfikowania ich działania w praktyce oraz stopniowego udoskonalania powstającego oprogramowania.

Projekty realizowane przez Spółkę mają na celu stworzenie nowych lub znacznie ulepszonych rozwiązań w oparciu o specyfikacje otrzymane od klienta. Klient nie imputuje przy tym sposobu realizacji rozwiązań ani metodologii wykonania prac.

Zazwyczaj, przy realizacji Prac B+R klienci przedstawiają jedynie cele biznesowe, określają ogólny kierunek rozwoju produktu lub zgłaszają potrzebę rozszerzenia już istniejących rozwiązań o nowe funkcje. W takich sytuacjach to Spółka odpowiada za przygotowanie szczegółowej specyfikacji wymagań, zaprojektowanie architektury systemu oraz ustalenie, w jaki sposób dane rozwiązanie może zostać zbudowane i włączone do systemu klienta. Oznacza to, że pracownicy Spółki samodzielnie formułują koncepcję rozwiązania, analizują ryzyka technologiczne, wybierają technologie i narzędzia oraz, na bazie przeprowadzonych badań, ustalają, czy dane rozwiązanie może zostać skutecznie wdrożone z wykorzystaniem dostępnych technologii oraz systemów funkcjonujących po stronie klienta. Taki sposób działania potwierdza twórczy, eksperymentalny i niepewny charakter prowadzonych prac.

Prace B+R nad oprogramowaniem są prowadzone etapami. Po zakończeniu każdego etapu Spółka ocenia uzyskane efekty, wprowadza niezbędne zmiany oraz rozwija rozwiązanie dalej. Taki sposób organizacji prac powoduje, że powstające oprogramowanie jest stopniowo ulepszane i dostosowywane w trakcie realizacji projektu, w zależności od wyników wcześniejszych etapów oraz pojawiających się ograniczeń technicznych. Wyniki testów oraz informacje zwrotne od klientów wykorzystywane są do bieżącego korygowania założeń projektowych i – w razie potrzeby – przebudowy części rozwiązania. W praktyce oznacza to, że każdy projekt może wymagać kilkukrotnej modyfikacji koncepcji, przeprowadzenia dodatkowych badań lub ponownego przeprojektowania elementów architektury, co jest typowe dla działalności badawczo-rozwojowej.

W trakcie realizacji projektów zespoły Spółki stają przed zagadnieniami technicznymi, które nie mają gotowych rozwiązań. Pracownicy analizują różne możliwe podejścia, sprawdzają ich skuteczność w praktyce oraz oceniają, które z nich pozwolą osiągnąć założony cel projektu. W wielu przypadkach konieczne jest sprawdzenie przyjętych założeń w rzeczywistych warunkach funkcjonowania systemów klienta, a następnie modyfikowanie koncepcji tak, aby mogła zostać skutecznie wdrożona w istniejących systemach i infrastrukturze klienta.

Do prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Spółkę należą w szczególności:

• identyfikacja potrzeb klienta i przełożenie ich na wymagania techniczne,
• opracowywanie pomysłów na nowe rozwiązania i funkcje,
• projektowanie struktury oraz zasad działania nowego systemu,
• sprawdzanie, jak nowe rozwiązanie może współpracować z systemami klienta,
• porównywanie różnych sposobów działania programu, przygotowywanie wersji testowych i ocenianie ich efektywności,
• przygotowywanie mechanizmów zapewniających bezpieczeństwo danych,
• wprowadzanie nowych funkcjonalności do środowiska klienta i obserwowanie, jak zachowują się w praktyce, co nieraz wymaga dalszych usprawnień.

W każdym projekcie występuje element niepewności co do ostatecznego rezultatu — może się okazać, że dane podejście technologiczne nie przyniesie oczekiwanych efektów, że konieczne będzie opracowanie alternatywnych rozwiązań, lub że pewne funkcje nie będą mogły zostać wdrożone w sposób pierwotnie planowany. Występowanie tej niepewności jest typowe dla działalności B+R, a jednocześnie sprawia, że prace wymagają wysokiej kreatywności oraz specjalistycznej wiedzy pracowników Spółki.

W celu realizacji projektów Spółka zatrudnia wysoko wykwalifikowaną kadrę: programistów, inżynierów oprogramowania, projektantów interfejsów użytkownika, architektów IT, specjalistów odpowiedzialnych za zaplecze techniczne niezbędne do tworzenia i testowania nowych rozwiązań, testerów i specjalistów QA, analityków biznesowych, a także kierowników projektów i produktów. Większość pracowników posiada wyższe wykształcenie techniczne oraz niezbędne kompetencje do prowadzenia prac o charakterze badawczo-rozwojowym. Zakres obowiązków pracowników zaangażowanych w prace B+R obejmuje realizację zadań twórczych, projektowych i eksperymentalnych. Pracownicy zatrudnieni w obszarach administracyjnych, HR, marketingu czy wsparcia sprzedaży, pomimo że wspierają funkcjonowanie Spółki, nie wykonują czynności należących do działalności B+R i nie są uwzględniani przy kalkulacji kosztów kwalifikowanych.

Spółka prowadzi szczegółową ewidencję projektową i czasu pracy, która umożliwia identyfikację czasu przeznaczonego na prace o charakterze badawczo-rozwojowym. Narzędzia wykorzystywane przez Spółkę pozwalają na odnotowanie: opisu projektu, dat rozpoczęcia i zakończenia, listy osób zaangażowanych, przypisanych zadań, czasu pracy nad każdym zadaniem oraz efektów każdego etapu prac. Dzięki temu możliwe jest nie tylko rzetelne zarządzanie projektami, ale również precyzyjne wyodrębnianie kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT. Dane zgromadzone w systemach pozwalają na ustalenie proporcji czasu pracy pracownika poświęconego na prowadzenie działalności B+R w stosunku do całkowitego czasu pracy w danym miesiącu.

Spółka uwzględnia fakt, że w ramach ogólnego czasu pracy pracowników technicznych mogą występować również czynności niemające charakteru badawczo-rozwojowego (np. czynności o charakterze wsparcia lub utrzymania). Z tego względu do kosztów kwalifikowanych zaliczane są wyłącznie te części wynagrodzeń, które odpowiadają faktycznemu zaangażowaniu pracowników w realizację zadań o charakterze badawczo-rozwojowym, ustalanemu na podstawie ewidencji czasu pracy oraz charakteru wykonywanych zadań.

Spółka dokonuje również weryfikacji charakteru raportowanych czynności pod kątem ich zgodności z definicją działalności badawczo-rozwojowej. W tym celu analizowany jest opis wykonywanych zadań oraz ich związek z realizacją prac twórczych i rozwojowych, co pozwala wyeliminować z kalkulacji kosztów kwalifikowanych czynności niemające charakteru B+R.

Ponadto Spółka prowadzi dokumentację techniczną związaną z realizacją projektów obejmującą m.in. specyfikacje wymagań, projekt architektury, prototypy, scenariusze testowe, raporty z testów oraz dokumentację wdrożeniową. Dokumentacja ta umożliwia odtworzenie przebiegu prac B+R oraz weryfikację, że prowadzone działania miały charakter twórczy, systematyczny i zorganizowany.

Spółka identyfikuje projekty o charakterze badawczo-rozwojowym na podstawie analizy ich celu, zakresu oraz charakteru realizowanych prac, w szczególności w zakresie tworzenia nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań informatycznych. Ocena ta dokonywana jest z uwzględnieniem dokumentacji projektowej oraz wiedzy zespołów realizujących dany projekt, co pozwala na wyodrębnienie projektów spełniających kryteria działalności B+R.

Spółka ponosi również koszty amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych przy realizacji prac B+R w postaci sprzętu komputerowego. Spółka prowadzi ewidencję umożliwiającą identyfikację odpisów amortyzacyjnych odpowiadających zakresowi wykorzystania tych składników w pracach B+R.

Rezultaty prac rozwojowych Spółki mają charakter komercyjny — są wykorzystywane przez klientów w ich bieżącej działalności, wdrażane do istniejących produktów lub stanowią podstawę do rozwoju nowych usług. Spółka nie otrzymuje zwrotu ani refundacji kosztów ponoszonych na realizację prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu przepisów o uldze B+R. Koszty te są ponoszone przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, przy czym Spółka ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzeniem prac oraz komercjalizacją ich wyników, co wpisuje się w konstrukcję ulgi na działalność B+R.

Niniejszy opis stanu faktycznego sporządzono w celu wykazania, że działalność Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej określoną w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, oraz w celu przedstawienia sposobu wyodrębniania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT, w związku z zamiarem skorzystania przez Spółkę z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Prace B+R nie mają charakteru okresowych ani rutynowych zmian. Wiążą się one z opracowywaniem nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności w oprogramowaniu, a także z projektowaniem i modyfikacją procesów informatycznych wykorzystywanych w skali funkcjonowania przedsiębiorstwa lub po stronie klientów.

Prace te mają charakter twórczy i innowacyjny, są prowadzone w sposób systematyczny, według zaplanowanych etapów, a ich rezultat nie jest znany na moment rozpoczęcia projektu. W toku realizacji projektów istnieje ryzyko nieosiągnięcia zakładanych efektów końcowych lub częściowych, co jest naturalną cechą prac rozwojowych w obszarze nowoczesnych technologii informatycznych.

Dla każdego projektu prowadzona jest dokumentacja techniczna obejmująca m.in. założenia projektowe, opis przyjętych rozwiązań, zakres wykonanych prac oraz zaangażowanie poszczególnych Pracowników. Dokumentacja ta umożliwia odtworzenie przebiegu realizowanych prac oraz przeniesienie ich rezultatów do innych projektów lub środowisk, co potwierdza systematyczny i zorganizowany charakter działalności badawczo-rozwojowej Spółki.

Koszty związane z Pracami B+R

W toku realizacji Prac B+R Spółka ponosi koszty o charakterze materialnym, w szczególności koszty osobowe obejmujące wynagrodzenia Pracowników zaangażowanych w realizację tych prac. Koszty te obejmują należności poniesione w danym miesiącu z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez Spółkę jako płatnika składki na ubezpieczenia społeczne, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracownika w danym miesiącu.

Ponadto, w toku realizacji Prac B+R Spółka wykorzystuje środki trwałe w postaci sprzętu komputerowego, wykorzystywane przez Pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe. W związku z tym Spółka ponosi koszty w postaci odpisów amortyzacyjnych od tych środków trwałych, dokonywanych zgodnie z przepisami ustawy o CIT. Odpisy amortyzacyjne od sprzętu komputerowego, jako środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, stanowią – zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT – koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej sprzęt ten jest faktycznie wykorzystywany do realizacji Prac B+R. W przypadku gdy dany komputer jest wykorzystywany zarówno do działalności badawczo-rozwojowej, jak i do innych celów, Spółka uwzględnia jako koszt kwalifikowany wyłącznie tę część odpisu amortyzacyjnego, która odpowiada wykorzystaniu sprzętu w działalności B+R.

Wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych w prowadzonej ewidencji rachunkowej

Spółka posiada narzędzia umożliwiające wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych w prowadzonej dokumentacji księgowej oraz kadrowo-płacowej. W przypadku kosztów osobowych Spółka ustala wartość poniesionych kosztów wynagrodzeń wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne w poszczególnych miesiącach, alokując je do projektów mających charakter Prac B+R.

Spółka prowadzi szczegółowe zestawienia kosztów wynagrodzeń oraz składek na ubezpieczenia społeczne poniesionych jako płatnik za Pracowników. Na podstawie ewidencji księgowej oraz ewidencji kadrowo-płacowej możliwe jest określenie liczby godzin poświęconych na Prace B+R oraz ich proporcji do całkowitego czasu pracy Pracownika w danym miesiącu.

Jeżeli Pracownik wykonuje również inne czynności niezwiązane z realizacją Prac B+R, Spółka uwzględnia jako koszt kwalifikowany wyłącznie tę część wynagrodzenia, która odpowiada proporcji czasu poświęconego na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Spółka nie korzysta zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT (zwolnienia dot. Specjalnych Stref Ekonomicznych oraz Polskiej Strefy Inwestycji).

Finalnie, należy przy tym podkreślić, że niniejszy wniosek nie dotyczy pracowników Spółki (i kosztów ich wynagrodzeń), którzy nie uczestniczą w realizacji prac B+R jak również kosztów wynagrodzeń pracowników spółki powiązanej.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Spółka posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedzibę oraz zarząd i tym samym podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Spółka nie uzyskiwała dotychczas oraz nie spodziewa się uzyskiwać przychodów z tytułu zysków kapitałowych w rozumieniu ustawy o CIT. Tym samym Spółka nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w odniesieniu do przychodów z zysków kapitałowych.

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

Spółka od 2022 r. realizuje projekty, które – w ocenie Spółki – mogą spełniać przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT (dalej: „prace B+R”).

Spółka nie oczekuje wydania interpretacji indywidualnej w odniesieniu do przepisów prawa podatkowego obowiązujących przed dniem 1 października 2018 r.

Spółka zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową począwszy od roku podatkowego 2024.

W ramach prowadzonej działalności Spółka realizowała liczne, zróżnicowane projekty informatyczne, w ramach których tworzyła oraz rozwijała rozwiązania o charakterze innowacyjnym. Innowacyjność tych rozwiązań przejawiała się w opracowywaniu nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności, przy czym realizacja poszczególnych projektów wiązała się z występowaniem niepewności co do osiągnięcia zakładanych rezultatów końcowych.

Realizowane projekty obejmowały działania o charakterze twórczym, prowadzone w sposób systematyczny, których rezultat nie był znany na moment rozpoczęcia projektu. W ramach realizowanych projektów wymienić można m.in.:

a)  Proof of Concept integracji generatywnej AI z IDE (Visual Studio Code)

Projekt polegał na opracowaniu i przetestowaniu koncepcji wykorzystania narzędzi generatywnej sztucznej inteligencji bezpośrednio w środowisku programistycznym. Celem było zbadanie możliwości zwiększenia produktywności zespołów inżynierskich, poprawy jakości kodu, automatyzacji, przyspieszenia analizy kodu oraz tworzenia testów.

Projekt miał charakter twórczy i eksperymentalny – jego wynik nie był znany na etapie rozpoczęcia, a realizacja wymagała analizy ryzyk technologicznych, prawnych i bezpieczeństwa informacji. W toku prac opracowano dokumentację techniczną, backlog projektowy oraz wytyczne wdrożeniowe, a rezultaty projektu (m.in. mierzalny wzrost produktywności) są możliwe do powielenia w innych projektach Spółki.

b)  Platforma do zarządzania rezerwacjami nieruchomości

Projekt obejmował stworzenie zaawansowanej platformy umożliwiającej zarządzanie rezerwacjami w wielu kanałach sprzedaży, optymalizację strategii cenowych przy wykorzystaniu algorytmów AI, automatyzację komunikacji z klientami oraz synchronizację danych w czasie rzeczywistym.

Innowacyjność projektu polegała m.in. na zastosowaniu algorytmów AI do dynamicznego modelowania cen oraz implementacji inteligentnych agentów konwersacyjnych. Efekt końcowy projektu nie był możliwy do przewidzenia w momencie jego rozpoczęcia i wymagał ciągłego testowania oraz modyfikacji algorytmów.

c)  Globalna platforma B2B/B2C dla międzynarodowego producenta dóbr konsumenckich

Projekt dotyczył zaprojektowania i rozwoju modułowej platformy cyfrowej umożliwiającej szybkie uruchamianie sprzedaży na kolejnych rynkach (ponad 120 krajów), z uwzględnieniem lokalnych regulacji prawnych, integracji z systemami zewnętrznymi oraz wysokich wymagań bezpieczeństwa.

Innowacyjność projektu przejawiała się w architekturze mikroserwisowej, automatyzacji procesów wdrożeniowych, zaawansowanych mechanizmach bezpieczeństwa oraz analityce danych klientów. Realizacja projektu wiązała się z występowaniem odmiennych i trudnych do przewidzenia uwarunkowań technicznych oraz regulacyjnych.

d)  Platforma do zarządzania infrastrukturą szpitalną

Projekt obejmował stworzenie platformy wykorzystującej AI do optymalizacji zużycia energii, zarządzania przestrzenią, analizy danych z czujników środowiskowych oraz planowania utrzymania infrastruktury.

W toku realizacji projektu konieczne było opracowanie nowych modeli analizy danych, algorytmów wykrywania anomalii oraz rozwiązań umożliwiających przetwarzanie dużych wolumenów danych w środowisku chmurowym, co wiązało się z niepewnością co do osiągnięcia zakładanych rezultatów.

e)  Prototyp sterownika podwozia pojazdu elektrycznego (EECU)

Projekt polegał na zaprojektowaniu i budowie prototypu podwozia pojazdu elektrycznego wyposażonego w akumulator oraz cztery koła napędowe, sterowane przez cztery jednostki sterujące (EECU) z głównym sterownikiem (Master ECU) do zarządzania całym podwoziem.

Prototyp stanowi przykład wykorzystania specjalistycznej wiedzy Spółki w dziedzinie systemów wbudowanych w branży motoryzacyjnej i będzie podstawą do wdrożenia wielu nowych projektów.

W obecnym stanie EECU zarządza silnikiem elektrycznym, który może być szeroko wykorzystywany do sterowania sprężarką układu kierowniczego, zawieszenia i układu hamulcowego pojazdu, mechanizmami regulacji foteli samochodowych i innymi funkcjami mechanicznymi w pojeździe elektrycznym.

Podwozie będzie otrzymywać polecenia sterujące (przyspieszanie, zwalnianie, kierowanie i hamowanie), które umożliwią algorytmom wysokiego poziomu wykonywanie zaawansowanych funkcji, takich jak jazda autonomiczna i automatyczne parkowanie.

W ramach przyszłych planów Spółka planuje rozszerzyć funkcjonalność EECU o zarządzanie układem silnika pojazdu elektrycznego, systemem zarządzania akumulatorem oraz systemem ładowania.

W ramach projektu zaoferowano prototyp globalnemu dostawcy wskaźników samochodowych w celu wdrożenia przetwarzania informacji diagnostycznych z poduszek powietrznych i pasów bezpieczeństwa oraz wyświetlania powiązanych kontrolek i alertów.

Obszary działalności Spółki obejmują szeroki zakres czynności realizowanych w ramach projektów informatycznych, w tym zarówno czynności o charakterze twórczym i rozwojowym, jak i czynności niemające takiego charakteru. Przedmiot zapytania obejmuje wyłącznie te czynności, które w ocenie Spółki mogą stanowić działalność badawczo-rozwojową.

Spółka dokonuje każdorazowo identyfikacji i rozróżnienia tych czynności, które w jej ocenie mogą spełniać przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT, od czynności o charakterze rutynowym, okresowym, utrzymaniowym, wdrożeniowym lub operacyjnym.

Przedmiotem wniosku są wyłącznie te działania, które – w ocenie Spółki – mogą spełniać przesłanki działalności badawczo – rozwojowej, a więc mają charakter twórczy, są podejmowane w sposób systematyczny oraz są ukierunkowane na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie tej wiedzy do opracowywania nowych lub istotnie ulepszonych produktów, procesów lub usług.

Jednocześnie czynności polegające na bieżącym utrzymaniu systemów, obsłudze wdrożonych już rozwiązań, produkcji seryjnej, działalności operacyjnej, czynnościach pomocniczych, serwisowych lub promocyjnych, a także czynności realizowane wyłącznie po zakończeniu etapu prac rozwojowych nie są przez Spółkę uznawane za prace B+R i nie są uwzględniane przy kalkulacji kosztów kwalifikowanych.

Przed rozpoczęciem poszczególnych projektów Spółka dysponowała wiedzą techniczną i doświadczeniem z zakresu inżynierii oprogramowania, projektowania architektury systemów informatycznych oraz integracji systemów IT, pozwalającymi na realizację standardowych projektów informatycznych.

Podejmując się realizacji projektów określanych jako prace B+R Spółka miała jednak niepewność co do możliwości skutecznego opracowania i zastosowania określonych rozwiązań technicznych w rzeczywistych warunkach funkcjonowania systemów klientów. W toku realizacji tych prac Spółka pozyskiwała i rozwijała nowe zasoby wiedzy, w szczególności w zakresie:

• wykorzystywania metod analizy danych oraz algorytmów wspierających automatyzację procesów i podejmowanie decyzji w systemach informatycznych,
• projektowania złożonych i skalowalnych struktur systemów informatycznych umożliwiających ich dalszy rozwój oraz dostosowanie do zmieniających się potrzeb biznesowych,
• integracji wielu systemów informatycznych działających w odmiennych środowiskach technicznych oraz przy zróżnicowanych wymaganiach prawnych i organizacyjnych,
• automatyzacji procesów tworzenia, testowania i udostępniania oprogramowania oraz zapewnienia bezpieczeństwa aplikacji i przetwarzanych danych.

Nowo pozyskiwana wiedza nie była możliwa do uzyskania wyłącznie poprzez rutynowe zastosowanie dotychczasowych rozwiązań, lecz wymagała opracowania i weryfikacji nowych koncepcji technicznych.

W ramach prowadzonej działalności Spółka wykorzystuje oraz rozwija wiedzę z zakresu nauk informatycznych i inżynierskich, obejmującą w szczególności projektowanie i rozwój systemów informatycznych, analizę i przetwarzanie danych, automatyzację procesów, integrację środowisk IT oraz bezpieczeństwo systemów. Wiedza ta jest rozwijana w toku realizowanych projektów poprzez opracowywanie nowych rozwiązań i metod technologicznych.

W ocenie Spółki działalność opisana we wniosku obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia nowych lub istotnie ulepszonych produktów, procesów i usług.

W odpowiedzi na pytanie, czy efekty prac są innowacyjne niewystępujące dotychczas w Spółce w skali Spółki, Spółka potwierdziła i wskazała, że efekty prac realizowanych przez Spółkę mają charakter innowacyjny i nie występowały dotychczas w Spółce w takiej postaci. Każdy projekt prowadzi do powstania nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań w skali działalności Spółki.

W odpowiedzi na pytanie, czy w celu skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej Spółka prowadzi/będzie prowadzić ewidencję spełniającą warunki ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka potwierdziła i wskazała, że Spółka prowadzi oraz będzie prowadziła ewidencję spełniającą warunki, o których mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

W szczególności Spółka prowadzi ewidencję pomocniczą umożliwiającą wyodrębnienie kosztów prac B+R, w tym kosztów osobowych oraz kosztów amortyzacji, w sposób pozwalający na precyzyjne ustalenie wysokości kosztów kwalifikowanych oraz okresu, którego dotyczą.

W odpowiedzi na pytanie, czy Spółka spełniają wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w celu skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, Spółka wskazała, że odpowiedź na powyższe pytanie stanowi w istotniej mierze istotę złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej albowiem sprowadza się do oceny spełnienia przez Spółkę przesłanek prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Poza wyżej wymienioną kwestią, a stanowiącą przedmiot oceny w składanym wniosku, warunki materialnoprawne wskazane w art. 18d a dotyczące możliwości skorzystania z ulgi są wypełnione spełnione przez Spółkę. Stanowisko Spółki w tym zakresie zostało szczegółowo przedstawione w opisie stanu faktycznego oraz w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy.

W odpowiedzi na pytanie, czy ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej były/są/będą zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów danego roku w którym zostały poniesione, Spółka potwierdziła i wskazała, że wydatki, które Spółka kwalifikuje lub zamierza kwalifikować jako koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, są ujmowane jako koszty uzyskania przychodów danego roku podatkowego, w którym zostały poniesione, zgodnie z przepisami ustawy o CIT.

Spółka zamierza dokonywać odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których koszty te zostały lub zostaną poniesione.

Na pytanie, czy koszty realizacji prac, o którym mowa we wniosku, ponoszą/poniosą Państwo ze środków własnych i nie zostały/nie zostaną one Państwu zwrócone w jakiejkolwiek formie lub odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, w tym także w postaci innych ulg podatkowych, Spółka potwierdziła i wskazała, że koszty realizacji prac, o których mowa we wniosku, są i będą ponoszone przez Spółkę ze środków własnych.

Koszty te nie zostały oraz nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie, ani nie zostały i nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w ramach innych ulg podatkowych.

Spółka zamierza dokonywać odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową z zachowaniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.

Do kosztów kwalifikowanych Spółka zamierza zaliczać należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługujące pracownikom realizującym prace badawczo-rozwojowe, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Ponadto, jako koszty kwalifikowane Spółka zamierza ujmować finansowane przez Spółkę jako płatnika składki na ubezpieczenia społeczne od tych należności, z wyłączeniem składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Wszystkie składniki wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę, które Spółka zamierza uwzględniać jako koszty kwalifikowane, stanowią należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.

Na pytanie, czy pracownicy zatrudnieni w oparciu o umowy o pracę realizowali/realizują/będą realizować wyłącznie prace badawczo-rozwojowe? Jeżeli nie, to czy koszty kwalifikowane Spółka zamierza odliczać jedynie w części, w jakiej ww. pracownicy realizowali zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych, Spółka wskazała, że Nie wszyscy pracownicy zatrudnieni na podstawie umów o pracę realizowali, realizują lub będą realizować wyłącznie prace B+R.

W związku z tym Spółka zamierza odliczać koszty kwalifikowane wyłącznie w tej części, w jakiej czas pracy pracowników był, jest lub będzie faktycznie przeznaczony na realizację zadań w ramach działalności badawczo-rozwojowej, ustalonej na podstawie prowadzonej ewidencji czasu pracy i dokumentacji projektowej.

Spółka nie zalicza i nie będzie zaliczać do kosztów kwalifikowanych składników wynagrodzeń finansowanych ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.

Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, których dotyczy wniosek, stanowią lub będą stanowiły przyjęte do użytkowania składniki majątku, zostały lub zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i podlegają amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 oraz art. 16b ust. 1 ustawy o CIT. Odpisy amortyzacyjne od tych składników majątku stanowią i będą stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów.

Spółka zamierza dokonywać odliczenia odpisów amortyzacyjnych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową wyłącznie w tej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne są lub będą faktycznie wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem części wykorzystywanej do pozostałej działalności gospodarczej.

Pytania

1)  Czy opisane Prace B+R prowadzone przez Spółkę, polegające na projektowaniu, rozwijaniu, testowaniu oraz wdrażaniu nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań informatycznych, realizowana w sposób metodyczny oraz systematyczny, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?

2)  Czy należności, ww. koszty osobowe, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”), wypłacane Pracownikom realizującym prace badawczo-rozwojowe, oraz finansowane przez Spółkę jako płatnika składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: „składki na ubezpieczenie społeczne”), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy tych Pracowników w danym miesiącu, mogą stanowić dla Spółki koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i mogą one podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach stosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową?

3)  Czy odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych przez Pracowników w realizacji prac badawczo-rozwojowych, alokowanych do projektów B+R mogą stanowić dla Spółki koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT i mogą one podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach stosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad.1

W ocenie Spółki, w świetle przywołanych przepisów ustawy o CIT można stwierdzić, że opisane wyżej Prace B+R spełniają wszystkie przesłanki uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT. Tym samym stanowią one działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Należy bowiem zauważyć, że prace B+R mają, jako działalność wyodrębniona organizacyjnie i procesowo, charakter wysoce innowacyjny.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Jednocześnie w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT ustawodawca odsyła do definicji badań naukowych zawartej w art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, zgodnie z którym badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.  badania podstawowe - rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2.  badania aplikacyjne - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei w art. 4a pkt 28 ustawy CIT ustawodawca definiuje prace rozwojowe, wskazując, że oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z tym przepisem, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W ocenie Spółki, opisane we wniosku prace B+R wypełniają znamiona działalności badawczo- rozwojowej w rozumieniu powyższych przepisów. Realizacja tych prac polega bowiem na nabywaniu, kształtowaniu oraz wykorzystywaniu specjalistycznej wiedzy technicznej i informatycznej do projektowania oraz tworzenia nowych lub istotnie ulepszonych produktów, procesów oraz funkcjonalności systemowych. Rezultatem prac są nowe lub istotnie ulepszone rozwiązania informatyczne, w tym funkcjonalności wdrażane do istniejących produktów Spółki, przy czym ich ostateczny kształt jest wypracowywany w toku realizacji projektów.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej pojęcie „systematyczny” odnosi się do działalności jako zespołu działań podejmowanych w określonym celu, najbardziej właściwe jest rozumienie tego kryterium jako prowadzenia działań w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany. Oznacza to, że działalność badawczo-rozwojowa może być prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy ma charakter ciągły, czy też jest realizowana okresowo lub incydentalnie, w zależności od potrzeb biznesowych i projektowych podatnika.

Wystarczające jest zaplanowanie i przeprowadzenie choćby jednego projektu badawczo- rozwojowego, dla którego określono cele do osiągnięcia, harmonogram oraz zasoby. Taka działalność może zostać uznana za prowadzoną w sposób systematyczny.

Opisane w stanie faktycznym Prace B+R spełniają kryterium systematyczności, gdyż są realizowane w ramach zorganizowanych projektów, z określonymi celami biznesowymi i technicznymi, przy wykorzystaniu uporządkowanych metodyk realizacji prac oraz z przypisaniem odpowiednich zasobów osobowych. Sposób organizacji prac umożliwia ich planowanie, ewidencjonowanie oraz odtworzenie i weryfikację, w szczególności w oparciu o narzędzia projektowe oraz ewidencję czasu pracy.

Po trzecie, działalność badawczo-rozwojowa musi mieć określony cel, tj. być ukierunkowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc Prace B+R Spółka rozwija specjalistyczną wiedzę i kompetencje swoich Pracowników w obszarze projektowania architektury systemów informatycznych, integracji złożonych środowisk IT, przetwarzania i walidacji danych oraz zapewnienia jakości oprogramowania. Wiedza ta jest następnie wykorzystywana zarówno w ramach bieżących, jak i przyszłych projektów realizowanych przez Spółkę.

Pamiętać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną oraz doświadczeniem praktycznym w celu wprowadzenia do praktycznego zastosowania nowych lub znacząco ulepszonych produktów, procesów lub usług. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu inicjowanie nowych lub znaczących udoskonaleń istniejących produktów, systemów i usług, z wyłączeniem rutynowych i okresowych zmian.

Powyższe kryteria zostały wskazane również w Objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej. W części 3.2.1. Objaśnień MF podkreślono, że działalność badawczo-rozwojowa ma charakter twórczy, systematyczny oraz wiąże się z niepewnością co do efektu końcowego, a jej przejawem może być m.in. opracowywanie nowych koncepcji, narzędzi i rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub istotnie różniących się od rozwiązań już funkcjonujących.

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, przy czym twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się m.in. opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi i rozwiązań. Dodatkowo, w Objaśnieniach MF wskazano, że walidacja nowego lub ulepszonego produktu, procesu lub technologii – zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania – stanowi typowy element działalności twórczej w rozumieniu przepisów o pracach badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Prace realizowane przez Spółkę obejmują właśnie tego rodzaju walidację oraz testowanie rozwiązań informatycznych, których ostateczny kształt nie jest znany na etapie rozpoczęcia projektu, a których poprawność i efektywność musi zostać zweryfikowana w praktycznych warunkach funkcjonowania złożonych środowisk systemowych.

Podkreślić należy, że Prace B+R realizowane przez Spółkę nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian. Stanowią one kompleksowy proces projektowania i opracowywania nowych rozwiązań informatycznych lub istotnego rozwoju istniejących systemów w odpowiedzi na zidentyfikowane potrzeby biznesowe klientów Spółki. Zleceniodawcy nie ingerują w metodologię wypracowania rozwiązań ani nie narzucają szczegółowych instrukcji technicznych. W gestii Pracowników Spółki pozostaje samodzielne opracowanie koncepcji rozwiązania, dobór technologii oraz sposób implementacji.

Efekty tych prac, realizowanych w toku innowacyjnych i systematycznych działań o niepewnym charakterze, podlegają bieżącej walidacji i weryfikacji w celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania nowych produktów lub wdrożenia nowatorskich rozwiązań ulepszających produkty już istniejące.

Spółka, w ramach swojej działalności, jest i będzie w stanie na bieżąco identyfikować projekty spełniające przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, opierając się na wiedzy Pracowników co do charakteru realizowanych prac. Przy ocenie, czy dany projekt wypełnia kryteria prac B+R, Spółka uwzględnia w szczególności takie elementy jak: cel projektu (tworzenie nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), konieczność wykorzystania istniejącej wiedzy, występowanie pracy twórczej, systematyczność realizowanych działań, niepewność co do oczekiwanego rezultatu oraz możliwość przeniesienia (odtworzenia) efektów tych prac.

Mając na uwadze powyższe, Spółka stoi na stanowisku, że opisane w stanie faktycznym Prace B+R spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Ad.2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.

Za koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, uznaje się należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”) oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, do którego odnosi się przytoczony art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Co przy tym istotne, ustawodawca wprowadził wyłącznie trzy warunki uznania kosztów „pracowniczych” za koszty kwalifikowane na cele stosowania ulgi badawczo-rozwojowej:

‒    koszty te muszą stanowić koszty uzyskania przychodów dla Spółki,

‒    koszty muszą dotyczyć Pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową podatnika,

‒    koszty te muszą stanowić dla Pracowników należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.

Jednocześnie analizowany przepis zawiera ograniczenie, zgodnie z którym poniesione wydatki z tytułu wynagrodzeń pracowniczych oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności mogą stanowić koszty kwalifikowane ulgi B+R wyłącznie w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Spółka posiada odpowiednie narzędzia pozwalające na ustalenie powyższej proporcji, w szczególności poprzez prowadzenie ewidencji projektowej umożliwiającej przyporządkowanie czasu pracy Pracowników do konkretnych projektów, w tym projektów o charakterze prac badawczo- rozwojowych. Ewidencja projektowa pozwala na przyporządkowanie odpowiedniego nakładu czasu pracy do każdego projektu o charakterze prac B+R, a raporty z niej generowane umożliwiają identyfikację projektów oraz przypisanie do nich zaangażowanych Pracowników. Projekty te są szczegółowo opisane w dokumentacji technicznej Spółki.

Dzięki ewidencji prac B+R w dokumentacji projektowej oraz ewidencji księgowo-płacowej możliwe jest określenie, jaka część wynagrodzenia Pracowników realizujących prace B+R odpowiada ilości czasu poświęconego na projekt o charakterze badawczo-rozwojowym w proporcji do całościowego wymiaru godzin pracy danego Pracownika w danym miesiącu.

W praktyce mogą zdarzyć się sytuacje, w których Pracownicy zajmują się w ramach godzin pracy czynnościami niebędącymi realizacją prac B+R. W szczególności mogą oni wykonywać prace niestanowiące działalności badawczo-rozwojowej, niemniej jednak dzięki opisanej metodyce ewidencjonowania czasu pracy możliwe jest określenie, jaka część wynagrodzenia Pracowników w danym miesiącu odnosi się do realizacji prac o charakterze B+R.

Do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej Spółka zalicza wynagrodzenia Pracowników wyłącznie w tej części, w jakiej Pracownicy ci realizują prace badawczo-rozwojowe.

Ad. 3

W ocenie Spółki, koszty odpisów amortyzacyjnych od Środków Trwałych, w postaci sprzętu komputerowego, wykorzystywanego w Pracach B+R mogą stanowić koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.

Sprzęt komputerowy jest wykorzystywany przez Pracowników bezpośrednio w toku realizacji projektów o charakterze badawczo-rozwojowym, w szczególności do projektowania, tworzenia, rozwijania oraz testowania nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności oprogramowania.

W przypadku gdy sprzęt komputerowy jest wykorzystywany zarówno do realizacji Prac B+R, jak i do innych czynności niezwiązanych z działalnością badawczo-rozwojową, Spółka dokonuje odpowiedniej alokacji kosztów amortyzacji. Spółka jest w stanie przyporządkować odpisy amortyzacyjne od sprzętu komputerowego do konkretnych projektów mających charakter Prac B+R, w szczególności w oparciu o ewidencję projektową oraz ewidencję czasu pracy Pracowników.

W konsekwencji jako koszt kwalifikowany w ramach ulgi badawczo-rozwojowej Spółka uwzględnia wyłącznie tę część odpisów amortyzacyjnych, która odpowiada faktycznemu wykorzystaniu sprzętu komputerowego w realizacji Prac B+R, zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.

Stosownie do tej regulacji, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, realizacja prac badawczo-rozwojowych wiąże się z koniecznością przeprowadzania analiz wykonalności, testów oraz prób technologicznych, w tym testów środowiskowych i integracyjnych, a także z wykorzystaniem infrastruktury technicznej oraz narzędzi informatycznych służących do projektowania, testowania i walidacji rozwiązań informatycznych. W ocenie Spółki, odpisy amortyzacyjne od takich składników majątku, stanowiących w Spółce środki trwałe, mogą stanowić koszty kwalifikowane w zakresie, w jakim są one wykorzystywane w realizacji Prac B+R.

Jednocześnie Spółka podkreśla, że sam fakt, iż określone środki trwałe powstały w ramach prowadzonych w przeszłości prac badawczo-rozwojowych, nie uprawnia jej do zaliczania odpisów amortyzacyjnych od tych składników majątku, wykorzystywanych następnie do bieżącej działalności operacyjnej, do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi w kolejnych okresach rozliczeniowych. Jednakże odpisy amortyzacyjne od takich środków trwałych mogą być uwzględniane jako koszty kwalifikowane wyłącznie za okres, w którym są one faktycznie wykorzystywane w realizacji prowadzonych aktualnie prac badawczo-rozwojowych.

Wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych w prowadzonej ewidencji rachunkowej (Ad. 2 i 3)

Stosownie do art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji rachunkowej wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Przepisy podatkowe nie precyzują w jaki sposób wyodrębnienie to powinno mieć miejsce. Z uwagi na brak szczegółowych regulacji stanowiących o formie wyodrębnienia kosztów działalności B+R, konieczne staje się spełnienie wymogu prowadzenia ewidencji w sposób pozwalający na precyzyjne określenie wysokości „kosztów kwalifikowanych" oraz okresu (roku podatkowego), z którym koszty te są związane – tak aby móc precyzyjnie ustalić wielkość przysługującej Ulgi.

Spółka prowadzi w swojej ewidencji szczegółowe zestawienie kosztów wynagrodzeń oraz kosztów składek na ubezpieczenie społeczne poniesionych jako płatnik za Pracowników. Spółka jest w stanie wygenerować zestawienie (raport) w formie pliku xls. dotyczące szczegółowych kosztów wynagrodzeń, w tym z podziałem na składowe, dla poszczególnych Pracowników.

Z kolei w ewidencji projektowej Spółka generuje dane pozwalające na ustalenie udziału aktywności o charakterze prac badawczo-rozwojowych w ogóle czasu pracy poszczególnych Pracowników w konkretnych miesiącach. Tak ustalona proporcja, wyrażona w procentach, jest odnoszona do kosztów wynagrodzeń, o których mowa wyżej, celem ustalenia jaka ich część może stanowić koszt kwalifikowany.

Natomiast takie składniki wynagrodzenia jak wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za nadgodziny, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, diety i inne należności za czas podróży służbowej, kwota wypłacana w ramach ekwiwalentu za samochód (tzw. ryczałtu samochodowego) do wysokości, w jakiej stanowi dla spółki koszt uzyskania przychodu, dodatki za pracę zmianową, za Internet i za pracę w porze nocnej, dodatek za dyżur (kiedy zadania z zakresu działalności B+R są faktycznie wykonywane), premie i nagrody (w tym premia za rekomendację czy za patent), składki na polisy ubezpieczeniowe, dodatek relokacyjny i dodatek na edukację dzieci, koszty abonamentu za świadczenia prywatnej opieki medycznej, koszty kuponów żywnościowych oraz koszty składek od tych należności - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu - mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane, możliwe do odliczenia w ramach Ulgi (indywidualna interpretacja z dnia 20 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.344.2018.2.JS).

Podobnie, jeśli chodzi o drugą z ww. kategorii wydatków związanych z Pracami B+R, Spółka jest w stanie alokować z ewidencji środków trwałych odpowiednią wartość odpisów amortyzacyjnych związanych z wykorzystywaniem środków trwałych w danym okresie rozliczeniowym, tj. miesiącu lub roku, do prac o charakterze B+R i generuje stosowny raport w postaci pliku .xls stanowiący ewidencję pomocniczą w prowadzonej ewidencji rachunkowej.

W ocenie Wnioskodawcy, takie rozwiązanie w postaci ewidencji pomocniczej, pozwala na czytelne i prawidłowe ustalenie w ewidencji rachunkowej Spółki prawidłowej wysokości kosztów kwalifikowanych.

Opisany sposób wyodrębnienia w ewidencji księgowej tzw. kosztów kwalifikowanych można uznać za wystarczający dla możliwości skorzystania z ulgi. Takie stanowisko znajduje aprobatę w interpretacjach indywidualnych (przykładowo interpretacja indywidualna z dnia 5 sierpnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.291.2022.2.BM, interpretacja indywidualna z dnia 12 lipca 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.258.2023.5.KW, interpretacja indywidualna z dnia 9 maja 2024 r., sygn. 0111- KDIB1-3.4010.465.2022.11.AN).

Bezzwrotny charakter wydatków poniesionych na prace badawczo rozwojowe (Ad 2 i 3).

Aby Spółka mogła odliczyć od postawy opodatkowania koszty kwalifikowane, muszą one zostać zaliczone przez nią do kosztów uzyskania przychodu. Spółka spełnia ten wymóg – ww. wydatki zostają zaliczone do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT.

Ponadto, aby uznać ww. wydatki jako koszt kwalifikowany nie mogą one zostać zwrócone Spółce w jakiekolwiek formie i nie mogą być przedmiotem uprzedniego odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ten warunek również jest spełniony w przypadku Spółki – koszty kwalifikowane nie zostały nie zostaną jej zwrócone w jakiejkolwiek formie (poprzez np. dotacje, refundacje). Spółka sama ponosi koszty prac B+R i bierze na siebie ryzyko biznesowe związane z komercjalizacją wyników tych prac. Tym samym Spółka nie otrzymuje zwrotu kosztów prac B+R w jakiejkolwiek formie.

Zadeklarowanie odliczenia

Zgodnie z art. 18e Ustawy o CIT, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 18da, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty. Spółka w rozliczeniu rocznym oraz załączniku do CIT-8 wykaże ww. koszty kwalifikowane.

Reasumując, mając na względzie wypełnienie wszystkich przewidzianych w ustawie warunków niezbędnych do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, Spółka stoi na stanowisku, że ma prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania wartości ww. kosztów kwalifikowanych, w wysokości nieprzekraczającej kwoty dochodu uzyskanego przez Spółkę z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1, 2 i 3

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):

Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Wobec tego ocena, czy wskazane we wniosku prace, które Państwo prowadzili/prowadzą stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka jest członkiem międzynarodowej grupy kapitałowej B., której działalność koncentruje się na tworzeniu wartości technologicznej poprzez rozwój innowacyjnych rozwiązań cyfrowych, zwiększanie efektywności operacyjnej przedsiębiorstw oraz budowę skalowalnych i bezpiecznych systemów IT. Spółka odgrywa w Grupie istotną rolę, realizując na rzecz podmiotów powiązanych i klientów zewnętrznych projekty związane z rozwojem oprogramowania, projektowaniem architektury systemów, integracją systemów informatycznych wykorzystywanych przez klientów oraz tworzeniem nowych funkcjonalności i usług cyfrowych. Działalność Spółki opiera się na zawartych umowach usługowych, zgodnie z którymi Spółka świadczy usługi obejmujące projektowanie, tworzenie, rozwój i testowanie systemów i oprogramowania. Zakres usług obejmuje przede wszystkim działania związane z projektowaniem, tworzeniem i rozwojem oprogramowania, które charakteryzują się twórczym i niepewnym charakterem. Spółka koncentruje się na realizacji projektów, które prowadzą do powstania nowych lub istotnie ulepszonych produktów, platform, modułów funkcjonalnych oraz procesów wykorzystywanych przez klientów.

Projekty realizowane przez Spółkę mają na celu stworzenie nowych lub znacznie ulepszonych rozwiązań w oparciu o specyfikacje otrzymane od klienta. Klient nie imputuje przy tym sposobu realizacji rozwiązań ani metodologii wykonania prac. Zazwyczaj, przy realizacji Prac B+R klienci przedstawiają jedynie cele biznesowe, określają ogólny kierunek rozwoju produktu lub zgłaszają potrzebę rozszerzenia już istniejących rozwiązań o nowe funkcje. W takich sytuacjach to Spółka odpowiada za przygotowanie szczegółowej specyfikacji wymagań, zaprojektowanie architektury systemu oraz ustalenie, w jaki sposób dane rozwiązanie może zostać zbudowane i włączone do systemu klienta. Oznacza to, że pracownicy Spółki samodzielnie formułują koncepcję rozwiązania, analizują ryzyka technologiczne, wybierają technologie i narzędzia oraz, na bazie przeprowadzonych badań, ustalają, czy dane rozwiązanie może zostać skutecznie wdrożone z wykorzystaniem dostępnych technologii oraz systemów funkcjonujących po stronie klienta.

Prace B+R nad oprogramowaniem są prowadzone etapami. Po zakończeniu każdego etapu Spółka ocenia uzyskane efekty, wprowadza niezbędne zmiany oraz rozwija rozwiązanie dalej. Taki sposób organizacji prac powoduje, że powstające oprogramowanie jest stopniowo ulepszane i dostosowywane w trakcie realizacji projektu, w zależności od wyników wcześniejszych etapów oraz pojawiających się ograniczeń technicznych. Wyniki testów oraz informacje zwrotne od klientów wykorzystywane są do bieżącego korygowania założeń projektowych i – w razie potrzeby – przebudowy części rozwiązania. W praktyce oznacza to, że każdy projekt może wymagać kilkukrotnej modyfikacji koncepcji, przeprowadzenia dodatkowych badań lub ponownego przeprojektowania elementów architektury, co jest typowe dla działalności badawczo-rozwojowej.

W trakcie realizacji projektów zespoły Spółki stają przed zagadnieniami technicznymi, które nie mają gotowych rozwiązań. Pracownicy analizują różne możliwe podejścia, sprawdzają ich skuteczność w praktyce oraz oceniają, które z nich pozwolą osiągnąć założony cel projektu. W wielu przypadkach konieczne jest sprawdzenie przyjętych założeń w rzeczywistych warunkach funkcjonowania systemów klienta, a następnie modyfikowanie koncepcji tak, aby mogła zostać skutecznie wdrożona w istniejących systemach i infrastrukturze klienta.

Do prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Spółkę należą w szczególności:

‒    identyfikacja potrzeb klienta i przełożenie ich na wymagania techniczne,

‒    opracowywanie pomysłów na nowe rozwiązania i funkcje,

‒    projektowanie struktury oraz zasad działania nowego systemu,

‒    sprawdzanie, jak nowe rozwiązanie może współpracować z systemami klienta,

‒    porównywanie różnych sposobów działania programu, przygotowywanie wersji testowych i ocenianie ich efektywności,

‒    przygotowywanie mechanizmów zapewniających bezpieczeństwo danych,

‒    wprowadzanie nowych funkcjonalności do środowiska klienta i obserwowanie, jak zachowują się w praktyce, co nieraz wymaga dalszych usprawnień.

W każdym projekcie występuje element niepewności co do ostatecznego rezultatu — może się okazać, że dane podejście technologiczne nie przyniesie oczekiwanych efektów, że konieczne będzie opracowanie alternatywnych rozwiązań, lub że pewne funkcje nie będą mogły zostać wdrożone w sposób pierwotnie planowany. Występowanie tej niepewności jest typowe dla działalności B+R, a jednocześnie sprawia, że prace wymagają wysokiej kreatywności oraz specjalistycznej wiedzy pracowników Spółki.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że w ramach prowadzonej działalności Spółka realizowała liczne, zróżnicowane projekty informatyczne, w ramach których tworzyła oraz rozwijała rozwiązania o charakterze innowacyjnym. Innowacyjność tych rozwiązań przejawiała się w opracowywaniu nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności, przy czym realizacja poszczególnych projektów wiązała się z występowaniem niepewności co do osiągnięcia zakładanych rezultatów końcowych.

Realizowane projekty obejmowały działania o charakterze twórczym, prowadzone w sposób systematyczny, których rezultat nie był znany na moment rozpoczęcia projektu. W ramach realizowanych projektów wymienić można m.in.:

f)   Proof of Concept integracji generatywnej AI z IDE (Visual Studio Code)

Projekt polegał na opracowaniu i przetestowaniu koncepcji wykorzystania narzędzi generatywnej sztucznej inteligencji bezpośrednio w środowisku programistycznym. Celem było zbadanie możliwości zwiększenia produktywności zespołów inżynierskich, poprawy jakości kodu, automatyzacji, przyspieszenia analizy kodu oraz tworzenia testów.

Projekt miał charakter twórczy i eksperymentalny – jego wynik nie był znany na etapie rozpoczęcia, a realizacja wymagała analizy ryzyk technologicznych, prawnych i bezpieczeństwa informacji. W toku prac opracowano dokumentację techniczną, backlog projektowy oraz wytyczne wdrożeniowe, a rezultaty projektu (m.in. mierzalny wzrost produktywności) są możliwe do powielenia w innych projektach Spółki.

g)  Platforma do zarządzania rezerwacjami nieruchomości

Projekt obejmował stworzenie zaawansowanej platformy umożliwiającej zarządzanie rezerwacjami w wielu kanałach sprzedaży, optymalizację strategii cenowych przy wykorzystaniu algorytmów AI, automatyzację komunikacji z klientami oraz synchronizację danych w czasie rzeczywistym.

Innowacyjność projektu polegała m.in. na zastosowaniu algorytmów AI do dynamicznego modelowania cen oraz implementacji inteligentnych agentów konwersacyjnych. Efekt końcowy projektu nie był możliwy do przewidzenia w momencie jego rozpoczęcia i wymagał ciągłego testowania oraz modyfikacji algorytmów.

h)  Globalna platforma B2B/B2C dla międzynarodowego producenta dóbr konsumenckich

Projekt dotyczył zaprojektowania i rozwoju modułowej platformy cyfrowej umożliwiającej szybkie uruchamianie sprzedaży na kolejnych rynkach (ponad 120 krajów), z uwzględnieniem lokalnych regulacji prawnych, integracji z systemami zewnętrznymi oraz wysokich wymagań bezpieczeństwa.

Innowacyjność projektu przejawiała się w architekturze mikroserwisowej, automatyzacji procesów wdrożeniowych, zaawansowanych mechanizmach bezpieczeństwa oraz analityce danych klientów. Realizacja projektu wiązała się z występowaniem odmiennych i trudnych do przewidzenia uwarunkowań technicznych oraz regulacyjnych.

i)    Platforma do zarządzania infrastrukturą szpitalną

Projekt obejmował stworzenie platformy wykorzystującej AI do optymalizacji zużycia energii, zarządzania przestrzenią, analizy danych z czujników środowiskowych oraz planowania utrzymania infrastruktury.

W toku realizacji projektu konieczne było opracowanie nowych modeli analizy danych, algorytmów wykrywania anomalii oraz rozwiązań umożliwiających przetwarzanie dużych wolumenów danych w środowisku chmurowym, co wiązało się z niepewnością co do osiągnięcia zakładanych rezultatów.

j)    Prototyp sterownika podwozia pojazdu elektrycznego (EECU)

Projekt polegał na zaprojektowaniu i budowie prototypu podwozia pojazdu elektrycznego wyposażonego w akumulator oraz cztery koła napędowe, sterowane przez cztery jednostki sterujące (EECU) z głównym sterownikiem (Master ECU) do zarządzania całym podwoziem.

Prototyp stanowi przykład wykorzystania specjalistycznej wiedzy Spółki w dziedzinie systemów wbudowanych w branży motoryzacyjnej i będzie podstawą do wdrożenia wielu nowych projektów.

Wskazali Państwo również, że efekty prac realizowanych przez Spółkę mają charakter innowacyjny i nie występowały dotychczas w Spółce w takiej postaci. Każdy projekt prowadzi do powstania nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań w skali działalności Spółki.

Tym samym opisane przez Państwa prace, które Państwo prowadzali należy uznać za mające twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

(i)  robiący coś regularnie i starannie,

(ii)   o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,

(iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Z wniosku wynika, że Prace B+R nie mają charakteru okresowych ani rutynowych zmian. Wiążą się one z opracowywaniem nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności w oprogramowaniu, a także z projektowaniem i modyfikacją procesów informatycznych wykorzystywanych w skali funkcjonowania przedsiębiorstwa lub po stronie klientów. Prace te mają charakter twórczy i innowacyjny, są prowadzone w sposób systematyczny, według zaplanowanych etapów, a ich rezultat nie jest znany na moment rozpoczęcia projektu. W toku realizacji projektów istnieje ryzyko nieosiągnięcia zakładanych efektów końcowych lub częściowych, co jest naturalną cechą prac rozwojowych w obszarze nowoczesnych technologii informatycznych. Dla każdego projektu prowadzona jest dokumentacja techniczna obejmująca m.in. założenia projektowe, opis przyjętych rozwiązań, zakres wykonanych prac oraz zaangażowanie poszczególnych Pracowników. Dokumentacja ta umożliwia odtworzenie przebiegu realizowanych prac oraz przeniesienie ich rezultatów do innych projektów lub środowisk, co potwierdza systematyczny i zorganizowany charakter działalności badawczo-rozwojowej Spółki.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Spółka dokonuje każdorazowo identyfikacji i rozróżnienia tych czynności, które w jej ocenie mogą spełniać przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT, od czynności o charakterze rutynowym, okresowym, utrzymaniowym, wdrożeniowym lub operacyjnym. Przedmiotem wniosku są wyłącznie te działania, które – w ocenie Spółki – mogą spełniać przesłanki działalności badawczo – rozwojowej, a więc mają charakter twórczy, są podejmowane w sposób systematyczny oraz są ukierunkowane na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie tej wiedzy do opracowywania nowych lub istotnie ulepszonych produktów, procesów lub usług.

To potwierdza zatem, że spełnione jest i będzie przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej – systematyczność – w odniesieniu do wskazanych we wniosku prac.

Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że przed rozpoczęciem poszczególnych projektów Spółka dysponowała wiedzą techniczną i doświadczeniem z zakresu inżynierii oprogramowania, projektowania architektury systemów informatycznych oraz integracji systemów IT, pozwalającymi na realizację standardowych projektów informatycznych. Podejmując się realizacji projektów określanych jako prace B+R Spółka miała jednak niepewność co do możliwości skutecznego opracowania i zastosowania określonych rozwiązań technicznych w rzeczywistych warunkach funkcjonowania systemów klientów.

W toku realizacji tych prac Spółka pozyskiwała i rozwijała nowe zasoby wiedzy, w szczególności w zakresie:

‒    wykorzystywania metod analizy danych oraz algorytmów wspierających automatyzację procesów i podejmowanie decyzji w systemach informatycznych,

‒    projektowania złożonych i skalowalnych struktur systemów informatycznych umożliwiających ich dalszy rozwój oraz dostosowanie do zmieniających się potrzeb biznesowych,

‒    integracji wielu systemów informatycznych działających w odmiennych środowiskach technicznych oraz przy zróżnicowanych wymaganiach prawnych i organizacyjnych,

‒    automatyzacji procesów tworzenia, testowania i udostępniania oprogramowania oraz zapewnienia bezpieczeństwa aplikacji i przetwarzanych danych.

Nowo pozyskiwana wiedza nie była możliwa do uzyskania wyłącznie poprzez rutynowe zastosowanie dotychczasowych rozwiązań, lecz wymagała opracowania i weryfikacji nowych koncepcji technicznych. W ramach prowadzonej działalności Spółka wykorzystuje oraz rozwija wiedzę z zakresu nauk informatycznych i inżynierskich, obejmującą w szczególności projektowanie i rozwój systemów informatycznych, analizę i przetwarzanie danych, automatyzację procesów, integrację środowisk IT oraz bezpieczeństwo systemów. Wiedza ta jest rozwijana w toku realizowanych projektów poprzez opracowywanie nowych rozwiązań i metod technologicznych.

Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do prac opisanych we wniosku, wykorzystywali Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

‒    nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

‒    łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

‒    kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

‒    wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

‒    nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

‒    łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

‒    kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

‒    wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość tych czynności służy:

‒    planowaniu produkcji oraz

‒    projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sami Państwo wskazali, w ocenie Spółki działalność opisana we wniosku obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia nowych lub istotnie ulepszonych produktów, procesów i usług.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Spółka prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT. W szczególności Spółka prowadzi ewidencję pomocniczą umożliwiającą wyodrębnienie kosztów prac B+R, w tym kosztów osobowych oraz kosztów amortyzacji, w sposób pozwalający na precyzyjne ustalenie wysokości kosztów kwalifikowanych oraz okresu, którego dotyczą.

Tym samym, opisane przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu prace spełniają warunki do uznania ich za prace rozwojowe.

Zgodzić należy się z Państwem, że opisane Prace B+R prowadzone przez Spółkę, polegające na projektowaniu, rozwijaniu, testowaniu oraz wdrażaniu nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań informatycznych, realizowana w sposób metodyczny oraz systematyczny, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 oraz 3 dotyczą ustalenia czy:

‒    należności, ww. koszty osobowe, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wypłacane Pracownikom realizującym prace badawczo-rozwojowe, oraz finansowane przez Spółkę jako płatnika składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy tych Pracowników w danym miesiącu, mogą stanowić dla Spółki koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i mogą one podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach stosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową,

‒    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych przez Pracowników w realizacji prac badawczo-rozwojowych, alokowanych do projektów B+R mogą stanowić dla Spółki koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT i mogą one podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach stosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Stosownie do art. 18d ust. 1 ustawy o CIT,

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

W myśl art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:

Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop:

W myśl art. 18d ust. 8 updop:

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.  podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.  koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3.  koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,

4.  ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.  jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.  w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.  podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,

9.  koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 jest możliwość uznania za koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT należności kosztów osobowych, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wypłacanych Pracownikom realizującym prace badawczo-rozwojowe, oraz finansowane przez Spółkę jako płatnika składki na ubezpieczenia społeczne, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy tych Pracowników w danym miesiącu oraz możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania Spółki w ramach stosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Z opisu sprawy wynika, że w celu realizacji projektów Spółka zatrudnia wysoko wykwalifikowaną kadrę: programistów, inżynierów oprogramowania, projektantów interfejsów użytkownika, architektów IT, specjalistów odpowiedzialnych za zaplecze techniczne niezbędne do tworzenia i testowania nowych rozwiązań, testerów i specjalistów QA, analityków biznesowych, a także kierowników projektów i produktów. Większość pracowników posiada wyższe wykształcenie techniczne oraz niezbędne kompetencje do prowadzenia prac o charakterze badawczo-rozwojowym. Zakres obowiązków pracowników zaangażowanych w prace B+R obejmuje realizację zadań twórczych, projektowych i eksperymentalnych. Pracownicy zatrudnieni w obszarach administracyjnych, HR, marketingu czy wsparcia sprzedaży, pomimo że wspierają funkcjonowanie Spółki, nie wykonują czynności należących do działalności B+R i nie są uwzględniani przy kalkulacji kosztów kwalifikowanych.

W tym miejscu stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/ wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”, „ustawa o PIT”):

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku PIT, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Istotne jest także, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 199), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.

Obowiązek i zasady odprowadzania składek na Fundusz Pracy nakłada na pracodawców ustawa z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 214 ze zm.). Składki na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych uregulowane są w ustawie z 13 lipca 2006 r. o ochronie roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 186). Zatem, składki te nie zostały uregulowane w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych z dnia 13 października 1998 r., a tylko takie mogą stanowić koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 updop. W ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w niektórych artykułach są tylko wskazane sytuacje, w których do składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych stosuje się tę ustawę, ale składki te nie są przepisami tej ustawy określone.

Zasadnie więc Państwo wskazali w uzupełnieniu wniosku, że jako koszty kwalifikowane Spółka zamierza ujmować finansowane przez Spółkę jako płatnika składki na ubezpieczenia społeczne od tych należności, z wyłączeniem składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Z opisu sprawy wynika, że w toku realizacji Prac B+R Spółka ponosi koszty o charakterze materialnym, w szczególności koszty osobowe obejmujące wynagrodzenia Pracowników zaangażowanych w realizację tych prac. Koszty te obejmują należności poniesione w danym miesiącu z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez Spółkę jako płatnika składki na ubezpieczenia społeczne, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracownika w danym miesiącu.

Spółka posiada narzędzia umożliwiające wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych w prowadzonej dokumentacji księgowej oraz kadrowo-płacowej. W przypadku kosztów osobowych Spółka ustala wartość poniesionych kosztów wynagrodzeń wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne w poszczególnych miesiącach, alokując je do projektów mających charakter Prac B+R.

Spółka prowadzi szczegółowe zestawienia kosztów wynagrodzeń oraz składek na ubezpieczenia społeczne poniesionych jako płatnik za Pracowników. Na podstawie ewidencji księgowej oraz ewidencji kadrowo-płacowej możliwe jest określenie liczby godzin poświęconych na Prace B+R oraz ich proporcji do całkowitego czasu pracy Pracownika w danym miesiącu.

Jeżeli Pracownik wykonuje również inne czynności niezwiązane z realizacją Prac B+R, Spółka uwzględnia jako koszt kwalifikowany wyłącznie tę część wynagrodzenia, która odpowiada proporcji czasu poświęconego na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że do kosztów kwalifikowanych Spółka zamierza zaliczać należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługujące pracownikom realizującym prace badawczo-rozwojowe, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Ponadto, jako koszty kwalifikowane Spółka zamierza ujmować finansowane przez Spółkę jako płatnika składki na ubezpieczenia społeczne od tych należności, z wyłączeniem składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. Wszystkie składniki wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę, które Spółka zamierza uwzględniać jako koszty kwalifikowane, stanowią należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. W związku z tym Spółka zamierza odliczać koszty kwalifikowane wyłącznie w tej części, w jakiej czas pracy pracowników był, jest lub będzie faktycznie przeznaczony na realizację zadań w ramach działalności badawczo-rozwojowej, ustalonej na podstawie prowadzonej ewidencji czasu pracy i dokumentacji projektowej.

Tym samym należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługujące pracownikom realizującym prace badawczo-rozwojowe, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu oraz finansowane przez Spółkę jako płatnika składki na ubezpieczenia społeczne od tych należności, z wyłączeniem składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych mogą stanowić dla Państwa koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop i w związku z tym zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jesteście Państwo uprawnieni do pomniejszenia podstawy opodatkowania w podatku CIT o wysokość kosztów kwalifikowalnych zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT obowiązującymi w danym roku podatkowym.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia czy odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych przez Państwa Pracowników w realizacji prac badawczo-rozwojowych, alokowanych do projektów B+R mogą stanowić dla Spółki koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT i mogą one podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach stosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową należy jeszcze raz wskazać, że możliwość uznania za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo-rozwojową odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uregulowana została w art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym:

W myśl natomiast art. 15 ust. 6 updop:

Natomiast jak wynika z art. 16a ust. 1 updop:

Zgodnie zaś z art. 16f ust. 3 updop:

W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.

Odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od postawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:

-     zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym;

-     nie dotyczą środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;

-     środek trwały/wartość niematerialna i prawna, którego dotyczy opis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że w toku realizacji Prac B+R Spółka wykorzystuje środki trwałe w postaci sprzętu komputerowego, wykorzystywane przez Pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe. W związku z tym Spółka ponosi koszty w postaci odpisów amortyzacyjnych od tych środków trwałych, dokonywanych zgodnie z przepisami ustawy o CIT. Odpisy amortyzacyjne od sprzętu komputerowego, jako środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, stanowią – zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT – koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej sprzęt ten jest faktycznie wykorzystywany do realizacji Prac B+R. W przypadku gdy dany komputer jest wykorzystywany zarówno do działalności badawczo-rozwojowej, jak i do innych celów, Spółka uwzględnia jako koszt kwalifikowany wyłącznie tę część odpisu amortyzacyjnego, która odpowiada wykorzystaniu sprzętu w działalności B+R.

Sprzęt komputerowy jest wykorzystywany przez Pracowników bezpośrednio w toku realizacji projektów o charakterze badawczo-rozwojowym, w szczególności do projektowania, tworzenia, rozwijania oraz testowania nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności oprogramowania.

W przypadku gdy sprzęt komputerowy jest wykorzystywany zarówno do realizacji Prac B+R, jak i do innych czynności niezwiązanych z działalnością badawczo-rozwojową, Spółka dokonuje odpowiedniej alokacji kosztów amortyzacji. Spółka jest w stanie przyporządkować odpisy amortyzacyjne od sprzętu komputerowego do konkretnych projektów mających charakter Prac B+R, w szczególności w oparciu o ewidencję projektową oraz ewidencję czasu pracy Pracowników.

W konsekwencji jako koszt kwalifikowany w ramach ulgi badawczo-rozwojowej Spółka uwzględnia wyłącznie tę część odpisów amortyzacyjnych, która odpowiada faktycznemu wykorzystaniu sprzętu komputerowego w realizacji Prac B+R, zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, których dotyczy wniosek, stanowią lub będą stanowiły przyjęte do użytkowania składniki majątku, zostały lub zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i podlegają amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 oraz art. 16b ust. 1 ustawy o CIT. Odpisy amortyzacyjne od tych składników majątku stanowią i będą stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów.

Spółka zamierza dokonywać odliczenia odpisów amortyzacyjnych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową wyłącznie w tej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne są lub będą faktycznie wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem części wykorzystywanej do pozostałej działalności gospodarczej.

Z uwagi na wskazane przepisy prawa oraz opis stanu faktycznego oraz uzupełnienie wniosku, należy zgodzić się z Państwem, iż koszty odpisów amortyzacyjnych od Środków Trwałych, w postaci sprzętu komputerowego, wykorzystywanego w Pracach B+R mogą stanowić koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w części w jakiej wykorzystują je Państwo w realizacji działalności badawczo-rozwojowej.

Tym samym, Państwa stanowisko w odniesieniu do pytań nr 3 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.