Interpretacja 0114-KDIP2-1.4010.292.2025.2.AZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

• realizacja Projektu UE 1 i Projektu UE 2 spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26) ustawy CIT - jest prawidłowe;
• Spółka będzie uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 w związku z art. 18d ust. 2a updop odpisów amortyzacyjnych od WNiP w postaci kosztów Prac B+R tj. Projektu UE 1 i Projektu UE 2, obejmujących koszty wynagrodzeń pracowników, materiałów i surowców oraz „usług zewnętrznych” (w stosownej proporcji odpowiadającej wydatkom ujętym w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT), o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 updop, zaś na podstawie art. 18d ust. 3 updop kosztów amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystanych bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 29 czerwca 2025 r. (data wpływu tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osoba prawną, czynnym podatnikiem VAT oraz przedsiębiorstwem funkcjonującym w branży zajmującej się projektowaniem i budową specjalistycznych, w tym również prototypowych rozwiązań z dziedziny automatyzacji i robotyzacji procesów produkcyjnych na potrzeby przemysłowe (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”).

Opis działalności Wnioskodawcy:

Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie projektowania i budowy prototypów maszyn, urządzeń, robotów, w tym kompletnych linii montażowych oraz zautomatyzowanych stacji i tworzeniu oprogramowania do ich obsługi na cele przemysłowe (dalej: „Urządzenia”), obejmujące:

• Urządzenia - produkowane seryjnie (w oparciu o uzyskaną wcześniej wiedzę i technologię w ramach prac badawczo-rozwojowych) lub wcześniejszy prototyp, oraz
• Prototypy Urządzeń (dalej jako: „Prototypy”) tj.:
• pełne konstrukcje nowych i innowacyjnych Urządzeń, lub
• poszczególne elementy mechaniczne, podzespołowe, oprogramowanie i procesowe konstrukcji.

Wnioskodawca posiada od 2021 r. status Centrum Badawczo-Rozwojowego, który został nadany w związku z ze świadczeniem usług badawczo-rozwojowych na rzecz klientów Wnioskodawcy - każdego roku Spółka deklaruje przychody z działalności B+R w okolicach +/- (…) łącznej sumy przychodów.

Wnioskodawca dostarcza Urządzenia do przedsiębiorstw z wielu branż, natomiast elementy wyprodukowane za pomocą dostarczonych Urządzeń są następnie wykorzystywane przez klientów Wnioskodawcy do automatyzacji i robotyzacji produkcji w tym budowy m.in. samochodów uznanych na świecie marek. Urządzenia muszą spełniać najwyższe standardy jakościowe oraz charakteryzować się bardzo wysoką niezawodnością i wydajnością. Dostarczane Urządzenia posiadają wysokiej klasy elementy automatyki przemysłowej i roboty przemysłowe. Spółka oferuje systemy do zarządzania Urządzeniami produkcyjnymi (on-premise z dostępem online), w tym także dostarcza dodatkowy asortyment do ich obsługi, jak na przykład specjalne okulary do obsługi linii w technologii rozszerzonej rzeczywistości.

Powyższe rezultaty prac Spółki są jedynie przykładem tego, że do działań Spółki nie należy wyłącznie budowa Urządzeń, ale również znaczną część obszaru jej działalności obejmują prace programistyczne i informatyzacja obsługi Urządzeń.

Działalność B+R stanowi istotny (przeważający) zakres działalności gospodarczej Spółki - Spółka realizuje różnego rodzaju projekty rozwojowe, w tym m.in. projekty badawczo-rozwojowe dofinansowywane ze środków UE, jak i inne projekty badawczo-rozwojowe wewnętrzne - podyktowane koniecznością rozwoju technologii i/lub rozwiązania określonego problemu technologicznego.

Działalność B+R jest realizowana w zakładzie produkcyjnym w tzw. Centrum Badawczo-Rozwojowym. W zakładzie są prowadzone liczne prace badawczo-rozwojowe (dalej: "Prace B+R" lub „Prace Rozwojowe”) nad nowymi i innowacyjnymi rozwiązaniami technicznymi, które służą do wytwarzania specjalistycznych Urządzeń i/lub Prototypów na potrzeby klientów.

W ocenie Spółki wszystkie Urządzenia, które Spółka stworzyła były w mniejszym lub większym zakresie wynikiem Prac B+R, przy czym część z tych Urządzeń - przed ich ostatecznym zbudowaniem miała charakter Prototypu - czyli Urządzenia budowanego w ramach trwających projektowych Prac B+R.

Prace B+R można rozróżnić poprzez podział na trzy kategorie:

• [Kategoria 1] Prace Rozwojowe wewnętrzne - podyktowane koniecznością zdobywania określonej wiedzy, technologii i/lub umiejętności - która może i prawdopodobnie zostanie wykorzystana w przyszłości w celu budowy Urządzeń i/lub Prototypów.
• [Kategoria 2] Prace Rozwojowe wewnętrzne uzależnione od potrzeb konkretnego klienta - podyktowane koniecznością zdobywania określonej wiedzy, technologii i/lub umiejętności w celu budowy Prototypów.
• [Kategoria 3] Prace Rozwojowe wewnętrzne uzależnione od potrzeb grupy klientów - podyktowane koniecznością zdobywania określonej wiedzy, technologii i/lub umiejętności w celu budowy Prototypów.

Prace Rozwojowe są ujmowane w księgach Spółki w dwóch formach:

• wartości niematerialnych i prawnych (dalej: „WNIP”), w których ujmowane są koszty (części) prowadzonych Prac B+R podlegających amortyzacji [w oparciu o przepisy Międzynarodowych Standardów Rachunkowości tj. zasad zawartych w pkt 57) MSR nr 38, które definiują możliwość ujęcia danego składnika jako WNIP], lub
• bezpośrednio w kosztach księgowych Spółki - w dacie poniesienia.

W rezultacie Spółka świadcząc usługi:

• [1] Realizuje zlecenie konstrukcji wykorzystując wiedzę i doświadczenie zdobyte w ramach Prac Rozwojowych [Kategoria 1] prowadzonych w przeszłości:

(...)

• [2] Realizuje zlecenie konstrukcji poprzez rozpoczęcie wewnętrznych Prac Rozwojowych podyktowanych zleceniem od klienta i/lub jego potrzebami, aby stworzyć określoną technologię, a następnie realizuje zlecenie budowy Prototypu dla danego klienta [Kategoria 2] lub grupy klientów [Kategoria 3] z wykorzystaniem technologii, którą stworzy:

(...)

Uproszczony schemat konstrukcyjny:

• Pierwszy etap Prac B+R w zakresie czynności [1] i [2] rozpoczyna się siedzibie Spółki gdzie pracownicy Działu Projektowania, Technicznego, Technologicznego i Działu Programistycznego przeprowadzają czynności koncepcyjne, technologiczne, programistyczne, w tym planują i tworzą szkice, kody programistyczne, rysunki techniczne - gdzie analizowany jest problem, pomysł i sposób jego rozwiązania.
• Drugi etap Prac B+R polegający na przeprowadzaniu doświadczeń, testów, budowie Prototypów i wdrażaniu rozwiązań, w tym fizycznej budowie Prototypów z wykorzystaniem określonej technologii w zakresie czynności [1] i [2] odbywa się w budynku o nazwie: Centrum Badawczo-Rozwojowe lub nazwie własnej Spółki tj. Prototypowni (dalej: „Prototypownia”).

Przedmiot zapytania objętego niniejszym Wnioskiem:

Spółka podejmuje Prace B+R z Kategorii 1 (wewnętrzne Prace B+R) w sytuacji w której dostrzeże możliwości stworzenia określonego rozwiązania technologicznego i/lub procesu, które może skutkować w przyszłości osiągnięciem przychodów i spowodować wzrost konkurencyjności Spółki na rynkach polskich i zagranicznych.

Spółka w ostatnich latach przeprowadziła m.in. dwa duże projekty badawcze, które były finansowane ze środków UE:

Projekt B+R o nazwie: „(…)” (dalej jako: „Projekt UE 1”)

• Okres realizacji: (…)
• Wartość projektu: (…) zł
• Wartość dofinansowania: (…) zł
• Projekt współfinansowany ze środków UE we wsparciu Narodowego Centrum Badań i Rozwoju
• Oś projektu: (…)
• Działanie: (…)

Celem projektu było opracowanie i demonstracja (…).

Dzięki opracowaniu w toku prac B+R koncepcji funkcjonowania (…), rezultat projektu stanowi innowację produktową w skali świata.

W opracowywanych modułach zastosowane zostały nowatorskie rozwiązania technologiczno-konstrukcyjne oraz opracowany został dedykowany system umożliwiający pełną automatyzację linii technologicznej wraz z możliwością (…).

Wdrożenie rezultatów projektu nastąpiło we własnej działalności Spółki, na terenie Prototypowni i stanowi bezpośrednią odpowiedź na szereg zdefiniowanych potrzeb rynkowych branży (…), zwłaszcza w zakresie wykonywania instalacji o zwiększonej efektywności i elastyczności produkcji, wydłużonej żywotności pracy instalacji oraz zwiększenia szybkości realizacji zamówień związanych z dostawą (…).

Rezultat projektu jest skierowany do klientów z branży (…) zlokalizowanych na rynku międzynarodowym, funkcjonujących w ramach łańcuchów dostaw na poziomie (…) oraz (…).

W celu weryfikacji rozwiązania, w toku realizowanych prac B+R została przeprowadzona demonstracja zintegrowanej linii pilotażowej do (…).

Projekt był realizowany, ponieważ umożliwiał opracowanie w toku prac B+R koncepcji funkcjonowania wzajemnie komplementarnych modułów pozwalających na dowolne komponowanie linii i poszerzanie jej o dodatkowe funkcjonalności - rezultat projektu stanowił (stanowi) innowację produktową w skali świata.

W opracowywanych modułach zastosowane zostały nowatorskie rozwiązania technologiczno-konstrukcyjne oraz opracowany został dedykowany system umożliwiający pełną automatyzację linii technologicznej wraz z możliwością (…).

Projekt umożliwiał wdrożenie rezultatów projektu, który stanowił bezpośrednią odpowiedź na szereg zdefiniowanych potrzeb rynkowych branży (…), zwłaszcza w zakresie wykonywania instalacji o zwiększonej efektywności i elastyczności produkcji, wydłużonej żywotności pracy instalacji oraz zwiększenia szybkości realizacji zamówień związanych z dostawą (…).

Spółka posiada wyłączne prawo własności intelektualnej niezbędne do realizacji projektu i wdrożenia jego rezultatów, jednocześnie zakłada dyfuzję innowacji na zewnątrz poprzez współpracę z firmami z sektora MŚP.

• (…).
• (…).
• Zasadniczą innowacją jest tutaj (…).

Wdrożenie w/w Projektu UE 1 - stanowiącego wewnętrzne Prace Rozwojowe otworzyło nowe możliwości w zakresie realizacji zleceń opartych na tej technologii. Wykorzystano stworzoną technologię w wielu innych projektach realizowanych przez Spółkę.

Projekt B+R o nazwie: „(…)” (dalej jako: „Projekt UE 2”)

• Okres realizacji: (…)
• Wartość projektu: (…) zł
• Wartość dofinansowania: (…) zł
• Projekt współfinansowany ze środków UE we wsparciu Narodowego Centrum Badań i Rozwoju z zakresie osi: (…)
• Działanie: (…)
• (…).

Celem projektu było opracowanie innowacji produktowej w postaci (…).

Realizacja projektu zakładała przeprowadzenie prac B+R w zakresie opracowania nowatorskiego, zautomatyzowanego ciągu technologicznego do montażu i testowania (…). Przede wszystkim projekt miał na celu opracowanie maszyny testującej, która wprowadza rewolucyjne rozwiązania w obszarze automatyzacji testów (…).

Kluczową innowacją jest (…).

Realizacja projektu była konieczna z powodu ograniczeń tradycyjnych metod testowania, które wymagały stosowania osobnych systemów lub częstych zmian głowicy testowej przy przełączaniu między różnymi typami (…). (…).

Opracowane rozwiązania i innowacje wprowadzone w tym projekcie zostały następnie wykorzystane w innych przedsięwzięciach i wielu innych projektach realizowanych przez Spółkę, co potwierdza ich uniwersalność i wysoką efektywność.

Rezultat Prac Rozwojowych umożliwił wdrożenie maszyny, która dzięki innowacyjnym rozwiązaniom technologicznym, potrafi (…). (…).

W rezultacie, nowa maszyna testująca podnosi jakość i efektywność procesu, redukuje koszty operacyjne oraz stanowi nowoczesne rozwiązanie, które zwiększa konkurencyjność przedsiębiorstwa w zakresie zaawansowanej automatyzacji testów.

W ocenie Spółki powyższe projekty (Projekt UE 1 i Projekt UE 2) są projektami obejmującymi wewnętrzne prace badawczo-rozwojowe bowiem są:

• nowatorskie - dążyły do odkrycia nowych metod, narzędzi, technologii, urządzeń lub wyników, co wpisuje się w wymagania kryterium nowatorstwa.
• twórcze - bowiem realizacja projektu wymaga podejścia innowacyjnego, polegającego na opracowaniu nowych pomysłów lub zastosowań istniejących technologii, w tym innowacyjne w skali światowej.
• nieprzewidywalne - bowiem charakter prac związany był z istotną niepewnością co do wyników i możliwości technologicznych tworzonego rozwiązania, co jest kluczowym elementem tego kryterium. Wyniki Prac B+R mogą być nieoczekiwane, a cel projektu zakłada możliwość odkryć poza zakładanymi hipotezami - w tym oparte na ryzyku gospodarczym i finansowym, bowiem zostały sfinansowane (w części) ze środków własnych Spółki, które mogą być zrekompensowane wyłącznie w przypadku faktycznego zakończenia projektów z sukcesem (z przyszłych zysków ze stworzonej technologii),
• metodyczne - projekty były realizowane zgodnie z ustalonym planem (harmonogramem), który obejmuje szczegółowe etapy działań badawczo-rozwojowych. Takie podejście zapewnia systematyczność i zgodność z naukowym podejściem w B+R.
• możliwość odtworzenia - bowiem wyniki Prac B+R zostały udokumentowane w sposób umożliwiający ich wykorzystanie w późniejszych projektach, a także rezultatem projektów były konkretne technologie, które zostały stworzone i istnieją obecnie w zakładzie Spółki - realizują cele gospodarcze, a zatem można prace odtworzyć, kontynuować lub dostosować do innych kontekstów badawczych.

Koszty obydwu projektów zostały zaksięgowane w postaci Prac Rozwojowych w formie WNIP i po ich zakończeniu są amortyzowane w czasie (w wysokości odpowiadającej wkładowi własnemu Spółki) - w rezultacie realizacji Projektu UE 1 i Projektu UE 2 Spółka poniosła wydatki (koszty uzyskania przychodu), które w części były finansowane ze środków własnych Spółki i były to wydatki na:

• Wynagrodzenia pracowników Spółki,
• Koszty surowców i materiałów,
• Usługi zewnętrzne,
• Amortyzacje środków trwałych (własnych),
• Wartości materialne i niematerialne (stanowiące WNIP Spółki)

(dalej jako: „Koszty Prac Rozwojowych”)

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że:

• Koszty Prac Rozwojowych są amortyzowane w części nieobjętej dofinansowaniem UE (tj. w części obejmującej wkład własny).
• Spółka posiada status centrum badawczo-rozwojowego nadany w roku 2021 na podstawie ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.
• Spółka nie korzysta / nie będzie korzystać ze zwolnień podatkowych, o których mowa w 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy CIT w stosunku do w/w Koszty Prac Rozwojowych WNIP.
• Koszty Prac Rozwojowych stanowią koszt uzyskania przychodów Spółki w zakresie finansowanym ze środków własnych (w formie odpisów amortyzacyjnych), tj. stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
• Koszty Prac Rozwojowych nie zostały Spółce zwrócone, ani nie zostaną Spółce zwrócone - w części stanowiącej jej wkład własny.
• prowadzi i będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy CIT, pozwalającą wyodrębnić koszty oraz przychody działalności w zakresie opisanym powyżej.
• Kwota odliczenia, którą Spółka zamierza dokonać nie przekroczy w roku podatkowym kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Ponadto Wnioskodawca potwierdza/wyjaśnia, że:

• ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce;
• prowadzi działalność badawczo-rozwojową od początku istnienia przedsiębiorstwa tj. od (…) 2016 r. (wpis do KRS spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) i również od daty rejestracji Spółki Wnioskodawca uzyskuje dochody z działalności badawczo-rozwojowej. Pierwsze projekty B+R Spółka rozpoczęła w 2016 r., natomiast w 2021 r. uzyskała status Centrum Badawczo-Rozwojowego. Przedmiot działalności Spółki nie uległ zmianie od 2016 r., jest kontynuowany obecnie, w tym jest rozszerzany o nowe obszary działalności w zakresie produkcji maszyn i urządzeń z zakresu automatyki i robotyzacji, czy technologii informatycznej;
• w odniesieniu do wskazanego projektu Spółka zamierza skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej od 2018 r. w brzmieniu przepisów od 1 października 2018 r.;
• w ramach opisanego we wniosku projektu zostały wytworzone wartości niematerialne i prawne (WNIP), które są amortyzowane w postaci kosztów zakończonych prac rozwojowych i spełniają warunki o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT;
• zamierza dokonać odliczenia zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy CIT, w tym uwzględnić wyłącznie koszty prac nad realizacją projektu opisanego we wniosku, które Spółka poniosła ze środków własnych i nie zostały lub nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie lub odliczone od podstawy opodatkowania w ramach innych ulg;
• zamierza odliczyć wynagrodzenia wyłącznie w części - czyli zgodnie z ewidencją czasu pracy danych pracowników w ujęciu godzinowym (rzeczywistych godzin czasu pracy nad projektem B+R);
• pod pojęciem „wynagrodzenia pracowników Spółki” - Wnioskodawca rozumie wynagrodzenie zasadnicze oraz składki ZUS po stronie płatnika składek bez uwzględniania składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych;
• wszystkie wydatki z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie
• umowy o pracę stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT,
• umowy zlecenie / o dzieło stanowią po stronie pracowników należności z tytułu wykonywania usług, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy PIT,
• oraz mają bezpośredni związek z pracami B+R zgodnie z prowadzoną Ewidencją Czasu Pracy.

Biorąc pod uwagę powyżej opisany stan faktyczny - Wnioskodawca powziął wątpliwość w kwestii konsekwencji podatkowych w podatku CIT, w zakresie możliwości skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej w zakresie Kosztów Prac Rozwojowych - WNIP (w części obejmującej jej wkład własny).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Pismem z 29 czerwca 2025 r. (data wpływu 29 czerwca 2025 r.) w odpowiedzi na wezwanie organu doprecyzowali Państwo opis stanu faktycznego następująco:

1. Wnioskodawca wyjaśnia, że w ramach opisanego we wniosku projektu UE 1 i UE 2 zostały wytworzone wartości niematerialne i prawne (WNIP), które są amortyzowane w postaci kosztów zakończonych prac rozwojowych i spełniają warunki o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT.

Wartością niematerialną i prawną jest technologia budowy prototypu, jak i sam prototyp, którego opis Spółka zamieściła w stanie faktycznym wniosku.

Spółka we wniosku umieściła szczegółowy opis w/w Projektu UE 1 i Projektu UE 2, więc poniższa odpowiedź może jedynie stanowić ogólne podsumowanie opisu stanu faktycznego z wniosku.

Projekt UE 1 o nazwie: (…):

Celem projektu było opracowanie i demonstracja linii technologicznej do montażu i testowania (...).

Dzięki opracowaniu w toku prac B+R koncepcji funkcjonowania wzajemnie komplementarnych modułów pozwalających na dowolne komponowanie linii i poszerzanie jej o dodatkowe funkcjonalności, rezultat projektu stanowi innowację produktową w skali świata.

W opracowywanych modułach zastosowane zostały nowatorskie rozwiązania technologiczno-konstrukcyjne oraz opracowany został dedykowany system umożliwiający pełną automatyzację linii technologicznej wraz z możliwością (…).

Wdrożenie rezultatów projektu nastąpiło we własnej działalności Spółki, na terenie Prototypowni i stanowi bezpośrednią odpowiedź na szereg zdefiniowanych potrzeb rynkowych branży (...), zwłaszcza w zakresie wykonywania instalacji o zwiększonej efektywności i elastyczności produkcji, wydłużonej żywotności pracy instalacji oraz zwiększenia szybkości realizacji zamówień związanych z dostawą (…).

Rezultat projektu jest skierowany do klientów z branży (...) zlokalizowanych na rynku międzynarodowym, funkcjonujących w ramach łańcuchów dostaw na poziomie (…) oraz (…).

W celu weryfikacji rozwiązania, w toku realizowanych prac B+R została przeprowadzona demonstracja zintegrowanej linii pilotażowej do montażu i testowania (…).

Projekt był realizowany, ponieważ umożliwiał opracowanie w toku prac B+R koncepcji funkcjonowania wzajemnie komplementarnych modułów pozwalających na dowolne komponowanie linii i poszerzanie jej o dodatkowe funkcjonalności - rezultat projektu stanowił (stanowi) innowację produktową w skali świata.

Wdrożenie w/w Projektu UE 1 - stanowiącego wewnętrzne Prace Rozwojowe otworzyło nowe możliwości w zakresie realizacji zleceń opartych na tej technologii. Wykorzystano stworzoną technologię w wielu innych projektach realizowanych przez Spółkę.

Projekt UE 2 o nazwie: „(…)”:

Celem projektu było opracowanie innowacji produktowej w postaci nowatorskiego ciągu technologicznego do montażu i testowania (…), do zastosowania u międzynarodowych producentów komponentów na poziomie (…) w branży (...).

Realizacja projektu zakładała przeprowadzenie prac B+R w zakresie opracowania nowatorskiego, zautomatyzowanego ciągu technologicznego do montażu i testowania (…). Przede wszystkim projekt miał na celu opracowanie maszyny testującej, która wprowadza rewolucyjne rozwiązania w obszarze automatyzacji testów (…).

Kluczową innowacją jest (…).

Realizacja projektu była konieczna z powodu ograniczeń tradycyjnych metod testowania, które wymagały stosowania osobnych systemów lub częstych zmian głowicy testowej przy przełączaniu między różnymi typami (…). (…).

Opracowane rozwiązania i innowacje wprowadzone w tym projekcie zostały następnie wykorzystane w innych przedsięwzięciach i wielu innych projektach realizowanych przez Spółkę, co potwierdza ich uniwersalność i wysoką efektywność.

Rezultat Prac Rozwojowych umożliwił wdrożenie maszyny, która dzięki innowacyjnym rozwiązaniom technologicznym, potrafi automatycznie testować (…) przy użyciu jednej głowicy. (…).

W rezultacie, nowa maszyna testująca podnosi jakość i efektywność procesu, redukuje koszty operacyjne oraz stanowi nowoczesne rozwiązanie, które zwiększa konkurencyjność przedsiębiorstwa w zakresie zaawansowanej automatyzacji testów.

Projekt UE 1 i Projekt UE 2 były projektami współfinansowanymi ze środków UE i były projektami stricte badawczo-rozwojowymi. Z uwagi m.in. na innowacyjność projektów i niepewność w zakresie końcowych rezultatów - Wnioskodawca był zobowiązany do ujęcia obydwu projektów w formie Prac Rozwojowych podlegających amortyzacji w przyszłości, które to koszty amortyzuje w formie odpisów po ich zakończeniu.

2. Spółka wytworzyła WNIP, którego koszty obecnie amortyzuje w postaci kosztów prac rozwojowych, którymi są wynagrodzenia, koszty materiałów i surowców oraz pozostałe koszty. Wydatki Spółka zamierza rozliczyć w stosownej proporcji zgodnie z art. 18d ust. 2a ustawy CIT.

3. Wszystkie koszty, które Spółka poniosła na realizację Projektu UE 1 i Projektu UE 2 zostały zaliczone do kosztów prac rozwojowych - zgodnie z art. 15 ust. 4a ustawy CIT. Koszty poniesione bezpośrednio i zaliczone na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy CIT nie wystąpiły w przypadku tych dwóch projektów.

4. Spółka zamierza ująć koszty kwalifikowane od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy CIT w zeznaniach podatkowych za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniosła (koszty poniesione bezpośrednio) lub ujęła (koszty amortyzowane w czasie w formie prac rozwojowych).

5. Wszystkie etapy prac nad Projektem UE 1 i Projektem UE 2 są/były działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły:

• rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych,
• czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług (prototyp wcześniej nie istniał / nie była znana technologia),
• produkcji seryjnej (był to pierwszy tego rodzaju produkt - prototyp, a wiedza zdobyta przy jego budowie posłużyła do przyszłych / innych projektów),
• bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,
• działalności wspomagającej/pomocniczej,
• innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,
• wyłącznie czynności:

‒ testowania produktu/produktów,

‒ wykonania badań produktu/produktów,

‒ oceny produktu/produktów,

‒ bądź innych tego typu prac,

• promowania ulepszeń dokonywanych już w działalności Spółki.

W ramach prac rozwojowych Spółki powstała nowa technologia (prototyp technologii) określonego rozwiązania technologicznego, w ramach którego - wiedza i doświadczenie posłużyło Spółce do przyszłych projektów realizowanych przez Wnioskodawcę.

Powyższe projekty (Projekt UE 1 i Projekt UE 2) są projektami obejmującymi wewnętrzne prace badawczo-rozwojowe bowiem są:

• nowatorskie - dążyły do odkrycia nowych metod, narzędzi, technologii, urządzeń lub wyników, co wpisuje się w wymagania kryterium nowatorstwa.
• twórcze - bowiem realizacja projektu wymaga podejścia innowacyjnego, polegającego na opracowaniu nowych pomysłów lub zastosowań istniejących technologii, w tym innowacyjne w skali światowej.
• nieprzewidywalne - bowiem charakter prac związany był z istotną niepewnością co do wyników i możliwości technologicznych tworzonego rozwiązania, co jest kluczowym elementem tego kryterium. Wyniki Prac B+R mogą być nieoczekiwane, a cel projektu zakłada możliwość odkryć poza zakładanymi hipotezami - w tym oparte na ryzyku gospodarczym i finansowym, bowiem zostały sfinansowane (w części) ze środków własnych Spółki, które mogą być zrekompensowane wyłącznie w przypadku faktycznego zakończenia projektów z sukcesem (z przyszłych zysków ze stworzonej technologii),
• metodyczne - projekty były realizowane zgodnie z ustalonym planem (harmonogramem), który obejmuje szczegółowe etapy działań badawczo-rozwojowych. Takie podejście zapewnia systematyczność i zgodność z naukowym podejściem w B+R.
• możliwość odtworzenia - bowiem wyniki Prac B+R zostały udokumentowane w sposób umożliwiający ich wykorzystanie w późniejszych projektach, a także rezultatem projektów były konkretne technologie, które zostały stworzone i istnieją obecnie w zakładzie Spółki - realizują cele gospodarcze, a zatem można prace odtworzyć, kontynuować lub dostosować do innych kontekstów badawczych.

6. Od początku działalności Spółka prowadzi prace z zakresu automatyki, inżynierii przemysłowej, budowy maszyn i z zakresu informatyki, natomiast technologia komputerowa rozwija się w tempie wymuszającym na Spółce prowadzenia doświadczeń technologicznych i wykorzystywanie potencjalnych rozwiązań w nowych urządzeniach. W trakcie realizacji Spółka rozwijała wiedzę z zakresu automatyki, inżynierii przemysłowej, budowy maszyn i z zakresu informatyki - w celu nowych zastosowań i rozwoju znanych rozwiązań.

7. Wnioskodawca wyjaśnia, że prowadzi prace i wykorzystuje wiedzę z zakresu automatyki, inżynierii przemysłowej, budowy maszyn i z zakresu informatyki.

Powyższy zakres prac jest niezmienny, natomiast wiedza zakresu poszczególnych kategorii jest rozwijana, badana i udoskonalana w celu stworzenia nowych rozwiązań.

W roku 2016 Spółka tworzyła już rozwiązania z zakresu automatyki, inżynierii przemysłowej, budowy maszyn i z zakresu informatyki, natomiast obecnie Spółka tworzy znacznie nowocześniejsze i bardziej innowacyjne rozwiązania z tego samego zakresu.

Rozwiązania (technologie), które Spółka stworzyła np. w 2016 r. są obecnie przestarzałe, ale konieczne było ich wynalezienie, aby możliwe było wynalezienie nowych technologii opartych na wiedzy i doświadczeniu zdobytym wcześniej.

8. Wnioskodawca potwierdza, że działalność w zakresie Projektu UE 1 i Projektu UE 2, której dotyczy wniosek obejmuje działalność badawczo-rozwojową, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, na każdym jej etapie obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

9. Wnioskodawca wyjaśnia, że zamierza przyporządkować:

• koszty wynagrodzeń pracowników do kategorii kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1-1a) ustawy CIT w zw. ust. 2a (poniesionych w formie odpisów amortyzacyjnych od prac rozwojowych);
• koszty materiałów i surowców do kategorii kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2) ustawy CIT w zw. ust. 2a (poniesionych w formie odpisów amortyzacyjnych od prac rozwojowych);
• koszty „usług zewnętrznych” do kategorii kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3) ustawy CIT w zw. ust. 2a (poniesionych w formie odpisów amortyzacyjnych od prac rozwojowych).
• koszty amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych do kategorii kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy CIT w zw. ust. 2a (poniesionych w formie odpisów amortyzacyjnych od prac rozwojowych).

10. Wnioskodawca wyjaśnia, że nie zalicza / nie zamierza zaliczać świadczeń pracowników sfinansowanych ze środków ZFŚS.

11. Na pytanie organu, jakich materiałów i surowców oraz środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych dotyczy Państwa pytania nr 2, Wnioskodawca wyjaśnia, że są to:

• surowce i materiały niezbędne do realizacji Projektu UE 1 oraz Projektu UE 2 w postaci śrubek, nakrętek, elementów metalowych, układów scalonych i innych, ale także farb, lakierów, smarów, czy innych niezbędnych elementów bez których technologia by nie powstała.
• środki trwałe - wykorzystywane wyłącznie na rzecz działalności B+R tj. urządzenia znajdujące się na zakładzie i służące wyłącznie takiej działalności np. różnego rodzaju maszyny służące do produkcji prototypu;
• wartości niematerialne i prawne - pozostałe koszty, o których mowa w art. 18d ust. 2) ustawy CIT w związku z ust. 2a ustawy CIT.

12. Wszystkie materiały i surowce były bezpośrednio i wyłącznie wykorzystywane przez Spółkę w związku z prowadzonymi pracami nad projektem B+R oraz wyłącznie koszty nabycia takich będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych.

13. Przez usługi zewnętrzne Spółka rozumie usługi doradcze, ekspertyzy i inne, nabyte przez podmioty o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - np. Szkół i Uczelni Wyższych, czy jednostek badawczych lub instytucji naukowych. Usługi zewnętrzne są objęte pytaniem nr 4 [winno być nr 2] w zakresie w jakim wypełniają znamiona art. 18d ust. 2 pkt 3) ustawy CIT.

14. Wszystkie środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, których dotyczy wniosek, stanowią przyjęte do użytkowania środki trwałe/wartości niematerialne i prawne i zostały/zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz podlegają/będą podlegały amortyzacji zgodnie z art. 16a i 16b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a odpisy amortyzacyjne stanowią/ będą stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów.

15. Wszystkie środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, których dotyczy wniosek, są/były przez Spółkę bezpośrednio wykorzystywane do realizacji prac w zakresie działalności B+R.

16. W ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zamierza Spółka zaliczać do kosztów kwalifikowanych odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wyłącznie w części, w jakiej były one wykorzystywane w prowadzonej działalności B+R, a nie w części, w której są/będą one wykorzystywane do pozostałej działalności gospodarczej Spółki.

Pytania:

1. Czy realizacja Projektu UE 1 i Projektu UE 2 spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26) ustawy CIT?

2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka będzie uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 w związku z art. 18d ust. 2a ustawy CIT odpisów amortyzacyjnych od WNiP w postaci kosztów Prac B+R tj. Projektu UE 1 i Projektu UE 2 (w stosownej proporcji odpowiadającej wydatkom ujętym w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT), o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT - obejmujących wkład własny Spółki?

Państwa stanowisko w sprawie

W odpowiedzi na pytanie nr 1

W ocenie Spółki realizacja Projektu UE 1 i Projektu UE 2 spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26) ustawy CIT.

W odpowiedzi na pytanie nr 2

W ocenie Spółki jest ona uprawniona zgodnie z art. 18d ust. 2a ustawy CIT do odliczenia Kosztów Prac Rozwojowych WNIP w postaci odpisów amortyzacyjnych w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 - w wysokości odpowiadającej wkładowi własnemu Wnioskodawcy.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

W zakresie pytania nr 1:

Zgodnie z art. 4a pkt 26) ustawy CIT , ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Natomiast, w myśl art. 4a pkt 27) ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

• badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
• badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce badania naukowe są działalnością obejmującą:

• badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
• badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Z ustawowej definicji prac badawczo-rozwojowych wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 25 [winno być pkt 26] ustawy CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo "systematycznie" odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Podsumowując, działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).

Innowacje wprowadzane przez Spółkę w ramach Prac B+R, które służą do wytwarzania tworzeniu określonych technologii mają charakter twórczy, nie mają incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w sposób ciągły. Działania są podejmowane w sposób zaplanowany, a osiąganie wyznaczonych celów jest na bieżąco monitorowane. Cały proces technologiczny dokumentowany jest na każdym etapie, począwszy od stworzenia szczegółowej koncepcji planu rozwiązania, poprzez tworzenie pełnej dokumentacji projektowej i technicznej, opracowanie najefektywniejszej technologii, produkcję i montaż, aż po etap testów wewnętrznych.

Między poszczególnymi fazami prac istnieje wyraźny związek - tworzą one spójny proces pozwalający na opracowanie gotowego do komercjalizacji produktu. Nie może bowiem powstać końcowy produkt bez przeprowadzenia szeregu badań i testów, ustawienia odpowiednich parametrów urządzeń wykorzystywanych do jego stworzenia, jak i testowania różnych rozwiązań.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy Spółka prowadzi i będzie prowadzić działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 4 pkt 28 ustawy CIT.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Spółkę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu produktów oferowanych przez Spółkę mają i będą miały charakter twórczy, ponieważ mają one na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz doskonaleniu procesów technologicznych ich wytwarzania. Inwencja i zaprojektowanie rozwiązań zamówionych przez Klienta leży po stronie pracowników Spółki.

Po drugie, prace wykonywane przez Spółkę będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i umiejętności jej pracowników w zakresie wytwarzania nowych i udoskonalonych produktów oraz doskonaleniu procesów technologicznych ich wytwarzania.

Po trzecie, prace badawczo-rozwojowe będą miały charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie produktów oraz doskonaleniu procesów technologicznych ich wytwarzania.

Podsumowując, w ocenie Spółki powyższe projekty (Projekt UE 1 i Projekt UE 2) są projektami stricte badawczo-rozwojowymi bowiem są:

• nowatorskie - dążyły do odkrycia nowych metod, narzędzi, technologii, urządzeń lub wyników, co wpisuje się w wymagania kryterium nowatorstwa.
• twórcze - bowiem realizacja projektu wymaga podejścia innowacyjnego, polegającego na opracowaniu nowych pomysłów lub zastosowań istniejących technologii, w tym innowacyjne w skali światowej.
• nieprzewidywalne - bowiem charakter prac związany był z istotną niepewnością co do wyników i możliwości technologicznych tworzonego rozwiązania, co jest kluczowym elementem tego kryterium. Wyniki Prac B+R mogą być nieoczekiwane, a cel projektu zakłada możliwość odkryć poza zakładanymi hipotezami - w tym oparte na ryzyku gospodarczym i finansowym, bowiem zostały sfinansowane (w części) ze środków własnych Spółki, które mogą być zrekompensowane wyłącznie w przypadku faktycznego zakończenia projektów z sukcesem (z przyszłych zysków ze stworzonej technologii),
• metodyczne - projekty były realizowane zgodnie z ustalonym planem (harmonogramem), który obejmuje szczegółowe etapy działań badawczo-rozwojowych. Takie podejście zapewnia systematyczność i zgodność z naukowym podejściem w B+R.
• możliwość odtworzenia - bowiem wyniki Prac B+R zostały udokumentowane w sposób umożliwiający ich wykorzystanie w późniejszych projektach, a także rezultatem projektów były konkretne technologie, które zostały stworzone i istnieją obecnie w zakładzie Spółki - realizują cele gospodarcze, a zatem można prace odtworzyć, kontynuować lub dostosować do innych kontekstów badawczych.

Należy również zaznaczyć, że w związku z posiadanym przez Wnioskodawcę statusem centrum badawczo - rozwojowego nadanym przez Ministerstwo Rozwoju, Pracy i Technologii, jest on zobowiązany do cyklicznego wypełniania określonych obowiązków sprawozdawczych. Wśród raportowanych danych Spółka przekazuje m.in. opis prowadzonych badań lub prac rozwojowych, w tym opis zadań badawczo-rozwojowych zrealizowanych w ostatnim roku obrotowym oraz ich wyników, a także informację o przychodach netto z tytułu sprzedaży wytworzonych przez siebie usług badawczo-rozwojowych.

Tym samym, ocenie Spółki realizacja Projektu UE 1 i Projektu UE 2 spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26) ustawy CIT - wypełniając znamiona prac rozwojowych i badań aplikacyjnych.

W zakresie pytania nr 2:

W myśl art. 18d ust. 1 ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Spółka wykorzystuje stworzoną technologię na którą składają się Koszty Prac Rozwojowych WNIP - podlegające amortyzacji (stanowiących koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym) do dalszych prac badawczo-rozwojowych, w ramach nowych projektów. Spółka zgodnie z przepisami ustawy CIT dokonywała i dokonuje ich amortyzacji.

Zgodnie z art.18d ust. 2a ustawy CIT, w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.

Tym samym, wydatki poniesione przez Spółkę w ramach Projektu UE 1 i Projektu UE 2 mogą być uznane za koszty kwalifikowane dla celów ulgi B+R w postaci odpisów amortyzacyjnych od wytworzonych wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z ww. regulacjami.

Na podstawie art. 18d ust 8 ustawy CIT, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych mogą stanowić koszt kwalifikowany w roku podatkowym w którym zostały poniesione.

Oznacza to, że również wydatki poniesione w latach poprzednich mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu w przypadku zakończenia prac nad Projektem UE 1 i Projektem UE 2, wprowadzeniem WNiP do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych i rozpoczęcia amortyzacji. Kluczowy jest moment wprowadzenia poszczególnych wartości niematerialnych i prawnych do ewidencji, rozpoczęcie amortyzacji i dokonywanie odpisów amortyzacyjnych.

W konsekwencji, Spółka jest uprawniona do odliczenia wydatków poniesionych w ramach w/w projektów w roku, w którym zostały one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne, niezależnie od tego kiedy zostały one faktycznie poniesione i alokowane do wartości początkowej danej wartości niematerialnej i prawnej.

W celu dokonania odliczenia zgodnie z art. 18d ust. 2a ustawy CIT, Spółka powinna dokonać:

• wyłączenia części odpisu amortyzacyjnego od w/w projektów, w proporcji, w jakiej w wartości początkowej danego Projektu Inwestycyjnego nie pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 ustawy CIT, ustalone na dzień dokonywania odpisu, a także
• ujęcia wyłącznie tej części wydatku, który był finansowany ze środków własnych Wnioskodawcy (po odjęciu części podlegającej dofinansowaniu UE).

Takie podejście w zakresie momentu odliczenia w Uldze B+R zostało wielokrotnie potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Przykładowo, w interpretacji z 11 maja 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.125.2018.1.MST) Dyrektor Informacji Skarbowej wskazał, że:

„Należy zauważyć, że ustawodawca uzależnił w pierwszej kolejności możliwość dokonania odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej od faktu, czy koszty te wypełniają definicję kosztów uzyskania przychodów. Ponadto wskazać należy, że ustawodawca nie przewidział dla celów ulgi badawczo-rozwojowej szczególnej definicji poniesienia kosztów uzyskania przychodów jak również momentu ich poniesienia. W tym miejscu wskazać należy na treść art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, zgodnie z którym odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono dane koszty kwalifikowane. Oznacza to, że Wnioskodawca w danym roku podatkowym jest uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej w odniesieniu do tych kosztów kwalifikowanych, które zostały przez niego rozpoznane jako koszty uzyskania przychodów w tym roku podatkowym. Zatem, moment zaliczenia (potrącenia) wydatków dotyczących działalności badawczo-rozwojowej do kosztów uzyskania przychodów decyduje o momencie, w którym podatnik uprawniony jest do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w związku z ponoszonymi kosztami (spełniającymi warunki klasyfikacji jako koszty kwalifikowane w ramach powyższej ulgi).”

Stanowisko analogiczne zostało zaprezentowane również m.in. w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z:

• 26 lutego 2019 r. (sygn. 0114-KDIB2-1.4010.67.2017.1.MR),
• 21 listopada 2017 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.121.2017.1.SG),
• 25 września 2017 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.218.2017.1.JS),
• 19 września 2017 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.113.2017.1.MR).

Końcowo Wnioskodawca zauważa, że zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 7 ustawy CIT, odliczenia Ulgi B+R należy dokonać zgodnie z limitami obowiązującymi w roku dokonania odliczenia ulgi B+R. W konsekwencji, zgodnie z art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, Wnioskodawca jest i będzie uprawniony do odliczenia odpisów amortyzacyjnych od projektów poszczególnych Prac Rozwojowych zgodnie z limitami obowiązującymi w roku zaliczenia danych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, tj. dokonania odpisu amortyzacyjnego. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Wnioskodawca jest i będzie uprawniony do odliczenia Kosztów Prac Rozwojowych WNIP w postaci odpisów amortyzacyjnych w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 ustawy CIT - w wysokości odpowiadającej wkładowi własnemu Wnioskodawcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań nr 1 i 2 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać, czy Państwa działalność związana z realizacją opisanych projektów - Projektu UE 1 i Projektu UE 2, spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Wobec tego ocena, czy opisane przez Państwa prace nad realizacją dwóch projektów, o których mowa we wniosku, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka w ostatnich latach przeprowadziła m.in. dwa duże projekty badawcze, które były w części finansowane ze środków UE.

Projekt UE 1

Celem projektu było opracowanie i demonstracja linii technologicznej do montażu i testowania (…). Dzięki opracowaniu w toku prac B+R koncepcji funkcjonowania wzajemnie komplementarnych modułów pozwalających na dowolne komponowanie linii i poszerzanie jej o dodatkowe funkcjonalności, rezultat projektu stanowi innowację produktową w skali świata. W opracowywanych modułach zastosowane zostały nowatorskie rozwiązania technologiczno-konstrukcyjne oraz opracowany został dedykowany system umożliwiający pełną automatyzację linii technologicznej wraz z możliwością (…). Projekt umożliwiał wdrożenie rezultatów projektu, który stanowił bezpośrednią odpowiedź na szereg zdefiniowanych potrzeb rynkowych branży (...), zwłaszcza w zakresie wykonywania instalacji o zwiększonej efektywności i elastyczności produkcji, wydłużonej żywotności pracy instalacji oraz zwiększenia szybkości realizacji zamówień związanych z dostawą (…). Wdrożenie w/w Projektu UE 1 - stanowiącego wewnętrzne Prace Rozwojowe otworzyło nowe możliwości w zakresie realizacji zleceń opartych na tej technologii. Wykorzystano stworzoną technologię w wielu innych projektach realizowanych przez Spółkę.

Projekt UE 2

Celem projektu było opracowanie innowacji produktowej w postaci nowatorskiego ciągu technologicznego do montażu i testowania (…), do zastosowania u międzynarodowych producentów komponentów na poziomie (…) w branży (...). Realizacja projektu zakładała przeprowadzenie prac B+R w zakresie opracowania nowatorskiego, zautomatyzowanego ciągu technologicznego do montażu i testowania (…). Przede wszystkim projekt miał na celu opracowanie maszyny testującej, która wprowadza rewolucyjne rozwiązania w obszarze automatyzacji testów (…). Kluczową innowacją jest (…). Opracowane rozwiązania i innowacje wprowadzone w tym projekcie zostały następnie wykorzystane w innych przedsięwzięciach i wielu innych projektach realizowanych przez Spółkę, co potwierdza ich uniwersalność i wysoką efektywność. Rezultat Prac Rozwojowych umożliwił wdrożenie maszyny, która dzięki innowacyjnym rozwiązaniom technologicznym, potrafi automatycznie testować (…) przy użyciu jednej głowicy. (…).

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że w ramach prac rozwojowych Spółki powstała nowa technologia (prototyp technologii) określonego rozwiązania technologicznego, w ramach którego - wiedza i doświadczenie posłużyło Spółce do przyszłych projektów realizowanych przez Spółkę.

Tym samym należy stwierdzić, że prace, o których mowa we wniosku, mają twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

(i) robiący coś regularnie i starannie,

(ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,

(iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W opisie stanu faktycznego wskazali Państwo, że opisane projekty były realizowane zgodnie z ustalonym planem (harmonogramem), który obejmuje szczegółowe etapy działań badawczo-rozwojowych. Takie podejście zapewnia systematyczność i zgodność z naukowym podejściem w B+R.

To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do realizowanych przez Państwa prac.

Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że od początku działalności Spółka prowadzi prace z zakresu automatyki, inżynierii przemysłowej, budowy maszyn i z zakresu informatyki, natomiast technologia komputerowa rozwija się w tempie wymuszającym na Spółce prowadzenia doświadczeń technologicznych i wykorzystywanie potencjalnych rozwiązań w nowych urządzeniach. W trakcie realizacji Spółka rozwijała wiedzę z zakresu automatyki, inżynierii przemysłowej, budowy maszyn i z zakresu informatyki - w celu nowych zastosowań i rozwoju znanych rozwiązań. Powyższy zakres prac jest niezmienny, natomiast wiedza zakresu poszczególnych kategorii jest rozwijana, badana i udoskonalana w celu stworzenia nowych rozwiązań. W roku 2016 Spółka tworzyła już rozwiązania z zakresu automatyki, inżynierii przemysłowej, budowy maszyn i z zakresu informatyki, natomiast obecnie Spółka tworzy znacznie nowocześniejsze i bardziej innowacyjne rozwiązania z tego samego zakresu. Rozwiązania (technologie), które Spółka stworzyła np. w 2016 r. są obecnie przestarzałe, ale konieczne było ich wynalezienie, aby możliwe było wynalezienie nowych technologii opartych na wiedzy i doświadczeniu zdobytym wcześniej.

Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do Państwa prac nad realizacją Projektu UE 1 i Projektu UE 2, o których mowa we wniosku, wykorzystali Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość tych czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Z opisu sprawy wynika, że wszystkie etapy prac nad Projektem UE 1 i Projektem UE 2 są/były działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły rutynowych i okresowych zmian. Jak sami Państwo wskazali, działalność w zakresie Projektu UE 1 i Projektu UE 2, której dotyczy wniosek obejmuje działalność badawczo-rozwojową, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, na każdym jej etapie obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Tym samym, opisane przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu prace nad realizacją Projektu UE 1 i Projektu UE 2 spełniają warunki do uznania ich za prace rozwojowe.

Wobec powyższego, należy zgodzić się z Państwem, że realizacja Projektu UE 1 i Projektu UE 2 spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26 updop.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Ad 2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.):

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Szczegółową regulację w zakresie ujmowania odpisów amortyzacyjnych od prac rozwojowych jako kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej zawiera art. 18d ust. 2a updop, na podstawie którego:

W myśl art. 18d ust. 3 updop:

W świetle art. 18d ust. 3a updop:

Zgodnie z art. 18d ust. 3c updop:

Na mocy art. 18d ust. 5 updop:

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:

W myśl art. 18d ust. 7 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r. do 31 grudnia 2021 r.):

Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):

Zaś według art. 18d ust. 8 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.):

W myśl art. 18d ust. 8 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):

Należy zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:

Z kolei na podstawie art. 15 ust. 1 updop:

Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,

4) ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5) jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6) w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT,

9) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W stosunku do kosztów prac rozwojowych ustawodawca zawarł w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych specyficzne regulacje normujące moment rozpoznania tych kosztów na cele podatkowe.

W myśl art. 15 ust. 4a ustawy o CIT,

Jak wynika z art. 16b ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p.:

W powołanym przepisie art. 15 ust. 4a updop, wskazując trzy różne sposoby rozliczenia kosztów prac rozwojowych, użyto ponadto spójnika „albo” (alternatywa rozłączna). Oznacza to, że Spółka, według własnego uznania, może wybrać jeden z trzech sposobów rozliczania kosztów prac rozwojowych.

Zatem, na podstawie art. 15 ust. 4a updop, podatnicy mają wybór, co do sposobu zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów prac rozwojowych w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych.

W rezultacie, zgodnie z wyborem podatnika, w przypadku prowadzenia prac rozwojowych ich koszty mogą być przez podatnika rozpoznawane jako koszty podatkowe w trakcie trwania tych prac albo jednorazowo na moment ich zakończenia, albo też podatnik może rozpoznawać koszty tych prac poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

W świetle powyższego, zgodnie z art. 15 ust. 4a ustawy updop, podatnik ma prawo swobodnego wyboru metody zaliczenia wydatków ponoszonych na realizację prac rozwojowych do podatkowych kosztów uzyskania przychodu.

Należy mieć na uwadze, że przedmiotowa swoboda w zakresie dowolności wyboru jednej z trzech określonych w treści art. 15 ust. 4a updop metod, nie przewiduje jednak możliwości wyboru różnych metod w ramach jednego projektu, tj. stosowania do poszczególnych kosztów kwalifikowanych projektu stanowiącego prace rozwojowe różnych metod zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów.

Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/ wyodrębnienia kosztów. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, podatnik korzystający z ulgi prowadził ewidencję czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową oraz innych kosztów ponoszonych na tę działalność.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka prowadzi i będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b updop, pozwalającą wyodrębnić koszty oraz przychody działalności w zakresie opisanym powyżej. Nadto, w ramach opisanych we wniosku projektów zostały wytworzone wartości niematerialne i prawne (WNIP), które są amortyzowane w postaci kosztów zakończonych prac rozwojowych i spełniają warunki, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 updop. Koszty obydwu projektów zostały zaksięgowane w postaci Prac Rozwojowych w formie WNIP i po ich zakończeniu są amortyzowane w czasie (w wysokości odpowiadającej wkładowi własnemu Spółki) - w rezultacie realizacji Projektu UE 1 i Projektu UE 2 Spółka poniosła wydatki (koszty uzyskania przychodu), które w części były finansowane ze środków własnych Spółki. Koszty Prac Rozwojowych są amortyzowane w części nieobjętej dofinansowaniem UE (tj. w części obejmującej wkład własny), stanowią koszt uzyskania przychodów Spółki w zakresie finansowanym ze środków własnych (w formie odpisów amortyzacyjnych), tj. stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a nadto nie zostały Spółce zwrócone, ani nie zostaną Spółce zwrócone - w części stanowiącej jej wkład własny.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 wniosku jest możliwość odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 w związku z art. 18d ust. 2a updop odpisów amortyzacyjnych od WNiP w postaci kosztów Prac B+R tj. Projektu UE 1 i Projektu UE 2 (w stosownej proporcji odpowiadającej wydatkom ujętym w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT), o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT - obejmujących wkład własny Spółki.

W tym miejscu jeszcze raz należy wskazać na treść art. 18d ust. 2a updop, zgodnie z którym:

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2a updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych.

W przypadku odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, wskazanych w art. 18d ust. 2a updop, konieczne jest, aby były one wytworzone w toku prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej, nie zaś zakupione w celu wykorzystywania do prowadzenia tej działalności.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że w ramach opisanego we wniosku Projektu UE 1 i UE 2 zostały wytworzone wartości niematerialne i prawne (WNIP), które są amortyzowane w postaci kosztów zakończonych prac rozwojowych i spełniają warunki, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 updop. Wszystkie koszty, które Spółka poniosła na realizację projektu UE 1 i Projektu UE 2 zostały zaliczone do kosztów prac rozwojowych - zgodnie z art. 15 ust. 4a updop. Poniesionymi przez Spółkę kosztami prac rozwojowych są:

• Wynagrodzenia pracowników Spółki,
• Koszty surowców i materiałów,
• Usługi zewnętrzne,
• Amortyzacje środków trwałych (własnych),
• Wartości materialne i niematerialne (stanowiące WNIP Spółki).

Odnosząc się do możliwości ujęcia w kosztach kwalifikowanych, określonych w art. 18d ust. 2a updop, wydatków związanych z wynagrodzeniami pracowników, należy jeszcze raz zacytować treść art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w świetle którego za koszty kwalifikowane uznaje się:

Z powyższego wynika możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”, „ustawa o PIT”),

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ten katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Istotne jest także, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230 ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.

Odnosząc się natomiast do kwestii zatrudniania osób w oparciu o umowę zlecenia/ o dzieło w tym miejscu należy jeszcze raz wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 1a updop, zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się:

Od 1 stycznia 2018 r. przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof:

Zatem, wydatki na wynagrodzenia osób, z którymi zawarta została umowa zlecenia i/lub umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej, co do zasady, mogą stanowić koszty kwalifikowane prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Oznacza to, że poniesione koszty z tytułu zatrudnienia osób w oparciu o umowy zlecenia/ o dzieło mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka zamierza odliczyć wynagrodzenia [z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umów o pracę, umów zlecenia i umów o dzieło] wyłącznie w części - czyli zgodnie z ewidencją czasu pracy danych pracowników w ujęciu godzinowym (rzeczywistych godzin czasu pracy nad projektem B+R). Pod pojęciem „wynagrodzenia pracowników Spółki” - rozumieją Państwo wynagrodzenie zasadnicze oraz składki ZUS po stronie płatnika składek bez uwzględniania składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Wszystkie wydatki z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umowy o pracę stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT, zaś umowy zlecenie / o dzieło stanowią po stronie pracowników należności z tytułu wykonywania usług, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy PIT, a także mają bezpośredni związek z pracami B+R zgodnie z prowadzoną Ewidencją Czasu Pracy.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa podatkowego oraz opis stanu faktycznego, należy stwierdzić, że:

1) wymienione przez Państwa koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę, realizujących prace z zakresu działalności badawczo - rozwojowej wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne od tych należności, sfinansowanymi przez Państwa jako płatnika, mogą stanowić koszty kwalifikowane określone w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

2) poniesione przez Państwa koszty wynagrodzeń na rzecz pracowników zatrudnionych na podstawie umów zlecenia/ o dzieło , którzy wykonują i będą wykonywali czynności w zakresie działalności badawczo - rozwojowej, obejmujące również sfinansowane przez Państwa składki na ubezpieczenie społeczne z tytułu tych należności, mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Zasadnie nie zamierzają Państwo ujmować w tej kategorii kosztów kwalifikowanych składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Tym samym, mogą Państwo ww. koszty zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R określonych w art. 18d ust. 2a updop w postaci dokonywanych od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisów amortyzacyjnych w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 updop.

Odnosząc się natomiast do kwestii możliwości ujmowania w kosztach kwalifikowanych wydatków na materiały i surowce, należy jeszcze raz wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się:

Istotne jest, że art. 18d ust. 2 pkt 2 updop ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach tej ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Tak zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor:

Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Należy zauważyć, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Z opisu sprawy wynika, że ponieśli Państwo koszty surowców i materiałów niezbędnych do realizacji Projektu UE 1 oraz Projektu UE 2 w postaci śrubek, nakrętek, elementów metalowych, układów scalonych i innych, ale także farb, lakierów, smarów, czy innych niezbędnych elementów bez których technologia by nie powstała. Wszystkie materiały i surowce były bezpośrednio i wyłącznie wykorzystywane przez Spółkę w związku z prowadzonymi pracami nad projektem B+R oraz wyłącznie koszty nabycia takich będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych.

Wobec zacytowanych przepisów prawa podatkowego oraz wskazanego opisu stanu faktycznego należy uznać, że mogą Państwo zaliczyć wskazane we wniosku koszty nabycia materiałów i surowców wykorzystywanych przez Państwa do realizacji prac w ramach działalności badawczo - rozwojowej do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R określonych w art. 18d ust. 2a updop w postaci dokonywanych od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisów amortyzacyjnych w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 updop.

Odnosząc się do możliwości ujęcia w kosztach kwalifikowanych ulgi B+R wydatków na „usługi zewnętrzne” ponownie należy zacytować art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, w myśl którego:

Z kolei w świetle art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

• na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,
• na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że pytaniem nr 2 wniosku objęte są usługi zewnętrzne w zakresie, w jakim wypełniają znamiona art. 18d ust. 2 pkt 3) updop. Przez usługi zewnętrzne Spółka rozumie usługi doradcze, ekspertyzy i inne, nabyte przez podmioty o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - np. Szkół i Uczelni Wyższych, czy jednostek badawczych lub instytucji naukowych.

W tym miejscu należy wskazać, że organ przyjął za Państwem jako element stanu faktycznego, niepodlegający weryfikacji, że opisane we wniosku usługi zewnętrzne to ekspertyzy, usługi doradcze, usługi równorzędne, które były dla Państwa świadczone lub wykonywane na podstawie umowy, zaś podmioty, od których Państwo je nabyli na potrzeby własnej działalności badawczo-rozwojowej są/były podmiotami określonymi w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce

Z uwagi na zacytowane powyżej przepisy prawa podatkowego oraz opis stanu faktycznego, należy zgodzić się z Państwem, że ww. wydatki na zakup usług zewnętrznych mogą stanowić koszty kwalifikowane określone w art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, a tym samym mogą je Państwo ująć w kategorii kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2a updop w postaci dokonywanych od wytworzonej w toku prac rozwojowych prowadzonych przez Państwa wartości niematerialnej i prawnej odpisów amortyzacyjnych w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 updop.

Natomiast w odniesieniu do możliwości zaliczania do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych należy jeszcze raz wskazać na brzmienie art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym:

Stosownie do treści art. 15 ust. 6 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2000 r. do dnia 31 grudnia 2021 r.):

W myśl natomiast art. 15 ust. 6 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):

Natomiast jak wynika z art. 16a ust 1 updop:

Jak ustawodawca wskazał w art. 16b ust. 1 updop (w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.):

W świetle art. 16b ust. 1 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):

Zgodnie zaś z art. 16f ust. 3 updop:

W pierwszej kolejności podkreślić należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Odnośnie do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wskazanych w art. 18d ust. 3 updop, konieczne jest, aby były one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl art. 18d ust. 3 updop, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że wszystkie środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, których dotyczy wniosek, stanowią przyjęte do użytkowania środki trwałe/wartości niematerialne i prawne i zostały/zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz podlegają/będą podlegały amortyzacji zgodnie z art. 16a i 16b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a odpisy amortyzacyjne stanowią/ będą stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów. Nadto, wszystkie środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, których dotyczy wniosek, są/były przez Spółkę bezpośrednio wykorzystywane do realizacji prac w zakresie działalności B+R. W ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zamierza Spółka zaliczać do kosztów kwalifikowanych odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wyłącznie w części, w jakiej były one wykorzystywane w prowadzonej działalności B+R, a nie w części, w której są/będą one wykorzystywane do pozostałej działalności gospodarczej Spółki.

Nadto w uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że zamierzają Państwo zaliczyć koszty amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych do kategorii kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 18d ust. 3 updop w zw. ust. 2a (poniesionych w formie odpisów amortyzacyjnych od prac rozwojowych).

W tym miejscu raz jeszcze należy wskazać, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl art. 18d ust. 3 updop, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne służą prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Jednocześnie, należy podkreślić, że cytowany art. 18d ust. 2a updop dotyczy odpisów amortyzacyjnych od prac rozwojowych dokonywanych w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 updop. Tym samym art. 18d ust. 2a updop nie umożliwia ujmowania we wskazanej w nim kategorii kosztów kwalifikowanych wydatków, o których mowa w art. 18d ust. 3 updop.

Z uwagi na wskazane przepisy prawa oraz opis stanu faktycznego należy zgodzić się z Państwem, iż mogą Państwo zaliczyć koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych bezpośrednio w Państwa działalności badawczo-rozwojowej do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R, jednakże nie do tych, które zostały określone w art. 18d ust. 2a updop, lecz do wskazanych w art. 18d ust. 3 updop.

Tym samym, Spółka będzie uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 w związku z art. 18d ust. 2a updop odpisów amortyzacyjnych od WNiP w postaci kosztów Prac B+R tj. Projektu UE 1 i Projektu UE 2, obejmujących koszty wynagrodzeń pracowników, materiałów i surowców oraz „usług zewnętrznych” (w stosownej proporcji odpowiadającej wydatkom ujętym w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT), o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 updop, zaś na podstawie art. 18d ust. 3 updop kosztów amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystanych bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytań. Inne kwestie wynikające z przedstawionego stanu faktycznego i z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej - rozpatrzone.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.