Interpretacja 0114-KDIP2-1.4010.251.2025.2.AZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

• działalność opisana w niniejszym wniosku związana z realizacją nietypowych projektów szalunków i deskowań, spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co uprawnia Spółkę do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jest prawidłowe;
• wymienione koszty związane z przedmiotowymi pracami mogą być traktowane jako koszty kwalifikowane dla działalności B+R zgodnie z art. 18d ust. 2 oraz art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i tym samym, w świetle art. 18d ust. 1 ww. ustawy mogą one podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 27 czerwca 2025 r. (data wpływu 27 czerwca 2025 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. Sp. z o.o. to podmiot działający w branży budowlanej, specjalizujący się w dostarczaniu m.in. klasycznych szalunków oraz deskowań, jak również spersonalizowanych rozwiązań szalunkowych oraz projektowaniu deskowań nietypowych i konstrukcji wsporczych dla klientów z sektora budownictwa (dalej nazwane jako „projekty”, „konstrukcje”).

Wskazać należy, że wyspecjalizowanie Wnioskodawcy było następstwem pojawiania się w przestrzeni gospodarczej szeregu problemów przy zastosowaniu tradycyjnych metod konstrukcyjnych.

Na różnych budowach pojawiły się wyzwania konstrukcyjne, które wymagały zastosowania innowacyjnych rozwiązań deskowania i rusztowań. Dzięki precyzyjnemu dopasowaniu technologii i zindywidualizowanemu podejściu do specyfiki poszczególnych inwestycji Wnioskodawcy udało się zoptymalizować proces budowy, skrócić czas realizacji i obniżyć koszty poszczególnych inwestycji.

Poniżej przykładowe rozwiązania, które zostały przygotowane przez Wnioskodawcę.

W przypadku budowy (…).

Podczas budowy (…).

Z kolei przy budowie (…).

Każdy z opisanych przypadków pokazuje, jak odpowiednie dobranie innowacyjnej technologii deskowania i rusztowań może rozwiązać złożone problemy konstrukcyjne, optymalizując proces budowy i poprawiając jego efektywność w zakresie skrócenia samego procesu budowlanego oraz zmniejszenia kosztów inwestycji.

Celem projektu było stworzenie nowych i innowacyjnych produktów, które zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy nie są obecne na rynku budowlanym w Polsce oraz jednocześnie są odpowiedzią na pojawiające się problemy konstrukcyjne. Warto nadmienić, że w momencie wprowadzania przez Wnioskodawcę (…), był on pierwszym w Polsce przedsiębiorstwem deskowaniowym stosującym takie rozwiązanie. Jak wskazuje Wnioskodawca również obecnie jest on jedyną firmą w Polsce, która stosuje takie rozwiązania w zakresie deskowań.

Oprócz projektowania i sprzedaży deskowań, przedsiębiorstwo Wnioskodawcy zajmuje się również tworzeniem indywidualnych form wycinanych na maszynach CNC oraz ich składaniem.

Na potrzeby Klienta tworzone są (…) modele deskowań oraz elementów budowy w odpowiedniej skali opracowane w zaawansowanych programach 3D. Modele te mogą zostać wydrukowane na drukarkach 3D lub wizualizowane przy użyciu (…). Dzięki temu rozwiązaniu Klienci mogą lepiej zweryfikować i dopracować swoje projekty jeszcze przed rozpoczęciem inwestycji, co pozwala na oszczędność czasu i redukcję kosztów realizacji.

Unikalność oferowanych rozwiązań wynika z ich innowacyjności i efektywności w wielu kluczowych aspektach budowy. Dzięki zastosowanym technologiom możliwe jest znacznie bardziej ekonomiczne zużycie materiałów przy tworzeniu form, co przekłada się na optymalizację kosztów i minimalizację odpadów.

Ponadto, przyspieszony zostaje proces montażu w zakładzie prefabrykacji, a dodatkowo Klienci mogą samodzielnie przeprowadzić montaż form na placu budowy, korzystając z precyzyjnych rysunków montażowych. Innowacyjne podejście pozwala także na ograniczenie liczby elementów łączących, takich jak śruby czy gwoździe, oraz redukcję potrzeby stosowania takich elementów konstrukcyjnych jak krawędziaki (tj. drewniane belki przenoszące obciążenie), co ułatwia cały proces budowy.

Dzięki zmniejszeniu ciężaru poszczególnych elementów, montaż i demontaż konstrukcji staje się szybszy i łatwiejszy, a jednocześnie wymaga mniejszej liczby pracowników, co bezpośrednio wpływa na redukcję kosztów budowy. Lekkość i ergonomia deskowania umożliwiają jego ustawienie nawet w trudno dostępnych miejscach, co zwiększa elastyczność zastosowań na placu budowy.

Rozwiązania dostosowane są do specyficznych wymagań konstrukcyjnych oraz indywidualnych potrzeb Klientów, co zapewnia pełną funkcjonalność i niezawodność systemu deskowań. Dodatkowo, dzięki starannemu doborowi sklejek, materiałów i powłok zabezpieczających, konstrukcja jest odporna na różne warunki atmosferyczne, co gwarantuje trwałość i niezawodność w długim okresie użytkowania.

Powyższe rozwiązania oferowane klientom zostały wypracowane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej. Jak już wskazano wyżej, realizacja działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy rozpoczęła się wraz z sygnalizacją ze strony rynku o zapotrzebowaniu na szereg nietypowych deskowań i szalunków. Spółka rozpoczęła swoje badania rynku poprzez wywiady z deweloperami, projektantami i inwestorami w zakresie przedmiotowych produktów.

Powyższe kwestie uświadomiły Wnioskodawcy, że tego rodzaju rozwiązania nie funkcjonują na rynku, natomiast te, które są dostępne łączą się ze znacznie podwyższonym kosztami, wydłużonym czasem pracy albo brakiem możliwości wykorzystania ich w tak optymalnym stopniu jaki jest potrzebny.

Wskazana wyżej działalność badawczo-rozwojowa Spółki prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Prace przebiegają w następujący sposób:

W pierwszej kolejności Klient zgłasza zapotrzebowanie na zindywidualizowany produkt o innowacyjnym charakterze, co zapoczątkowuje proces analityczny i obmyślanie optymalnego względem wymagań Klienta rozwiązania. Rozpoczyna się on od cyklu spotkań z Klientem, podczas których przeprowadzany jest szczegółowy wywiad dotyczący potrzeb Klienta i specyfiki wymagań danego rozwiązania. Na podstawie uzyskanych informacji tworzone są wstępne rysunki, które stanowią podstawę do dalszych prac projektowych. Po akceptacji zaproponowanego rozwiązania projektanci dokonują indywidualnych obliczeń wytrzymałościowych przy użyciu specjalistycznych programów obliczeniowych, a następnie opracowują rysunki wykonawcze. Ostatnim etapem jest przygotowanie szczegółowych zestawień materiałowych. Cały proces ma na celu zapewnienie optymalnych rozwiązań konstrukcyjnych, dostosowanych do specyficznych wymagań każdej inwestycji.

Techniczna realizacja każdego z poszczególnych deskowań i szalunków wygląda zatem następująco.

1. ETAP I: Otrzymanie zamówienia i szereg wywiadów z potencjalnym klientem odnośnie wymagań i potrzeb.

2. ETAP II: Wstępne rysunki projektowe.

3. ETAP III: Indywidualne obliczenia wytrzymałościowe dla danego projektu.

4. ETAP IV: Stworzenie rysunków wykonawczych.

5. ETAP V: Dodatkowe testy pod kątem wytrzymałości zaprojektowanej konstrukcji.

6. ETAP VI: Stworzenie zestawienia materiałowego.

W efekcie powyższych prac badawczo-rozwojowych każdorazowo tworzona zostaje innowacyjna (na skalę przedsiębiorstwa oraz nierzadko kraju) nowa konstrukcja szalunku i deskowania, pozwalająca na przyspieszenie poszczególnych prac budowlanych, a często na powstanie budynków, których realizacja przy uwzględnieniu dostępnych technologii i rozwiązań nie była wcześniej możliwa.

To co odróżnia projekt Wnioskodawcy od tych występujących na rynku, to m.in. ograniczenie kosztów przygotowywania szalunków i deskowań, a więc bezpośrednio całej budowy, przy której są one używane oraz przyspieszenie montażu poszczególnych konstrukcji jak również możliwość wykorzystania ich w trudnodostępnych miejscach. Wnioskodawca wskazuje, że wyłącznie dzięki jego szalunkom, możliwe było zrealizowane wskazywanych wyżej przykładowych inwestycji i tym samym osiągnięcie założonych celów.

Podkreślenia wymaga, że potrzebne do realizacji opisanych projektów (wybranych na potrzeby niniejszego wniosku) rozwiązania technologiczne takie jak: maszyny CNC, drukarki 3D oraz programy do projektowania były już wcześniej dostępne na rynku, niemniej jednak to działania Wnioskodawcy w postaci m.in. stworzenia (…), które wspomagają indywidualną pracę projektantów, opracowania zindywidualizowanych arkuszy kalkulacyjnych czy właściwego (nowatorskiego) wykorzystania oprogramowania - pozwoliły na stworzenie tych konkretnych, unikatowych produktów. Spółka zaznacza, że realizuje swoje działania z użyciem dostępnych na rynku maszyn, ale z uwzględnieniem własnych systemów obliczeń oraz unikalnych metod. Same maszyny oraz dostępne na rynku rozwiązania technologiczne nie pozwalają na odtworzenie produktów Wnioskodawcy przez inne podmioty, albowiem to element projektowy (praca twórcza) i związany z nim czynnik ludzki jest dla nich kluczowy.

Spółka napotkała kilka problemów na etapie projektowania tych produktów. Kluczowe wyzwania obejmowały dobór odpowiednich maszyn, przygotowanie obliczeń oraz wybór właściwego oprogramowania. Wnioskodawca podkreśla, że konieczne było opracowanie spójnej metody realizacji zadań, obejmującej m.in. tworzenie czytelnych rysunków projektowych dla montażystów i maszyn oraz właściwie skonstruowanych arkuszy kalkulacyjnych. Dzięki metodzie prób i błędów, ostatecznie Spółce udało się wypracować stały schemat działań (wskazany w części dotyczącej etapów realizacji projektów), co przekłada się na możliwość dostarczania klientom różnego rodzaju nietypowych deskowań i szalunków w satysfakcjonującym dla odbiorców czasie realizacji.

Do realizacji przedmiotowej działalności zaangażowany został dedykowany zespół (…) wykwalifikowanych kierunkowo osób (magistrów inżynierów/ inżynierów) odpowiedzialnych za projektowanie i konstruowanie innowacyjnych rozwiązań dla klientów jak również profesjonalne doradztwo techniczne. Na czele ww. zespołu stoi Kierownik Działu Techniczno- Handlowego, odpowiedzialny za bezpośredni kontakt z klientem jak również tworzenie projektów i czuwanie nad ich realizacją.

Celem biznesowym wynikającym z podjętej działalności badawczo-rozwojowej Spółki jest zwiększenie jej konkurencyjności na rynku budowlanym. Dzięki stworzonemu modelowi prac badawczo-rozwojowych, Spółka osiągnęła przewagę konkurencyjną w wielu różnych obszarach, które do tej pory nie były zagospodarowane przez żadne przedsiębiorstwo z branży. Rezultaty podjętych działań były i są bardzo pozytywne a efekty zauważalne z miesiąca na miesiąc. Wyrazem tego jest coraz większa liczba nietypowych zleceń wymagających zaangażowania dedykowanego zespołu.

Podkreślić należy, że prowadzone prace badawczo-rozwojowe zwiększają dalsze możliwości Spółki, jak również poszerzają posiadane przez nią (zespół dedykowanych pracowników) zasoby wiedzy oraz możliwości ich dalszego zastosowania. Każdy z produktów powstałych w ramach zrealizowanych nietypowych projektów dostarczył Wnioskodawcy dodatkowe doświadczenie potrzebne do kreatywnej i twórczej realizacji kolejnych projektów.

Jako koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, Spółka zamierza traktować:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

2. odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej - m.in. od programów potrzebnych do projektowania;

3. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej - m.in. odpisy od specjalistycznego sprzętu koniecznego do wycinania szalunków oraz deskowań;

4. poniesione koszty materiałów i surowców bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową (m.in. zestawy komputerowe, oprogramowanie i licencje na oprogramowanie komputerowe, materiały eksploatacyjne i biurowe).

Koszty pracownicze:

Głównymi kosztami Wnioskodawcy związanymi z opisaną we wniosku działalnością B+R są wynagrodzenia oraz należne składki ZUS osób pracujących przy projektach B+R.

Dedykowany do działalności B+R (…) zespół pracowników poświęca 100% swojego czasu pracy projektom B+R, inni pracownicy Wnioskodawcy nie uczestniczą w tych projektach. Pozostali pracownicy z działu technicznego Spółki obsługują standardowe projekty, które nie spełniają przesłanek unikatowości umożliwiających skorzystanie z ulgi B+R.

Do realizacji każdego projektu B+R przypisane są konkretne osoby z dedykowanego zespołu, które ewidencjonują czas poświęcony na jego przygotowanie. Wnioskodawca opracował specjalny program służący ewidencjonowaniu czasu pracy przy danym projekcie.

Odpisy amortyzacyjne od WNiP oraz od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności B+R:

W opisanej działalności B+R Spółka aktualnie korzysta z różnego rodzaju wartości niematerialnych i prawnych jakim są oprogramowania do projektowania, modelowania, analizy i wizualizacji modeli 3D, jak również ze specjalistycznego sprzętu: ploterów, drukarek i skanerów 3D.

W związku ze stałym rozwojem działalności, Spółka planuje zakup dodatkowego oprogramowania, sprzętu i urządzeń m.in. drukarek 3D, plotera (…), skanera 3D, frezów krawędziowych oraz innych ręcznych narzędzi do obróbki drewna, w zależności od wysokości poniesionych kosztów będą one rozliczane poprzez odpisy amortyzacyjne lub jako koszty materiałów i surowców.

Poniesione przez Spółkę koszty są wiarygodnie określone. Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję kosztów B+R, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

Ponadto:

• Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego,
• Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT,
• Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie ani nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
• Odliczenie od dochodu z tytułu ulgi B+R dokonane będzie zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Pismem z 27 czerwca 2025 r. (data wpływu 27 czerwca 2025 r.) doprecyzowali Państwo wniosek w odpowiedzi na pytania organu i wskazali, że:

1. Spółka posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2. Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych.

3. Wnioskodawca prowadzi działalność, którą uważa za działalność badawczo-rozwojową i uzyskuje z tego tytułu dochody od 2012 roku.

4. Spółka zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową począwszy za 2025 rok i lata kolejne.

5. Z uwagi na to, że z ulgi na działalność badawczo-rozwojową Spółka zamierza skorzystać począwszy od 2025 r. Spółka nie oczekuje interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego obowiązujących przed datą 1 października 2018 r.

6. Ponoszone przez Spółkę wydatki na działalność, którą Spółka uważa za badawczo-rozwojową, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej są i będą zaliczane w Spółce do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

7. Ponoszone przez Spółkę wydatki na działalność, którą Wnioskodawca uważa za badawczo-rozwojową, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej Spółka zamierza odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki Spółka poniesie.

8. Wszystkie prace, których dotyczy wniosek i które Wnioskodawca uważa za prace badawczo-rozwojowe, są i będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, a także nie stanowią i nie będą stanowiły:

a) rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych,

b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług,

c) innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,

d) czynności serwisowych,

e) promowania ulepszeń dokonywanych już w Państwa działalności,

f) działalności wspomagającej/pomocniczej do wprowadzonych produktów/rozwiązań.

Powyższe czynności (wskazane w lit. a-f) realizowane są przez inne działy Spółki (m.in. przez dział techniczny). Działalność Wnioskodawcy, którą uważa on za prace badawczo-rozwojowe dotyczy wyłącznie projektowania szalunków nietypowych w wyniku czego powstaje (1) nowatorski projekt i (2) w niektórych przypadkach prototyp.

9. Przed rozpoczęciem opisanych we wniosku prac Wnioskodawca dysponował ogólną i standardową wiedzą inżyniersko-projektową. Do stworzenia nowych rozwiązań - projektów szalunków nietypowych - trzeba było skorzystać z wiedzy zdobytej poprzednimi doświadczeniami z zakresu montażu deskowań indywidualnych i konstrukcji projektowanych na indywidualne zamówienia. Niektóre, znane już Wnioskodawcy rozwiązania z zakresu jego działalności, trzeba było modyfikować na potrzeby konkretnego przedsięwzięcia o charakterze innowacyjnym. Ponadto, Wnioskodawca w projektach szalunków nietypowych łączy wiedzę inżyniersko-projektową z wiedzą z zakresu materiałoznawstwa, ekologii, nowoczesnych konstrukcji, a także modelowania w technologii 3D oraz deskowań ściennych czyli systemowych deskowań ramowych. Przykładowo, w przypadku projektu dotyczącego budowy (…) niezbędne było zdobycie nowej wiedzy z zakresu modelowania krzywizn i fazowania sklejek oraz przygotowania plików wsadowych do maszyny CNC - zatem zupełnie niezwiązanej ze standardową działalnością Spółki, co dodatkowo wskazuje na proedukacyjny i rozwojowy charakter przedsięwzięcia.

10. W wyniku prac opisanych we wniosku Wnioskodawca nabywa nową wiedzę, którą Spółka wykorzystuje w prowadzonej działalności uznawanej za badawczo -rozwojową. Jest to wiedza z następujących dziedzin: druku 3D, modelowania 3D, tworzenia własnych programów do modelowania 3D, plotowania na maszynach CNC oraz wykonywania rysunków do plotera CNC.

11. Działalność, której dotyczy wniosek i którą Wnioskodawca uznaje za działalność badawczo-rozwojową, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, na każdym jej etapie obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie również narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia nowych produktów.

12. Obecnie dział uznawany przez Wnioskodawcę za badawczo-rozwojowy zatrudnia wyłącznie osoby w oparciu o umowy o pracę. Ale w przyszłości nie wyklucza się zatrudnienia osób w oparciu o umowy zlecenia/ o dzieło.

13. Wnioskodawca zamierza do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo -rozwojowej zaliczyć następujące składniki wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę:

• wynagrodzenia zasadnicze,
• wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
• różnego rodzaju dodatki, nagrody,
• ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,
• wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona,
• świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika,
• wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych

w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

14. Wszystkie wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umów o pracę, które Spółka zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej stanowią i będą stanowiły po stronie tych pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

15. Wszystkie wydatki poniesione przez Wnioskodawcę z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umów o pracę, które Spółka zamierza uwzględnić w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej nie stanowią i nie będą stanowiły świadczeń sfinansowanych z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.

16. Wszystkie wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umów zlecenia/ o dzieło będą mieć bezpośredni związek z realizowanym przez Wnioskodawcę pracami, które ten uważa za badawczo-rozwojowe i stanowić będą po stronie tych pracowników należności z tytułu wykonywania usług, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

17. Wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników zatrudnionych w ramach umów o pracę/ umów zlecenia/ o dzieło Wnioskodawca zamierza odliczać jedynie w części, w jakiej pracownicy realizują zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych.

18. Jako koszty kwalifikowane Spółka zamierza traktować materiały i surowce bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Są to koszty niezbędne do wykonania projektu szalunku nietypowego oraz koszty wykonania prototypu: Są to: tonery do drukarek, materiały do drukarek 3D, papier do drukarek, koszty surowców niezbędnych do wykonania prototypu, tj.: drewno, sklejki, styrodur, wyroby stalowe, żywica, guma, śruby, spinki, gwoździe, uszczelki, silikony oraz kleje.

19. Wszystkie materiały i surowce są bezpośrednio i wyłącznie wykorzystywane przez Wnioskodawcę w związku z prowadzonymi pracami uważanymi za działalność badawczo-rozwojową oraz wyłącznie takie koszty nabycia będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych.

20. Jako koszty kwalifikowane Spółka zamierza traktować odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Są to: oprogramowanie do projektowania, modelowania, analizy i wizualizacji modeli 3D, plotery, drukarki i skanery 3D, oraz komputery wykorzystywane w dziale badawczo-rozwojowym. Spółka planuje również zakup dodatkowego oprogramowania (…) oraz (…), drukarek 3D, plotera (…), skanera 3D, frezów krawędziowych oraz narzędzi do obróbki drewna.

21. Wszystkie środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, których dotyczy wniosek, stanowią lub będą stanowić w Spółce przyjęte do użytkowania środki trwałe i wartości niematerialne i prawne i zostały (lub zostaną) wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz podlegają lub będą podlegały amortyzacji zgodnie z art. 16a oraz art. 16b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a odpisy amortyzacyjne stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów.

22. Większość środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, których dotyczy wniosek, są i będą przez Wnioskodawcę bezpośrednio wykorzystywane do realizacji działań w zakresie działalności, którą Wnioskodawca uznaje za badawczo-rozwojową i są one wykorzystywane wyłącznie (w całości) w działalności, którą Wnioskodawca uważa za badawczo-rozwojową. Niektóre środki trwałe są natomiast wykorzystywane również w pozostałej działalności Spółki. Dotyczy to drukarki 3D.

23. Wnioskodawca w ramach ulgi B+R zamierza dokonać odpisów od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wyłącznie w części, w jakiej są one wykorzystywane w prowadzonej przez Spółkę działalności, którą Wnioskodawca uważa za badawczo-rozwojową, a nie w części, w której są one wykorzystywane do pozostałej działalności gospodarczej Spółki.

24. Pytanie nr 2 nie dotyczy możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 18d ust. 2a updop.

25. Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 updop.

26. W latach następnych działalność gospodarcza będzie przez Spółkę prowadzona na dotychczasowych zasadach.

Pytania (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku):

1) Czy działalność opisana w niniejszym wniosku związana z realizacją nietypowych projektów szalunków i deskowań, spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 26-28 ustawy o PDOP, co uprawnia Spółkę do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d ustawy o PDOP?

2) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż wymienione koszty związane z przedmiotowymi pracami mogą być traktowane jako koszty kwalifikowane dla działalności B+R zgodnie z art. 18d ust. 2 oraz art.18d ust. 3 ustawy o PDOP i tym samym, w świetle art. 18d ust. 1 ustawy o CIT mogą one podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy Spółka ma prawo do skorzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ustawy o PDOP.

W ocenie Wnioskodawcy wymienione koszty związane z przedmiotowymi pracami projektowymi nad niestandardowymi szalunkami i deskowaniami mogą być traktowane jako koszty kwalifikowane dla działalności B+R zgodnie z art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o PDOP i tym samym, w świetle art. 18d ust. 1 ustawy o CIT mogą one podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania.

Uzasadnienie

Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy:

Ad 1

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP. podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18. koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej: „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zatem aby móc skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, podatnik jest zobowiązany:

• prowadzić działalność badawczo-rozwojową (tj. odpowiednio badania naukowe lub prace rozwojowe),
• uzyskiwać przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych oraz
• ponosić określone koszty (tzw. koszty kwalifikowane) związane z tą działalnością stosownie do art. 18d ust. 2 ustawy o PDOP, które to odliczy od podstawy opodatkowania w ramach ulgi.

Biorąc pod uwagę powyższe, wskazać należy, że w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych oraz jak wskazano w stanie faktycznym ponosi koszty, znajdujące się w katalogu kosztów kwalifikowanych (szerzej w odpowiedzi na pytanie nr 2).

Poniżej przedstawiono analizę dotyczącą prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo- rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W przypadku Wnioskodawcy prowadzenie działalności B+R obejmie prace rozwojowe.

Jak stanowi art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, definicję prac rozwojowych znajdziemy w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.). Stosownie do powołanego przepisu - prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową.

Z ustawowej definicji wynika, że działalność B+R to taka działalność, która ma charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia". Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Orzecznictwo wyjaśnia również, że przez działalność twórczą należy rozumieć działalność, której rezultat powinien:

a) być odpowiednio ustalony, co może odbyć się w dowolnej formie (między innymi niezależnie od sposobu wyrażenia), przez co należy rozumieć jego uzewnętrznienie, oraz możliwość wyodrębnienia, gdy stanowi część większej całości, mającej charakter zbiorowy,

b) mieć charakter indywidualny, tj. nie może być wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających od twórcy kreatywności,

c) mieć oryginalny charakter (wnosić obiektywnie nową wartość; stanowić „nowy wytwór intelektu”, przy czym oryginalność należy rozpatrywać wstecznie (tj. rezultat pracy nie jest twórczy, jeżeli istnieje identyczne, uprzednio stworzone dzieło).

Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy wskazać należy, że przygotowywane szalunki oraz deskowania, które tworzone są w ramach działalności Wnioskodawcy, mają ustalony, indywidualny oraz oryginalny charakter, a w konsekwencji spełniona jest przesłanka "twórczości". Jak wskazano w stanie faktycznym, głównym celem działalności B+R Wnioskodawcy jest opracowywanie nietypowych szalunków oraz deskowań, które zaspokajają aktualne zapotrzebowanie branży budowlanej, a na ten moment nie są zaspokajane przez konkurencyjne podmioty z branży. Twórczość realizowanych projektów polega na opracowaniu innowacyjnych oraz nietypowych szalunków oraz deskowań, niedostępnych na rynku. Ponadto, zaprojektowane przez Wnioskodawcę szalunki i deskowania są tańsze w wykonaniu niż podobne (typowe) występujące na rynku produkty, a użycie ich przyspiesza prowadzone przez klientów Wnioskodawcy prace budowlane oraz pozwala na prowadzenie prac w trudno dostępnych miejscach. Wnioskodawca wskazuje, że dzięki zastosowaniu jego produktów, potencjalni klienci mogą znacząco ograniczyć czas budowy, a co za tym idzie - ponoszone w związku z takim przedsięwzięciem koszty. Dodatkowo mogą realizować projekty, które dotychczas przy zastosowaniu konwencjonalnych metod wydawały się niemożliwe do realizacji. Podkreślić należy, że pomimo, iż dostępne rozwiązania technologiczne umożliwiają tworzenie tego rodzaju produktów, to bez działalności twórczej Wnioskodawcy - najprawdopodobniej nigdy by nie powstały.

W ocenie Wnioskodawcy opisany projekt polegający na tworzeniu nietypowych szalunków i deskowań spełnia wszelkie wymagania techniczne i funkcjonalne właściwe dla projektu B+R oraz pomaga wypełnić istniejącą na rynku lukę. Realizowane prace są unikatowe, a działania Wnioskodawcy nie mają charakteru odtwórczego. Nie ma na rynku produktów o takich samych właściwościach. Wobec powyższego kryterium twórczości zostało przez Spółkę spełnione.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny", a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu, planu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności" danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona.

W działalności B+R Spółki powyższy warunek również został spełniony. Wnioskodawca zaplanował i realizuje projekt, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Projekty są tworzone w oparciu o usystematyzowane działania prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Co istotne, nie są to działania jednorazowe, a powtarzalne z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości.

Jak wskazano w stanie faktycznym działalność badawczo-rozwojowa Spółki prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Prace przebiegają w następujący sposób:

W pierwszej kolejności Klient zgłasza zapotrzebowanie na zindywidualizowany produkt o innowacyjnym charakterze, co zapoczątkowuje proces analityczny i obmyślanie optymalnego względem wymagań Klienta rozwiązania. Rozpoczyna się on od cyklu spotkań z Klientem, podczas których przeprowadzany jest szczegółowy wywiad dotyczący potrzeb Klienta i specyfiki wymagań danego rozwiązania. Na podstawie uzyskanych informacji tworzone są wstępne rysunki, które stanowią podstawę do dalszych prac projektowych. Po akceptacji zaproponowanego rozwiązania projektanci dokonują indywidualnych obliczeń wytrzymałościowych przy użyciu specjalistycznych programów obliczeniowych, a następnie opracowują rysunki wykonawcze. Ostatnim etapem jest przygotowanie szczegółowych zestawień materiałowych. Cały proces ma na celu zapewnienie optymalnych rozwiązań konstrukcyjnych, dostosowanych do specyficznych wymagań każdej inwestycji.

Techniczna realizacja każdego z poszczególnych deskowań i szalunków wygląda zatem następująco:

1. ETAP I: Otrzymanie zamówienia i szereg wywiadów z potencjalnym klientem odnośnie wymagań i potrzeb.

2. ETAP II: Wstępne rysunki projektowe.

3. ETAP III: Indywidualne obliczenia wytrzymałościowe dla danego projektu.

4. ETAP IV: Stworzenie rysunków wykonawczych.

5. ETAP V: Dodatkowe testy pod kątem wytrzymałości zaprojektowanej konstrukcji.

6. ETAP VI: Stworzenie zestawienia materiałowego.

Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonej działalności wydzielony został zespół osób, który odpowiedzialny jest za realizację nietypowych i twórczych projektów i jednocześnie za sprostanie potrzebom poszczególnych klientów.

Jest to dedykowany zespół (…) wykwalifikowanych kierunkowo pracowników (magistrów inżynierów/ inżynierów) odpowiedzialnych za projektowanie i konstruowanie innowacyjnych rozwiązań dla klientów jak również profesjonalne doradztwo techniczne. Na czele ww. zespołu stoi Kierownik Działu Techniczno- Handlowego, odpowiedzialny za bezpośredni kontakt z klientem jak również tworzenie projektów i czuwanie nad ich realizację.

Ostatnim kryterium świadczącym o działalności badawczo-rozwojowej jest charakter osiągniętego rezultatu. Podejmowane przez Spółkę działania powinny być prowadzone w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W analizowanym przypadku cel ten został jasno określony i osiągnięty. Twórcze wykorzystanie dostępnych rozwiązań jak również implementacja własnych autorskich pomysłów pozwoliło na stworzenie nowatorskich projektów, umożliwiających realizację zadań, które wcześniej nie były możliwe. Wnioskodawca wskazuje, że wykorzystał swoje doświadczenie, właściwie dostosowane oprogramowanie, zindywidualizowane arkusze kalkulacyjne, maszyny wyposażone w obmyślone przez Wnioskodawcę nakładki, pomysł oraz nowatorską myśl inżynierską, które przełożyły się na możliwość tworzenia nowatorskich i nietypowych szalunków oraz rusztowań.

Podejście Wnioskodawcy pozwala na tworzenie nowych i jeszcze bardziej specjalistycznych szalunków i deskowań, jak m.in. te projekty, które zostały opisane w stanie faktycznym wniosku (m.in. przy budowie (…)). Dzięki rosnącej bazie klientów oraz większemu zapotrzebowaniu na tego rodzaju produkty - zasoby wiedzy Wnioskodawcy są stale poszerzane, co przyczynia się do ich wykorzystania w bieżących i przyszłych projektach. Wnioskodawca zaznacza, że pomimo tego, że w ramach projektu powstają różne produkty, to proces twórczy, który jest stosowany przy ich realizacji jest niezmienny i oparty na powtarzalnych schematach.

Przytoczone argumenty potwierdzają, że Spółka spełnia warunki do skorzystania z ulgi B+R określone w art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP, bowiem uzyskuje przychody inne niż z zysków kapitałowych, ponosi koszty kwalifikowane, a jej działania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP, gdyż spełniają definicję prac rozwojowych stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Podejmowane są bowiem w sposób systematyczny, mają charakter twórczy oraz służą zwiększaniu zasobów wiedzy Wnioskodawcy oraz do wykorzystania tych zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w branży budowlanej, tym samym Spółka ma prawo do skorzystania z ulgi B+R przewidzianej w art. 18d ustawy o PDOP.

Warto nadmienić, że z aprobatą organu podatkowego spotkało się stanowisko podatnika - w zbliżonym do zaprezentowanego stanie faktycznym - wyrażone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 lipca 2024 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.299.2024.2.JG.

Ad 2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP, od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Stosownie do art. 18 ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Stosownie do art. 18 ust. 2 pkt 1a ustawy o PDOP za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PDOP, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Jak wynika z art. 18 ust. 2 pkt 2 ustawy o PDOP za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

W myśl art. 18 ust. 3 ustawy o PDOP za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Stosownie do treści art. 18d ust. 7 ustawy o PDOP kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikro przedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 8 ustawy o PDOP odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

W myśl art. 9 ust. 1b ustawy o PDOP, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Przepisy podatkowe nie precyzują jak prowadzić ewidencję działalności B+R. Z uwagi na brak szczegółowych regulacji ustawowych stanowiących o formie wyodrębnienia kosztów działalności B+R, konieczne staje się spełnienie wymogu prowadzenia ewidencji w sposób pozwalający na precyzyjne określenie wysokości kosztów kwalifikowanych oraz okresu (roku podatkowego), z którym koszty te są związane - tak aby móc precyzyjnie ustalić wielkość przysługującej ulgi. Mając na uwadze powołane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu rocznym poniesionych w danym roku podatkowym kosztów kwalifikowanych związanych z działalnością B+R, to powinny zostać spełnione łącznie następujące warunki:

1) podatnik powinien ponieść koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową;

2) koszty działalności badawczo-rozwojowej powinny stanowić dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art.15 ustawy o PDOP;

3) koszty działalności badawczo-rozwojowej powinny mieścić się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonych przepisami art. 18d ust. 2 - 3 ustawy o PDOP,

4) w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o PDOP, podatnik powinien wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej,

5) podatnik powinien wykazać w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

6) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o PDOP,

7) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym,

8) jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te powinny być prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

9) jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu.

W analizowanym stanie faktycznym wszystkie powyższe warunki zostały przez Wnioskodawcę spełnione.

Odrębnej analizy wymaga charakter poszczególnych kosztów poniesionych przez Spółkę na działalność B+R. Jak wskazano w stanie faktycznym, w ramach działalności B+R Wnioskodawca ponosi niżej wskazane koszty:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

2. odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

3. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

4. poniesione koszty materiałów i surowców bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Wnioskodawca nie wyklucza również w przyszłości możliwości poniesienia kosztów związanych z zatrudnieniem pracowników w oparciu o umowy zlecenie lub o dzieło.

Koszty pracownicze:

Głównymi kosztami Wnioskodawcy związanymi z opisaną we wniosku działalnością B+R są wynagrodzenia oraz należne składki ZUS osób pracujących przy projektach B+R.

Dedykowany do działalności B+R sześcioosobowy zespół pracowników poświęca 100% swojego czasu pracy projektom B+R. Pozostali pracownicy Wnioskodawcy nie uczestniczą w tych projektach. Pozostali pracownicy (z działu technicznego) Spółki obsługują standardowe projekty, które nie spełniają przesłanek unikatowości umożliwiających skorzystanie z ulgi B+R.

Do realizacji każdego projektu B+R przypisane są konkretne osoby z dedykowanego zespołu, które ewidencjonują czas poświęcony na jego przygotowanie. Wnioskodawca opracował specjalny program służący ewidencjonowaniu czasu pracy przy danym projekcie.

Powyższe argumenty uzasadniają możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatków związanych z zatrudnieniem powyższych osób. A jeśli w przyszłości Wnioskodawca zatrudniłby pracowników w oparciu o umowy zlecenie lub dzieło, przepis art. 18d ust. 1 pkt 1a umożliwia mu rozliczenie takich wydatków w kosztach kwalifikowanych w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Koszty materiałów i surowców bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową

Ustawa o PDOP posługuje się pojęciami "materiały" oraz "surowce", które nie zostały zdefiniowane w przepisach podatkowych, jednocześnie precyzując, iż w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Ze względu na brak definicji legalnej pojęcia "surowce" na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalenia zakresu zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej należy posłużyć się znaczeniem pojęcia "surowce" funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie "surowce" to "materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii" (www.sjp.pwn.pl).

W zakresie interpretacji pojęcia "materiały", odwołać należy się z kolei do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo -rozwojową.

Jak zostało określone w opisie stanu faktycznego, Spółka w ramach działalności badawczo-rozwojowej wykorzystuje szereg materiałów. Nabywane materiały stanowią elementy niezbędne do realizacji projektów nietypowych. Dzięki prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej przy wykorzystaniu nabywanych materiałów, Spółka jest w stanie tworzyć nowatorskie projekty. Charakter realizowanych projektów w ramach działalności badawczo-rozwojowej, a przede wszystkim cel i zastosowanie nabywanych surowców i materiałów, w ocenie Wnioskodawcy, spełnia tym samym przesłanki zarówno przytoczonej definicji obu pojęć , jak i art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o PDOP, ze względu na fakt ich nabycia bezpośrednio na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej i wykorzystanie w tworzeniu projektów i prototypu w niektórych przypadkach.

Powyższa argumentacja, zdaniem Wnioskodawcy, jest wystarczająca aby koszty niezbędne do wykonania projektu szalunku nietypowego oraz koszty wykonania prototypu: tj.: tonery do drukarek, materiały do drukarek 3D, papier do drukarek, drewno, sklejki, styrodur, wyroby stalowe, żywica, guma, śruby, spinki, gwoździe, uszczelki, silikony oraz kleje uznać za koszty kwalifikowane. Skoro bowiem bez odpowiednich materiałów i surowców niemożliwe byłoby zrealizowanie projektu badawczo-rozwojowego, to należy uznać, iż zachodzi bezpośredni związek tych materiałów i surowców z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Tym samym należy uznać, iż zachodzi bezpośredni związek tych materiałów i surowców z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej przez Spółkę.

Odpisy amortyzacyjne od WNiP oraz od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności B+R:

W opisanej działalności B+R Spółka aktualnie korzysta z wartości niematerialnych i prawnych jakimi są: oprogramowanie do projektowania, modelowania, analizy i wizualizacji modeli 3D, plotery, drukarki i skanery 3D, oraz komputery wykorzystywane w dziale badawczorozwojowym.

W związku ze stałym rozwojem działalności, Spółka planuje zakup dodatkowego oprogramowania, sprzętu i urządzeń tj.: oprogramowania (…) oraz (…), drukarek 3D, plotera (…), skanera 3D, frezów krawędziowych oraz narzędzi do obróbki drewna.

Ponadto, poniesione przez Spółkę koszty są wiarygodnie określone. Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję kosztów B+R, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o PDOP.

Podsumowując powyższe rozważania dotyczące przytoczonych grup kosztów, w ocenie Wnioskodawcy wymienione koszty związane z przedmiotowymi pracami projektowymi nad niestandardowymi szalunkami i deskowaniami mogą być traktowane jako koszty kwalifikowane dla działalności B+R zgodnie z art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o PDOP i tym samym, w świetle art. 18d ust. 1 ustawy o CIT mogą one podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań nr 1 i 2 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać, czy Państwa działalność związana z realizacją nietypowych projektów szalunków i deskowań, spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Wobec tego ocena, czy opisane przez Państwa prace związane z realizacją nietypowych projektów szalunków i deskowań, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że specjalizują się Państwo w dostarczaniu m.in. klasycznych szalunków oraz deskowań, jak również spersonalizowanych rozwiązań szalunkowych oraz projektowaniu deskowań nietypowych i konstrukcji wsporczych dla klientów z sektora budownictwa. Na różnych budowach pojawiły się wyzwania konstrukcyjne, które wymagały zastosowania innowacyjnych rozwiązań deskowania i rusztowań. Dzięki precyzyjnemu dopasowaniu technologii i zindywidualizowanemu podejściu do specyfiki poszczególnych inwestycji Spółce udało się zoptymalizować proces budowy, skrócić czas realizacji i obniżyć koszty poszczególnych inwestycji. Oprócz projektowania i sprzedaży deskowań, Państwa przedsiębiorstwo zajmuje się również tworzeniem indywidualnych form wycinanych na maszynach CNC oraz ich składaniem. Unikalność oferowanych rozwiązań wynika z ich innowacyjności i efektywności w wielu kluczowych aspektach budowy. Rozwiązania dostosowane są do specyficznych wymagań konstrukcyjnych oraz indywidualnych potrzeb Klientów, co zapewnia pełną funkcjonalność i niezawodność systemu deskowań. Dodatkowo, dzięki starannemu doborowi sklejek, materiałów i powłok zabezpieczających, konstrukcja jest odporna na różne warunki atmosferyczne, co gwarantuje trwałość i niezawodność w długim okresie użytkowania. W efekcie powyższych prac każdorazowo tworzona zostaje innowacyjna (na skalę przedsiębiorstwa oraz nierzadko kraju) nowa konstrukcja szalunku i deskowania, pozwalająca na przyspieszenie poszczególnych prac budowlanych, a często na powstanie budynków, których realizacja przy uwzględnieniu dostępnych technologii i rozwiązań nie była wcześniej możliwa. Spółka realizuje swoje działania z użyciem dostępnych na rynku maszyn, ale z uwzględnieniem własnych systemów obliczeń oraz unikalnych metod. Same maszyny oraz dostępne na rynku rozwiązania technologiczne nie pozwalają na odtworzenie produktów Spółki przez inne podmioty, albowiem to element projektowy (praca twórcza) i związany z nim czynnik ludzki jest dla nich kluczowy.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że działalność Spółki, którą uważają Państwo za prace badawczo-rozwojowe dotyczy wyłącznie projektowania szalunków nietypowych w wyniku czego powstaje (1) nowatorski projekt i (2) w niektórych przypadkach prototyp.

Tym samym należy stwierdzić, że prace, o których mowa we wniosku, mają twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

(i) robiący coś regularnie i starannie,

(ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,

(iii)o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Z opisu sprawy wynika, że wskazana działalność badawczo-rozwojowa Spółki prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Techniczna realizacja każdego z poszczególnych deskowań i szalunków wygląda zatem następująco.

1. ETAP I: Otrzymanie zamówienia i szereg wywiadów z potencjalnym klientem odnośnie wymagań i potrzeb.

2. ETAP II: Wstępne rysunki projektowe.

3. ETAP III: Indywidualne obliczenia wytrzymałościowe dla danego projektu.

4. ETAP IV: Stworzenie rysunków wykonawczych.

5. ETAP V: Dodatkowe testy pod kątem wytrzymałości zaprojektowanej konstrukcji.

6. ETAP VI: Stworzenie zestawienia materiałowego.

To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do realizowanych przez Państwa prac.

Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że prowadzone prace badawczo-rozwojowe zwiększają dalsze możliwości Spółki, jak również poszerzają posiadane przez nią (zespół dedykowanych pracowników) zasoby wiedzy oraz możliwości ich dalszego zastosowania. Każdy z produktów powstałych w ramach zrealizowanych nietypowych projektów dostarczył Wnioskodawcy dodatkowe doświadczenie potrzebne do kreatywnej i twórczej realizacji kolejnych projektów.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że przed rozpoczęciem opisanych we wniosku prac dysponowali Państwo ogólną i standardową wiedzą inżyniersko-projektową. Do stworzenia nowych rozwiązań - projektów szalunków nietypowych - trzeba było skorzystać z wiedzy zdobytej poprzednimi doświadczeniami z zakresu montażu deskowań indywidualnych i konstrukcji projektowanych na indywidualne zamówienia. Niektóre, znane już Państwu rozwiązania z zakresu działalności Spółki, trzeba było modyfikować na potrzeby konkretnego przedsięwzięcia o charakterze innowacyjnym. Ponadto, w projektach szalunków nietypowych Spółka łączy wiedzę inżyniersko-projektową z wiedzą z zakresu materiałoznawstwa, ekologii, nowoczesnych konstrukcji, a także modelowania w technologii 3D oraz deskowań ściennych czyli systemowych deskowań ramowych. W wyniku prac opisanych we wniosku Spółka nabywa nową wiedzę, którą wykorzystuje w prowadzonej działalności uznawanej za badawczo -rozwojową. Jest to wiedza z następujących dziedzin: druku 3D, modelowania 3D, tworzenia własnych programów do modelowania 3D, plotowania na maszynach CNC oraz wykonywania rysunków do plotera CNC.

Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do Państwa prac polegających na realizacji nietypowych projektów szalunków i deskowań, o których mowa we wniosku, wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość tych czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sami Państwo wskazali, wszystkie prace, których dotyczy wniosek i które Spółka uważa za prace badawczo-rozwojowe, są i będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, a także nie stanowią i nie będą stanowiły rutynowych i okresowych zmian. Nadto, działalność, której dotyczy wniosek i którą Spółka uznaje za działalność badawczo-rozwojową, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, na każdym jej etapie obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie również narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia nowych produktów.

Tym samym, opisane przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu prace nad realizacją nietypowych projektów szalunków i deskowań spełniają warunki do uznania ich za prace rozwojowe.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka prowadzi odrębną ewidencję kosztów B+R, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop.

Wobec powyższego, należy zgodzić się z Państwem, że działalność opisana w niniejszym wniosku związana z realizacją nietypowych projektów szalunków i deskowań, spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co uprawnia Spółkę do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Ad 2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.):

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in:

W myśl art. 18d ust. 3 updop:

Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:

W myśl art. 18d ust. 7 updop:

Zaś według art. 18d ust. 8 updop:

Należy także jeszcze raz zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,

4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT,

9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/ wyodrębnienia kosztów. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, podatnik korzystający z ulgi prowadził ewidencję czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową oraz innych kosztów ponoszonych na tę działalność.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka prowadzi odrębną ewidencję kosztów B+R, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT. Nadto, ponoszone wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej są i będą zaliczane w Spółce do kosztów uzyskania przychodów danego roku. Spółka zamierza je odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesie.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 wniosku jest możliwość uznania określonych wydatków z tytułu zatrudnienia pracowników w oparciu o umowę o pracę, a także umowy zlecenia/o dzieło za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo rozwojową.

Odnosząc się do kwestii zatrudnienia pracowników na podstawie umowy o pracę w tym miejscu raz jeszcze należy wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w świetle którego za koszty kwalifikowane uznaje się:

Z powyższego wynika możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”, „ustawa o PIT”),

Z opisu sprawy wynika, że jako koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, Spółka zamierza traktować poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej planują Państwo zaliczyć następujące składniki wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę:

• wynagrodzenia zasadnicze,
• wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
• różnego rodzaju dodatki, nagrody,
• ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,
• wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona,
• świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika,
• wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych

w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Nadto, wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umów o pracę, które zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej stanowią i będą stanowiły po stronie tych pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki te nie stanowią i nie będą stanowiły świadczeń sfinansowanych z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników zatrudnionych w ramach umów o pracę Spółka zamierza odliczać jedynie w części, w jakiej pracownicy realizują zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ten katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Istotne jest także, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230 ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa podatkowego oraz opis zdarzenia przyszłego, należy zgodzić się z Państwem, że wymienione przez Państwa koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę, realizujących prace z zakresu działalności badawczo - rozwojowej wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne od tych należności, sfinansowanymi przez Państwa jako płatnika, mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Odnosząc się natomiast do kwestii zatrudniania osób w oparciu o umowę zlecenia/ o dzieło w tym miejscu należy jeszcze raz wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 1a updop, zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się:

Od 1 stycznia 2018 r. przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof:

Zatem, wydatki na wynagrodzenia osób, z którymi zawarta została umowa zlecenia i/lub umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej, co do zasady, mogą stanowić koszty kwalifikowane prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Oznacza to, że poniesione koszty z tytułu zatrudnienia osób w oparciu o umowy zlecenia/ o dzieło mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Z opisu sprawy wynika, że obecnie dział uznawany przez Państwa za badawczo-rozwojowy zatrudnia wyłącznie osoby w oparciu o umowy o pracę. Ale w przyszłości nie wyklucza się zatrudnienia osób w oparciu o umowy zlecenia/ o dzieło. Wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umów zlecenia/ o dzieło będą mieć bezpośredni związek z realizowanym przez Spółkę pracami, które Spółka uważa za badawczo-rozwojowe i stanowić będą po stronie tych pracowników należności z tytułu wykonywania usług, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników zatrudnionych w ramach umów zlecenia/ o dzieło Spółka zamierza odliczać jedynie w części, w jakiej pracownicy realizują zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych.

Z uwagi na zacytowane przepisy prawa podatkowego oraz opis zdarzenia przyszłego należy wskazać, że poniesione koszty wynagrodzeń na rzecz pracowników zatrudnionych na podstawie umów zlecenia/ o dzieło , którzy wykonują i będą wykonywali czynności w zakresie działalności badawczo - rozwojowej, obejmujące również sfinansowane przez Państwa składki na ubezpieczenie społeczne z tytułu tych należności, mogą stanowić dla Państwa koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 jest również to, czy mogą Państwo zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową koszty poniesione na nabycie materiałów i surowców.

W tym miejscu jeszcze raz należy wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, zgodnie z którym:

Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach tej ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Tak zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor:

Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Należy zauważyć, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Z opisu sprawy wynika, że jako koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, Spółka zamierza traktować poniesione koszty materiałów i surowców bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową (m.in. zestawy komputerowe, oprogramowanie i licencje na oprogramowanie komputerowe, materiały eksploatacyjne i biurowe).

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że wszystkie materiały i surowce są bezpośrednio i wyłącznie wykorzystywane przez Spółkę w związku z prowadzonymi pracami uważanymi za działalność badawczo-rozwojową oraz wyłącznie takie koszty nabycia będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych.

Wobec zacytowanych przepisów prawa podatkowego oraz wskazanego opisu zdarzenia przyszłego, należy uznać, że mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wskazane we wniosku koszty nabycia materiałów i surowców wykorzystywanych przez Państwa do realizacji prac w ramach działalności badawczo - rozwojowej.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą także możliwości odliczenia przez Państwa w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości nie materialnych i prawnych.

Możliwość uznania za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo-rozwojową odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uregulowana została w art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym:

W myśl natomiast art. 15 ust. 6 updop:

Natomiast jak wynika z art. 16a ust 1 updop:

W świetle art. 16b ust. 1 updop:

Zgodnie zaś z art. 16f ust. 3 updop:

W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Odnośnie do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wskazanych w art. 18d ust. 3 updop, konieczne jest, aby były one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że jako koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, Spółka zamierza traktować:

• odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej - m.in. od programów potrzebnych do projektowania;
• odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej - m.in. odpisy od specjalistycznego sprzętu koniecznego do wycinania szalunków oraz deskowań.

Doprecyzowali Państwo, że są to: oprogramowanie do projektowania, modelowania, analizy i wizualizacji modeli 3D, plotery, drukarki i skanery 3D, oraz komputery wykorzystywane w dziale badawczo-rozwojowym. Spółka planuje również zakup dodatkowego oprogramowania (…) oraz (…), drukarek 3D, plotera (…), skanera 3D, frezów krawędziowych oraz narzędzi do obróbki drewna. Wszystkie środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, których dotyczy wniosek, stanowią lub będą stanowić w Spółce przyjęte do użytkowania środki trwałe i wartości niematerialne i prawne i zostały (lub zostaną) wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz podlegają lub będą podlegały amortyzacji zgodnie z art. 16a oraz art. 16b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a odpisy amortyzacyjne stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów. Spółka w ramach ulgi B+R zamierza dokonać odpisów od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wyłącznie w części, w jakiej są one wykorzystywane w prowadzonej przez Spółkę działalności, którą uważa za badawczo-rozwojową, a nie w części, w której są one wykorzystywane do pozostałej działalności gospodarczej Spółki.

Z uwagi na wskazane przepisy prawa oraz opis zdarzenia przyszłego, należy zgodzić się z Państwem, iż mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, określonych w art. 18d ust. 3 updop wskazane w zdarzeniu przyszłym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych przez Państwa w realizacji działalności badawczo-rozwojowej.

Tym samym, Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania nr 2 wniosku w zakresie ustalenia, czy wymienione koszty związane z przedmiotowymi pracami mogą być traktowane jako koszty kwalifikowane dla działalności B+R zgodnie z art. 18d ust. 2 oraz art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i tym samym, w świetle art. 18d ust. 1 ww. ustawy mogą one podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej wskazać należy, że rozstrzygnięcie w niej zawarte nie jest wiążące dla organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.