Interpretacja 0114-KDIP2-1.4010.351.2025.2.PK

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy ustalenia:

• czy Wnioskodawca będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p. w zakresie dochodów osiąganych z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5 ust. 1 u.f.r.,
• czy w przypadku przekazania przez Fundację świadczenia na rzecz beneficjentów, Fundacja zobowiązana będzie zapłaty podatku dochodowego zgodnie z art. 24q u.p.d.o.p.

Uzupełnili go Państwo pismem z 6 sierpnia 2025 r. (wpływ 6 sierpnia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A.A., PESEL (…) jest obywatelem Polski, zamieszkującym w Polsce oraz mającym w Polsce centrum interesów osobistych i majątkowych (dalej jako: „Fundator”). W związku z koniecznością zaplanowania i uproszczenia sukcesji majątku w gronie rodziny, w dniu (…) 2018 r. Fundator ustanowił Fundację, która jest osobą prawną, fundacją prywatną prawa Lichtensteinu.

Fundator ustanowił Fundację (w Lichtensteinie), gdyż w momencie jej tworzenia prawo polskie nie przewidywało jeszcze instytucji fundacji rodzinnej, w tym w Polsce nie istniały jeszcze nawet plany utworzenia takiej instytucji (w Polsce instytucja fundacji rodzinnej została wprowadzona do porządku prawnego dopiero na podstawie ustawy o fundacji rodzinnej, która weszła w życie w dniu 22 maja 2023 r.).

Wybór przez Fundatora Liechtensteinu nie był przypadkowy. Wynikał on z tego, że instytucja fundacji w tym kraju ma długą historię, a co najważniejsze fundacje prawa Lichtensteinu pozwalają realizować cel związany z zabezpieczeniem majątku rodzinnego oraz zaspokajaniem potrzeb ich beneficjentów. To, że fundacje w Lichtensteinie mają pozytywną opinię potwierdza chociażby fakt, że na instytucji obowiązującej w tym państwie wzorował się polski ustawodawca, gdy pracował nad projektem ustawy o fundacji rodzinnej.

Charakterystyka fundacji prywatnych w Liechtensteinie - ramy prawne:

Fundacja prywatna (Privatstiftung, Stiftung) ustanowiona na podstawie przepisów prawa Liechtensteinu stanowi odrębny typ osoby prawnej, której istota opiera się na trwałym wyodrębnieniu majątku fundatora z jego osobistej sfery prawno-majątkowej oraz przekazaniu tego majątku do samodzielnego i autonomicznego podmiotu prawa. Celem działania fundacji jest realizacja wskazanych w akcie fundacyjnym celów, które mogą mieć charakter wyłącznie prywatny - w tym wspieranie wyznaczonych beneficjentów - lub mieszany (łącznie cele prywatne i użyteczności publicznej).

1) Status prawny i autonomia majątkowa

Fundacja prywatna w Liechtensteinie nabywa osobowość prawną z chwilą jej skutecznego ustanowienia w trybie określonym przez ustawodawstwo księstwa. Jej majątek jest odrębnym bytem prawnym, wyłączonym z masy majątkowej fundatora. Przeniesienie składników majątkowych do fundacji skutkuje pełnym odseparowaniem tego majątku zarówno od fundatora, jak i od ewentualnych beneficjentów.

Fundacja posiada pełną zdolność prawną i zdolność do czynności prawnych. Może nabywać prawa, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana, a także zawierać umowy cywilnoprawne.

Zasadą jest, że majątek fundacji nie podlega egzekucji z tytułu zobowiązań osobistych fundatora ani beneficjentów, o ile nie zachodzą przesłanki abuzywnego działania, takie jak pokrzywdzenie wierzycieli w rozumieniu przepisów o czynnościach prawnych dokonanych z pokrzywdzeniem wierzycieli. Fundacja odpowiada natomiast za własne zobowiązania, a także w sytuacjach wyjątkowych - za zobowiązania fundatora, jeżeli udowodnione zostanie, iż fundacja została ustanowiona w celu obejścia prawa, ukrycia majątku lub oszustwa.

2) Cel działania

Cele fundacji mogą być dowolnie określone w statucie - od realizacji zadań charytatywnych, przez zarządzanie aktywami, aż po zabezpieczenie potrzeb konkretnych osób. W przypadku fundacji prywatnych wyróżnia się:

• Fundacje czysto rodzinne - wspierające potrzeby członków jednej lub wielu rodzin, w szczególności w zakresie edukacji, wychowania, opieki i wsparcia;
• Fundacje mieszane - łączące wsparcie rodziny z celami innymi (np. charytatywnymi, kulturowymi, religijnymi), przy czym cel rodzinny/prywatny powinien mieć nadal charakter przeważający.

Cel fundacji może obejmować działania na rzecz konkretnych osób - także spoza rodziny - zaspokajając ich potrzeby finansowe, edukacyjne, zdrowotne lub inne, wynikające z aktu fundacyjnego.

3) Tryb ustanowienia i rejestracja

Założenie fundacji w Liechtensteinie wymaga wniesienia minimalnego kapitału w wysokości 30 000 CHF, EUR lub USD.

Fundacja powstaje w drodze aktu fundacyjnego (Stiftungsurkunde). Fundacje nieprowadzące działalności gospodarczej nie podlegają obowiązkowi rejestracji w rejestrze publicznym - wystarczające jest zgłoszenie jej powstania do właściwego urzędu. Fundacje prowadzące działalność gospodarczą wymagają rejestracji w rejestrze handlowym i ujawnienia podstawowych danych.

4) Status podatkowy

Fundacja prywatna w Liechtensteinie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) według stawki 12,5%. Podstawą opodatkowania jest dochód netto fundacji, a z opodatkowania wyłączone są niektóre dywidendy i zyski kapitałowe. Zwolnienie z podatku dochodowego w Liechtensteinie dla dywidend i zysków kapitałowych (tzw. participation exemption) nie przysługuje jednak, jeżeli łącznie spełnione są dwa warunki:

• Dochód wypłacającej spółki pochodzi trwale w ponad 50% z dochodu pasywnego (np. dywidendy, odsetki, tantiemy, zyski kapitałowe - z wyjątkiem sytuacji, gdy są uzyskiwane w ramach rzeczywistej działalności operacyjnej), i
• Dochód ten jest nisko opodatkowany, tj. efektywna stawka podatku jest niższa niż 50% stawki obowiązującej w Liechtensteinie.

Jeżeli oba te warunki są spełnione - zwolnienia nie można zastosować. Niezależnie od tego minimalny roczny podatek dochodowy wynosi 1.800 franków szwajcarskich.

5) Beneficjenci fundacji

Beneficjentami fundacji mogą być zarówno osoby fizyczne, jak i prawne, wskazane przez fundatora w dokumentach fundacyjnych. Mogą to być członkowie rodziny fundatora, organizacje charytatywne lub inne podmioty. Fundator ma możliwość określenia warunków, na jakich beneficjenci będą otrzymywać świadczenia z fundacji, co pozwala na elastyczne zarządzanie majątkiem zgodnie z jego wolą. Świadczenia fundacji na rzecz beneficjentów mogą mieć postać transferów pieniężnych, przekazania rzeczy, zapewnienia użytkowania aktywów fundacji czy pokrywania kosztów w interesie beneficjentów.

6) Zakres działalności gospodarczej

Fundacja - jeżeli służy w przeważającej części celom prywatnym - może prowadzić działalność gospodarczą jedynie w zakresie, który bezpośrednio służy realizacji jej celów statutowych. Może zarządzać swoim majątkiem, inwestować, nabywać i posiadać udziały w spółkach oraz prowadzić działalność holdingową. Co do zasady jednak nie może prowadzić działalności typowo operacyjnej w rozumieniu bieżącej działalności produkcyjnej, handlowej lub usługowej.

7) Obowiązki sprawozdawcze

Fundacje prywatne, niezależnie od obowiązku rejestracyjnego, są zobowiązane do prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z lokalnymi standardami rachunkowości oraz do sporządzania rocznego sprawozdania finansowego.

8) Audyt

Obowiązek poddania działalności fundacji badaniu przez biegłego rewidenta (audytora) występuje w przypadku, gdy:

• fundacja prowadzi działalność gospodarczą,
• statut fundacji przewiduje taki obowiązek, fundacja przekracza określone progi wartości majątku lub obrotu.

Audyt ma na celu nie tylko ocenę rzetelności sprawozdania finansowego, ale również zgodności prowadzenia działalności z celem fundacji. Audytor (Revisionsstelle) jest powoływany przez fundatora lub organ fundacji i zatwierdzany przez sąd.

9) Rozwiązanie fundacji

Fundacja może zostać rozwiązana na podstawie:

• decyzji zarządu lub organu nadzorczego w przypadkach przewidzianych w statucie,
• orzeczenia sądu (np. w przypadku niemożliwości realizacji celu, działalności niezgodnej z prawem, rażących naruszeń przepisów),
• upływu czasu, jeżeli fundacja była ustanowiona na czas określony,
• spełnienia celu fundacji, jeżeli był on jednorazowy lub limitowany czasowo.

10) Organy zarządzające i nadzorcze fundacji

Strukturę organizacyjną fundacji prywatnej w Liechtensteinie określa akt fundacyjny oraz statut, przy czym przepisy prawa pozostawiają znaczną elastyczność w kształtowaniu organów.

Podstawowym organem zarządzającym jest zarząd fundacji (Foundation Board / Stiftungsrat). Do jego kompetencji należy:

• reprezentacja fundacji na zewnątrz,
• zarządzanie majątkiem,
• podejmowanie decyzji o realizacji świadczeń dla beneficjentów,
• prowadzenie dokumentacji i ksiąg fundacji,
• zapewnienie zgodności działania z celem fundacji.

Członkowie zarządu mogą być zarówno osobami fizycznymi, jak i prawnymi, krajowymi lub zagranicznymi.

Fundacja może (ale nie musi) posiadać organ nadzorczy, którym jest najczęściej:

• Revisionsstelle - niezależny audytor lub organ rewizyjny, badający zgodność działania fundacji z przepisami i jej dokumentami, Protektor - osoba fizyczna lub prawna wyposażona w szczególne kompetencje nadzorcze, np. prawo zatwierdzania wypłat, zmian statutu, odwoływania zarządu.

Statut może przewidywać dodatkowe organy, np. radę doradczą, zgromadzenie rodzinne lub inne ciało kolegialne, w zależności od potrzeb fundatora i beneficjentów.

11) List intencyjny

Fundator fundacji prywatnej w Liechtensteinie może przekazać organom fundacji dodatkowe wytyczne w formie niewiążącego dokumentu określanego jako letter of wishes. Jest to dokument pozastatutowy, sporządzany jednostronnie przez fundatora, który zawiera jego oczekiwania co do sposobu zarządzania fundacją, polityki wypłat, traktowania określonych osób lub realizacji długoterminowej wizji fundatora.

List intencyjny nie ma charakteru prawnie wiążącego, jednak w praktyce wywiera istotny wpływ na decyzje organów fundacji - w szczególności zarządu i ewentualnego protektora.

Charakterystyka Fundacji-Wnioskodawcy:

Fundacja posiada siedzibę w Liechtensteinie i jest tamtejszym rezydentem podatkowym. Fundacja została założona na czas nieoznaczony.

Podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT) według stawki 12,5%. Dochody fundacji opodatkowane są zgodnie z ustawodawstwem Liechtensteinu, z zastosowaniem obowiązujących ulg.

Celem Fundacji, zgodnie z jej statutem jest:

• administrowanie i inwestowanie w ruchomości i nieruchomości wszelkiego rodzaju,
• posiadanie i finansowanie udziałów/akcji w spółkach i innych przedsięwzięciach,
• udzielanie finansowania podmiotom powiązanym,
• posiadanie innych praw majątkowych oraz wykonywanie wszystkich uprawnień z nich wynikających,

Ponadto celem fundacji jest dystrybucja świadczeń tj. dochodu i/lub kapitału fundacji na rzecz beneficjentów.

• Fundacja nie prowadzi działalności operacyjnej w sensie gospodarczym - wykonuje jedynie czynności inwestycyjne i zarządcze służące realizacji celów statutowych. Może zawierać wszelkie umowy cywilnoprawne niezbędne dla realizacji tych celów, w tym zaciągać pożyczki.

Postanowienia statutowe dopuszczają również możliwość realizacji celów pożytku publicznego, jednak funkcja ta ma charakter fakultatywny i pomocniczy wobec celu głównego, jakim jest świadczenie na rzecz beneficjentów.

Fundacja została ustanowiona z myślą o zabezpieczeniu interesów rodziny fundatora. Beneficjentami są fundator, jego małżonka oraz dzieci - w kolejności i zakresie wskazanym w dokumentach fundacyjnych.

Zarządzanie Fundacją powierzono profesjonalnej Radzie Fundacji (Foundation Council) złożonej w części z osób posiadających rezydencję podatkową w Liechtensteinie. Rada odpowiada za realizację celu fundacyjnego, zarządzanie majątkiem oraz bieżącą działalność. W kluczowych sprawach, takich jak zmiana statutu, ustanowienie beneficjentów, dystrybucja świadczeń lub rozwiązanie Fundacji, wymagane jest podejmowanie uchwał w szczególnym trybie, zapewniającym jednomyślność lub zgodę innych organów.

Funkcję nadzorczą nad działalnością Fundacji sprawuje powołana Rada Doradcza (Advisory Board), w skład której wchodzi m.in. Fundator. Organ ten zapewnia zgodność działań z dokumentami fundacyjnymi i interesem beneficjentów. Do jego kompetencji należy m.in. zatwierdzanie składu zarządu, kontrola zarządzania majątkiem, współuczestnictwo w decyzjach o wypłacie świadczeń, oraz prawo do żądania zmian personalnych w Radzie Fundacji z uzasadnionych powodów.

Fundacja jako polski rezydent podatkowy:

Obecnie Fundacja posiada rezydencję podatkową w Liechtensteinie.

Jednakże, z uwagi na to, że członkowie rodziny Wnioskodawcy chcą się zaangażować w działalność Fundacji po to aby mocniej związać fundację z codzienną dynamiką życia rodziny, zmieni się skład Rady Fundacji i Rady Doradczej. W efekcie, do tych organów dołączą osoby z grona rodziny, lub ich polscy doradcy - będący polskimi rezydentami podatkowymi, którzy stanowić będą przynajmniej połowę składów tych organów.

Siedziba Fundacji nie zostanie przeniesiona, jednak posiedzenia organów będą odbywać się w całości lub przynajmniej w części w Polsce. Fundacja w tym celu wynajmie w Polsce biuro.

W związku z powyższym wnosimy o przyjęcie jako element zdarzenia przyszłego, że Fundacja będzie miała miejsce faktycznego zarządu w Polsce. Skutkiem czego stanie się Polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a u.p.d.o.p. i wystąpi o nadanie polskiego numeru NIP.

W przypadku zatem gdy Fundacja uzyska dochody, Polska będzie miała prawo do ich opodatkowania. W przyszłości może zaś się zdarzyć, że Fundacja będzie osiągać dochody z działalności gospodarczej, określone w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326 ze zm., dalej jako: „u.f.r.”).

Pytanie

1) Czy Wnioskodawca będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p. w zakresie dochodów osiąganych z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5 ust. 1 u.f.r.?

2) Czy w przypadku przekazania przez Fundację świadczenia na rzecz beneficjentów, Fundacja zobowiązana będzie zapłaty podatku dochodowego zgodnie z art. 24q u.p.d.o.p.?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p. w zakresie dochodów osiąganych z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5 ust. 1 u.f.r.

W przypadku przekazania przez Fundację świadczenia na rzecz beneficjentów, Fundacja zobowiązana będzie zapłaty podatku dochodowego zgodnie z art. 24q u.p.d.o.p.

UZASADNIENIE STANOWISKA

Przytoczenie podstawy prawnej:

Stosownie do art. 1 ust. 1 u.p.d.o.p. ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.p. przepisy ustawy mają również zastosowanie do: spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 u.p.d.o.p. Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Zgodnie z art. 3 ust. 1a u.p.d.o.p. Podatnik ma zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej między innymi, gdy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są prowadzone w sposób zorganizowany i ciągły bieżące sprawy tego podatnika na podstawie w szczególności:

1) umowy, decyzji, orzeczenia sądu lub innego dokumentu regulujących założenie lub funkcjonowanie tego podatnika, lub

2) udzielonych pełnomocnictw, lub

3) powiązań w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5.

W myśl art. 4a pkt 36 u.p.d.o.p., ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej - oznacza to fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p. zwalnia się od podatku: fundację rodzinną.

Stosownie do art. 6 ust. 7 u.p.d.o.p. zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.

Art. 6 ust. 8 u.p.d.o.p. stanowi, że Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.

Zgodnie z art. 1 u.f.r. ustawa ta reguluje organizację i funkcjonowanie fundacji rodzinnej, w tym prawa i obowiązki fundatora i beneficjenta.

Stosownie do art. 2 ust. 1 u.f.r. fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.

Zgodnie z art. 5 u.f.r. fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie:

1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;

2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;

3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach;

4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze;

5) udzielania pożyczek:

a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,

b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,

c) beneficjentom;

6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;

7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;

8) gospodarki leśnej.

Stosownie natomiast do art. 5 ust. 2 u.f.r. działalność, o której mowa w ust. 1 pkt 7 i 8, fundacja rodzinna może wykonywać wyłącznie w związku z prowadzonym gospodarstwem rolnym.

Stosownie do art. 24q ust 1 u.p.d.o.p.: Podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:

1) świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej,

2) mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

3) świadczenia w postaci ukrytych zysków

- wynosi 15% podstawy opodatkowania.

Wyjaśnienie stanowiska Wnioskodawcy - w zakresie pytania 1:

W ocenie Wnioskodawcy, jeżeli Fundacja posiadać będzie w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy, to w zakresie dochodów z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5 ust. 1 u.f.r. spełniać będzie ona warunki niezbędne do zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p.

Przepis ten odnosi się do pojęcia „fundacja rodzinna” zdefiniowanej w art. 4a pkt 36 u.p.d.o.p. jako fundacji rodzinnej albo fundacji rodzinnej w organizacji w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.

Jednakże w ocenie Wnioskodawcy przesłanki podmiotowego zwolnienia, na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p., należy oceniać poprzez pryzmat zasady równego traktowania polskich fundacji rodzinnych i ich odpowiedników (podmiotów równoważnych) z Unii Europejskiej oraz Europejskiego Obszaru Gospodarczego., takich jak Fundacja z siedzibą w Liechtensteinie.

O podobieństwie fundacji prywatnej Lichtensteinu i polskiej fundacji rodzinnej świadczy zaś m.in. to, że:

• Fundacja jest podmiotem nietransparentnym - traktowanym jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych,
• Fundacja jest osobą prawną; stanowi prawnie i ekonomicznie niezależny zespół aktywów przeznaczonych na określony cel, poprzez jednostronne oświadczenie woli Fundatora, który wyposażył fundację w aktywa, określił cel fundacji, który musiał być całkowicie niesłużący sobie i specjalnie wyznaczony, a także określił beneficjentów fundacji,
• Cele Fundacji to w przeważającej mierze gromadzenie mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów.
• Fundacja posiada organy: zarządzające (Rada Fundacji) i nadzorczo-kontrolne (Rada Doradcza). Zarząd reprezentuje fundację na zewnątrz, prowadzi jej sprawy i jest odpowiedzialny za osiągnięcie celów, do których fundacja została powołana.
• Fundator, zgodnie z prawem Liechtensteinu jest osobą, która zakłada fundację, wyposaża ją w aktywa i określa w jaki sposób i w jakim celu aktywa te mogą być wykorzystywane. Fundator decyduje o organach posiadanych przez fundację, ich pierwszym składzie osobowym, beneficjentach, którzy mają otrzymywać świadczenia z fundacji oraz warunkach w jakich świadczenia te są wypłacane. Fundator może również zastrzec sobie prawo do podjęcia decyzji o zmianie dokumentów założycielskich fundacji a także do decyzji o rozwiązaniu fundacji,
• Fundacja nie posiada udziałów ani właścicieli analogicznych do spółek prawa handlowego - zamiast tego fundacja ma beneficjentów,
• Beneficjenci Fundacji są osobami fizycznymi, które zgodnie ze statutem Fundacji, otrzymają lub mogą otrzymać korzyść ekonomiczną od fundacji w dowolnym momencie jej istnienia lub po jej likwidacji. Beneficjenci są uprawnieni do wglądu w dokumenty fundacji oraz kontroli jej sytuacji finansowej,
• Fundacja posiada kapitał założycielski w wysokości min. 30.000 franków szwajcarskich (ok. 130.000 zł). Fundator może wnosić aktywa zarówno na etapie powstania fundacji jak i po jej powstaniu. Fundacja może otrzymać zarówno środki pieniężne jak i świadczenia rzeczowe oraz transferowalne prawa.

Zatem jedyną istotną różnicą (uwzględniając specyfikę systemów prawnych różnych państw), pomiędzy warunkami określonymi w u.f.r. a Fundacją będzie fakt jej rejestracji za granicą a nie w Sądzie Okręgowym w Piotrkowie Trybunalskim.

Przyjęcie jednak tego kryterium jako uniemożliwiającego Fundacji skorzystanie ze zwolnienia dla fundacji rodzinnych stanowiłoby naruszenie art. 18, 49 i 63 Traktatu o Funkcjonowaniu Unii Europejskiej a także art. 4, 31 i 40 Porozumienia o Europejskim Obszarze Gospodarczym, które przewidują zakaz dyskryminacji, zakaz ograniczenia swobody kapitału oraz zakaz ograniczania swobody przepływu kapitału. W sytuacji bowiem gdy występują dwa porównywalne podmioty gospodarcze, oba będące polskimi podatnikami, z czego tylko podmiot zarejestrowany w Polsce korzystać może ze zwolnienia przewidzianego w u.p.d.o.p. to dochodzi do jawnej dyskryminacji podmiotu zagranicznego.

Według utrwalonej linii orzecznictwa Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej zasada równego traktowania zabrania nie tylko jawnej dyskryminacji ze względu na siedzibę spółek czy innych podmiotów, ale również wszelkich ukrytych form dyskryminacji, które poprzez stosowanie innych kryteriów rozróżniających powodują de facto ten sam skutek.

Podobne zagadnienie, dotyczące dyskryminacji zagranicznych podmiotów w stosunku do podmiotów z siedzibą na terytorium Polski, w przeszłości rozstrzygnął już Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z dnia 10 kwietnia 2014 roku (sygn. C 190/12) w kontekście zwolnienia z CIT dywidend wypłacanych z polskich spółek na rzecz zagranicznych funduszy inwestycyjnych. Zgodnie z sentencją wspomnianego wyroku Artykuł 63 TFUE dotyczący swobodnego przepływu kapitału znajduje zastosowanie do sytuacji, takiej jak rozpatrywana w sprawie w postępowaniu głównym, w której na mocy krajowych przepisów podatkowych ze zwolnienia podatkowego nie mogą korzystać dywidendy wypłacane przez spółki mające siedzibę w państwie członkowskim na rzecz funduszu inwestycyjnego mającego siedzibę w państwie trzecim, podczas gdy fundusze inwestycyjne mające siedzibę we wspomnianym państwie członkowskim korzystają z takiego zwolnienia.

W ocenie Wnioskodawcy ocena prawna wyrażona przez Trybunał znajdzie również zastosowanie w stosunku do różnicowania sytuacji prawnej pomiędzy polską fundacją rodzinną a fundacją prywatną zarejestrowaną w Liechtensteinie i będącą polskim podatnikiem.

Stosując zatem prounijną wykładnię powyższych przepisów, należy przyjąć, że Wnioskodawca będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p.

Wyjaśnienie stanowiska Wnioskodawcy - w zakresie pytania 2:

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Fundacja powinna w momencie wypłaty świadczeń na rzecz beneficjentów podlegać opodatkowaniu wg. stawki 15% CIT, zgodnie z zasadami określonymi w art. 24q ust. 1 i nast. u.p.d.o.p.

Jest to logiczna konsekwencja uznania, że Fundacja jako polski podatnik powinna być traktowana dla celów podatkowych tak jak polska fundacja rodzinna. Skoro Fundacja miałaby korzystać ze zwolnienia z opodatkowania dochodu w momencie jego osiągnięcia, to zasadnym jest opodatkowanie w momencie wypłaty świadczeń na rzecz beneficjentów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 4a pkt 36 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej - oznacza to fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz.U. poz. 326 i 825).

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT:

Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.

Zgodnie z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.

W myśl art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):

Ustawa reguluje organizację i funkcjonowanie fundacji rodzinnej, w tym prawa i obowiązki fundatora i beneficjenta.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ufr:

Fundacja rodzinna nabywa osobowość prawną z chwilą wpisu do rejestru fundacji rodzinnych.

W myśl art. 4 ust. 2 ufr:

Rejestr fundacji rodzinnych prowadzi Sąd Okręgowy w Piotrkowie Trybunalskim, zwany dalej „sądem rejestrowym”.

Zgodnie z art. 21 ust. 6 ufr:

Do powstania fundacji rodzinnej jest wymagane wpisanie do rejestru fundacji rodzinnych.

Stosownie do art. 24 urf:

Fundacja rodzinna w organizacji z chwilą wpisu do rejestru fundacji rodzinnych staje się fundacją rodzinną i uzyskuje osobowość prawną. Z tą chwilą staje się ona podmiotem praw i obowiązków fundacji rodzinnej w organizacji.

Art. 110 ufr mówi:

Fundacja rodzinna podlega wpisowi do rejestru fundacji rodzinnych.

Jak stanowi art. 24q ust. 1 ustawy o CIT:

podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:

1) świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej,

2) mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

3) świadczenia w postaci ukrytych zysków

- wynosi 15% podstawy opodatkowania.

Z opisu sprawy wynika, że Fundator ustanowił Fundację (w Lichtensteinie), gdyż w momencie jej tworzenia prawo polskie nie przewidywało jeszcze instytucji fundacji rodzinnej, w tym w Polsce nie istniały jeszcze nawet plany utworzenia takiej instytucji (w Polsce instytucja fundacji rodzinnej została wprowadzona do porządku prawnego dopiero na podstawie ustawy o fundacji rodzinnej, która weszła w życie w dniu 22 maja 2023 r.). Fundacja posiada siedzibę w Liechtensteinie i jest tamtejszym rezydentem podatkowym. Fundacja została założona na czas nieoznaczony. Podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT) według stawki 12,5%. Dochody fundacji opodatkowane są zgodnie z ustawodawstwem Liechtensteinu, z zastosowaniem obowiązujących ulg. Fundacja została ustanowiona z myślą o zabezpieczeniu interesów rodziny fundatora. Beneficjentami są fundator, jego małżonka oraz dzieci - w kolejności i zakresie wskazanym w dokumentach fundacyjnych. Zarządzanie Fundacją powierzono profesjonalnej Radzie Fundacji (Foundation Council) złożonej w części z osób posiadających rezydencję podatkową w Liechtensteinie. Rada odpowiada za realizację celu fundacyjnego, zarządzanie majątkiem oraz bieżącą działalność. W kluczowych sprawach, takich jak zmiana statutu, ustanowienie beneficjentów, dystrybucja świadczeń lub rozwiązanie Fundacji, wymagane jest podejmowanie uchwał w szczególnym trybie, zapewniającym jednomyślność lub zgodę innych organów. Funkcję nadzorczą nad działalnością Fundacji sprawuje powołana Rada Doradcza (Advisory Board), w skład której wchodzi m.in. Fundator. Organ ten zapewnia zgodność działań z dokumentami fundacyjnymi i interesem beneficjentów. Do jego kompetencji należy m.in. zatwierdzanie składu zarządu, kontrola zarządzania majątkiem, współuczestnictwo w decyzjach o wypłacie świadczeń, oraz prawo do żądania zmian personalnych w Radzie Fundacji z uzasadnionych powodów.

Obecnie Fundacja posiada rezydencję podatkową w Liechtensteinie. Jednakże, z uwagi na to, że członkowie rodziny Wnioskodawcy chcą się zaangażować w działalność Fundacji po to aby mocniej związać fundację z codzienną dynamiką życia rodziny, zmieni się skład Rady Fundacji i Rady Doradczej. W efekcie, do tych organów dołączą osoby z grona rodziny, lub ich polscy doradcy - będący polskimi rezydentami podatkowymi, którzy stanowić będą przynajmniej połowę składów tych organów. Siedziba Fundacji nie zostanie przeniesiona, jednak posiedzenia organów będą odbywać się w całości lub przynajmniej w części w Polsce. Fundacja w tym celu wynajmie w Polsce biuro. W związku z powyższym Fundacja wnosi, że przyjęcie jako element zdarzenia przyszłego, że Fundacja będzie miała miejsce faktycznego zarządu w Polsce. Skutkiem czego stanie się Polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a u.p.d.o.p. i wystąpi o nadanie polskiego numeru NIP. W przypadku zatem gdy Fundacja uzyska dochody, Polska będzie miała prawo do ich opodatkowania. W przyszłości może zaś się zdarzyć, że Fundacja będzie osiągać dochody z działalności gospodarczej, określone w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326 ze zm., dalej jako: „u.f.r.”).

Z analizy przywołanych przepisów wynika, że przepisy ustawy o fundacji rodzinnej nie znajdą zastosowania do fundacji działających w innych krajach, niż Polska. Zagraniczne fundacje nie są rejestrowane w polskim rejestrze fundacji [który prowadzi Sąd Okręgowy w (...)], podstawą ich funkcjonowania są odrębne przepisy obowiązujące w krajach, w których fundacje te działają. Zatem, Państwa fundacja nie jest fundacją, o której mowa w ustawie o fundacji rodzinnej, w związku z czym nie spełnia definicji fundacji rodzinnej, o której mowa w art. 4a pkt 36 ustawy CIT. Nie mogą tym samym korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT, które dotyczy jedynie fundacji spełniających definicję legalną wynikającą z ww. art. 4a pkt 36 ustawy o CIT.

W konsekwencji, z wyżej wskazanych powodów w sprawie nie znajdą również zastosowania przepisy art. 24q ustawy CIT, regulujące skutki podatkowe przekazania lub postawienia do dyspozycji świadczeń lub mienia przez fundację rodzinną.

W świetle powyższego należy uznać Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.