Spółka A. z o.o., część międzynarodowej grupy, prowadzi działalność B+R w działach IT, tworząc innowacyjne rozwiązania technologiczne. Od 2022 r. realizuje projekty automatyzujące procesy, zatrudniając wykwalifikowanych specjalistów. Spółka ponosi koszty wynagrodzeń, składek ZUS i amortyzacji laptopów, ewidencjonując czas pracy na B+R. Nie korzysta…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:
a) w przypadku Scenariusza 1 kwotę zaliczek pobranych w miesiącu X+1, z wynagrodzeń za miesiąc X, a przekazanych do Urzędu Skarbowego najpóźniej 20. dnia miesiąca X+2 - jest prawidłowe;
b) w przypadku Scenariusza 2 kwotę zaliczek pobranych w miesiącu X+1, z wynagrodzeń za miesiąc X+1, a przekazanych do Urzędu Skarbowego najpóźniej 20. dnia miesiąca X+2- jest prawidłowe;
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
15 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi badawczo - rozwojowej oraz ulgi na innowacyjnych pracowników.
Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 29 maja 2025 r. (data wpływu 29 maja 2025 r.)
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
A. Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka” lub „A.”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
Rok podatkowy przyjęty przez Wnioskodawcę jest zgodny z rokiem kalendarzowym. Wnioskodawca uzyskuje przychody z innych źródeł niż zyski kapitałowe, o których mowa w art. 7b ustawy o CIT.
Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego (dalej: „status CBR”), ani nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: „SSE”) lub w ramach Polskiej Strefy Inwestycji (dalej: „PIZ”). Wnioskodawca nie korzysta z żadnych krajowych lub unijnych zachęt, dotacji ani innych rodzajów pomocy publicznej.
Wnioskodawca jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: „PIT”).
Wnioskodawca nie jest i nie był zakładem chronionym ani zakładem aktywności zawodowej w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”).
Informacje na temat działalności oraz grupy kapitałowej Wnioskodawcy
Spółka jest częścią międzynarodowej Grupy (…), będącej jednym z liderów sektora (…) na świecie. Główne zakłady (…) Grupy są ulokowane na terytorium (…), ponadto w ramach grupy działa kilkadziesiąt innych (…) znajdujących się w wielu państwach na świecie, m. in. w Polsce, w (…).
Jedynym udziałowcem A. jest (…) (dalej: „B.”).
Na przestrzeni ostatnich lat, wśród firm międzynarodowych będących liderami w swoich branżach, uwidoczniła się wyraźna tendencja do pozyskiwania przewagi konkurencyjnej poprzez tworzenie globalnych centrów usług wspólnych, czyli zintegrowanych, wielofunkcyjnych jednostek, pełniących funkcje działów finansowych oraz IT.
Centra usług wspólnych zostały zaprojektowane by generować oszczędności i zwiększać konkurencyjność poprzez podnoszenie wydajności i skuteczności rutynowych zadań m.in. w działach finansowych, HR, IT, jak również przez zapewnienie odpowiednich możliwości dla osób podejmujących kluczowe decyzje oraz inicjatyw związanych z łańcuchem dostaw.
Grupa (…), dostrzegając zmiany otoczenia rynkowego, postanowiła przeprowadzić przegląd wewnętrzny, który pozwolił na zidentyfikowanie szans na szybszy rozwój podmiotów z Grupy oraz wzrost ich zyskowności poprzez zwiększenie efektywności i wydajności operacyjnej. W rezultacie, Grupa zdecydowała się na założenie Centrum Usług Wspólnych w (…), które rozpoczęło działalność operacyjną w (…) r. W (…) r. została zarejestrowana spółka A., która rozpoczęła od (…) r. proces przejmowania działań księgowo-administracyjnych od poszczególnych podmiotów wchodzących w skład Grupy (…) (dalej: „(…)”).
W ramach usług księgowych, A. dostarcza usługi w następujących obszarach:
Dodatkowo, A. może być zaangażowana w realizację specjalistycznych projektów. W ramach projektów dedykowani pracownicy A. są zaangażowani w globalne / regionalne projekty, wspierając ich realizację.
Co więcej, Spółka świadczy także na rzecz podmiotów z grupy dodatkowe usługi wsparcia w innych obszarach niż księgowość. W tym celu zostały powołane w Spółce dedykowane zespoły.
A. została powołana w celu wspierania podstawowej działalności operacyjnej podmiotów z Grupy (…). Podstawowymi celami utworzenia centrum usług wspólnych na terenie Polski było:
Główna strategia A. bazuje na dostarczaniu usług wspierających wysokiej jakości, a zarazem efektywnych kosztowo.
Dział (…)
Strategia Grupy (…) zakłada również centralizację działań w zakresie IT w ramach jednego podmiotu (obecnie jest to B.), który posiada dedykowany zespół do obsługi IT poszczególnych (…) oraz wsparcia całej Grupy (…). Z tego względu, lokalne spółki zależne, co do zasady, nie posiadają w swoich strukturach rozbudowanych zespołów IT. Wyjątkowo, w A. istnieje rozbudowany dział IT - dział (…) (dalej: „(…)”). Pracownicy zatrudnieni w ramach działu (…) wspierają centralnie realizowane projekty IT w ramach Grupy (…). Co więcej, na przestrzeni ostatnich lat, zatrudnienie w dziale (…) znacząco wzrosło. Od momentu powstania Spółki zauważalny jest nieustanny rozwój działu (…) w strukturach A.. Wyrazem tego jest fakt, że Grupa (…) planuje w najbliższej przyszłości przenieść znaczną część działalności IT do A., czyniąc go jednym z głównych podmiotów zajmujących się obsługą IT w całej Grupie (…). Obecnie dział (…) wnosi wkład w następujące produkty i usługi:
Dział (…), w oparciu o rozległe doświadczenie oraz wiedzę specjalistyczną zatrudnionych w Spółce pracowników (wysokiej klasy specjalistów, m.in. programistów, inżynierów oprogramowania, analityków, architektów systemów / oprogramowania, deweloperów), zapewnia kompleksowe wsparcie (…) oraz całej Grupy (…) w zakresie przygotowania niestandardowych rozwiązań technologicznych, w celu wsparcia ich codziennej działalności oraz procesów w nich istniejących. Celem (…) jest więc tworzenie autorskich rozwiązań IT niosących za sobą realną wartość z perspektywy globalnej działalności Grupy (…).
Co więcej, Grupa (…) kładzie duży nacisk na rozwój swoich pracowników. Odbywa się to poprzez różnorodne szkolenia, jak również oddelegowania pracownicze. (…) jako grupa międzynarodowa przyciąga osoby, którym zależy na międzynarodowym środowisku pracy oraz poznawaniu innych kultur. Programy pracownicze dają możliwość podróżowania i rozwoju w krajach, w których Grupa ma swoje lokalne spółki. Strategia biznesowa A. zakłada zwiększanie wiedzy i doświadczenia pracowników pozwalające na retencję zasobów.
Działalność działu (…) opiera się na tworzeniu nowych i innowacyjnych rozwiązań technologicznych odpowiadających konkretnemu zapotrzebowaniu Grupy (…) w oparciu o wiedzę i doświadczenie zdobyte w następstwie realizacji licznych projektów IT. Projekty realizowane przez dział (…) polegają na opracowaniu technologicznych koncepcji pozwalających na osiągnięcie określonych i zdefiniowanych przez Grupę (…) celów, odpowiadających zaspokojeniu potrzeb użytkowników produktów Grupy (…).
Prace działu (…) związane z tworzeniem rozwiązań technologicznych są ponadto ukierunkowane na zwiększenie zasobów posiadanej wiedzy personelu oraz wykorzystanie jej do ulepszania istniejących już produktów (…) w odpowiedzi na zapotrzebowanie ich użytkowników z całego świata. Efektem pracy działu (…), w następstwie wykorzystania posiadanej przez ten dział wiedzy, jest tworzenie nowych, zmienionych lub ulepszonych rozwiązań technologicznych.
Ze względu na nieustanny rozwój branży IT i ewolucję wytwarzanych przez jej uczestników technologii, dział (…) w ramach procesu projektowania i tworzenia określonych rozwiązań, na bieżąco zastępują zdezaktualizowane rozwiązania nowymi funkcjonalnościami. Działanie to ma na celu zapewnienie coraz lepszej efektywności i użyteczności tworzonych produktów dostosowanych do potrzeb użytkowników produktów (…), tak aby produkty te wyróżniały się na tle rozwiązań oferowanych przez globalnych konkurentów, co wymusza nieustaną konieczność rozwoju posiadanych zasobów wiedzy. Przy czym, w przypadku prac w zakresie rozwoju i doskonalenia istniejących już rozwiązań, posiadana wiedza oraz umiejętności są wykorzystywane w połączeniu z nowo nabytymi informacjami w dziedzinie technologii i programowania.
W rezultacie, wiedza i umiejętności są na bieżąco rozwijane, a ponadto kształtowane przez konkretne osoby z działu (…). Tym samym, w ramach działalności polegającej na tworzeniu rozwiązań technologicznych, dział (…) nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną wiedzę i umiejętności w celu tworzenia nowych zastosowań w postaci innowacyjnych rozwiązań technologicznych wykorzystywanych do działalności A.. Takie działania stanowią wyraz nieustannego poszerzania i łączenia interdyscyplinarnej wiedzy z zakresu tworzenia oprogramowania, przy jednoczesnym wykorzystaniu dotychczasowych efektów działalności Spółki w celu opracowywania nowych, lepszych rozwiązań.
Dział (…) realizuje m. in. następujące projekty badawczo rozwojowe (dalej: „projekty B+R”):
- (…)
Pracownikami działu (…) są wysokiej klasy specjaliści, np. inżynierowie, deweloperzy i programiści. Są oni zatrudnieni m.in. na następujących stanowiskach (przykładowa lista):
- (…)
Prace realizowane przez dział (…) związane z tworzeniem nowych zastosowań w postaci innowacyjnych rozwiązań technologicznych nie są projektami powtarzalnymi, bowiem tworzone przez Spółkę rozwiązania wymagają każdorazowo indywidulanego podejścia, w tym w szczególności odpowiedniego opracowania z perspektywy funkcjonalności tworzonych rozwiązań technologicznych do celów biznesowych.
Spośród osób aktualnie zatrudnionych w Spółce, ok. (…) to pracownicy zatrudnieni w dziale (…), oddzielonym od reszty Spółki zarówno organizacyjnie, jak i funkcjonalnie.
W ramach niektórych stanowisk działu (…) zostały wdrożone tzw. autorskie koszty uzyskania przychodu w wysokości 50% przychodu (dalej: „50% KUP”), na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 1-3 w zw. z art. 22 ust. 9b ustawy o PIT.
Pracownicy działu (…) są skoncentrowani na wykonywaniu działań badawczo-rozwojowych (dalej: „działania B+R”) i na ogół nie wykonują czynności wykraczających poza przydzielony im zakres prac. Zdecydowana większość pracowników w ramach (…) jest zatrudniona w oparciu o umowę o pracę.
Na moment sporządzania niniejszego wniosku, z powyższego rozwiązania (50% KUP) korzysta ok. (…) pracowników działu (…), zatrudnionych m.in. na następujących stanowiskach (przykładowa lista):
- (…)
Dział (…)
W skład zespołu (…) wchodzą między innymi analitycy biznesowi odpowiedzialni za projektowanie i rozwój globalnych platform finansowych, którzy posiadają specjalistyczną wiedzę na temat różnych platform finansowych dostępnych w Grupie (…). Zajmują się projektowaniem, testowaniem i szkoleniem w zakresie platform finansowych, przy czym każda osoba jest odpowiedzialna za jedną lub dwie platformy.
Wszyscy analitycy biznesowi wykonują podobne czynności, takie jak projektowanie, testowanie i wdrażanie, ale na różnych platformach. Przykładem może być proces ustalania cen, gdzie analityk biznesowy bierze udział w konferencjach z różnymi (…), projektuje globalne procesy, sprawdza ich działanie w praktyce, wprowadza ulepszenia, tworzy materiały szkoleniowe i szkoli pracowników.
Część zespołu (…) zajmuje się również usprawnieniami w procesach, takimi jak automatyzacja testów regresji za pomocą narzędzia Tosca. Analitycy biznesowi wskazują, co należy zrobić i sprawdzają, czy wdrożone rozwiązania działają poprawnie.
Podsumowując, rola analityka biznesowego w zespole Data (…) obejmuje:
Pracownikami działu (…) są wysokiej klasy specjaliści. W działalność B+R zaangażowani są analitycy biznesowi. Są oni zatrudnieni m.in. na następujących stanowiskach:
- (…)
Projekt (…)
Projekt (…) (dalej: „(…)”) polega na stworzeniu platformy stanowiącej kompleksową transformacją biznesową. Celem platformy jest uproszczenie, standaryzacja oraz modernizacja procesów, danych oraz technologii w całej Grupie (…), co pozwoli na usprawnienie struktury organizacyjnej. Platforma wspiera strategię Grupy (…), czyniąc ją szybszą, bardziej inteligentną i bardziej elastyczną niż kiedykolwiek wcześniej.
Głównymi celami i korzyściami płynącymi z projektu (…) są:
(…) przynosi korzyści zarówno na poziomie globalnym, jak i lokalnym, oferując wgląd w dane w czasie rzeczywistym, co pozwala na podejmowanie szybszych i bardziej świadomych decyzji. (…) koncentruje się także na standaryzacji sposobów pracy w (…), umożliwiając szybsze wprowadzanie nowych narzędzi cyfrowych.
Proces wdrażania rozwiązań platformy (…) obejmuje kilka etapów, takich jak przygotowanie, ocena wpływu zmian, planowanie i mobilizacja zespołu zaangażowanego w tworzenie platformy, szkolenia, testy oraz uruchomienie nowych systemów.
W projekt (…) zaangażowani są pracownicy zatrudnieni w dziale (…) (wskazani powyżej) oraz w dziale (…). Projekt ten stanowi obecnie dużą część działalności zespołu (…). Ponadto, znacząca grupa pracowników działu (…) jest zaangażowana wyłącznie w prace nad projektem (…). Są to pracownicy zatrudnieni na poniższych stanowiskach:
‒ (…)
Dział (…)
Dział (…) odgrywa kluczową rolę w zarządzaniu i optymalizacji procesów finansowych w A. Koncentruje się na optymalizacji procesów finansowych i zarządzaniu usługami.
Kluczowym narzędziem zespołu jest (…), rozwiązanie do zarządzania usługami i przepływem pracy, które wspiera procesy finansowe Grupy A., umożliwiając ich realizację w najbardziej efektywny sposób. Ponadto, umożliwia ustandaryzowaną i ulepszoną interakcję między zespołami wewnętrznymi a zewnętrznymi interesariuszami. Platforma (…) to kombinacja różnych technologii, które wspierają automatyczne odpowiedzi na pytania dotyczące procesów finansowych, zarówno zewnętrznych, jak i wewnętrznych. Zespół (…) składa się z deweloperów oraz specjalistów ds. biznesu i produktu, którzy pracują nad wdrożeniem, designem nowych procesów, zbieraniem wymagań od biznesu, testowaniem oraz automatyzacją testów.
Dział (…) wspiera użytkowników (…)na różnych poziomach, od monitorowania i rozwiązywania zgłoszeń wsparcia, przez utrzymanie grup zatwierdzających i szablonów (…), aż po koordynację okresowych sesji szkoleniowych. Dział jest również odpowiedzialny za zarządzanie wydajnością narzędzia, analizę danych, raportowanie oraz komunikację z interesariuszami.
Dział ten współpracuje z biznesem i użytkownikami końcowymi, aby ustalić wymagania w formie User Stories, utrzymuje i udoskonala Product Backlog, planuje Sprinty oraz zapewnia optymalne warunki pracy dla zespołu. Dział ten jest zaangażowany w ciągłe doskonalenie produktu, analizę zgłoszeń wsparcia i definiowanie potencjalnych usprawnień.
Celem działu jest minimalizowanie ręcznej interwencji w procesach oraz dążenie do osiągnięcia jak największej efektywności w procesach finansowych.
Pracownikami działu (…) są wysokiej klasy specjaliści, np. deweloperzy, analitycy i programiści. Są oni zatrudnieni m.in. na następujących stanowiskach:
- (…)
Warto w tym miejscu również zaznaczyć, iż dział (…) można podzielić na dwa zespoły, tj. zespół odpowiedzialny za (…) i (…) oraz zespół zajmujący się strukturą KPI (ang. KPI tree).
Projektami B+R wykonywanymi przez zespół zajmujący się (…) i (…) są m.in.:
- (…)
Natomiast projektami B+R wykonywanymi przez zespół zajmujący się strukturą (…) są:
- (…)
Dział (…)
Dział (…) (dalej: „(…)”) zajmuje się tworzeniem i utrzymywaniem raportów w Power BI, a także ulepszaniem oraz modyfikowaniem raportów w SAC. Warto zaznaczyć, że zdecydowanie większą część pracy stanowi ulepszanie oraz modyfikacja raportów. Ulepszenia raportów wynikają z jednej strony z potrzeb (…), a z drugiej strony z zapotrzebowania całej Grupy (…).
Obecnie w (…) zatrudnionych jest 9 osób, są to wysokiej klasy deweloperzy oraz analitycy.
Obecnie (…) jest zaangażowany w rozwój platformy, dzięki której możliwy jest szczegółowy i dynamiczny przegląd kosztów i inwestycji związanych z inicjatywami o znaczeniu globalnym (handel, łańcuch dostaw, zakupy itp.). Produkt ten ma znaczenie globalne, dla całej Grupy (…), dlatego też docelową grupę odbiorców stanowią m.in. osoby na stanowiskach zarządzających oraz analitycy biznesowi. Obecnie baza użytkowników platformy obejmuje ok. 80 osób.
Wprowadzenie platformy ma ogromne znaczenie dla usprawnienie działania całej Grupy (…). Przed wdrożeniem tego narzędzia, każdy z obecnych użytkowników platformy musiał polegać na indywidualnych raportach sporządzanych za pomocą programu Microsoft Excel. Raporty te były tworzone ręcznie, na podstawie danych, które musiały być uprzednio ręcznie wysłane, co mogło prowadzić do niespójności w procesie raportowania. W rezultacie, cała Grupa zmagała się z problemem polegającym na tym, iż raporty mogły być niepełne oraz mogły bazować na rozbieżnych danych źródłowych, co w konsekwencji znacznie ograniczało możliwość podejmowania świadomych decyzji biznesowych.
Spółka borykając się z tymi problemami podjęła decyzję, że należy opracować zcentralizowane i zautomatyzowane rozwiązanie, dzięki któremu możliwym będzie zintegrowanie danych z wielu systemów (SAP, HR, narzędzia planistyczne). Właśnie w tym celu powstała platforma, nad której tworzeniem pracował (…). W narzędziu tym zaimplementowano procesy automatycznego mapowania i transformacji, co umożliwia uzyskanie spójnych, wiarygodnych i terminowych raportów w różnych dziedzinach. Obecnie platforma jest cały czas udoskonalana przez (…).
W odniesieniu do powyższego, Wnioskodawca pragnie wskazać, że Spółka skorzystała z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, w ramach rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) za 2024 r. w odniesieniu do pracowników działu (…), którzy korzystają z 50% KUP oraz planuje:
Koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT
W odniesieniu do prowadzonej działalności B+R w ramach realizowanych projektów o charakterze B+R, szczegółowo opisanych powyżej, Spółka dokonała / zamierza dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT, tj. dokonała / zamierza dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych (dalej: „ulga B+R”). Spółka w 2024 r. zrealizowała kilka projektów B+R, w ramach których planuje skorzystać / skorzystała z ulgi B+R (dalej: „Projekty”) oraz zamierza prowadzić Projekty o podobnym charakterze w przyszłości.
W związku z działaniami w ramach każdego z wyżej opisanych działów, tj. (…), Spółka ponosi / będzie ponosić określonego typu wydatki:
1) Wynagrodzenie Pracowników obejmujące wynagrodzenie zasadnicze (w tym wynagrodzenie za czas choroby, wynagrodzenie za czas urlopu okolicznościowego, wynagrodzenie za czas urlopu opiekuńczego, wynagrodzenie za czas urlopu wypoczynkowego) oraz wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, premie uznaniowe, nagrody, bonusy referencyjne, bonusy roczne, dodatki (dopłata za pracę w nocy, dodatek nocny);
2) Koszty dodatkowe związane z Pracownikami: wpłaty (część pracodawcy) do PPK (Pracownicze Plany Kapitałowe);
3) Składki na ubezpieczania społeczne Pracowników w części finansowanej przez Spółkę (z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych).
Koszty, o których mowa w pkt 1-3 zostały / zostaną uznane za koszty kwalifikowane wyłącznie w takiej ich części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R Pracowników pozostaje / będzie pozostawał w ogólnym czasie ich pracy w danym miesiącu. W Spółce funkcjonuje system rejestrowania czasu pracy, który pozwala na ustalenie jaką część czasu pracy danej osoby została poświęcona na czynności mające znamiona prac B+R.
Koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT
W ramach działalności B+R opisywanej we wniosku, Spółka wykorzystuje / będzie wykorzystywać środki trwałe (laptopy), które ujmuje w ewidencji środków trwałych. Wnioskodawca, od wartości początkowej tych środków trwałych, dokonuje odpisów amortyzacyjnych, zgodnie ze stawkami z ustawy o CIT.
Wskazane środki trwałe mogą być wykorzystywane zarówno w ramach działalności B+R, jak i pozostałych czynności niewpisujących się w definicję działalności B+R. Spółka we wskazanym okresie prowadziła i będzie prowadzić ewidencję umożliwiającą rzetelne przyporządkowanie kosztów amortyzacji do działalności B+R.
Koszty amortyzacji laptopów zostały / zostaną uznane za koszty kwalifikowane wyłącznie w takiej ich części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R Pracowników pozostaje / będzie pozostawał w ogólnym czasie ich pracy w danym miesiącu. Jak wspomniano powyżej, w Spółce funkcjonuje system rejestrowania czasu pracy, który pozwala na ustalenie jaka część czasu pracy danej osoby została poświęcona na czynności mające znamiona prac B+R.
Wnioskodawca zaznacza, że:
Wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego - czyli zdarzeń mających miejsce w przeszłości i obecnie, jak i zdarzenia przyszłego - czyli zdarzeń mających wydarzyć się w przyszłości. Wskazane informacje / dane / warunki są spełnione lub zostaną spełnione w przyszłości. Działalność Wnioskodawcy ma charakter ciągły, a nie jednorazowy, stąd szeroki zakres wniosku.
Ulga na zatrudnienie innowacyjnych pracowników
Wnioskodawca dokonał odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT za 2024 r. oraz planuje dokonać tego odliczenia również w latach podatkowych 2025-2026. W tym zakresie, Wnioskodawca dokonał skutecznego złożenia deklaracji CIT-8 za 2024 r. w marcu 2025 r. Dodatkowo, Spółka planuje również korekty zeznań CIT-8 za lata 2022-2023.
W 2024 r. kwota kosztów podlegających odliczeniu na podstawie art. 18d ustawy o CIT przewyższyła dochód do opodatkowania. W związku z powyższym, Spółka dysponuje nadwyżką kosztów kwalifikowanych, podlegających odliczeniu w kolejnych latach podatkowych, stosownie do normy zawartej w art. 18d ust. 8 ustawy o CIT. Analogiczna sytuacja może wystąpić w kolejnych latach podatkowych.
W związku z powyższym, Wnioskodawca korzysta i planuje korzystać z uprawnienia, o którym mowa w art. 18db ustawy o CIT (ulga na zatrudnienie innowacyjnych pracowników).
Spółka wypłaca / będzie wypłacać wynagrodzenie pracownikom terminowo, zgodnie z regulacjami ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (tj. Dz.U. z 2025 r. poz. 277 ze zm., dalej: „Kodeks Pracy”). Zgodnie z polityką przyjętą w Spółce, wynagrodzenie dla pracowników korzystających z 50% KUP wypłacane jest do 10. dnia następnego miesiąca kalendarzowego. Natomiast pozostali pracownicy otrzymują wynagrodzenie do 28. dnia danego miesiąca. Oznacza to, że wynagrodzenie za miesiąc X dla pracowników korzystających z 50% KUP zostanie wypłacone w miesiącu X+1 (dalej: „Scenariusz 1”), natomiast dla pozostałych pracowników, w miesiącu X (dalej: „Scenariusz 2”).
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
Pismem z 29 maja 2025 r. doprecyzowali Państwo wniosek w następującym zakresie:
1. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).
2. Od 2022 r. Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową w bardziej zorganizowanej formie w ramach wyodrębnionych Działów(…). Choć prace badawczo-rozwojowe były realizowane w niewielkim zakresie już wcześniej, to od 2022 roku zyskały one na znaczeniu i są prowadzone w sposób zorganizowany. Warto również zaznaczyć, że w sierpniu 2022 r. zostały wdrożone autorskie koszty uzyskania przychodów dla pracowników Działu (…).
3. Złożony przez Spółkę wniosek dotyczy lat podatkowych 2022, 2023, 2024 oraz zdarzeń przyszłych.
4. W zeznaniu za rok podatkowy 2024 Spółka odpisała od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT wydatki poniesione w ramach Działu (…). Ponadto, Spółka planuje odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT wydatki poniesione w ramach:
5. Wnioskodawca dokonuje i zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.
6. Wszystkie wymienione przez Wnioskodawcę we wniosku wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów 2022, 2023 oraz 2024 roku w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
7. Prowadzona przez Spółkę ewidencja spełnia warunki ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.
8. W ramach ulgi badawczo-rozwojowej Wnioskodawca planuje uwzględnić dodatkowo koszty prac wykonywanych w ramach Działów (…)oraz (…), uważanych przez Spółkę za badawczo-rozwojowe, które Wnioskodawca poniósł ze środków własnych i które nie zostały i nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie lub odliczone od podstawy opodatkowania podatkowania podatkiem dochodowym, w tym w ramach innych ulg podatkowych.
Dział (…)
Dział (…) jest odpowiedzialny za utrzymanie i rozwój wspólnej warstwy SAP (w ramach projektu Sharp-X) dla spółek operacyjnych (…). Głównym celem tego projektu jest zapewnienie spójności, niezawodności i wydajności systemów finansowych w całym regionie, a także wspieranie procesów decyzyjnych poprzez dostarczanie rzetelnych danych i rozwiązań systemowych.
W obszarze automatyzacji procesów Dział (…) wdrożył m.in. (...) automation, czyli automatyczne logowanie błędów transakcyjnych w narzędziu monitorującym replikację danych, oraz CFIN replication process, który umożliwia automatyczne tworzenie zgłoszeń w ServiceNow dla błędów replikacyjnych. Dział (…) opracował również Temporary Mapping (tymczasowe mapowanie), które usprawnia rozwiązywanie błędów replikacyjnych.
W zakresie raportowania i analizy danych (…)stworzył szereg dashboardów, takich jak ADM dashboard - prezentujący błędy master data z automatycznym odświeżaniem, AC Doc / CO Doc dashboard - rozwijany w Power BI w celu monitorowania błędów dokumentów księgowych i controllingowych, oraz ServiceNow dashboards, które umożliwiają szczegółowe śledzenie incydentów generowanych przez automatyzację. Dodatkowo, zespół odpowiada za rozwój narzędzi takich jak NextStep, które identyfikują najczęstsze błędy replikacyjne i wspierają wdrażanie rozwiązań strukturalnych.
Dział (…) realizuje działania rozwojowe - w tym aktualizacje systemowe, poprawki techniczne oraz wdrażanie nowych funkcjonalności.
Członkowie Działu (…) przygotowują również raporty i dashboardy w Power BI oraz prezentacje wspierające podejmowanie decyzji biznesowych. W ramach projektów takich jak Sharp-X, Dział (…) angażuje się w działania o charakterze twórczym - m.in. projektowanie nowych rozwiązań systemowych, analiza funkcjonalności, rozwój narzędzi raportowych i optymalizacja procesów.
Dział (…)ściśle współpracuje z działami takimi jak (…).
Dział (…)
Dział (…) pełni kluczową rolę w zarządzaniu procesami end-to-end (E2E) na poziomie globalnym w strukturach Grupy (…). Powstanie Działu (…) było odpowiedzią na potrzebę uproszczenia oraz poprawy wydajności istniejących procesów przez wprowadzenie standaryzacji.
Dział (…) zajmuje się standaryzacją i automatyzacją procesów w różnych (…) wykorzystując zaawansowane narzędzia technologiczne, w tym rozwiązania oparte na sztucznej inteligencji. Dział (…) monitoruje wydajność procesów, zapewnia wdrożenie globalnych standardów, proponuje usprawnienia oraz ściśle współpracuje z (…).
Dział (…) opracował m.in. Hoppy - wewnętrznego chatbota opartego na sztucznej inteligencji, który wspiera użytkowników w pięciu różnych językach, zwiększając wydajność ich pracy. Ponadto, zespół opracował wiele raportów w różnych narzędziach (np. PowerBI), które wspierają codzienną pracę (…). Dział (…) dostarcza również zaawansowane rozwiązania, takie jak Key Control Tool (służące do monitorowania kontroli) oraz roboty (automatyczne narzędzia wykonujące powtarzalne zadania operacyjne). Podsumowując, Dział (…) przyczynia się do zwiększenia efektywności operacyjnej oraz podniesienia standardów jakości pracy w całej Grupie (…).
9. W latach następnych działalność gospodarcza będzie przez Wnioskodawcę prowadzona na dotychczasowych zasadach.
10. Działalność, o której mowa we wniosku dot. prac wykonywanych w ramach (…) ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze (tj. jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym).
Dział (…)
Dział (…) wykazuje wyraźny twórczy charakter w realizacji swoich zadań. Zespół składający się z wysoko wykwalifikowanych specjalistów, takich jak programiści, inżynierowie oprogramowania, analitycy oraz deweloperzy, koncentruje się na tworzeniu niestandardowych rozwiązań technologicznych, nowych platform i narzędzi, które mają na celu wsparcie codziennej działalności oraz procesów w Grupie (…). Twórczy charakter działalności Działu (…) przejawia się przede wszystkim w indywidualnym podejściu do każdego projektu, co pozwala na dostosowanie funkcjonalności do specyficznych wymagań biznesowych różnych (…).
W ramach projektów badawczo-rozwojowych, takich jak (…) Dział (…) nieustannie poszukuje nowych i ulepszonych rozwiązań technologicznych. Każdy z tych projektów wymaga kreatywnego myślenia oraz zastosowania nowoczesnych technologii, co stanowi kluczowy element twórczego charakteru zespołu. W obliczu dynamicznego rozwoju branży IT, Dział (…) nieustannie aktualizuje swoje rozwiązania, zastępując przestarzałe technologie nowymi funkcjonalnościami. Taka elastyczność i zdolność do szybkiej adaptacji są wyrazem twórczego podejścia do problemów opartego na innowacyjności i elastyczności oraz dążenia do ciągłego doskonalenia.
Podsumowując, twórczy charakter Działu (…) przejawia się w jego zdolności do tworzenia innowacyjnych, niestandardowych rozwiązań technologicznych, które są odpowiedzią na konkretne potrzeby Grupy (…).
Dział (…)
Twórczy charakter Działu (…) przejawia się w różnorodnych aspektach jego działalności, szczególnie w kontekście projektowania i rozwijania globalnych platform finansowych. Zespół, składający się z analityków biznesowych, wykorzystuje swoją specjalistyczną wiedzę do projektowania, testowania, i wdrażania innowacyjnych rozwiązań oraz usprawniania istniejących procesów.
Projekt (…) stanowi kluczowy przykład twórczego charakteru Działu (…). Jego celem jest uproszczenie, standaryzacja oraz modernizacja procesów, danych i technologii w Grupie (…). Dzięki zastosowaniu sztucznej inteligencji i lepszemu wykorzystaniu danych, projekt ten umożliwia szybsze wdrażanie innowacji przy niższych kosztach oraz podejmowanie bardziej świadomych decyzji.
Podsumowując, twórczy charakter Działu (…) przejawia się w jego zdolności do projektowania i wdrażania innowacyjnych rozwiązań, które odpowiadają na konkretne potrzeby Grupy (…). Dzięki interdyscyplinarnemu podejściu, ciągłemu doskonaleniu procesów oraz elastyczności w adaptacji do zmieniającego się środowiska, Dział (…) przyczynia się do realizacji strategii Grupy, czyniąc ją bardziej inteligentną i elastyczną.
Dział (…)
Twórczy charakter Działu (…) przejawia się w jego kluczowej roli w zarządzaniu i optymalizacji procesów finansowych w Grupie (…). Zespół koncentruje się na doskonaleniu procesów, co wymaga innowacyjnego podejścia do rozwiązywania problemów i wdrażania nowych technologii. Kluczowym narzędziem w tym zakresie jest platforma(…), która umożliwia efektywne zarządzanie usługami i przepływem pracy, a także automatyzację odpowiedzi na pytania dotyczące procesów finansowych. Dzięki zastosowaniu różnych technologii, zespół może usprawnić interakcję między zespołami wewnętrznymi a zewnętrznymi interesariuszami, co podkreśla twórczy charakter ich działalności.
Analitycy i deweloperzy w Dziale (…) pracują nad projektowaniem, testowaniem oraz automatyzacją procesów, co wymaga kreatywności i elastyczności. Dział ten jest zaangażowany w ciągłe doskonalenie produktu, analizę zgłoszeń wsparcia oraz definiowanie potencjalnych usprawnień, co pokazuje ich proaktywne podejście do optymalizacji procesów.
Podsumowując, twórczy charakter Działu (…) przejawia się w jego zdolności do optymalizacji i automatyzacji procesów finansowych.
Dział (…)
Twórczy charakter Działu (…) przejawia się w jego zaangażowaniu w tworzenie, ulepszanie oraz modyfikowanie raportów w Power BI i SAC, co jest kluczowe dla efektywnego zarządzania danymi w Grupie (…). Zespół, składający się z wysokiej klasy deweloperów i analityków, koncentruje się na dostosowywaniu raportów do zmieniających się potrzeb operacyjnych (…) oraz wymagań całej Grupy, co wymaga innowacyjnego podejścia i elastyczności.
Jednym z najważniejszych osiągnięć działu (…) jest rozwój platformy, która umożliwia szczegółowy i dynamiczny przegląd kosztów oraz inwestycji związanych z globalnymi inicjatywami, takimi jak handel, łańcuch dostaw czy zakupy. Wprowadzenie tego narzędzia miało ogromne znaczenie dla usprawnienia działania Grupy (…), eliminując problemy związane z ręcznym tworzeniem raportów w Excelu, które były podatne na błędy i niespójności. Dzięki zcentralizowanemu i zautomatyzowanemu rozwiązaniu, Dział (…) zintegrował dane z różnych systemów, co pozwoliło na uzyskanie spójnych, wiarygodnych i terminowych raportów.
Dział (…) nieustannie udoskonala platformę, co świadczy o jego zaangażowaniu w ciągłe doskonalenie procesów raportowania. Implementacja automatycznych procesów mapowania i transformacji danych to przykład innowacyjności, która pozwala na efektywne przetwarzanie informacji i wspiera podejmowanie świadomych decyzji biznesowych.
Podsumowując, twórczy charakter Działu (…) przejawia się w jego zdolności do wprowadzania innowacyjnych rozwiązań w zakresie raportowania, które odpowiadają na konkretne potrzeby Grupy (…).
Dział (…)
Twórczy charakter działu (…) przejawia się w jego dążeniu do uproszczenia i poprawy wydajności istniejących procesów w Grupie (…). Dział ten koncentruje się na standaryzacji i automatyzacji procesów w różnych jednostkach operacyjnych (…) co wymaga innowacyjnego podejścia do rozwiązywania problemów oraz wdrażania nowoczesnych technologii.
Jednym z najważniejszych osiągnięć działu (…) jest opracowanie Hoppy - wewnętrznego chatbota opartego na sztucznej inteligencji, który wspiera użytkowników w ich codziennej pracy. To rozwiązanie nie tylko zwiększa wydajność pracy, ale także pokazuje, jak kreatywne podejście do technologii może przyczynić się do poprawy efektywności operacyjnej. Dział (…) również aktywnie monitoruje wydajność procesów oraz proponuje usprawnienia, co wymaga ciągłej analizy i innowacyjnych rozwiązań. Opracowywanie raportów w narzędziach takich jak Power BI, które wspierają codzienną pracę (…), jest kolejnym przejawem twórczego charakteru tego działu. Dodatkowo, wprowadzenie narzędzi takich jak Key Control Tool oraz robotów automatyzujących powtarzalne zadania operacyjne, podkreśla zaangażowanie działu (…) w innowacje technologiczne.
Podsumowując, twórczy charakter działu (…) przejawia się w jego zdolności do wprowadzania innowacyjnych rozwiązań, które odpowiadają na konkretne potrzeby organizacji. Dzięki zastosowaniu sztucznej inteligencji, automatyzacji procesów oraz standaryzacji, dział (…) przyczynia się do zwiększenia efektywności operacyjnej i podniesienia standardów jakości w Grupie (…).
Dział (…)
Twórczy charakter działu (…) przejawia się w jego kluczowej roli w utrzymaniu i rozwoju wspólnej warstwy SAP dla europejskich spółek operacyjnych (…), co wymaga innowacyjnego podejścia do zapewnienia spójności, niezawodności i wydajności systemów finansowych. Dział ten nie tylko koncentruje się na bieżącym wsparciu użytkowników, ale także angażuje się w działania rozwojowe, co podkreśla jego twórczy charakter.
Jednymi z przykładów innowacyjności w dziale (…) jest wdrożenie automatyzacji procesów, takich jak (...) automation, które umożliwia automatyczne logowanie błędów transakcyjnych oraz Projekt CFIN replication process, który automatyzuje tworzenie zgłoszeń w ServiceNow dla błędów replikacyjnych. Dział (…) wykazuje twórczy charakter również w zakresie raportowania i analizy danych. Tworzenie dashboardów, takich jak ADM dashboard oraz AC Doc / CO Doc dashboard w Power BI, pozwala na monitorowanie błędów oraz analizę danych w sposób dynamiczny i efektywny. Te narzędzia nie tylko wspierają codzienną pracę, ale także umożliwiają podejmowanie świadomych decyzji biznesowych, co jest kluczowe dla efektywności operacyjnej.
W ramach projektów takich jak Sharp-X, dział (…) projektuje nowe rozwiązania systemowe, analizuje funkcjonalności oraz rozwija narzędzia raportowe, co wymaga innowacyjności i elastyczności.
Podsumowując, twórczy charakter działu (…) przejawia się w jego zdolności do wprowadzania innowacyjnych rozwiązań w zakresie automatyzacji procesów, raportowania oraz analizy danych. Dzięki kreatywnemu podejściu do rozwiązywania problemów oraz ciągłemu doskonaleniu systemów, dział (…) przyczynia się do efektywności operacyjnej i wspiera podejmowanie lepszych decyzji biznesowych w Grupie (…).
11. Efekty pracy Spółki w zakresie prac wykonywanych w ramach Działów (…), których Spółka jest i będzie „twórcą”:
a) zawsze odznaczają się i będą odznaczać, w okresie którego dotyczy wniosek, rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem;
b) zawsze są i będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu;
c) nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
d) nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów.
12. W ramach prac wykonywanych przez Działy: (…), które Wnioskodawca uważa za prace badawczo-rozwojowe, Spółka każdorazowo opracowywała/opracowuje nowe, rozwijała/rozwija oraz ulepszała/ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.
13. Spółka, wykonując działalność B+R w Działach(…) wykorzystuje zarówno metody standardowe jak i niestandardowe. Do standardowych narzędzi, języków programowania, wykorzystywanych przez Spółkę należą przykładowo:
‒ Java Script,
‒ Power BI,
‒ Python,
‒ JIRA,
‒ Aura,
‒ Azure,
‒ LWC,
‒ Node.js,
‒ CSS,
‒ React.js,
‒ SQL,
‒ SAP S/4 HANA,
‒ RAP,
‒ ABAP,
‒ IDOC,
‒ Odata,
‒ RESTful API,
‒ SOAP API,
‒ JSON,
‒ CSV,
‒ EDI,
‒ SAC Analytics Cloud,
‒ Microsoft Dynamics Commerce,
‒ Virto,
‒ Hybris,
‒ Contentful, CIAM,
‒ OneTrust,
‒ PriceFX,
‒ Product Recommender,
‒ Epsilon,
‒ Salesfore,
‒ ProcessOut,
‒ MAUI,
‒ ReactNative,
‒ Next.js,
‒ GraphQL,
‒ Android,
‒ iOS,
‒ TypeScript.
Jednocześnie, Spółka w ramach wykonywanych prac B+R stworzyła nowe, unikalne narzędzia, służące automatyzacji i ulepszeniu procesów w całej Grupie (…).
Należą do nich:
‒ (…)
14. W odniesieniu do prac wykonywanych w ramach opisanych we wniosku Działów B+R tj.: (…):
15. Wszystkie wymienione we wniosku czynności, wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach prac Działów: (…), które w ocenie Spółki są pracami badawczo-rozwojowymi, były/są/będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:
a) rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac produkcyjnych, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych,
b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług?
c) produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej,
d) bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,
e) działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,
f) innych prac spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,
g) czynności serwisowych,
h) promowania ulepszeń dokonywanych już w Państwa działalności,
i) czynności:
j) innych prac spoza prac B+R.
16. Działalność Wnioskodawcy w ramach Działów: (…) którą Spółka uważa za działalność badawczo-rozwojową, obejmuje prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzenie do nich znaczących ulepszeń.
17. W odniesieniu do prac wykonywanych w ramach Działów: (…), które Spółka uważa za działalność badawczorozwojową, Spółka wykorzystywała i wykorzystuje wiedzę z dziedziny technologii i inżynierii oprogramowania, architektury systemów, baz danych i zarządzania danymi, DevOps i automatyzacji, analizy danych, uczenia maszynowego (ang. machine learning), Business Intelligence (BI), Data Science, Big Data, modelowania, optymalizacji i automatyzacji procesów.
18. W wyniku prac wykonywanych w ramach Działów (…) powstanie nowa wiedza z dziedziny technologii i inżynierii oprogramowania, architektury systemów, baz danych i zarządzania danymi, DevOps i automatyzacji, analizy danych, uczenia maszynowego (ang. Machine learning), Business Intelligence (BI), Data Science, Big Data, modelowania, optymalizacji i automatyzacji procesów.
19. Przy pracach wykonywanych w ramach wszystkich opisanych we wniosku Działów B+R połączono i kształtowano wiedzę z dziedziny technologii i inżynierii oprogramowania, architektury systemów, baz danych i zarządzania danymi, DevOps i automatyzacji, analizy danych, uczenia maszynowego (ang. machine learning), Business Intelligence (BI), Data Science, Big Data, modelowania, optymalizacji i automatyzacji procesów.
Efektem tego połączenia i kształtowania było stworzenie nowych narzędzi i platform umożliwiających automatyzację i optymalizacje procesów w ramach Grupy (…).
20. W wyniku działalności Spółki w ramach Działów: (…), o której mowa we wniosku, dokonuje się postęp technologiczny, który przejawia się:
21. Działalność Wnioskodawcy będąca przedmiotem zapytań tj. prace wykonywane w ramach Działów: (…), stanowi działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
22. Przed rozpoczęciem działalności w ramach Działów (…), Spółka dysponowała dostępną wiedzą z dziedziny technologii i inżynierii oprogramowania, architektury systemów, baz danych i zarządzania danymi, DevOps i automatyzacji, analizy danych, uczenia maszynowego (ang. Machine learning), Business Intelligence (BI), Data Science, Big Data, modelowania, optymalizacji i automatyzacji procesów.
W toku prowadzonych prac B+R Spółka pozyskała nowe zasoby w postaci nowych narzędzi, tj. aplikacji, platform czy programów, dzięki którym procesy w całej Grupie (…) stały się bardziej zautomatyzowane, a także bezpieczniejsze. Do takich narzędzi należą m.in wymienione już w odpowiedzi na pytanie 13:
‒ (…)
23. W ramach Działów (…) Spółka zdobywa, rozwija oraz korzysta z dorobku wiedzy nauk informatycznych.
24. Przedmiotem pytania nr 5 są tylko koszty ponoszone na rzecz pracowników zatrudnionych w Spółce na podstawie umowy o pracę.
25. Wskazane koszty pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, którzy wykonują czynności badawczo-rozwojowe, stanowią po stronie ww. pracowników należności z tytułów o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”).
26. Przedmiotem pytania nr 5 nie są koszty ponoszone na rzecz pracowników zatrudnionych w Spółce na podstawie umów cywilnoprawnych (umowa zlecenie, umowa o dzieło).
27. Pytanie „jeżeli przedmiotem pytania nr 5 są także koszty ponoszone na rzecz pracowników zatrudnionych u Państwa na podstawie umów cywilnoprawnych (umowa zlecenie, umowa o dzieło), którzy wykonują czynności B+R, to czy stanowią po stronie ww. osób należności z tytułu o których mowa w art. 13 pkt 8 lit a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?” - nie dotyczy Spółki.
28. Pracownicy zatrudnieni w oparciu o umowy o pracę nie realizowali / nie realizują/ nie będą realizować wyłącznie prac badawczo-rozwojowych. Niemniej jednak, Spółka zamierza odliczać koszty kwalifikowane jedynie w części, w jakiej ww. pracownicy realizowali zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych.
29. Żadne składniki wynagrodzenia, które Spółka zamierza rozpoznać jako koszty kwalifikowane nie będą pokrywane ze środków ZFŚS.
30. Środki trwałe (laptopy) będące przedmiotem pytania nr 6 wykorzystywane w ramach prac Działów: (…) stanowią środki trwałe wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz podlegają amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT.
31. Spółka jest właścicielem środków trwałych, których koszty odpisów amortyzacyjnych, wykorzystywanych w działalności badawczo rozwojowej, zgodnie z treścią wniosku, Spółka odlicza / zamierza odliczać jako koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.
32. Spółka będzie odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy i zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o PIT pobranych od dochodów osób fizycznych, z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego.
33. Prowadzona ewidencja pozwala określić czy czas pracy przeznaczony przez każdego z Pracowników na działalność B+R spełnia limit 50 % przewidziany w art. 18db ust. 3 ustawy o CIT (tj. czy czas pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50%).
34. Spółka nie posiadała i nie utraciła statusu zakładu pracy chronionej w ostatnich 5 latach.
35. Spółce nie przysługuje zwrot gotówkowy z tytułu poniesienia straty lub osiągnięcia dochodu niższego niż kwota przysługującego odliczenia w pierwszym roku prowadzenia działalności gospodarczej zgodnie z art. 18da ustawy o CIT.
36. Spółka nie zamierza skorzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników również w przypadku zaliczek przekazanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy o PIT.
37. Dla wszystkich pracowników korzystających z KUP (w tym dla pracowników korzystających z 50% KUP):
Dla pozostałych pracowników (niekorzystających z KUP):
W piśmie z 29 maja 2025 r. do przedstawionego we Wniosku opisu stanów faktycznych / zdarzeń przyszłych Spółka sformułowała dodatkowe pytanie (Pytanie 8) oraz przedstawiła własne stanowisko w odniesieniu do sformułowanego pytania (słowa pisane wielką literą mają znaczenie nadane im uprzednio we Wniosku).
Pytania
1) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez Spółkę prace, w ramach działu (…), przedstawione w opisie stanu faktycznego i wystąpienia zdarzenia przyszłego o podobnym charakterze, stanowią działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?
2) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez Spółkę prace, w ramach działu (…), przedstawione w opisie stanu faktycznego i wystąpienia zdarzenia przyszłego o podobnym charakterze, stanowią działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?
3) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez Spółkę prace, w ramach działu (…), przedstawione w opisie stanu faktycznego i wystąpienia zdarzenia przyszłego o podobnym charakterze, stanowią działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?
4) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez Spółkę prace, w ramach działu (…), przedstawione w opisie stanu faktycznego i wystąpienia zdarzenia przyszłego o podobnym charakterze, stanowią działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?
5) Czy należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 350 ze zm.) (dalej: „składki na ubezpieczenie społeczne”), w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, przysługujące Pracownikom, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy tych Pracowników w danym miesiącu, stanowią dla Wnioskodawcy koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach stosowania ulgi na B+R?
6) Czy poniesione koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych (laptopów) wykorzystywanych do działalności B+R, o której mowa w stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, mogą być uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT i rozliczone w ramach ulgi B+R w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane?
7) Czy stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe, że treść przepisu art. 18db ust. 4 ustawy o CIT, należy rozumieć w ten sposób, że Wnioskodawca może pomniejszyć o kwotę przysługującej ulgi, o której mowa w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, kwotę zaliczek na PIT oraz zryczałtowanego podatku dochodowego pobrane w miesiącu następującym bezpośrednio po miesiącu, w którym Wnioskodawca złożył zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, tzn. przy założeniu, że deklaracja CIT-8 została złożona w miesiącu X:
a) w przypadku Scenariusza 1 kwotę zaliczek pobranych w miesiącu X+1, z wynagrodzeń za miesiąc X, a przekazanych do Urzędu Skarbowego najpóźniej 20. dnia miesiąca X+2;
b) w przypadku Scenariusza 2 kwotę zaliczek pobranych w miesiącu X+1, z wynagrodzeń za miesiąc X+1, a przekazanych do Urzędu Skarbowego najpóźniej 20. dnia miesiąca X+2?
8) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym treść przepisu art. 18db ust. 2 i 3 Ustawy o CIT, należy rozumieć w ten sposób, że Wnioskodawca może pomniejszyć o kwotę przysługującego w roku podatkowym X odliczenia, o którym mowa w art. 18db ust. 1 Ustawy o CIT, kwotę zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego pobranych w roku podatkowym X+1 również od wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na umowę o pracę w roku podatkowym X+1, bezpośrednio zaangażowanych w działalność B+R w roku podatkowym X+1, których czas pracy przeznaczony na realizację działalności B+R pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu w roku podatkowym X+1 wynosi co najmniej 50%?
Ta interpretacja stanowi odpowiedź na pytania nr 1-4, 6-8 oraz pytanie nr 5 z wyłączeniem:
Państwa stanowisko w sprawie
Ad. 1
Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Wnioskodawcę prace w ramach działu (…) przedstawione w opisie stanu faktycznego i wystąpienia zdarzenia przyszłego o podobnym charakterze, stanowią działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.
Ad. 2
Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Wnioskodawcę prace w ramach działu (…) przedstawione w opisie stanu faktycznego i wystąpienia zdarzenia przyszłego o podobnym charakterze, stanowią działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.
Ad. 3
Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Wnioskodawcę prace w ramach działu (…) przedstawione w opisie stanu faktycznego i wystąpienia zdarzenia przyszłego o podobnym charakterze, stanowią działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.
Ad. 4
Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Wnioskodawcę prace w ramach działu (…) przedstawione w opisie stanu faktycznego i wystąpienia zdarzenia przyszłego o podobnym charakterze, stanowią działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.
Ad. 5
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka ma prawo do odliczenia, od podstawy opodatkowania w zeznaniu rocznym za rok podatkowy, wartości kosztów kwalifikowanych w postaci poniesionych kosztów pracowniczych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy (w poszczególnych miesiącach) Pracowników, w wysokości nieprzekraczającej kwoty dochodu uzyskanego przez Spółkę z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Ad. 6
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka miała / ma prawo uznać odpisy amortyzacyjne od środków trwałych (laptopów) za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT w części, w jakiej były / są one wykorzystywane przez Spółkę w ramach prac B+R.
Ad. 7
Zdaniem Wnioskodawcy treść przepisu art. 18db ust. 4 ustawy o CIT, należy rozumieć w ten sposób, że Wnioskodawca może pomniejszyć o kwotę przysługującej ulgi, o której mowa w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT kwotę zaliczek na PIT oraz zryczałtowanego podatku dochodowego pobrane w miesiącu następującym bezpośrednio po miesiącu, w którym Wnioskodawca złożył zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, tzn. przy założeniu, że deklaracja CIT-8 została złożona w miesiącu X:
a) w przypadku Scenariusza 1 kwotę zaliczek pobranych w miesiącu X+1, z wynagrodzeń za miesiąc X, a przekazanych do Urzędu Skarbowego najpóźniej 20. dnia miesiąca X+2;
b) w przypadku Scenariusza 2 kwotę zaliczek pobranych w miesiącu X+1, z wynagrodzeń za miesiąc X+1, a przekazanych do Urzędu Skarbowego najpóźniej 20. dnia miesiąca X+2.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do Pytań 1, 2, 3 i 4:
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prace będące przedmiotem pytań 1, 2, 3 oraz 4 spełniają definicję „działalności badawczo-rozwojowej”, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT i z tego względu Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność B+R oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Warto zaznaczyć, że jak wskazuje spójnik „lub” we wskazanej wyżej ustawowej definicji, wystarczającym jest, aby działalność twórcza obejmowała wyłącznie badania naukowe czy wyłącznie prace rozwojowe.
Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, iż jego zdaniem działalność prowadzona przez działy (…) (dalej łącznie: „Działy B+R”) w ramach działalności B+R obejmuje przede wszystkim prace rozwojowe, dlatego też w dalszej części Wniosku Wnioskodawca przedstawi swoje stanowisko dotyczące prac rozwojowych.
Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce”), prace rozwojowe to działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług - z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Prace Wnioskodawcy wykonywane w ramach opisanych w niniejszym Wniosku Działów B+R z całą pewnością charakteryzują się twórczością, gdyż polegają na tworzeniu lub ulepszaniu nowych i innowacyjnych rozwiązań technologicznych odpowiadających konkretnemu zapotrzebowaniu Grupy (…) w oparciu o wiedzę i doświadczenie zdobyte w następstwie realizacji licznych projektów IT. Projekty realizowane przez Działy B+R polegają na opracowaniu technologicznych koncepcji pozwalających na osiągnięcie określonych i zdefiniowanych przez Grupę (…) celów, odpowiadających zaspokojeniu potrzeb użytkowników produktów Grupy (…).
Prace Działów B+R związane z tworzeniem rozwiązań technologicznych są ponadto ukierunkowane na zwiększenie zasobów posiadanej wiedzy personelu oraz wykorzystanie jej do ulepszania istniejących już produktów (…) w odpowiedzi na zapotrzebowanie ich użytkowników z całego świata. Efektem pracy działu (…), w następstwie wykorzystania posiadanej przez ten dział wiedzy, jest tworzenie nowych, zmienionych lub ulepszonych rozwiązań technologicznych.
Działalność Wnioskodawcy jest uporządkowana, o czym świadczą wymienione w niniejszym Wniosku projekty B+R wykonywane przez Działy B+R. W większości przypadków projekty B+R są rozplanowane na długi okres. Dlatego też, każdy projekt musi być odpowiednio zaplanowany oraz musi być oparty o odpowiednią metodykę pracy. Wnioskodawca przyjmuje określone cele do osiągnięcia, planuje poszczególne etapy pracy i w odpowiedniej kolejności je wykonuje.
Dodatkowo, prace Wnioskodawcy nie są jednorazowe, a mają charakter ciągły, ich celem jest permanentne zwiększanie konkurencyjności całej Grupy (…) na globalnym rynku, poprzez automatyzację procesów, a także tworzenie rozwiązań technologicznych pozwalających na bardziej sprawne zarządzanie danymi czy problemami w całej Grupie (…).
Taki charakter prac - metodyczny, uporządkowany i zaplanowany - niewątpliwie należy uznać za mający cechę systematyczności.
Celem prac w ramach projektów B+R jest tworzenie i udoskonalanie innowacyjnych rozwiązań IT w postaci różnych platform i programów mających na celu poprawę i automatyzację procesów w Spółce, przyśpieszenie działania czy zwiększenie bezpieczeństwa. Co więcej, projekty B+R mają także na celu zwiększenie konkurencyjności Wnioskodawcy, poprzez tworzenie i udoskonalanie platform skierowanych do kontrahentów Spółki. W tym celu Wnioskodawca zatrudnia doświadczonych programistów, analityków, deweloperów i inżynierów posiadających bogate doświadczenie w branży IT oraz w realizacji projektów B+R.
Tworzone przez Wnioskodawcę programy i platformy nie powstają w oparciu o gotowe szablony. Wnioskodawca używa szeregu zaawansowanych języków programowania, technologii i narzędzi programistycznych, których funkcje na bieżąco łączy w celu uzyskania konkretnego efektu w postaci kodu źródłowego wykonującego pożądane funkcje.
Co istotne, działania podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach projektów B+R nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania, ale stanowią wyraz dynamicznego reagowania na oczekiwania Grupy (…)lub poszczególnych (…) zmieniające się realia rynku oraz otoczenie prawne, a także przekonania Wnioskodawcy co do konieczności wdrażania ulepszeń oraz nowych produktów. Proces wytwórczy takiego oprogramowania obejmuje szereg prac planistycznych oraz deweloperskich. W wyniku części z nich powstają prototypy produktów (systemów, oprogramowania). Podejmując nad nimi pracę, ich efekt nie jest możliwy do przewidzenia. Wszelkie prace w ramach projektów B+R są odpowiednio planowane. W toku tak przeprowadzanych prac w ramach projektów B+R powstają wyniki w postaci unikalnych kodów źródłowych, kodów wynikowych, skryptów, struktur baz danych, architektury, a także dokumentacji projektowych i technicznych.
Oprócz wskazanych elementów w postaci dokumentacji projektowej oraz technicznej, każdy z etapów prac jest odpowiednio utrwalony zarówno na potrzeby Wnioskodawcy, jak i całej Grupy (…).
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, prace realizowane przez Spółkę w ramach Działów B+R charakteryzują się twórczością, systematycznością oraz skutkują zwiększeniem zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań - spełniają tym samym definicję prac B+R.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do Pytania 5
Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, prowadzona przez Spółkę działalność B+R stanowi i będzie stanowić również w przyszłości działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka jest i będzie uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 1-1a ustawy o CIT poniesionych na działalność B+R.
Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT od podstawy opodatkowania CIT odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność B+R, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.
Za koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, uznaje się m.in. należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, do którego odnosi się przytoczony art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Co przy tym istotne, ustawodawca wprowadził wyłącznie trzy warunki uznania kosztów pracowniczych za koszty kwalifikowane na cele stosowania ulgi B+R:
Jednocześnie, analizowany przepis zawiera ograniczenie, zgodnie z którym poniesione wydatki z tytułu wynagrodzeń pracowniczych oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności mogą stanowić koszty kwalifikowane ulgi B+R tylko w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
W Spółce funkcjonuje system rejestrowania czasu pracy, który pozwala na ustalenie jaka część czasu pracy danej osoby została poświęcona na czynności mające znamiona prac B+R.
Do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R Wnioskodawca zalicza / zamierza zaliczać koszty wskazane w pkt 1-3 w stanie faktycznym, wyłącznie w części, w jakiej Pracownicy zajmują się realizacją prac B+R.
Stosownie do art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnicy prowadzący działalność B+R, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji rachunkowej wyodrębnić koszty działalności B+R.
Przepisy podatkowe nie precyzują, w jaki sposób wyodrębnienie to powinno mieć miejsce. Z uwagi na brak szczegółowych regulacji stanowiących o formie wyodrębnienia kosztów działalności B+R, konieczne staje się spełnienie wymogu prowadzenia ewidencji w sposób pozwalający precyzyjne określenie wysokości kosztów kwalifikowanych oraz okresu (roku podatkowego), z którym koszty te są związane - tak aby móc precyzyjnie ustalić wielkość przysługującej ulgi.
Wnioskodawca prowadzi w swojej ewidencji rachunkowej szczegółowe zestawienie kosztów wskazanych w pkt 1-3 w stanie faktycznym, poniesionych jako płatnik za Pracowników.
W ocenie Wnioskodawcy, takie rozwiązanie z jednej strony pozwala na czytelne i prawidłowe ustalenie wskazanej proporcji czasu poświęconego realizacje prac B+R przez Pracowników w ogóle ich czasu pracy, jak i stanowi podstawę do spełnienia warunków wyodrębnienia w ewidencji rachunkowej Spółki kosztów kwalifikowanych.
Aby Wnioskodawca mógł odliczyć od postawy opodatkowania koszty kwalifikowane, muszą one zostać zaliczone przez niego do kosztów uzyskania przychodu. Spółka spełnia ten wymóg - koszty wskazanych w pkt 1-3 w stanie faktycznym zostają zaliczone do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT, tj. art. 15 ust. 4g, ust. 4h ustawy o CIT.
Ponadto, aby uznać wyżej wymienione wydatki jako koszty kwalifikowane nie mogą one zostać zwrócone Spółce w jakiekolwiek formie i nie mogą być przedmiotem uprzedniego odliczenia od podstawy opodatkowania CIT.
Ten warunek również został spełniony w przypadku Spółki - koszty wskazane w pkt 1-3 w stanie faktycznym nie zostały i nie będą jej zwracane w jakiejkolwiek formie (poprzez np. dotacje, refundacje czy refakturowanie). Wnioskodawca sam ponosi koszty prac B+R i bierze na siebie ryzyko biznesowe związane z komercjalizacją wyników tych prac. Tym samym, Spółka nie otrzymuje / nie będzie otrzymywać zwrotu kosztów prac B+R w jakiejkolwiek formie.
Reasumując, mając na względzie wypełnienie wszystkich przewidzianych w ustawie warunków niezbędnych do skorzystania z ulgi B+R, Wnioskodawca stoi na stanowisku że ma prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania w zeznaniu rocznym za rok podatkowy wartości kosztów kwalifikowanych w postaci poniesionych kosztów pracowniczych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy (w poszczególnych miesiącach) Pracowników, w wysokości nieprzekraczającej kwoty dochodu uzyskanego przez Spółkę z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że tożsame stanowisko znajduje odzwierciedlenie w utrwalonej i aktualnej praktyce organów podatkowych, tj. m.in. w poniższych interpretacjach indywidualnych:
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do Pytania 6
Spółka do działalności B+R wykorzystuje sprzęt komputerowy, przede wszystkim w postaci laptopów. Wskazane przez Wnioskodawcę laptopy stanowią podstawowe narzędzie pracy zespołów realizujących określone projekty B+R. W związku z powyższym, wyposażenie to jest niezbędne do prowadzenia wskazanych we wniosku prac B+R.
Laptopy stanowią własność Spółki. W przypadku sprzętu będącego własnością Spółki, kosztami uzyskania przychodów są koszty odpisów amortyzacyjnych.
Jak stanowi art. 18 ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności B+R, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
Wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności B+R, mogą być objęte ulgą B+R przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d ustawy o CIT.
Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za wspomniane koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności B+R.
Sformułowanie to oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl powyższego przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności B+R. Natomiast, w sytuacji, gdy wyżej wymienione składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności B+R, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności B+R.
Z uwagi zatem na wykorzystanie laptopów w prowadzonej przez Spółkę działalności B+R, koszty odpisów amortyzacyjnych od będących własnością Spółki laptopów poniesione w danym roku i stanowiące w danym roku koszty uzyskania przychodów stanowiły / będą stanowiły koszty kwalifikowane do ulgi B+R w części w jakiej służyły / będą służyć prowadzonej działalności B+R.
Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że analogiczne stanowisko znajduje odzwierciedlenie w aktualnej praktyce organów podatkowych, tj. m.in. w poniższych interpretacjach indywidualnych:
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do Pytania 7:
Art. 18db ust. 1 ustawy o CIT stanowi, że: „Podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym”.
Z kolei art. 18db ust. 2 ustawy o CIT stanowi, że: „Przepis ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych”.
Art. 32 ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że: „Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy”.
Następnie art. 41 ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że: „Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1”.
Art. 41 ust. 4 ustawy o PIT stanowi, że: „Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21”.
Zdaniem Wnioskodawcy, z przytoczonych przepisów wynika, że pomniejszeniu podlegają zaliczki na PIT i zryczałtowany podatek dochodowy, które zostały przez płatnika obliczone i pobrane oraz podlegają przekazaniu na rachunek Urzędu Skarbowego.
Art. 18db ust. 4 ustawy o CIT stanowi, że: „Uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie”.
Zdaniem Wnioskodawcy, skoro uprawnienie do pomniejszenie przysługuje w okresie wskazanym w cytowanym ustępie, a jednocześnie obejmuje ono zaliczki na PIT i zryczałtowany podatek dochodowy obliczone i pobrane przez płatnika, to aby stwierdzić, czy kwota danej zaliczki na PIT lub kwota danego zryczałtowanego podatku dochodowego może zostać pomniejszona na mocy uprawnienia z art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, to należy zbadać w jakim miesiącu zostały one obliczone i pobrane, a następnie, czy miesiąc ten zalicza się do okresu przysługiwania uprawnienia wskazanego w art. 18db ust. 4 ustawy o CIT.
Tym samym, jeśli zaliczki na PIT i zryczałtowany podatek dochodowy zostaną przez Wnioskodawcę pobrane w miesiącu następującym po miesiącu, w którym Wnioskodawca złożył zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, to podlegają one pomniejszeniu na mocy uprawnienia z art. 18db ust. 1 ustawy o CIT.
W przypadku złożenia zeznania CIT-8 w miesiącu X, Spółka może / będzie mogła po raz pierwszy pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek Urzędu Skarbowego zaliczek na PIT, w przypadku:
W przedstawionych przypadkach, miesiąc X+1 jest miesiącem następującym bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie CIT-8, zatem zaliczka pobrana w tym miesiącu jest pierwszą zaliczką pobraną i podlegającą przekazaniu do Urzędu Skarbowego od wypłacanych wynagrodzeń.
W tym przypadku termin jej faktycznego przekazania do Urzędu Skarbowego pozostawałby bez znaczenia, gdyż jako zaliczka pobrana podlega co do zasady przekazaniu na rachunek Urzędu Skarbowego. Przy czym, Spółka korzystając z ulgi na innowacyjnych pracowników i tak nie dokonuje jej wpłaty w całości lub w części.
Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że analogiczne stanowisko znajduje odzwierciedlenie w aktualnej praktyce organów podatkowych, tj. m.in. w poniższych interpretacjach indywidualnych:
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy sprecyzowane w piśmie z 29 maja 2025 r. w odniesieniu do pytania 8
Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 Ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność B+R. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Zgodnie z art. 18d ust. 8 i 9 Ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1 Ustawy o CIT. Przepisu art. 18d ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da Ustawy o CIT.
Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (dalej: „Ustawa Zmieniająca”) wprowadzono do Ustawy o CIT art. 18db, zgodnie z którym podatnicy posiadający nierozliczoną w roku poprzednim Ulgę B+R mogą odliczyć Zaliczki PIT Specjalistów B+R, z tytułu:
Zgodnie z art. 18db ust. 3 Ustawy o CIT, osobami fizycznymi, od których Zaliczek PIT można dokonać ww. odliczenia są osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność B+R, których czas:
Stosownie do art. 18db ust. 4 Ustawy o CIT przedmiotowe pomniejszenie kwot wskazanych w art. 18db ust. 2 Ustawy o CIT, przysługuje począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.
W pierwszej kolejności Wnioskodawca pragnie wskazać, że o ile spełnione zostaną ustawowe przesłanki niezbędne do skorzystania z Ulgi na innowacyjnych pracowników (tj. podatnik zadeklaruje kwotę kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT nieodliczoną w ramach Ulgi B+R w poprzednich latach podatkowych oraz podatnik poniesie stratę podatkową albo osiągnie dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy o CIT), to zgodnie z art. 18db ust. 4 Ustawy o CIT, skorzystanie z Ulgi na innowacyjnych pracowników będzie możliwe.
Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe przepisy nie uzależniają możliwości pomniejszenia Zaliczek na PIT od momentu zatrudnienia innowacyjnego pracownika. Ustawodawca wprowadził jedynie trzy warunki uprawniające podatnika będącego płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, do pomniejszenia o kwotę przysługującego mu w roku podatkowym X odliczenia, o którym mowa w art. 18db ust. 1 Ustawy o CIT, kwotę Zaliczek na PIT pobranych w roku podatkowym X+1, tj.:
1) Zaliczki te muszą być pobrane od dochodów (przychodów) pracowników, z tytułu:
2) Pracownicy, od których wynagrodzeń podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, pobiera Zaliczkę na PIT, muszą być bezpośrednio zaangażowani w realizację działalności B+R.
3) Czas pracy przeznaczony na realizację działalności B+R pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu (tj. w miesiącu, za który rozliczana jest Ulga B+R) musi wynosić co najmniej 50%.
Ponadto, kryterium czasu pracy poświęconego na działalność B+R należy rozumieć wyłącznie w kontekście klasyfikacji danego pracownika i możliwości skorzystania przez pracodawcę z obniżenia kwoty Zaliczek PIT, których płatnikiem jest pracodawca.
Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pracowników zatrudnionych w roku podatkowym X+1, kryterium co najmniej 50% czasu pracy poświęconego na działalność B+R, bezpośrednie zaangażowanie w realizację działalności B+R oraz zatrudnienie na umowę o pracę są warunkami pozwalającym na zakwalifikowanie tych pracowników do zastosowania ulgi ustanowionej w art. 18db ust. 1 Ustawy o CIT. Wobec czego, nie ma znaczenia moment zatrudnienia tych pracowników oraz fakt, że koszty wynagrodzeń tych pracowników za rok X nie stanowiły tzw. kosztów kwalifikowanych.
Reasumując, mając na względzie spełnienie wszystkich przewidzianych w ustawie warunków niezbędnych do skorzystania z ulgi ustanowionej w art. 18db ust. 1 Ustawy o CIT, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że może pomniejszyć o kwotę przysługującego w roku podatkowym X odliczenia, o którym mowa w art. 18db ust. 1 Ustawy o CIT, kwotę Zaliczek na PIT pobranych w roku podatkowym X+1 również od wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na umowę o pracę w roku podatkowym X+1, bezpośrednio zaangażowanych w działalność B+R w roku podatkowym X+1, których czas pracy przeznaczony na realizację działalności B+R pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu w roku podatkowym X+1 wynosi co najmniej 50%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Ad. 1 - 4
Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:
Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 4a pkt 27 updop:
ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:
1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
Wobec tego ocena, czy prace, które Państwo prowadzą w ramach Działów (...), stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.
Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
W opisie sprawy przedstawili Państwo realizowane prace i projekty w ramach Działów (...)
Celem Działu (...) jest tworzenie autorkich rozwiązań IT niosących za sobą realną wartość z perspektywy globalnej działalności GRUPY (...). Dział (...) realizuje m.in następujące projekty badawczo - rozwojowe:
‒ (…)
Dział (...) - w skład którego wchodzi zespół składający się m.in z analityków biznesowych odpowiedzialnych za projetowanie i rozwój globalnych platform finansowych. Wszyscy analitycy biznesowi wykonują podobne czynności, takie jak projektowanie, testowanie i wdrażanie ale na różncyh platformach. Przykładem może być proces ustalania cen, gdzie analityk biznesowy bierze udzial w konferencjach z różnymi (...), projektuje globalne procesy, spawdza ich działanie w praktyce, wprowadza ulepszenia, tworzy materiały szkoleniowe i szkoli pracowników.
Ponadto pracownicy działów (...) oraz (...) zaangażowani są w projekt (...) który polega na stworzeniu platformy stanowiącej kompleksową transormację biznesową. Celem platformy jest uproszczenie, standaryzacja oraz modernizacja procesów, danych oraz technologii w całej Grupie (...), co pozwoli na usprawnienie sktuktury organizacyjnej.
Dział (...) odgrywa kluczową rolę w zarządzaniu i optymalizacji procesów finansowych w A. Koncentruje się na optymalizacji procesów finansowcy i zarządzaniu usługami. Dzial można podzielić na dwa zespoły, tj. Zespół odpowiedzialny za (...) oraz zespół zajmujący się strukturą (...).
Projektami B+R wykonywanymi przez zespół zajmujący się (...) są m.in.:
‒ (…)
Natomiast projektami B+R wykonywanymi przez zespół zajmujący się strukturą (…) są:
‒ (…)
Dział (...) zajmuje się tworzeniem i utrzymaniem raportów w Power BI, a także ulepszeniem oraz modyfikowaniem raportów w SAC. Obecnie (...) jest zaangażowany w rozwój platformy, dzięki której możliwy jest szczegółowy i dynamiczny przgląd kosztów i inwestycji związanych z inicjatywami o znaczeniu globalnym (handel, łancuch dostaw, zakupy itp.).
Ponadto w uzupelnieniu wniosku wskazali Państwo, że działalność dot. prac wykonywanych w ramach działów(...) ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze (tj. jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym).
W ramach prac wykonywanych przez Działy: (…), Spółka każdorazowo opracowywała/opracowuje nowe, rozwijała/rozwija oraz ulepszała/ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.
Dodatkowo jak wynika z opisu stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego oraz uzupełnienia wniosku prace wykonywane w ramach Działów: (…), stanowią działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w celu tworzenia nowych zastosowań w postaci innowacyjnych rozwiązań technologicznych wykorzystywanych do działalności A., do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
Efekty pracy Spółki w zakresie prac wykonywanych w ramach Działów: (…), których Spółka jest i będzie „twórcą”: zawsze odznaczają się i będą odznaczać, w okresie którego dotyczy wniosek, rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem; zawsze są i będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu; nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów.
Zatem prace, którą Państwo prowadzą i będą prowadzić w ramach działów, należy uznać za spełniającą kryterium twórczości.
Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:
(i) robiący coś regularnie i starannie,
(ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
(iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
Jak wkazali Państwo w uzupełnieniu wniosku wszystkie wymienione we wniosku czynności, wykonywane przez Spółkę w ramach prac Działów: (...) były/są/będą działalnością podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy.
Ponadto w odniesieniu do prac wykonywanych w ramach ww. działów Spółka jako cel w zakresie tworzenia poszczególnych produktów postawiła sobie automatyzację oraz optymalizację procesów, oszczędność czasu oraz minimalizację ryzyk błędów ludzkich w ramach Grupy (…).
W latach podatkowych 2022, 2023 oraz 2024 zostały osiągnięte cele automatyzacji i optymalizacji wielu procesów, oszczędności czasu oraz minimalizacji ryzyk błędów ludzkich. Ważnym osiągnięciem w ramach zasobów ludzkich oraz finansowych jest rozwój wielu platform i narzędzi, które umożliwiają automatyzację procesów eliminując problemy związane np. z ręcznym tworzeniem raportów w Excelu, które były podatne na błędy i niespójności oraz umożliwiają szybki i łatwy dostęp do szczegółowych raportów i narzędzi finansowych umożliwiających łatwiejsze podejmowanie decyzji biznesowych w Grupie (…).
To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do wskazanych we wniosku prac działów (...), które mają charakter twórczy.
Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.
Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku w odniesieniu do prac wykonywanych w ramach Działów(…), Spółka wykorzystywała i wykorzystuje, połączyła i kształtuje wiedzę z dziedziny technologii i inżynierii oprogramowania, architektury systemów, baz danych i zarządzania danymi, DevOps i automatyzacji, analizy danych, uczenia maszynowego (ang. machine learning), Business Intelligence (BI), Data Science, Big Data, modelowania, optymalizacji i automatyzacji procesów. W wyniku prac wykonywanych w ramach ww. Działów powstanie nowa wiedza z tych samych wskazanych wyżej dziedzin nauki.
Ponadto doprecyzowali Państwo, że działalność Spółki w ramach Działów: (…), którą Spółka uważa za działalność badawczo-rozwojową, obejmuje prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzenie do nich znaczących ulepszeń.
Zatem powyższe pozwala uznać, że w odniesieniu do prac wykonywanych w ramach Działów: (…), które mają charakter twórczy, wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.
Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:
Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:
Co istotne, całość tych czynności służy:
Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
Jak Państwo wskazali w uzupełnieniu wniosku, wszystkie wymienione we wniosku czynności wykonywane przez Spółkę w ramach prac Działów: (…), nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić: rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac produkcyjnych, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych; czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług; produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej; bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej; działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R; innych prac spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych; czynności serwisowych; promowania ulepszeń dokonywanych już w działalności Spółki, czynności testowania produktu/produktów, wykonania badań produktu/produktów, oceny produktu/produktów, bądź innych tego typu prac; innych prac spoza prac B+R.
Tym samym, prowadzone przez Spółkę prace, w ramach Działów: (…), stanowią działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spólkę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.
Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1, 2, 3, 4 należało uznać za prawidłowe.
Ad. 5 - 6
Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:
podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:
1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
W myśl art. 18d ust. 3 updop:
za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:
koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:
Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop:
Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
W myśl art. 18d ust. 8 updop:
odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:
kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 ustawy o CIT,
4) ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
5) jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,
6) w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
7) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
8) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT,
9) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie ze wskazaniem w uzupełnieniu wniosku wszystkie wymienione przez Spółkę wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów 2022, 2023 oraz 2024 roku w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Spółka dokonuje i zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.
Dodatkowo jak wynika z wniosku koszty wskazane przez Spółkę w pkt 1-3 nie zostały i nie będą jej zwracane w jakiejkolwiek formie (poprzez np. dotacje, refundacje czy refakturowanie). Wnioskodawca sam ponosi koszty prac B+R i bierze na siebie ryzyko biznesowe związane z komercjalizacją wyników tych prac. Tym samym, Spółka nie otrzymuje/ nie będzie otrzymywać zwrotu kosztów prac B+R w jakiejkolwiek formie.
Nadto wskazali Państwo, że Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, ani nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie Specjalnej strefy Ekonomicznej. Spółka nie korzysta z żadnych krajowych lub unijnych zachęt, dotacji ani innych rodzajów pomocy publicznej.
Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 5 jest ustalenie czy należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 350 ze zm.) (dalej: „składki na ubezpieczenie społeczne”), w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, przysługujące Pracownikom, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy tych Pracowników w danym miesiącu, stanowią dla Spółki koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach stosowania ulgi na B+R.
W tym miejscu stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.
Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647, dalej: „updof”),
za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Jak wskazali Państwo w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w związku z działaniami w ramach każdego z opisanych działów, tj. (…), Spółka ponosi/ będzie ponosić określonego typu wydatki:
1) Wynagrodzenie Pracowników obejmujące wynagrodzenie zasadnicze (w tym wynagrodzenie za czas choroby, wynagrodzenie za czas urlopu okolicznościowego, wynagrodzenie za czas urlopu opiekuńczego, wynagrodzenie za czas urlopu wypoczynkowego) oraz wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, premie uznaniowe, nagrody, bonusy referencyjne, bonusy roczne, dodatki (dopłata za pracę w nocy, dodatek nocny);
2) Koszty dodatkowe związane z Pracownikami: wpłaty (część pracodawcy) do PPK (Pracownicze Plany Kapitałowe);
3) Składki na ubezpieczania społeczne Pracowników w części finansowanej przez Spółkę (z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych).
Koszty, o których mowa w pkt 1-3 zostały / zostaną uznane za koszty kwalifikowane wyłącznie w takiej ich części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R Pracowników pozostaje / będzie pozostawał w ogólnym czasie ich pracy w danym miesiącu. W Spółce funkcjonuje system rejestrowania czasu pracy, który pozwala na ustalenie jaką część czasu pracy danej osoby została poświęcona na czynności mające znamiona prac B+R.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że wskazane koszty pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, którzy wykonują czynności badawczo-rozwojowe, stanowią po stronie ww. pracowników należności z tytułów o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”).
Pracownicy zatrudnieni w oparciu o umowy o pracę nie realizowali / nie realizują/ nie będą realizować wyłącznie prac badawczo-rozwojowych. Niemniej jednak, Spółka zamierza odliczać koszty kwalifikowane jedynie w części, w jakiej ww. pracownicy realizowali zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych.
Żadne składniki wynagrodzenia, które Spółka zamierza rozpoznać jako koszty kwalifikowane nie będą pokrywane ze środków ZFŚS.
Dodatkowo, Spółka doprecyzowała, że przedmiotem pytania nr 5 są tylko koszty ponoszone na rzecz pracowników zatrudnionych w Spółce na podstawie umowy o pracę a nie koszty ponoszone na rzecz pracowników zatrudnionych w Spółce na podstawie umów cywilnoprawnych (umowa zlecenie, umowa o dzieło).
W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, nagrody i ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 updof, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
Istotne jest także, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230 ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.
W odniesieniu do możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową wpłat na PPK, dokonywanych przez Państwa Spółkę, należy wskazać, co następuje.
Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 427 ze zm., dalej zwana: „ustawa PPK”):
ustawa określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach kapitałowych, zwanych dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o prowadzenie PPK, finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania wypłat transferowych, wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy PPK, przez osoby zatrudnione należy rozumieć m.in.:
pracowników, o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2023 r. poz. 1465), z wyjątkiem pracowników przebywających na urlopach górniczych i urlopach dla pracowników zakładu przeróbki mechanicznej węgla, o których mowa w art. 11b ustawy z dnia 7 września 2007 r. o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego (Dz. U. z 2022 r. poz. 1309), oraz młodocianych w rozumieniu art. 190 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy,
- podlegające obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym z tych tytułów w Rzeczypospolitej Polskiej, w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1230, 1429, 1672 i 1941);
Natomiast, w świetle art. 2 ust. 1 pkt 21 tej ustawy, przez podmiot zatrudniający należy rozumieć m.in.:
pracodawcę, o którym mowa w art. 3 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy - w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. a, jeżeli posiada numer identyfikacyjny.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy:
przez uczestnika PPK należy rozumieć osobę fizyczną, która ukończyła 18 rok życia, w imieniu i na rzecz której podmiot zatrudniający zawarł umowę o prowadzenie PPK z instytucją finansową.
W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK:
wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego opodatkowaniu.
Tym samym należy uznać, że wpłata na PPK w części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych działalności B+R, jako należność z tytułu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
Tym samym koszty wynagrodzeń, pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę, realizujących prace z zakresu działalności badawczo - rozwojowej, w tym również
które Spółka będzie zobowiązana dokonywać w części, w jakiej są one finansowane przez Spółkę jako płatnika, mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, za wyjątkiem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16).
W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5, zgodnie z którym Spółka ma prawo do odliczenia, od podstawy opodatkowania w zeznaniu rocznym za rok podatkowy, wartości kosztów kwalifikowanych w postaci poniesionych kosztów pracowniczych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy (w poszczególnych miesiącach) Pracowników, w wysokości nieprzekraczającej kwoty dochodu uzyskanego przez Spółkę z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, jest prawidłowe.
Przechodząc do kolejnej Państwa wątpliwością w zakresie ustalenia czy poniesione koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych (laptopów) wykorzystywanych do działalności B+R, o której mowa w stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, mogą być uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT i rozliczone w ramach ulgi B+R w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane, należy wskazać że:
W myśl natomiast art. 15 ust. 6 updop:
kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
Zgodnie z art. 16f ust. 3 ustawy o CIT:
odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.
Odnosząc się do opisu sprawy w pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d ustawy o CIT.
Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
Jak wynika z opisu stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego w ramach działalności B+R opisywanej we wniosku, Spółka wykorzystuje / będzie wykorzystywać środki trwałe (laptopy), które ujmuje w ewidencji środków trwałych. Spółka, od wartości początkowej tych środków trwałych, dokonuje odpisów amortyzacyjnych, zgodnie ze stawkami z ustawy o CIT.
Wskazane środki trwałe mogą być wykorzystywane zarówno w ramach działalności B+R, jak i pozostałych czynności niewpisujących się w definicję działalności B+R. Spółka we wskazanym okresie prowadziła i będzie prowadzić ewidencję umożliwiającą rzetelne przyporządkowanie kosztów amortyzacji do działalności B+R.
Koszty amortyzacji laptopów zostały / zostaną uznane za koszty kwalifikowane wyłącznie w takiej ich części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R Pracowników pozostaje / będzie pozostawał w ogólnym czasie ich pracy w danym miesiącu.
Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku opisu sprawy należy stwierdzić, że są Państwo uprawnieni do uznania za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT i rozliczenia w ramach ulgi B+R w zeznaniu za rok podatkowy poniesionych kosztów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych (laptopów) wykorzystywanych do działalności B+R.
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6, zgodnie z którym Spółka miała / ma prawo uznać odpisy amortyzacyjne od środków trwałych (laptopów) za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT w części, w jakiej były / są one wykorzystywane przez Spółkę w ramach prac B+R, jest prawidłowe.
Ad. 7 - 8
Zgodnie brzmieniem powołanego wcześniej art. 4a pkt 26 ustawa o CIT,
działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;
Natomiast, stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy o CIT,
podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
W myśl art. 18d ust. 8 updop,
odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1
Zgodnie z art. 18d ust. 9 updop,
przepisu ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da.
Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.; dalej: Ustawa Nowelizująca), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na innowacyjnych pracowników”.
Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych art. 18db, który w ust. 1 stanowi, że
podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.
Zgodnie z art. 18db ust. 2 updop,
przepis ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:
1) stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego;
2) wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;
3) praw autorskich.
Zgodnie z art. 18db ust. 3 updop,
przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:
1) pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub
2) przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
Stosownie do treści art. 18db ust. 4 updop,
uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.
W myśl art. 18db ust. 5 updop,
przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania do:
1) zaliczek przekazywanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
2) podatnika, któremu przysługuje kwota określona w art. 18da.
Zgodnie z art. 18db ust. 6 updop,
jeżeli podatnik utracił prawo do odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dolicza kwoty poprzednio odliczone w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym utracił to prawo.
Z powyższych przepisów wynika, że ulga określona w art. 18db updop, jest adresowana do podatników podatku dochodowego (będących płatnikami), którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową i ze względu na stratę lub niski dochód nie mogli w całości lub w części odliczyć w ramach ulgi B+R wydatków kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2-2a updop, poniesionych w danym roku.
Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przewidują dwie podstawowe stawki opodatkowania właściwe dla podatników tego podatku. Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 1 i 2:
podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, wynosi:
1) 19% podstawy opodatkowania;
2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
Zatem, dochody osiągane przez podatników zasadniczo podlegają opodatkowaniu podstawową stawką opodatkowania wynikającą z art. 19 ust. 1 ustawy o pdop. Stawka ta jest bowiem podstawową stawką obowiązującą wszystkich podatników podatku dochodowego od osób prawnych i co do zasady powinna być przez nich (podatników o których mowa w ww. ustawie) stosowana.
Z kolei zgodnie z art. 27 ustawy o pdop:
Podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 1d i 1da, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych zaliczek za okres od początku roku.
Ulga umożliwia płatnikowi zmniejszenie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych odprowadzanych od wynagrodzeń pracowników wskazanych w art. 18db ust. 3 updop, o kwotę nieodliczonych wydatków kwalifikowanych. Odliczeniu podlega kwota stanowiąca iloczyn nieodliczonych wydatków kwalifikowanych i obowiązującej danego podatnika stawki podatku dochodowego.
Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 7 jest ustalenie, czy treść przepisu art. 18db ust. 4 ustawy o CIT, należy rozumieć w ten sposób, że Spółka może pomniejszyć o kwotę przysługującej ulgi, o której mowa w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, kwotę zaliczek na PIT oraz zryczałtowanego podatku dochodowego pobrane w miesiącu następującym bezpośrednio po miesiącu, w którym Spółka złożyła zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, tzn. przy założeniu, że deklaracja CIT-8 została złożona w miesiącu X:
a) w przypadku Scenariusza 1 kwotę zaliczek pobranych w miesiącu X+1, z wynagrodzeń za miesiąc X, a przekazanych do Urzędu Skarbowego najpóźniej 20. dnia miesiąca X+2;
b) w przypadku Scenariusza 2 kwotę zaliczek pobranych w miesiącu X+1, z wynagrodzeń za miesiąc X+1, a przekazanych do Urzędu Skarbowego najpóźniej 20. dnia miesiąca X+2.
Zgodnie z powołanym wyżej art. 18db ust. 4 updop:
uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.
Mając powyższe na uwadze, wskazać należy, że jeżeli Spółka złożyła zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT za dany rok podatkowy w miesiącu X, to uprawnienie do pomniejszenia zaliczek, o którym mowa w art. 18db ust. 1 updop, będzie przysługiwało jej od miesiąca X+1 roku w którym Spółka złożyła ww. zeznanie (tj. od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym Spółka złożyła CIT-8).
Z cytowanego powyżej art. 18db ust. 4 updop wynika, że Ulgę można stosować do końca roku podatkowego.
Z kolei, z ww. przepisu art. 18db ust. 2 ustawy o pdop, wynika że art. 18db ust. 1 ustawy o CIT „ (…) ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów (przychodów osób fizycznych (…)” .
Jednocześnie tut. Organ pragnie zaznaczyć, że norma wynikająca z art. 18db ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi formę ulg podatkowych, które naruszają zasadę równości i powszechności opodatkowania. Tym samym powinna być interpretowana ściśle. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej.
Jak wynika z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w 2024 r. kwota kosztów podlegających odliczeniu na podstawie art. 18d ustawy o CIT przewyższyła dochód do opodatkowania. W związku z powyższym, Spółka dysponuje nadwyżką kosztów kwalifikowanych, podlegających odliczeniu w kolejnych latach podatkowych, stosownie do normy zawartej w art. 18d ust. 8 ustawy o CIT. Analogiczna sytuacja może wystąpić w kolejnych latach podatkowych.
Rok podatkowy przyjęty przez Spółkę jest zgodny z rokiem kalendarzowym.
W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że Spółka będzie odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy i zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o PIT pobranych od dochodów osób fizycznych, z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego.
Prowadzona ewidencja pozwala określić czy czas pracy przeznaczony przez każdego z Pracowników na działalność B+R spełnia limit 50 % przewidziany w art. 18db ust. 3 ustawy o CIT (tj. czy czas pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50%).
Spółka nie posiadała i nie utraciła statusu zakładu pracy chronionej w ostatnich 5 latach.
Poza tym Spółce nie przysługuje zwrot gotówkowy z tytułu poniesienia straty lub osiągnięcia dochodu niższego niż kwota przysługującego odliczenia w pierwszym roku prowadzenia działalności gospodarczej zgodnie z art. 18da ustawy o CIT.
Spółka nie zamierza skorzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników również w przypadku zaliczek przekazanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy o PIT.
Ponadto jak wskazano w piśmie uzupełniającym dla wszystkich pracowników korzystających z KUP (w tym dla pracowników korzystających z 50% KUP):
Dla pozostałych pracowników (niekorzystających z KUP):
Jeszcze raz należy podkreślić, że z przepisu art. 18db ust. 2 ustawy CIT wynika, że przepis ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych, z tytułu: (…).
W konsekwencji w przypadku złożenia Zeznania CIT za rok podatkowy w miesiącu X, Spółka będzie miała prawo do skorzystania z Ulgi na innowacyjnych pracowników już w miesiącu X+1 tj. w zakresie zaliczek (na podatek dochodowy oraz zryczałtowany podatek dochodowy, o których mowa w art. 31 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o PIT) pobranych w miesiącu następującym bezpośrednio po miesiącu złożenia tj. X+1 (nawet jeśli dotyczą one wynagrodzenia należnego za miesiąc X, w którym złożono Zeznanie CIT).
W związku z powyższym w przypadku złożenia zeznania CIT-8 w miesiącu X, Spółka może / będzie mogła po raz pierwszy pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek Urzędu Skarbowego zaliczek na PIT, w przypadku:
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 7 należało uznać za prawidłowe.
Państwa kolejną wątpliwością jest ustalenie czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym treść przepisu art. 18db ust. 2 i 3 Ustawy o CIT, należy rozumieć w ten sposób, że Spółka może pomniejszyć o kwotę przysługującego w roku podatkowym X odliczenia, o którym mowa w art. 18db ust. 1 Ustawy o CIT, kwotę zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego pobranych w roku podatkowym X+1 również od wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na umowę o pracę w roku podatkowym X+1, bezpośrednio zaangażowanych w działalność B+R w roku podatkowym X+1, których czas pracy przeznaczony na realizację działalności B+R pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu w roku podatkowym X+1 wynosi co najmniej 50%.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania nr 8 jest prawidłowe.
Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanej. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytania nr 8 jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo