Spółka akcyjna uzyskała decyzję o wsparciu na nową inwestycję. Początkowo inwestycja miała zakończyć się w grudniu 2024 roku. Spółka wystąpiła o zmianę decyzji z powodu błędu w kalkulacji zatrudnienia, a później o przesunięcie terminu zakończenia z powodu niespełnienia kryterium jakościowego. Ostatecznie decyzja zmieniająca określiła termin zakończenia inwestycji na luty 2025 roku. Spółka zakończyła…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy Spółka ma prawo rozpoczęcia z korzystania z zwolnienia od miesiąca lutego 2025 czy od miesiąca marca 2025 r. w związku z nieprecyzyjnym określeniem począwszy od miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia inwestycji określony w decyzji o wsparciu - jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 stycznia 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej odnośnie momentu skorzystania ze zwolnienia dotyczącego nowych inwestycji w strefie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
A. S.A. (dalej: "Spółka", "A.", „Wnioskodawca”) jest polską spółką kapitałową. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka jest objęta w Polsce nieograniczonym obowiązkiem podatkowym. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Spółka w dniu (…) marca 2024 r. uzyskała decyzje o wsparciu nr (…) wydaną przez (…) Specjalną Strefę Ekonomiczną (dalej: Decyzja) na realizację nowej inwestycji w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (tj. Dz. U. z 2025 poz. 469 z zm.; dalej: „Ustawa o PSI”). W ramach decyzji Spółka zobowiązana była do poniesienia stosownych kosztów kwalifikowanych (jako kryterium ilościowe) oraz wybrane przez siebie kryteria jakościowe. Zgodnie z Decyzją dniem zakończenia inwestycji był dzień (...) grudnia 2024 r.
Inwestycja polegała na zwiększeniu zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu poprzez zakup maszyn produkcyjnych (spełnienie kryterium ilościowego) oraz zatrudnienie jednej osoby (jedno z kryteriów jakościowych).
Wnioskodawca wystąpił o zmianę Decyzji ze względu na pomyłkę w wyliczeniu średniego rocznego zatrudnienia. Decyzja nr (…) z dnia (…) sierpnia 2024 r. została wydana przez Ministra (...) zatwierdzająca zmianę w ilości etatów jakie Spółka posiadała i jakie będzie po zakończeniu inwestycji posiadać.
Ze względu na brak spełnienia kryterium jakościowego w postaci zatrudnienia określonej we wniosku ilości osób Spółka wystąpiła do Ministra (...) o przesunięcie zakończenia inwestycji.
Decyzja zmieniająca została wydana w dniu (…) marca 2025 r. Nr (…) przez Ministra (...). Wskazała ona nowy termin zakończenia inwestycji na dzień (…) luty 2025 r.
Spółka w wyznaczonym terminie (…) luty 2025 r. zakończyła inwestycję spełniając zarówno kryteria ilościowe jak i jakościowe.
Wnioskodawca w związku z zakończeniem inwestycji powziął wątpliwości od kiedy ma możliwość rozpoczęcia korzystania z wsparcia, w związku z nieprecyzyjnym ujęciem w par. 9 ust. 1 rozporządzenia z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (tj. Dz. U. z 2025 poz. 108; dalej: „rozporządzenie”) - „począwszy od miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia inwestycji określony w decyzji o wsparciu”, czy od miesiąca zakończenia w lutym 2025 r. czy też po tym miesiącu tj. od marca 2025 r.
Pytania
Czy Spółka ma prawo rozpoczęcia z korzystania z zwolnienia od miesiąca lutego 2025 czy od miesiąca marca 2025 r. w związku z nieprecyzyjnym określeniem począwszy od miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia inwestycji określony w decyzji o wsparciu?
Państwa stanowisko w sprawie
W ocenie Spółki ma ona prawo do rozpoczęcia korzystania z zwolnienia od miesiąca marca 2025 r. ze względu na to, że na koniec lutego tj. na dzień (...) lutego 2024 r. spełniła kryteria ilościowe i jakościowe co oznacza, że zakończyła inwestycje.
Zgodnie z brzmieniem par. 9 ust. 1 rozporządzenia „Wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy począwszy od miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia inwestycji określony w decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej”.
Problem polega na tym, że zgodnie z literalnym brzmieniem par. 9 ust. 1 rozporządzenia A. powinno zacząć korzystać z pomocy już od miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia inwestycji. Jeżeli więc termin ten przypada na (...) lutego 2025 r., to z pomocy należy skorzystać już od lutego, choć od strony praktycznej najlepiej byłoby zacząć to robić od marca 2025 r. Bowiem, Spółka spełniła kryteria zarówno ilościowe jak i jakościowe na dzień (...) lutego 2025 r. Wobec tego dopiero od marca powinna móc korzystać z zwolnienia.
Wnioskodawca nie może sobie wybrać momentu rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia, jest bowiem zobligowany par. 9 ust. 1 rozporządzenia do rozpoczęcia korzystania począwszy od miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia inwestycji określony w Decyzji. Wobec tego jeśli Spółka osiągnęła dochody zwolnione z opodatkowania, to powinien je wykazać, niezależnie od tego, czy tego chce, czy nie chce.
Może oczywiście dochody te opodatkować działając w tym przypadku na swoją niekorzyść, ale wówczas nieprawidłowo rozliczy całą pomoc publiczną w kolejnych latach. A co za tym idzie może się okazać, że będzie wykazywać zwolnienie o miesiąc dłużej niż mu przysługuje. Co spowoduje, że Wnioskodawca źle rozliczy całe zwolnienie.
Dodatkowo Spółka, nie będzie mogła skorygować na zakończenie korzystania ze zwolnienia deklaracji CIT8 za 2025 r. ze względu na przedawnienie. Decyzja bowiem została wydana na okres dłuższy niż czas przedawnienia podatkowego, tj. na okres 14 lat.
Spółka jednak pragnie wskazać, że patrząc od strony praktycznego wykorzystywania, dopiero od marca w rzeczywistości spełniła wszystkie kryteria wynikające z Decyzji i w pełni rozpoczęła korzystania ze zwolnienia. Ze względu bowiem na zmianę Decyzji kryterium jakościowe zostało osiągnięte na dzień (...) lutego 2025 r.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 469, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),
wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2024 r. poz. 459 oraz z 2025 r. poz. 39), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
Stosownie do art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,
zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o WNI,
wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję w drodze decyzji, zwaną dalej „decyzją o wsparciu” (art. 13 ust. 1 ustawy o WNI).
W myśl art. 13 ust. 2-3 ustawy o WNI,
Decyzję o wsparciu wydaje minister właściwy do spraw gospodarki na wniosek przedsiębiorcy ubiegającego się o wsparcie zawierający plan realizacji nowej inwestycji.
Decyzję o wsparciu wydaje się na czas oznaczony, nie krótszy niż 10 lat i nie dłuższy niż 15.
W myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI, przedmiotem decyzji o wsparciu, jest nowa inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu. Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.
Rozpatrując przedmiotowe zagadnienie nie można pominąć okoliczności, że zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania. W związku z tym przepisy dotyczące zwolnień podatkowych muszą być interpretowane ściśle, zgodnie z ich wykładnią językową i nie powinny być one przedmiotem wykładni rozszerzającej.
Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Spółka ma prawo rozpoczęcia z korzystania za zwolnienia od miesiąca lutego 2025 czy od miesiąca marca 2025 r. w związku z nieprecyzyjnym określeniem począwszy od miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia inwestycji określony w decyzji o wsparciu.
Na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 108 ze zm., dalej: „Rozporządzenie o WNI”):
maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na realizację nowej inwestycji udzielanej przedsiębiorcy z tytułu:
1) kosztów nowej inwestycji jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą określonych w § 8 ust. 1, których wysokość nie może być wyższa niż maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych, o której mowa w § 8 ust. 9, albo
2) tworzenia nowych miejsc pracy w związku z nową inwestycją jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o składki obowiązkowe, takie jak składki na ubezpieczenia społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników
– z zastrzeżeniem § 6 ust. 4
Zgodnie z § 9 ust. 1 rozporządzenia o WNI,
wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy począwszy od miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia inwestycji określony w decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej, z zastrzeżeniem wyjątku, o którym mowa w § 5 ust. 6
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o WNI,
Decyzja o wsparciu określa okres jej obowiązywania, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, dotyczące:
1) tworzenia przez przedsiębiorcę określonej liczby nowych miejsc pracy w związku z realizacją nowej inwestycji, przez określony czas;
2) poniesienia przez przedsiębiorcę w określonym terminie kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji;
3) terminu zakończenia realizacji nowej inwestycji, po upływie którego koszty nowej inwestycji poniesione przez przedsiębiorcę nie mogą być uznane jako koszty kwalifikowane, z wyłączeniem dwuletnich kosztów pracy, kosztów związanych z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli oraz leasingu finansowego, które mogą być kwalifikowane po terminie zakończenia inwestycji;
4) maksymalnej wysokości kosztów kwalifikowanych, jakie mogą być uwzględnione przy określeniu maksymalnej wysokości pomocy publicznej;
5) kryteriów ilościowych i kryteriów jakościowych, do których spełnienia zobowiązał się przedsiębiorca;
6) terenu, na którym nowa inwestycja zostanie zrealizowana z uwzględnieniem danych ewidencyjnych nieruchomości.
Jak wskazuje art. 17 ust. 4 ustawy o WNI,
Minister właściwy do spraw gospodarki, na wniosek przedsiębiorcy, może zmienić decyzję o wsparciu, przy czym zmiana nie może:
1) dotyczyć obniżenia poziomu zatrudnienia, określonego w decyzji o wsparciu w dniu jej wydania, o więcej niż 20%;
2) skutkować zwiększeniem maksymalnej wysokości kosztów kwalifikowanych, określonych w zmienianej decyzji o wsparciu.
Jak wynika z opisu sprawy, Spółka otrzymała decyzję o wsparciu nr (...) z dnia (...) marca 2024 r. Zgodnie z Decyzją dniem zakończenia inwestycji był dzień (...) grudnia 2024 r.
Wnioskodawca wystąpił o zmianę Decyzji ze względu na pomyłkę w wyliczeniu średniego rocznego zatrudnienia. Decyzja nr (…) z dnia (…) sierpnia 2024 r. została wydana przez Ministra (...) zatwierdzająca zmianę w ilości etatów jakie Spółka posiadała i jakie będzie po zakończeniu inwestycji posiadać.
Ze względu na brak spełnienia kryterium jakościowego w postaci zatrudnienia określonej we wniosku ilości osób Spółka wystąpiła do Ministra (...) o przesunięcie zakończenia inwestycji.
Decyzja zmieniająca została wydana w dniu (…) marca 2025 r. Nr (…) przez Ministra (...). Wskazała ona nowy termin zakończenia inwestycji na dzień (…) luty 2025 r.
Spółka w wyznaczonym terminie (…) luty 2025 r. zakończyła inwestycję spełniając zarówno kryteria ilościowe jak i jakościowe.
Zgodnie z wspomnianym wcześniej § 9 ust. 1 Rozporządzenia o WNI, wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy począwszy od miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia inwestycji określony w decyzji o wsparciu.
Należy podkreślić, że przepis § 9 ust. 1 Rozporządzenia, wskazuje na najwcześniejszy moment skorzystania ze wsparcia z tytułu poniesienia kosztów kwalifikowanych i nie można interpretować go w oderwaniu od treści art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
Zatem, w sytuacji gdy termin zakończenia realizacji inwestycji, po której koszty nowej inwestycji poniesione przez przedsiębiorcę nie mogą być uznane za koszty kwalifikowane, określony został na dzień (...) lutego 2025 r., to należy uznać, będą Państwo uprawnieni do korzystania ze zwolnienia podatkowego o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, od lutego 2025 r.
Państwa stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo