Spółka A. sp. z o.o., produkująca akcesoria dla niemowląt, nabyła w 2019 roku zautomatyzowaną Linię do obsługi maszyny tampodrukowej, składającą się z dwóch robotów przemysłowych oraz powiązanych urządzeń peryferyjnych. Linia została wprowadzona do ewidencji środków trwałych w grudniu 2019 roku, a amortyzacja rozpoczęła się w styczniu 2020 roku. Spółka prowadzi działalność produkcyjną…
Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skorzystania z tzw. „ulgi na robotyzację”.
Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 21 lipca 2025 r. (data wpływu 23 lipca 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
A. sp. z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca" lub „Spółka”) zajmuje się produkcją akcesoriów dla niemowląt, w tym w zakresie karmienia, opieki, pielęgnacji, zabawy i bezpieczeństwa (dalej jako: „Produkty”), tj. prowadzi działalność gospodarczą, w szczególności w następującym zakresie:
a) produkcja wyrobów z gumy i tworzyw sztucznych;
b) poligrafia i reprodukcja zapisanych nośników informatycznych;
c) handel hurtowy, z wyłączeniem handlu pojazdami samochodowymi;
d) handel detaliczny, z wyłączeniem handlu detalicznego pojazdami samochodowymi;
e) badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych.
Spółka jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „Ustawa CIT”). Spółka zajmuje się m.in. opracowywaniem nowych, twórczych rozwiązań w branży produkcji akcesoriów dla dzieci i niemowląt.
W celu opracowania nowych oraz rozwoju obecnych Produktów, Spółka prowadzi zaawansowane badania naukowe i prace rozwojowe we własnym zakresie, ale nabywa również usługi, opracowania eksperckie od podmiotów trzecich, w tym zagranicznych.
Wnioskodawca prowadzi następujące badania naukowe i prace rozwojowe:
a) badanie mechanizmu ssania i opracowanie prototypu smoczka fizjologicznego/dynamicznego/ uspokajającego (dalej: „Technologia TT”);
b) badanie właściwości silikonu w kontekście opracowania prototypu smoczka dwukomponentowego - wtrysk silikonu (LSR) (dalej: „Technologia T2");
c) badanie zgrzewania ultradźwiękowego cienkościennych małych detali z niemigrującego tworzywa sztucznego, których połączenie przenosi wysokie naprężenia mechaniczne (dalej: „Technologia T3”);
d) badanie aktywacji powierzchniowej detali wykonanych z tworzyw sztucznych wraz z doborem farb i metod ich nanoszenia (dalej: „Technologia T4");
e) badanie procesu wtrysku oraz właściwości tworzyw sztucznych wtryskiwanych z nietypowymi dodatkami oraz tworzyw biodegradowalnych o wysokiej odporności temperaturowej (dalej: „Technologia T5");
f) badanie rozwoju sensomotorycznego dzieci oraz opracowanie konstrukcji wraz z parametrami sensorycznymi zabawek i innych produktów dla dzieci, wpływających na ich prawidłowy rozwój (dalej: „Technologia T6").
Celem automatyzacji i robotyzacji procesu produkcyjnego, a tym samym znaczącej poprawy zdolności produkcyjnych, a także konkurencyjności na rynku, Spółka nabyła fabrycznie nowe roboty przemysłowe wraz z maszynami i urządzeniami peryferyjnymi w postaci w pełni zrobotyzowanej zautomatyzowanej linii do obsługi maszyny tampodrukowej (dalej: „Linia do obsługi maszyny tampodrukowej" lub „Robot przemysłowy”.)
W związku z tym w dniu (…) 2019 r. Spółka zawarła umowę na przygotowanie zrobotyzowanej zautomatyzowanej Linii do obsługi maszyny tampodrukowej (dalej: „Umowa").
Zgodnie z § 2 ust. 1 oraz § 3 Umowy strony uzgodniły terminy odbiorów Linii do obsługi maszyny tampodrukowej. Specyfikację dla zrobotyzowanej zautomatyzowanej Linii do obsługi maszyny tampodrukowej stanowi Załącznik nr 3 do Umowy oraz Instrukcja obsługi dla zrobotyzowanej zautomatyzowanej Linii do obsługi maszyny tampodrukowej.
W wyniku zawarcia Umowy z dnia (…) 2019 r. Wnioskodawca nabył urządzenia rozumiane jako zrobotyzowaną zautomatyzowaną Linię do obsługi maszyny tampodrukowej, na którą składają się w szczególności dwa fabrycznie nowe roboty przemysłowe - automatycznie sterowane, programowalne, wielozadaniowe, stacjonarne, o 6 stopniach swobody, posiadające właściwości manipulacyjne dla zastosowań przemysłowych, które wymieniają dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania i są połączone z systemami teleinformatycznymi usprawniającymi procesy produkcyjne, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów.
System teleinformatyczny w przypadku Wnioskodawcy składa się z panelu operatorskiego systemu zarządzania i planowania produkcji, który jest zintegrowany z maszyną mechanicznie, poprzez zasilanie oraz połączony siecią teleinformatyczną maszyny z siecią teleinformatyczną systemu zarządzania i planowania produkcji - Systemem (oprogramowaniem) (...).
System (...) jest systemem do planowania i zarządzania produkcją, który pozwala na jej efektywne zarządzanie, w tym zarządzanie recepturami i marszrutami produkcyjnymi, oraz kontrolę gniazd i maszyn produkcyjnych. Umożliwia także zarządzanie partiami surowców oraz pozwala na planowanie produkcji, a także jej harmonogramowanie krótko- i długoterminowe.
Integracja z modułem Logistyka i Sprzedaż oraz generowanie przez moduł Produkcja dokumentów dyspozycji wydania z magazynu na potrzeby produkcji pozwalają na zachowanie pełnej kontroli nad składem produktu. Jednocześnie system pozwala na tworzenie, kontrolę i modyfikację harmonogramu produkcji z dokładnością do działów, gniazd produkcyjnych oraz maszyn.
Całość systemu teleinformatycznego stanowi zestaw urządzeń funkcjonalnie połączonych o budowie: odbiornik/nadajnik - sieć teleinformatyczna - odbiornik/nadajnik. Powstały system teleinformatyczny pozwala operatorowi, po włączeniu Linii do obsługi maszyny tampodrukowej, na zalogowanie się do systemu zarządzania i planowania produkcji w celu uzyskania informacji o zleceniu produkcyjnym. Dodatkowo, operator poprzez panel operatorski systemu zarządzania i planowania produkcji rozlicza czas pracy oraz ilość wyprodukowanych produktów przez opisywaną Linię do obsługi maszyny tampodrukowej.
Wskazać należy, za N. Grzenkowicz, J. Kowalczyk, A. Kusak, Z. Podgórski, M. Ambroziak, iż przyjmuje się, że cyklem produkcyjnym jest czas trwania procesu produkcyjnego, a podstawowym przedmiotem wyznaczania cyklu produkcyjnego jest wyrób gotowy, natomiast podstawą pomiaru jest czas kalendarzowy. Przebieg cyklu produkcyjnego może być odmienny w różnych przedsiębiorstwach ze względu na specyfikę realizowanej w nich produkcji.
Rozpoczęcie cyklu produkcyjnego następuje w momencie pobrania materiałów z magazynu i wprowadzenia ich do produkcji, zaś jego zakończenie następuje z chwilą przyjęcia wyrobu gotowego do magazynu wyrobów gotowych. Jest to więc okres, w którym materiały przechodząc przez kolejne etapy procesu produkcyjnego ulegają przetworzeniu na gotowe wyroby (N. Grzenkowicz, J. Kowalczyk, A. Kusak, Z. Podgórski, M. Ambroziak, „Podstawy funkcjonowania przedsiębiorstw", WZ UW, Warszawa 2008, s. 89).
U Wnioskodawcy cykl produkcyjny rozpoczyna się w momencie wystawienia zlecenia i pobrania z magazynu tzw. surowca do produkcji wyrobu gotowego (przykładowe surowce: granulat, półprodukty do montażu wyrobu gotowego, półprodukty do dalszego przetworzenia w celu wytworzenia wyrobu gotowego). Surowiec transportowany jest na właściwy wydział produkcji, gdzie w kolejnych etapach procesu produkcyjnego ulega przetworzeniu na wyrób gotowy. Etapy procesu produkcyjnego mogą odbywać się na jednym, dwóch lub trzech wydziałach produkcyjnych w zależności od potrzeby (wydziały produkcyjne: Wydział Wtrysku, Wydział Druku i Zdobienia, Wydział Konfekcjonowania).
Surowiec, który zostanie poddany wszystkim procesom produkcyjnym staje się wyrobem gotowym i na podstawie wystawionego zlecenia zostaje przyjęty na Magazyn Wyrobów Gotowych, gdzie oczekuje na dostawę do Klienta. Operatorzy w cyklu produkcyjnym odpowiadają za przemieszczanie surowców, półproduktów lub produktów gotowych między procesami produkcyjnymi będącymi częścią cyklu produkcyjnego.
Cykl produkcyjny w którym udział bierze Linia do obsługi maszyny tampodrukowej rozpoczyna się więc w momencie wystawienia zlecenia i pobrania z magazynu tzw. surowca (granulatu) do produkcji wyrobu gotowego. Surowiec trafia na Wydział Produkcji, gdzie poddawany jest procesom produkcyjnym, które są nierozłącznym etapem cyklu produkcyjnego, składającego się z etapów produkcyjnych:
I. Proces formowania wtryskowo-rozdmuchowego butelek
Proces realizowany jest przez maszynę wtryskowo rozdmuchową. Surowcem wejściowym do procesu jest granulat, a produktem rozformowana butelka (bez nakrętki, smoczka i kapsla).
II. Odbiór i paletyzacja butelek z procesu formowania
Proces realizowany jest w ścisłej współpracy (wymiana sygnałów sterowania i bezpieczeństwa) z procesem formowania wtryskowo-rozdmuchowego. Maszyna wtryskowo-rozdmuchowa uwalnia butelki, które grawitacyjnie opadają na manipulator systemu paletyzacji. Manipulator odkłada butelki na transporter, który dostarcza je do głównej części zautomatyzowanej linii do paletyzacji butelek. Butelki paletyzowane są w sposób automatyczny. Gotowe palety z butelkami wyjeżdżają do strefy odbioru butelek, gdzie zabierane są przez operatora wózkiem paletowym.
III. Proces zdobienia butelek
Proces zdobienia butelek realizowany jest przy użyciu dwóch technik zdobienia: tampodruku i sitodruku. Obydwie techniki zdobienia są zintegrowane w cyklu produkcyjnym Wnioskodawcy.
Butelki dostarczane są do maszyn wózkiem paletowym przez operatora z wcześniejszego procesu produkcyjnego będącego częścią cyklu produkcyjnego. Butelki wykładane są na transporter doprowadzający do maszyny i odbierane są przez operatora z transportera wyprowadzającego z maszyny. Pobór, pozycjonowanie i druk odbywają się w sposób zautomatyzowany. Tampodruk to technika druku wklęsłego. Polega ona na pobraniu farby z matrycy drukowej za pomocą stempla (tamponu) i odbicie farby (grafiki) na powierzchni produktu. Matryca jest powierzchnią, na której znajduje się wzór. Tampon jest elastycznym elementem wykonanym z gumy lub silikonu, który umożliwia precyzyjne pobieranie farby z matrycy i przenoszeniu jej na powierzchnię detalu. Tampon dostosowuje się do kształtu i powierzchni przedmiotu, co pozwala na drukowanie na nieregularnych kształtach. Sitodruk to technika druku polegająca na przeciśnięciu farby przez siatkę naciągniętą na ramę, na której znajduje się powierzchnia nieprzepuszczająca farbę oraz powierzchnia przepuszczająca farbę (grafika). W opisywanym cyklu produkcyjnym proces druku realizowany jest przy użyciu maszyny tampodrukowej oraz Linii do obsługi maszyny tampodrukowej.
IV. Proces konfekcjonowania butelek
Proces konfekcjonowania butelek, to proces montażu butelki z częściami składowymi takimi jak, np. nakrętka, smoczek do karmienia, kapsel, dysk, opakowanie. Aktualnie jest to proces ręczny. W przyszłości planowane jest wprowadzenie zautomatyzowanej linii do montażu butelek. Butelki dostarczane będą do maszyny na paletach, z których zostaną automatycznie pobrane przez manipulator oraz zmontowane na zautomatyzowanej linii do montażu butelek.
V. Wytworzenie produktu gotowego
Produkt gotowy jest w momencie, kiedy produkt poddany był wszystkim ww. procesom oraz został spakowany w opakowanie jednostkowe i opakowanie zbiorcze oraz wysłany do Magazynu Wyrobów Gotowych.
Z Robotami przemysłowymi, tj. z automatycznie sterowanymi, programowalnymi, wielozadaniowymi, stacjonarnymi, o 6 stopniach swobody, posiadającymi właściwości manipulacyjne dla zastosowań przemysłowych, który wymieniają dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania i są połączone z systemami teleinformatycznymi usprawniającymi procesy produkcyjne w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów - są powiązane funkcjonalnie maszyny i urządzenia peryferyjne wykorzystywane przez Wnioskodawcę w cyklu produkcyjnym. Wśród nich wyróżnić można:
a) pozycjonery jedno- i wieloosiowe w postaci konstrukcji nośnej dla powieszenia Robotów przemysłowych, którym jest rama do podwieszania robotów umożliwiająca montaż Robotów przemysłowych w pozycji sufitowej, która zwiększa zakres obszaru pracy Robotów przemysłowych.
b) stację automatycznego ładowania, w skład której wchodzi: rama konstrukcji nośnej, manipulator, oświetlacze, kamera/system wizyjny, obudowa kamery. Rama konstrukcji nośnej jest elementem konstrukcyjnym stacji automatycznego ładowania, do której zamontowane są pozostałe elementy. Manipulator w tym przypadku służy do ustawienia prawidłowej (zadanej przez system wizyjny) pozycji butelki za pomocą ramienia manipulatora. Manipulator osadzono na ramie konstrukcji nośnej. Butelka pobrana z przenośnika płytkowego (stacji załadowczej) butelek zostaje pochwycona przez manipulator.
Transport butelki odbywa się w pionie na określoną wysokość, następnie butelka zostaje ustawiona przez manipulator do pozycji zadanej. System wizyjny klasyfikuje oznaczenia fabryczne, które zostały naniesione na butelkach oraz wysyła sygnał o dostosowaniu pozycji butelki, a manipulator obraca butelkę w pozycji zadanej. Zainstalowane na ramie konstrukcji nośnej oświetlacze zapewniają prawidłowe oświetlenie butelki co pomaga w poprawnym określeniu pozycji, w której w danym momencie znajduje się butelka. Sklasyfikowana przez system wizyjny butelka zostaje przekazana do Robota przemysłowego z zamontowanym chwytakiem.
c) stacje załadowcze i odbiorcze - przenośnik płytkowy butelek. Stacja załadowcza przeznaczona jest do transportu butelek celem pobrania ich przez manipulator (stacja automatycznego ładowania). Butelki podawane są do stacji załadowczej przez operatora.
d) efektory końcowe do interakcji Robotów przemysłowych służące do: nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania, spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania, piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania, wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania. W przypadku Linii do obsługi maszyny tampodrukowej efektorami końcowymi służącymi do handlingu butelek są dwa chwytaki pneumatyczne zamontowane na ramionach robotów przemysłowych służące do pobierania butelek z manipulatora (stacji automatycznego ładowania) i przekazywanie ich do maszyny tampodrukowej oraz odbieranie butelek z maszyny tampodrukowej i przekazywanie ich do tunelu grzewczego/procesu suszenia. Ponadto Wnioskodawca nabył fabrycznie nowe maszyny, urządzenia oraz inne rzeczy funkcjonalnie związane z robotami przemysłowymi, służące zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotami przemysłowymi, w szczególności:
a) czujniki, w skład których wchodzą: czujniki krańcowe, czujniki gniazda robota;
b) sterowniki, w skład których wchodzi szafa sterownicza Linii do obsługi maszyny tampodrukowej z jednostką sterującą z zainstalowanym systemem sterownia/oprogramowaniem dla robota przemysłowego oraz z drugą jednostką sterującą z zainstalowanym systemem sterownia/oprogramowaniem dla robota przemysłowego;
c) przekaźniki, którymi są: przekaźniki bezpieczeństwa oraz przewody i kable zasilające oraz przekaźniki i styczniki w szafie elektrycznej;
d) zamki bezpieczeństwa w postaci technicznych środków bezpieczeństwa w tym przekaźników bezpieczeństwa, przycisków awaryjnego zatrzymania oraz czujników otwarcia drzwi zintegrowanych z blokadą drzwi;
e) bariery fizyczne w postaci wygrodzeń z elektronicznymi elementami bezpieczeństwa.
Roboty przemysłowe Wnioskodawcy współpracują z maszynami, urządzeniami lub systemami służącymi zdalnemu zarządzaniu, diagnozowaniu, serwisowaniu, w tym:
a) jako system do zdalnego zarządzania polegający na połączeniu się z Robotem przemysłowym i jego systemem sterowania przy użyciu złącza Ethernet zamontowanego w szafie sterowniczej Linii do obsługi maszyny tampodrukowej. System pozwala na zdalne zarządzanie, w tym na sterowanie, optymalizacje i kontrolowanie procesu technologicznego z dowolnego miejsca;
b) jako system do diagnozowania służy panel sterowania Robota przemysłowego z zainstalowanym systemem sterowania/oprogramowaniem, które umożliwiają łatwą diagnostykę systemu poprzez odczyt informacji o stanie każdego z sterowników przegubów Robota przemysłowego oraz raportowanie wydarzeń;
c) jako system do monitorowania służy kolumna sygnalizacyjna umieszczona w widocznym miejscu wskazująca stan pracy Linii do obsługi maszyny tampodrukowej:
d) jako system serwisowania poprzez panel sterowania Robota przemysłowego z zainstalowanym systemem sterowania/oprogramowaniem z poziomem dostępu dla serwisu oraz złączem Ethernet zamontowanym w szafie sterowniczej Robota przemysłowego, służące do celów serwisowych.
Należy wskazać, że panel operatorski stosowany przy Robocie przemysłowym w Spółce jest jednocześnie urządzeniem do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną.
Jednocześnie Wnioskodawca nabył wartości niematerialne i prawne niezbędne do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania posiadanego Robota przemysłowego.
Również, w celu właściwego wykorzystania możliwości udostępnionych w wyniku nabycia Robota przemysłowego Wnioskodawca nabył usługi szkoleniowe dotyczące Robota przemysłowego oraz środków trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych wyżej wymienionych.
Zgodnie z Umową w związku z nabyciem Linii do obsługi maszyny tampodrukowej Wnioskodawca otrzymał faktury:
a) F/ZAL/ …/… na kwotę … zł brutto;
b) F/ZAL/ …/… na kwotę … zł brutto;
c) F/SK/…/… na kwotę … zł brutto;
Wnioskodawca ocenia, że wszystkie koszty objęte Umową stanowią koszty robotyzacji. Podsumowując, Wnioskodawca:
a) nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej;
b) nie prowadzi badań podstawowych, zdefiniowanych w art. 4a pkt 27 lit. a Ustawy CIT;
c) działalność jego jest m.in. działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace o charakterze rozwojowym, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;
d) podjęta przez niego działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług;
e) nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia;
f) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje nowe lub ulepszone Produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących;
g) prowadzi księgi rachunkowe na podstawie przepisów o rachunkowości i na podstawie tych ksiąg, ustala dochód do opodatkowania.
W kontekście powyższego, Wnioskodawca powziął wątpliwości (wskazane szczegółowo w zakresie pytań do stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego) odnośnie do tego, czy może on zakwalifikować (w tym zakwalifikowywać w przyszłości) ponoszone przez siebie koszty, jako koszty na robotyzację w rozumieniu art. 38eb Ustawy CIT i odliczyć (oraz odliczać w przyszłości) ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
Ad 1) a) W latach podatkowych w których A. zamierza skorzystać z ulgi na robotyzację, A. osiągnął i osiągnie dochód z innych źródeł niż przychody z zysków kapitałowych.
Ad 1) b) Wskazane w treści Wniosku koszty nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Ad 1) c) Robot przemysłowy (Linia do obsługi maszyny tampodrukowej) został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w miesiącu grudniu 2019 r. Amortyzacja podatkowa Robota przemysłowego (Linii do obsługi maszyny tampodrukowej) rozpoczęła się w miesiącu styczniu 2020 r., przy czym Wnioskodawca zdaje sobie sprawę, że skorzystanie z Ulgi na robotyzację możliwe jest w okresie jej ustawowego obowiązywania.
Ad 1) d) Odpisy amortyzacyjne od Robota przemysłowego (Linii do obsługi maszyny tampodrukowej) A. rozlicza i będzie rozliczał jako koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
Ad 1) e) Roboty przemysłowe (modele ES 5 marki (...)), o których mowa we wniosku, tj. opisane w Ad 1) h) poniżej, wypełniają definicję urządzeń wymienionych w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Ad 1) f) Urządzenia peryferyjne i maszyny o których mowa we wniosku, w stosunku do których A. zamierza skorzystać z ulgi na robotyzację, zaliczane są do kategorii wymienionej w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. A. zalicza do nich:
Ad 1) g)
W skład Linii do obsługi maszyny tampodrukowej wchodzą:
1. dwa fabrycznie nowe roboty przemysłowe (model ES 5 marki (...)), określone w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. a) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, automatycznie sterowane, programowalne, wielozadaniowe, stacjonarne, o 6 stopniach swobody, posiadające właściwości manipulacyjne dla zastosowań przemysłowych, które wymieniają dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania i są połączone z systemami teleinformatycznymi usprawniającymi procesy produkcyjne, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów.
2. maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane określone w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Nie są one elementami robotów przemysłowych wskazanych w pkt 1 powyżej. Do maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych Spółka zalicza:
3. maszyny, urządzenia oraz inne rzeczy, funkcjonalnie związane z robotami przemysłowymi, służące zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe) (określonych w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), tj.:
4. maszyny, urządzenia lub systemy służące do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer (określonych w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), tj.:
5. urządzenia do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych (określone w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) - panel operatorski.
Ad 1) h) Na pytanie: Które z wymienionych we wniosku środków trwałych (maszyn/urządzeń) wchodzących w skład Linii do obsługi maszyny tampodrukowej stanowią automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych oraz spełniającą łącznie następujące warunki:
odpowiedzieli Państwo: dwa fabrycznie nowe roboty przemysłowe (model ES 5 marki (...)) - automatycznie sterowane, programowalne, wielozadaniowe, stacjonarne, o 6 stopniach swobody, posiadające właściwości manipulacyjne dla zastosowań przemysłowych, które wymieniają dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania i są połączone z systemami teleinformatycznymi usprawniającymi procesy produkcyjne, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów.
Ad 1) i) Dokument nabycia, tj. umowa z dnia 03 czerwca 2019 r. zawiera informację, że nabyciu podlega „Urządzenie", które zostało zdefiniowane jako zrobotyzowana linia do obsługi maszyny tampodrukowej składająca się m.in. z dwóch robotów model ES 5 marki (...).
Ad 1) j) Koszty montażu i uruchomienia Robota przemysłowego oraz innych środków trwałych (Linii do obsługi maszyny tampodrukowej) poniesione zostały przed dniem przekazania ich do używania.
Koszty montażu i uruchomienia Robota przemysłowego oraz innych środków trwałych (Linii do obsługi maszyny tampodrukowej) nie zostały wyszczególnione w odrębnej fakturze i zostały zawarte w cenie nabycia Linii do obsługi maszyny tampodrukowej.
Zgodnie z art. 16g ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.
W związku z tym, pomimo braku wyodrębnienia tych kosztów w odrębnej fakturze, powiększyły one wartość początkową Robota przemysłowego oraz innych środków trwałych (Linii do obsługi maszyny tampodrukowej) w ramach ceny nabycia.
Ad 1) k) Wskazany we wniosku automatyczny robot przyczyni się do zwiększenia produktywności i konkurencyjności na rynku, zabezpieczenia przed ewentualnymi brakami kadrowymi, a tym samym do zagwarantowania płynności procesu produkcyjnego. Automatyczny robot pozwala na prowadzenie ciągłego i stabilnego procesu produkcyjnego w trybie pracy 24 h na dobę z wykorzystaniem jedynie ograniczonej liczby pracowników i przy zachowaniu wysokiej powtarzalności i stabilności jakości produkcji. Pozwala to na bycie konkurencyjnym cenowo oraz na szybkie reagowanie na zamówienia klientów.
Ad 1) I) Robot przemysłowy (Linia do obsługi maszyny tampodrukowej), o której mowa we wniosku, czy też poszczególne maszyny/urządzenia wchodzące w jej skład, nie zostały nabyte w ramach leasingu.
Ad 1) m) A. nie kwalifikuje wpłaconych zaliczek jako kosztów uzyskania przychodu, faktura końcowa również nie jest kwalifikowana jako koszty uzyskania przychodu. Do kosztów uzyskania przychodu A. kwalifikuje odpisy amortyzacyjne od wartości przyjętego środka trwałego.
Pytanie
1. Czy w świetle zaistniałego stanu faktycznego i zaprezentowanego zdarzenia przyszłego zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środka trwałego (Linii do obsługi maszyny tampodrukowej) dokonywane począwszy od 01.01.2022 r. w stosunku do nabytych bądź wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych mogą być do końca 2026 r. objęte ulgą na robotyzację i stanowią oraz będą stanowiły koszty robotyzacji (tj. koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację)?
2. Czy w świetle zaistniałego stanu faktycznego i zaprezentowanego zdarzenia przyszłego, wydatki na nabycie Linii do obsługi maszyny tampodrukowej stanowiły i będą stanowić w przyszłości koszty poniesione na robotyzację w rozumieniu art. 38eb ust. 1 i ust. 2 Ustawy CIT?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad. 1
Zdaniem Wnioskodawcy, zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych dokonywane począwszy od 1.01.2022 r. w stosunku do nabytych bądź wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych mogą być do końca 2026 r. objęte ulgą na robotyzację i stanowią oraz będą stanowiły koszty robotyzacji w rozumieniu art. 38eb Ustawy CIT (tj. koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację).
Zgodnie z art. 16a Ustawy CIT amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
3) inne przedmioty
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
Natomiast zgodnie z art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 Ustawy o CIT, kwotę stanowiącą 50 % kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Zatem, aby podatnik mógł skorzystać z ulgi na robotyzację musi spełnić następujące warunki:
1) podatnik musi uzyskiwać przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych;
2) podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów przyporządkowane do źródła przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych;
3) podatnik musi zidentyfikować wśród ww. kosztów uzyskania przychodów koszty uzyskania przychodów poniesione w roku podatkowym na robotyzację, a więc koszty spełniające definicję określoną w art. 38eb ust. 2 Ustawy CIT.
W konsekwencji kosztami na robotyzację będą wyłącznie koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, a więc koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT. Zgodnie z ugruntowaną linią interpretacyjną, podatnik, oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą, winien zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodu. Podstawę obliczenia ulgi stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację w jednym i tym samym roku podatkowym. Do obliczenia kwoty ulgi nie bierze się pod uwagę kosztów uzyskania przychodów innych niż poniesione na robotyzację.
Koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. W razie zwrotu takich kosztów podatnik będzie obowiązany w zeznaniu rocznym, składanym za rok podatkowy, w którym koszty zostały mu zwrócone, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dokonanych odliczeń, które zostały mu zwrócone, a w razie poniesienia straty - do jej zmniejszenia o tę kwotę.
Regulacje dotyczące ulgi na robotyzację zawierają definicje, które zakreślają zakres wydatków kwalifikowanych jako koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację.
Spółka będzie uzyskiwać przychody ze sprzedaży wyrobów gotowych, które zakwalifikowane będą w rachunku CIT jako przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Poniesione wydatki będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów, ponieważ zostaną poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (tj. Robot przemysłowy został przyjęty do użytkowania w Spółce jako środek trwały) a następnie będą wykorzystywane bezpośrednio w produkcji wyrobów gotowych, a więc do prowadzenia podstawowej działalności Spółki.
Poniżej wskazane zostały wydatki określone jako koszty poniesione na robotyzację.
I tak, za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację zgodnie z art. 38eb ust. 2 Ustawy o CIT uznaje się:
1) koszty nabycia fabrycznie nowych:
a) robotów przemysłowych,
b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych
c) maszyn oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe);
d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer,
e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;
2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1;
3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2;
4) opłaty dokonywane w ramach umowy leasingu finansowego, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.
Podkreślenia wymaga to, że ulga na robotyzację dotyczy w swej istocie jedynie fabrycznie nowych robotów przemysłowych i urządzeń, maszyn z nimi związanych. Oznacza to, że ulgą na robotyzację nie są objęte używane (inne niż fabrycznie nowe) roboty przemysłowe, maszyny i urządzenia. Wskazać należy, że robotem przemysłowym w rozumieniu art. 38eb ust. 3 Ustawy CIT jest automatycznie sterowana, programowalna, wielozadaniowa i stacjonarna lub mobilna maszyna, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadająca właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:
a) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;
b) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;
c) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
d) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
Z kolei, zgodnie z ust. 4 omawianego przepisu, przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane rozumie się w szczególności:
1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;
2) pozycjonery jedno-i wieloosiowe;
3) tory jezdne
4) słupowysięgniki;
5) obrotniki;
6) nastawniki;
7) stacje czyszczące;
8) stacje automatycznego ładowania;
9) stacje załadowcze lub odbiorcze;
10) złącza kolizyjne;
11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:
a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania, spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania, piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania, wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów,
b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodriIli, wiertarek, tokarek, wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek, wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.
Powyższe potwierdził również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 16 sierpnia 2022 r. (0111-KDIB1-2.4010.129.2022.2.AW).
Ad. 2
Zdaniem Wnioskodawcy wydatki na nabycie Linii do obsługi maszyny tampodrukowej stanowią i będą stanowić w przyszłości koszty poniesione na robotyzację w rozumieniu art. 38eb ust. 1 i ust. 2 Ustawy CIT. Zgodnie z art.38eb ust. 1 Ustawy CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50 % kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Zatem aby podatnik mógł skorzystać z ulgi na robotyzację musi spełnić następujące warunki:
1) podatnik musi uzyskiwać przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych;
2) podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów przyporządkowane do źródła przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych;
3) podatnik musi zidentyfikować wśród ww. kosztów uzyskania przychodów koszty uzyskania przychodów poniesione w roku podatkowym na robotyzację, a więc koszty spełniające definicję określoną w art. 38eb ust. 2 ustawy CIT.
W konsekwencji kosztami na robotyzację będą wyłącznie koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, a więc koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT. Zgodnie z ugruntowaną linią interpretacyjną, podatnik, oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą, winien zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodu.
Podstawę obliczenia ulgi stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację w jednym i tym samym roku podatkowym. Do obliczenia kwoty ulgi nie bierze się pod uwagę kosztów uzyskania przychodów innych niż poniesione na robotyzację.
Koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. W razie zwrotu takich kosztów podatnik będzie obowiązany w zeznaniu rocznym, składanym za rok podatkowy, w którym koszty zostały mu zwrócone, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dokonanych odliczeń, które zostały mu zwrócone, a w razie poniesienia straty - do jej zmniejszenia o tę kwotę.
Regulacje dotyczące ulgi na robotyzację zawierają definicje, które zakreślają zakres wydatków kwalifikowanych jako koszty uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację. Spółka będzie uzyskiwać przychody ze sprzedaży Wyrobów gotowych, które zakwalifikowane będą w rachunku podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) jako przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Poniesione wydatki będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów, ponieważ zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (tj. Robot przemysłowy został przyjęty do użytkowania w Spółce jako środek trwały).
Poniżej wskazane zostały wydatki sklasyfikowane w Ustawie o CIT jako koszty poniesione na robotyzację. I tak, za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację zgodnie z art. 38eb ust. 2 Ustawy o CIT uznaje się:
1) koszty nabycia fabrycznie nowych:
a) robotów przemysłowych,
b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych
c) maszyn oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe);
d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer,
e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;
2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1;
3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2;
4) opłaty dokonywane w ramach umowy leasingu finansowego, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.
Podkreślenia wymaga to, że ulga na robotyzację dotyczy w swej istocie jedynie fabrycznie nowych robotów przemysłowych i urządzeń, maszyn z nimi związanych. Oznacza to, że ulgą na robotyzację nie są objęte używane (inne niż fabrycznie nowe) roboty przemysłowe, maszyny i urządzenia.
Wskazać należy, że robotem przemysłowym w rozumieniu art. 38eb ust. 3 Ustawy CIT jest automatycznie sterowana, programowalna, wielozadaniowa i stacjonarna lub mobilna maszyna, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadająca właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:
a) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;
b) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;
c) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń
d) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
Z kolei, zgodnie z ust. 4 omawianego przepisu, przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane rozumie się w szczególności:
1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;
2) pozycjonery jedno-i wieloosiowe;
3) tory jezdne
4) słupowysięgniki;
5) obrotniki;
6) nastawniki;
7) stacje czyszczące;
8) stacje automatycznego ładowania;
9) stacje załadowcze lub odbiorcze;
10) złącza kolizyjne;
11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:
a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania, spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania, piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania, wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów,
b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek, wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek, wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.
Powyższe potwierdził również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 16 sierpnia 2022 r. (0111-KDIB1-2.4010.129.2022.2.AW).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 z późn. zm., dalej: „ustawa nowelizująca”), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na robotyzację” mająca na celu zachęcenie polskich przedsiębiorstw do unowocześnienia procesów produkcyjnych, promocji rozwoju robotyzacji przemysłowej i wsparcie transformacji cyfrowej.
Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”) art. 38eb, który w ust. 1 stanowi, że:
podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Według art. 38eb ust. 2 updop:
za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:
1) koszty nabycia fabrycznie nowych:
a) robotów przemysłowych,
b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych,
c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),
d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer,
e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;
2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1;
3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2;
4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.
W świetle art. 38eb ust. 3 updop:
Przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:
1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;
2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;
3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
W myśl art. 38eb ust. 4 updop:
Przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane rozumie się w szczególności:
1. jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;
2. pozycjonery jedno- i wieloosiowe;
3. tory jezdne;
4. słupowysięgniki;
5. obrotniki;
6. nastawniki;
7. stacje czyszczące;
8. stacje automatycznego ładowania;
9. stacje załadowcze lub odbiorcze;
10. złącza kolizyjne;
11. efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:
a. nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania, spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania, piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania, wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów,
b. obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek, wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek, wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.
Stosownie do art. 38eb ust. 5 updop:
Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka zajmuje się produkcją akcesoriów dla niemowląt, w tym w zakresie karmienia, opieki, pielęgnacji, zabawy i bezpieczeństwa. W związku z tym w dniu (…) 2019 r. Spółka zawarła umowę na przygotowanie zrobotyzowanej zautomatyzowanej Linii do obsługi maszyny tampodrukowej. W wyniku zawarcia Umowy z (…) 2019 r. Spółka nabyła urządzenia rozumiane jako zrobotyzowaną zautomatyzowaną Linię do obsługi maszyny tampodrukowej, na którą składają się w szczególności dwa fabrycznie nowe roboty przemysłowe - automatycznie sterowane, programowalne, wielozadaniowe, stacjonarne, o 6 stopniach swobody, posiadające właściwości manipulacyjne dla zastosowań przemysłowych, które wymieniają dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania i są połączone z systemami teleinformatycznymi usprawniającymi procesy produkcyjne, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów. System teleinformatyczny w przypadku Spółki składa się z panelu operatorskiego systemu zarządzania i planowania produkcji, który jest zintegrowany z maszyną mechanicznie, poprzez zasilanie oraz połączony siecią teleinformatyczną maszyny z siecią teleinformatyczną systemu zarządzania i planowania produkcji - Systemem (oprogramowaniem) (...). System (...) jest systemem do planowania i zarządzania produkcją, który pozwala na jej efektywne zarządzanie, w tym zarządzanie recepturami i marszrutami produkcyjnymi, oraz kontrolę gniazd i maszyn produkcyjnych. Umożliwia także zarządzanie partiami surowców oraz pozwala na planowanie produkcji, a także jej harmonogramowanie krótko- i długoterminowe. Integracja z modułem Logistyka i Sprzedaż oraz generowanie przez moduł Produkcja dokumentów dyspozycji wydania z magazynu na potrzeby produkcji pozwalają na zachowanie pełnej kontroli nad składem produktu. Jednocześnie system pozwala na tworzenie, kontrolę i modyfikację harmonogramu produkcji z dokładnością do działów, gniazd produkcyjnych oraz maszyn. U Spółki cykl produkcyjny rozpoczyna się w momencie wystawienia zlecenia i pobrania z magazynu tzw. surowca do produkcji wyrobu gotowego (przykładowe surowce: granulat, półprodukty do montażu wyrobu gotowego, półprodukty do dalszego przetworzenia w celu wytworzenia wyrobu gotowego). Surowiec transportowany jest na właściwy wydział produkcji, gdzie w kolejnych etapach procesu produkcyjnego ulega przetworzeniu na wyrób gotowy. Etapy procesu produkcyjnego mogą odbywać się na jednym, dwóch lub trzech wydziałach produkcyjnych w zależności od potrzeby (wydziały produkcyjne: Wydział Wtrysku, Wydział Druku i Zdobienia, Wydział Konfekcjonowania). Cykl produkcyjny w którym udział bierze Linia do obsługi maszyny tampodrukowej rozpoczyna się więc w momencie wystawienia zlecenia i pobrania z magazynu tzw. surowca (granulatu) do produkcji wyrobu gotowego. Surowiec trafia na Wydział Produkcji, gdzie poddawany jest procesom produkcyjnym, które są nierozłącznym etapem cyklu produkcyjnego, składającego się z etapów produkcyjnych:
Z Robotami przemysłowymi, są powiązane funkcjonalnie maszyny i urządzenia peryferyjne wykorzystywane przez Spółkę w cyklu produkcyjnym. Roboty przemysłowe Spółki współpracują z maszynami, urządzeniami lub systemami służącymi zdalnemu zarządzaniu, diagnozowaniu, serwisowaniu. Należy wskazać, że panel operatorski stosowany przy Robocie przemysłowym w Spółce jest jednocześnie urządzeniem do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną. Jednocześnie Wnioskodawca nabył wartości niematerialne i prawne niezbędne do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania posiadanego Robota przemysłowego. Również, w celu właściwego wykorzystania możliwości udostępnionych w wyniku nabycia Robota przemysłowego Wnioskodawca nabył usługi szkoleniowe dotyczące Robota przemysłowego oraz środków trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych wyżej wymienionych.
Spółka ocenia, że wszystkie koszty objęte Umową stanowią koszty robotyzacji. Ponadto Spółka:
Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania 1 jest kwestia ustalenia, czy zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środka trwałego (Linii do obsługi maszyny tampodrukowej) dokonywane począwszy od 01.01.2022 r. w stosunku do nabytych bądź wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych mogą być do końca 2026 r. objęte ulgą na robotyzację i stanowią oraz będą stanowiły koszty robotyzacji (tj. koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację).
Odnosząc zatem przedstawione we wniosku okoliczności sprawy do powyższej ustawowej definicji robota przemysłowego, wskazać należy, że nie można uznać za robota przemysłowego opisanej przez Państwa we wniosku Linii do obsługi maszyny tampodrukowej. W definicji zawartej w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT mowa jest bowiem wyraźnie o maszynie zintegrowanej z innymi maszynami/urządzeniami w cyklu produkcyjnym, a nie o zespole powiązanych ze sobą maszyn i urządzeń, tworzących w całości robota przemysłowego.
W opisie sprawy wskazali Państwo, że nabyli w pełni zrobotyzowaną zautomatyzowaną linię do obsługi maszyny tampodrukowej. Państwa zdaniem, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych dokonywane począwszy od 1.01.2022 r. w stosunku do nabytych bądź wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych mogą być do końca 2026 r. objęte ulgą na robotyzację i stanowią oraz będą stanowiły koszty robotyzacji w rozumieniu art. 38eb Ustawy CIT (tj. koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację).
Zauważyć jednak należy, że z zawartej w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT definicji robota przemysłowego wynika, że jest nim automatycznie sterowana, programowalna, wielozadaniowa i stacjonarna lub mobilna maszyna, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadająca właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie wymienione w dalszej treści przepisu warunki, w tym jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
Odnosząc zatem przedstawione we wniosku okoliczności sprawy do powyższej ustawowej definicji robota przemysłowego, wskazać należy, że nie można uznać za robota przemysłowego opisanej przez Państwa we wniosku Linii do obsługi maszyny tampodrukowej składającej się z poszczególnych robotów oraz maszyn/urządzeń wskazanych we wniosku. W definicji zawartej w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT mowa jest bowiem wyraźnie o maszynie zintegrowanej z innymi maszynami/urządzeniami w cyklu produkcyjnym, a nie o zespole powiązanych ze sobą maszyn i urządzeń, tworzących w całości robota przemysłowego.
Jak wskazali Państwo we wniosku, wskazana w opisie sprawy Linia odpowiadająca za automatyczne zdobienie butelek stanowi zespół maszyn i urządzeń, a nie robot (maszynę) wraz z funkcjonalnie z nim związanymi oraz zintegrowanymi w cyklu produkcyjnym maszynami i urządzeniami peryferyjnymi. Zauważyć należy, że w świetle cytowanych przepisów to roboty mają być zintegrowane z linią produkcyjną (innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika) i być elementami tej linii (cyklu produkcyjnego) a nie linia produkcyjna z robotami. Z robotami zintegrowane winny być natomiast inne maszyny i urządzenia. Nie można uznać więc Linii do obsługi maszyny tampodrukowej za robota przemysłowego.
We wniosku wskazali Państwo, że nabyli Państwo zrobotyzowaną Linię do obsługi maszyny tempodrukowej, na którą składają się dwa fabrycznie nowe Roboty przemysłowe (modele ES 5 marki (...)). Państwa zdaniem Roboty wypełniają definicję urządzeń wymienionych w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. a) ustawy o CIT, a urządzenia peryferyjne i maszyny, o których mowa we wniosku, w stosunku do których zamierzają Państwo skorzystać z ulgi na robotyzację, zaliczane są do kategorii wymienionej w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. b).
Z przedstawionego opisu sprawy wynika zatem, że w rozpatrywanym przypadku mamy do czynienia z wydatkami na nabycie zautomatyzowanej Linii do obsługi maszyny tampodrukowej jako zespołu różnych maszyn i urządzeń, której elementami mogą być roboty przemysłowe, automatycznie sterowane, programowalne, wielozadaniowe, stacjonarne, o 6 stopniach swobody, posiadające właściwości manipulacyjne dla zastosowań przemysłowych, które wymieniają dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania i są połączone z systemami teleinformatycznymi usprawniającymi procesy produkcyjne, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów.
Mając na uwadze powyższe, wydatków na nabycie Linii do obsługi maszyny tampodrukowej jako całości nie można uznać za poniesione na robotyzację. Ulgą na robotyzację mogą być objęte poszczególne roboty przemysłowe, które stanowią element linii, o ile spełniają wszystkie warunki, o których mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT w zw. z art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o CIT.
W definicji robota przemysłowego zawartej w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT mowa jest o robocie jako maszynie zintegrowanej z innymi maszynami/urządzeniami w cyklu produkcyjnym, a nie o zespole maszyn i urządzeń, w skład których wchodzą roboty. Taki pogląd wyraził też WSA we Wrocławiu w wyroku z 24 października 2024 roku, sygn. akt I SA/Wr 423/24.
Fakt, że Linia do obsługi maszyny tampodrukowej jest automatycznie sterowana, połączona z systemami teleinformatycznymi, monitorowana za pomocą czujników itp. urządzeń i zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym nie oznacza jeszcze, że może być uznana za robota przemysłowego. Robotem przemysłowym może być maszyna stanowiąca składową linii produkcyjnej, o ile spełnia warunki nałożone przez ustawodawcę.
Nie można zatem zgodzić się z Państwem, że nabyta przez Państwa Linia do obsługi maszyny tampodrukowej składająca się z wymienionych w opisie sprawy elementów, wypełnia definicję robota przemysłowego, w rozumieniu art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT.
Państwa stanowisko w tym zakresie pytania nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.
Jednocześnie z uwagi na uznanie, że wskazana przez Państwa Linia do obsługi maszyny tampodrukowej składająca się z elementów wskazanych we wniosku nie stanowi robota przemysłowego, w myśl art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, odpowiedź na pytanie nr 2 stała się bezprzedmiotowa.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytań. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo