Spółka A. S.A., podatnik CIT, planuje organizować dobrowolne spotkania/wycieczki integracyjne dla swoich pracowników (zatrudnionych na umowę o pracę) poza godzinami pracy. Formy obejmują spotkania z cateringiem/restauracją oraz wyjścia do kina, teatru, na koncert czy kręgle. Środki pochodzą z budżetu Spółki (środki obrotowe, nie z ZFŚS), przydzielanego działom. Spółka ponosi pełne koszty (np. posiłki, bilety), z…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy ustalenia, czy wydatki na organizację Integracji z wyłączeniem wydatków na alkohol, Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT.
Uzupełnili go Państwo pismem z 20 czerwca 2025 r. (wpływ do organu 20 czerwca 2025 r.).
Opis zdarzenia przyszłe
A. S.A. jest spółką prawa handlowego prowadzącą działalność gospodarczą na terenie Polski („Spółka” lub „A.”), a jednocześnie czynnym zakładem (...). Kluczowym zadaniem A. jest (...).
Spółka jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Spółka planuje wdrożyć organizację integracji dla swoich pracowników („Integracje”). Przez pracowników Spółka rozumie osoby zatrudnione przez nią na podstawie umów o pracę.
Integracje będą miały charakter:
W ramach rozbudowanej struktury organizacyjnej Spółki, poszczególnym jednostkom organizacyjnym A. (poszczególnym działom) przyznawane będą wg planu na dany rok środki finansowe z przeznaczeniem na organizację ogólnodostępnych Integracji dla pracowników Spółki w ramach danej jednostki organizacyjnej. W budżecie na dany rok będzie ustalana pula środków finansowych przypadających na poszczególne działy na ten cel. Kierownicy poszczególnych działów Spółki będą dysponowali wskazanymi środkami finansowymi na integrację pracowników.
Specyfika pracy w Spółce zarówno pod ziemią jak i na powierzchni wymaga od pracowników szczególnego zaangażowania, współpracy i motywacji. W związku z powyższym priorytetem Spółki jest organizacja Integracji mających na celu poprawę komunikacji wewnętrznej i motywacji do pracy poprzez zintegrowanie pracowników, jak również budowanie zespołu, a ponadto mających na celu poprawę atmosfery w pracy oraz ułatwienie ułożenia wzajemnych relacji między pracownikami, co zmierza do zwiększenia efektywności i wydajności pracy pracowników, a przez to również zwiększenia przychodów Spółki.
Fundusze wykorzystywane w celu organizacji Integracji nie pochodzą z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, lecz ze środków obrotowych Spółki. Spółka będzie ponosić pełny koszt Integracji.
Integracje co do zasady organizowane będą poza godzinami pracy pracowników. Udział w Integracjach jest dobrowolny, jednakże mając na uwadze cel przyświecający organizacji opisywanych spotkań/wycieczek, Spółka oczekuje obecności pracowników na tego typu wydarzeniach. Informacja o planowanych Integracjach będzie podawana do wiadomości pracowników poszczególnych działów i mogą oni wziąć w nich udział na zasadach dobrowolności.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
Kierownik komórki organizacyjnej będzie dysponował określonymi środkami z przeznaczeniem na Integrację, natomiast Spółka pozostawia dowolność wyboru formy Integracji komórkom organizacyjnym, np. wycieczka, wyjście do kina, na kręgle czy do restauracji. Spółka planuje zaliczyć do kosztów podatkowych wydatki związane z organizacją poszczególnych Integracji, np. koszty posiłków, koszty biletów wstępu. Spółka nie będzie zaliczać do kosztów podatkowych wydatków na alkohol.
Spółka będzie pokrywać wydatki ponoszone w związku z organizacją Integracji dla swoich pracowników ze środków własnych, nie będą one Spółce w jakiejkolwiek formie zwracane i nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Spotkania/wycieczki integracyjne dla pracowników nie są elementem wynagrodzenia, do zapłaty którego Spółka zobowiązała się na podstawie umów o pracę zawartych z pracownikami, tj. nie stanowią one odpłatności za wykonywaną pracę zgodnie z zawartymi przez pracowników ze Spółką umowami o pracę.
Pytanie
1) Czy organizacja przez Spółkę Integracji dla pracowników w postaci wspólnych spotkań z zapewnieniem cateringu lub w restauracji bądź pizzerii, spowoduje powstanie po stronie pracowników przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu PIT?
2) Czy organizacja przez Spółkę Integracji dla pracowników w postaci innych wspólnych wycieczek np. do teatru, kina, na koncert, na kręgle spowoduje powstanie po stronie pracowników przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu PIT?
3) Czy wydatki na organizację Integracji w zakresie opisanym we wniosku o wydanie interpretacji, z wyłączeniem wydatków na alkohol, Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 uCIT?
4) Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na organizację spotkań integracyjnych w zakresie opisanym powyżej zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.) („uVAT”) z zastrzeżeniem wyłączeń określonych w art. 88 ustawy o VAT?
Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 3 dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania nr 1 i 2 odnośnie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz pytania nr 4 odnośnie podatku od towarów i usług zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Państwa stanowisko w sprawie
Ad. 3
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na organizację Integracji w zakresie opisanym we wniosku o wydanie interpretacji, z wyłączeniem wydatków na alkohol, Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 uCIT.
Uzasadnienie stanowiska
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na organizację Integracji dla pracowników, z wyłączeniem wydatków na alkohol, stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 uCIT.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 uCIT. Warunkiem uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest więc istnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a osiąganym przychodem lub zachowaniem bądź zabezpieczeniem źródła przychodów.
Kosztem uzyskania przychodów będzie zatem taki koszt, który spełnia łącznie następujące warunki:
1) został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
2) jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
3) pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
4) poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
5) został właściwie udokumentowany,
6) nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Przy czym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych (art. 16 ust. 1 pkt 28 uCIT).
Jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji, specyfika pracy w Spółce zarówno pod ziemią jak i na powierzchni wymaga od pracowników szczególnego zaangażowania, współpracy i motywacji. W związku z powyższym priorytetem Spółki jest organizacja Integracji mających na celu poprawę komunikacji wewnętrznej i motywacji do pracy poprzez zintegrowanie pracowników, jak również budowanie zespołu, a ponadto mających na celu poprawę atmosfery w pracy oraz ułatwienie ułożenia wzajemnych relacji między pracownikami, co zmierza do zwiększenia efektywności i wydajności pracy pracowników, a przez to również zwiększenia przychodów Spółki.
Organizacja Integracji przez Spółkę nie zmierza zatem do realizacji osobistych celów pracowników, lecz służy interesowi Spółki - budowaniu zespołu, poprawie atmosfery pracy, wzmocnieniu lojalności wobec pracodawcy, zwiększeniu motywacji do pracy oraz poprawie komunikacji wewnętrznej. W konsekwencji ich celem jest zwiększenie efektywności pracy zatrudnionych osób, co ma przekładać się bezpośrednio na lepsze wyniki finansowe Spółki.
Ponadto to pracodawca oczekuje od pracowników udziału w spotkaniach integracyjnych z uwagi na realizację przy tym własnego interesu, co również przemawia za uznaniem, że zapewnienie pracownikom Integracji przynosi korzyść pracodawcy (w postaci wzrostu efektywności pracy pracowników). Spółka organizując Integracje zmierza do tego, aby wydobyć z ich organizacji maksymalnie dużo, w tym przyjrzeć się poszczególnym pracownikom, zaobserwować, jak czują się w zespole, doprowadzić do tego, by zespół się zacieśnił, co zmierza do zwiększenia efektywności jego pracy i wyników finansowych Wnioskodawcy.
Ponadto należy wskazać, że wydatki te ponoszone są ze środków obrotowych Spółki, nie zaś ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Integracje mają być organizowane w sposób planowy, zgodnie z budżetem ustalanym dla poszczególnych działów, a informacja o ich organizacji będzie przekazywana do wiadomości pracowników, którzy mogą w nich dobrowolnie uczestniczyć.
W rezultacie zatem Integracje mają na celu zaspokojenie interesu ekonomicznego Spółki jako pracodawcy, gdyż zwiększone zaangażowanie pracowników, ich lojalność oraz większa wydajność pracy ma wpływać na osiągane przez Wnioskodawcę przychody jak również na zabezpieczenie oraz zachowanie ich źródła.
Ponadto organizacja Integracji nie jest działaniem polegającym na kreowaniu prestiżu czy pozytywnego wizerunku Spółki wśród innych podmiotów, lecz działanie takie jest podejmowanie celem zwiększenia efektywności pracy pracowników oraz wyniku finansowego Wnioskodawcy.
W związku z powyższym, wydatki na organizację Integracji opisanych w niniejszym wniosku, tj.:
mają zatem charakter kosztów ponoszonych w związku z działalnością gospodarczą Spółki, których celem jest osiąganie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.
Co istotne również, jak już wskazano w związku z organizacją Integracji po stronie pracowników nie wystąpi przysporzenie majątkowe w postaci powiększenia aktywów czy zaoszczędzonego wydatku - przedmiotowe spotkania/wycieczki nie stanowią formy odpłatności za pracę ani składnika
wynagrodzenia, co znajduje potwierdzenie m.in. w wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13 (Dz. U. z 2014 r. poz. 947).
W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydatki na organizację Integracji w zakresie opisanym we wniosku o wydanie interpretacji, z wyłączeniem wydatków na alkohol, mogą być zaliczone przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 uCIT.
Powyższe stanowisko Spółki potwierdzają przykładowo następujące interpretacje indywidualne:
a) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 września 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.418.2024.2.DD, gdzie za prawidłowe uznano stanowisko wnioskodawcy: „(…) charakter spotkania integracyjnego (...) zorganizowanego przez Wnioskodawcę dla swoich pracowników uwzględnia budowanie pozytywnych relacji między samymi pracownikami oraz między pracownikami a Wnioskodawcą i w ten sposób przyczynia się do zwiększenia przychodów bądź zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów Wnioskodawcy. W związku z powyższym Wnioskodawca ma prawo zaliczyć wydatki związane z organizacją Spotkania integracyjnego tj. usługi cateringowe zakup żywności i napojów (z wyłączeniem napojów alkoholowych) najem i dekoracje sali i/lub namiotów pod którymi odbywa się Spotkanie integracyjne do kosztów uzyskania przychodów.”
b) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 czerwca 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.221.2024.2.DK: „Kosztami podatkowymi mogą być co do zasady tzw. "koszty pracownicze" jednak tylko te które wykazują związek z uzyskanym przychodem lub zachowaniem (zabezpieczeniem) źródła przychodów. Koszty te obejmują przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze wszelkiego rodzaju nagrody premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. Mogą również obejmować wydatki ponoszone na rzecz pracowników w celu ich integracji np. w postaci spotkań integracyjnych. Są one bowiem związane z prowadzoną przez podatnika działalnością mają na celu poprawę atmosfery pracy zintegrowanie pracowników z pracodawcą co w konsekwencji wpłynie na zwiększenie efektywności ich pracy a tym samym wpłynie pozytywnie na uzyskanie przychodu czy też zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Dokonując zatem oceny charakteru wydatków poniesionych przez Państwa w związku z organizacją imprez integracyjnych dla Pracowników stwierdzić należy że biorąc pod uwagę przytoczone powyżej wyjaśnienia wydatki te stanowić będą koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Ww. wydatki związane są niewątpliwie z prowadzoną działalnością i mają na celu zintegrowanie zespołu dlatego też pozostają one w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem zachowaniem lub zabezpieczeniem przychodów.”
c) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 marca 2017 r., sygn. 1462-IPPB5.4510.1106.2016.1.BC: „Organ podatkowy stwierdza również że ponoszone przez Spółkę wydatki na organizację spotkań działowych pracowników Spółki oraz spotkań integracyjnych wszystkich pracowników Spółki mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów. Maja one na celu jak wskazuje sam Wnioskodawca zwiększenie poziomu motywacji do pracy oraz integracji pomiędzy osobami w zespole i pomiędzy poszczególnymi działami Spółki a także poprawę atmosfery pracy ułatwienie ułożenia wspólnych relacji pomiędzy samymi Pracownikami oraz Pracownikami a osobami zarządzającymi Spółką oraz poprawę komunikacji interpersonalnej.”
Ponadto w uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo swoje stanowisko:
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na organizację Integracji w zakresie opisanym we wniosku o wydanie interpretacji, z wyłączeniem wydatków na alkohol (z uwagi na wyłączenie z art. 16 ust. 1 pkt 28 uCIT), Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 uCIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania nr 3 odnośnie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (…)
Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych kosztów. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć przy tym należy, że konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań lub sprzecznych z prawem działań podatnika.
Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami lub służą zachowaniu bądź zabezpieczeniu źródła przychodów.
Katalog wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, pomimo ich związku z przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą zawarty został w art. 16 ust. 1 updop. Należy jednak pamiętać, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszelkie pozostałe koszty, które nie są zamieszczone w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, zostaną ex lege uznane za koszty uzyskania przychodów.
Zatem, kosztami uzyskania przychodów z danego źródła przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie i zachowanie danego źródła przychodów.
Ponadto, należy mieć na względzie, że uznając dany wydatek za koszt uzyskania przychodu podatnik odnosi ewidentne korzyści, bowiem koszt uzyskania przychodu zmniejsza podstawę opodatkowania. Zatem możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien wiedzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu.
Na nim więc spoczywa ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest kosztem uzyskania przychodu. Uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to podatnik zobowiązany jest wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność.
W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła przychodów.
Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:
a) „celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”, „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one do określonego celu”,
b) „zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast
c) „zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed zapomnieniem”.
Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty, które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto, poniesione koszty winny omawiany cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.
Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu zaistnieje związek przyczynowy i koszt nie będzie objęty dyspozycją art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Państwa wątpliwości budzi kwestia, czy wydatki na organizację Integracji, z wyłączeniem wydatków na alkohol, Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
Z treści złożonego wniosku wynika, że są Państwo spółką prawa handlowego prowadzącą działalność gospodarczą na terenie Polski, a jednocześnie czynnym zakładem górniczym z wyjątkową kulturą, sztuką i tradycjami. Kluczowym zadaniem A. jest (...). Spółka planuje wdrożyć organizację integracji dla swoich pracowników. Przez pracowników Spółka rozumie osoby zatrudnione przez nią na podstawie umów o pracę. Integracje będą miały charakter: wspólnych spotkań z zapewnieniem cateringu lub w restauracji bądź pizzerii oraz innych wspólnych wycieczek np. do teatru, kina, na koncert, na kręgle.
W ramach rozbudowanej struktury organizacyjnej Spółki, poszczególnym jednostkom organizacyjnym A. (poszczególnym działom) przyznawane będą wg planu na dany rok środki finansowe z przeznaczeniem na organizację ogólnodostępnych Integracji dla pracowników Spółki w ramach danej jednostki organizacyjnej. W budżecie na dany rok będzie ustalana pula środków finansowych przypadających na poszczególne działy na ten cel. Kierownicy poszczególnych działów Spółki będą dysponowali wskazanymi środkami finansowymi na integrację pracowników. Kierownik komórki organizacyjnej będzie dysponował określonymi środkami z przeznaczeniem na Integrację, natomiast Spółka pozostawia dowolność wyboru formy Integracji komórkom organizacyjnym, np. wycieczka, wyjście do kina, na kręgle czy do restauracji.
W analizowanym zakresie za kierunkowe kryterium wykładni art. 15 ust. 1 ustawy o CIT trzeba przyjąć kryterium celu poniesionego kosztu. Wiąże się ono z zamiarem działania podatnika zdeterminowanym na osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie ich źródła, a tym samym we wpływie (bezpośrednim lub pośrednim) ponoszonego wydatku na powstanie lub zwiększenie osiąganego przychodu lub we wpływie na zachowanie albo zabezpieczenie jego źródła. W tym kontekście istotne jest również, aby ocena zachowania podatnika, kwalifikującego określony wydatek jako koszt podatkowy, była dokonywana z perspektywy jego związku z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz wiedzy na temat tego, czy dany wydatek może obiektywnie przyczynić się do realizacji pożądanego celu - osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia jego źródła - co jednak oczywiście nie oznacza, że cel ten musi być zawsze osiągnięty.
Ponadto wskazać należy, że uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to Spółka zobowiązana jest wykazać, że ponoszone przez nią ww. wydatki pozostają w związku z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą i pozostają w związku o jakim mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Wydatki te nie mogą znajdować się w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
Kosztami podatkowymi mogą być także co do zasady tzw. „koszty pracownicze”, jednak tylko te, które wykazują związek z uzyskanym przychodem lub zachowaniem (zabezpieczeniem) źródła przychodów. Koszty te obejmują przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. Mogą również obejmować wydatki ponoszone na rzecz pracowników w celu ich integracji, np. w postaci organizacji dla nich spotkań integracyjnych, spotkań okolicznościowych z okazji świąt lub innych ważnych wydarzeń itp. Są one bowiem związane z prowadzoną przez podatnika działalnością, mają na celu poprawę atmosfery pracy, zintegrowanie pracowników z pracodawcą, co w konsekwencji wpłynie na zwiększenie efektywności ich pracy. O ile uczestnictwo pracownika w ww. uroczystościach i spotkaniach nie jest związane z wykonywaniem czynności służbowych, przewidzianych umową o pracę, jak również o ile nie stanowi formy ekwiwalentu za wynagrodzenie (np. z uwagi na atrakcyjność miejsca organizacji imprezy) wydatki związane z uczestnictwem pracownika w takiej imprezie mogą stanowić - co do zasady - koszt uzyskania przychodu. Jeśli więc charakter spotkania uwzględnia budowanie pozytywnych relacji między samymi pracownikami lub między pracodawcą a pracownikami w sposób mogący faktycznie przyczynić się do zwiększenia przychodów podatnika, bądź zachowania lub zabezpieczenia źródła jego przychodów to wydatek taki można uznać za koszt uzyskania przychodów. W każdej sytuacji jednakże należy sprawdzić, jaki jest cel takiego spotkania.
W tym miejscu zasadnym jest wskazać, iż zgodnie z art. 2 Kodeksu pracy (Dz. U. 2023, poz. 1465 ze zm.), pracownikiem jest osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę, powołania, wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę.
Wśród wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił - w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT - koszty reprezentacji, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.
Mimo, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje terminu „reprezentacja”, to zgodnie z przyjętą linią orzeczniczą celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności, wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami.
Zatem reprezentacja to przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu wykreowania pozytywnego wizerunku podatnika. Co istotne, działania o charakterze reprezentacyjnym podejmowane są w stosunku do podmiotów lub ich przedstawicieli zewnętrznych. Pojęcie reprezentacji nie obejmuje natomiast tych działań, które podejmowane są w stosunku do własnych pracowników oraz współpracowników. Koszty te nie podlegają wyłączeniu na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT, natomiast pozostają w związku z osiąganymi przychodami. Bezsprzecznie bowiem stworzenie przyjaznej atmosfery w miejscu pracy, dbałość o pracownika/współpracownika wiąże te osoby z Wnioskodawcą co przekłada się na większą efektywność podejmowanych przez ww. osoby działań, skutkiem czego są wyższe przychody Wnioskodawcy.
Stosownie natomiast do art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT:
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych; kosztem uzyskania przychodów są jednak świadczenia urlopowe wypłacone zgodnie z przepisami o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych oraz koszty, o których mowa w art. 15 ust. 1za pkt 2.
Spółka wskazała, że w związku z organizacją Integracji będzie ponosić następujące koszty posiłków, koszty biletów wstępu. Spółka nie będzie zaliczać do kosztów podatkowych wydatków na alkohol. Spółka będzie pokrywać wydatki ponoszone w związku z organizacją Integracji dla swoich pracowników ze środków własnych, nie będą one Spółce w jakiejkolwiek formie zwracane i nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Spotkania/wycieczki integracyjne dla pracowników nie są elementem wynagrodzenia, do zapłaty którego Spółka zobowiązała się na podstawie umów o pracę zawartych z pracownikami, tj. nie stanowią one odpłatności za wykonywaną pracę zgodnie z zawartymi przez pracowników ze Spółką umowami o pracę. Fundusze wykorzystywane w celu organizacji Integracji nie pochodzą z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, lecz ze środków obrotowych Spółki. Spółka będzie ponosić pełny koszt Integracji.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż Spółka będzie miała prawo do zaliczenia do podatkowych kosztów uzyskania przychodów wydatków na organizację Integracji pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, z wyłączeniem wydatków na alkohol.
Jak sami Państwo wskazują, specyfika pracy w Spółce zarówno pod ziemią jak i na powierzchni wymaga od pracowników szczególnego zaangażowania, współpracy i motywacji. W związku z powyższym priorytetem Spółki jest organizacja Integracji mających na celu poprawę komunikacji wewnętrznej i motywacji do pracy poprzez zintegrowanie pracowników, jak również budowanie zespołu, a ponadto mających na celu poprawę atmosfery w pracy oraz ułatwienie ułożenia wzajemnych relacji między pracownikami, co zmierza do zwiększenia efektywności i wydajności pracy pracowników, a przez to również zwiększenia przychodów Spółki. Integracje co do zasady organizowane będą poza godzinami pracy pracowników. Udział w Integracjach jest dobrowolny, jednakże mając na uwadze cel przyświecający organizacji opisywanych spotkań/wycieczek, Spółka oczekuje obecności pracowników na tego typu wydarzeniach.
Tym samym ww. wydatki w tej części pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem zachowaniem lub zabezpieczeniem przychodów i mogą mieć wpływ na wielkość osiągniętych przez Państwa przychodów. W konsekwencji ww. wydatki będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i nie będą wyłączone z tych kosztów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.
Zatem, wydatki na organizację Integracji, z wyłączeniem wydatków na alkohol, Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT.
Państwa stanowisko należy uznać, więc za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych i wyroków sądów , wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane/zapadły w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie mogą one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo