Spółka akcyjna A. S.A. (Spółka Dzielona) planuje przeprowadzić podział przez wyodrębnienie części swojego przedsiębiorstwa - X. (działalność związana z systemami informatycznymi dla sektora ochrony zdrowia) i przeniesienie jej na istniejącą spółkę zależną B. sp. z o.o. (Spółka Przejmująca). Podział zostanie dokonany zgodnie z Kodeksem spółek handlowych w zamian za udziały Spółki Przejmującej, które obejmie Spółka Dzielona. X. jest organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo wyodrębnioną jednostką, zatrudniającą ponad 120 osób, posiadającą własne kierownictwo, składniki majątkowe i zobowiązania. Po podziale Spółka Dzielona będzie kontynuować działalność gospodarczą…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych oraz Ordynacji podatkowej jest prawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
3 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 3 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy:
1. Zainteresowany będący stroną postępowania
A. spółka akcyjna
2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania
B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
A. Planowana reorganizacja A. S.A. z siedzibą w (...) (dalej: „Spółka Dzielona”)
W ramach swojego przedsiębiorstwa Spółka Dzielona tworzy, wdraża i utrzymuje zaawansowane systemy informatyczne i oprogramowanie dla biznesu, administracji P. i (…). Spółka oferuje m.in.:
Działalność gospodarcza w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej zorganizowana jest w formie wyodrębnionych funkcjonalnie i organizacyjnie sektorów produkcji, wdrażania i utrzymania określonego oprogramowania (produktów) dla określonych sektorów rynku, takich jak: (…)
W ramach w/w sektorów w Spółce Dzielonej funkcjonuje wiele jednostek organizacyjnych, sub-sektorów oraz tzw. X.
W szczególności w sektorze (…) funkcjonują X. i sub-sektor T., a w Sektorze (…) funkcjonuje między innymi sub-sektor P.
Planowana reorganizacja będzie polegać na jednym albo kilku podziałach Spółki Dzielonej przez wyodrębnienie zorganizowanych części jej przedsiębiorstwa obejmujących co najmniej jeden X. i przeniesienie tych części na istniejące spółki z grupy kapitałowej Spółki Dzielonej.
Reorganizacja Spółki Dzielonej ma objąć relatywnie niewielką część jej przedsiębiorstwa i będzie dotyczyć X., sub-sektor T. i sub-sektor P.
W szczególności, w ramach reorganizacji planowane jest wyodrębnienie części majątku Spółki Dzielonej obejmującej zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej związaną z (…), zwaną dalej „X.”), szczegółowo opisanej w pkt D poniżej i przeniesienie jej w sposób określony w art. 529 § 1 pkt 5 KSH na B. sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej: „Spółka Przejmująca”) w zamian za udziały Spółki Przejmującej, które obejmie Spółka Dzielona (podział przez wyodrębnienie, dalej: „Podział”).
Przed Podziałem Spółka Dzielona posiada 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej. W związku z Podziałem dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, wobec konieczności emisji dodatkowych udziałów Spółki Przejmującej, które to udziały obejmie Spółka Dzielona, co wynika z samej istoty podziału przez wyodrębnienie zgodnie z art. 529 § 1 pkt 5 KSH. Spółka Przejmująca nie będzie przydzielać żadnych udziałów akcjonariuszom Spółki Dzielonej.
Nie przewiduje się obowiązku dokonywania dopłat w związku z Podziałem.
Ustalona na dzień poprzedzający dzień Podziału łączna wartość rynkowa X. (wyodrębnianego majątku Spółki Dzielonej) przejmowanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższała wartość składników tego majątku przyjętą przez Spółkę Dzieloną dla celów podatkowych.
Po Podziale dla celów podatkowych Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku Spółki Dzielonej tworzące X., otrzymane w wyniku Podziału, w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej i przypisze je do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W szczególności, po Podziale Spółka Przejmująca zamierza ustalić dla celów podatkowych wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład X. w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, Spółki Dzielonej. Ponadto w odniesieniu do tych składników majątkowych wchodzących w skład X. Spółka Przejmująca będzie dokonywać podatkowych odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez Spółkę Dzieloną przed Podziałem, a w odniesieniu do składników majątkowych innych niż środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, składających się na X. przyjmie ich wartość dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej przed Podziałem.
W wyniku Podziału, w Spółce Dzielonej pozostanie działalność pozostałych X. tworzących poszczególne sektory. Po Podziale Spółka Dzielona będzie kontynuować swoją działalność gospodarczą i prowadzić swoje przedsiębiorstwo w oparciu o składniki majątku pozostałe w Spółce Dzielonej (dalej: „Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale”).
Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale będzie obejmować inne sektory i unity biznesowe, tj. majątek, który jest i będzie organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo wyodrębnionym zespołem (zespołami) składników majątkowych (materialnych i niematerialnych), a także zobowiązania, związane z prowadzeniem działalności gospodarczej przez aktualne obszary działalności, w ramach poszczególnych jednostek organizacyjnych Spółki Dzielonej.
W szczególności, w skład Przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej Pozostającej w niej po Podziale wchodzić będą pozostałe, inne niż wskazane w Planie Podziału:
Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale umożliwia samodzielne prowadzenie działalności w podstawowym zakresie działalności gospodarczej Spółki Dzielonej. Tym samym, pozostające w Spółce Dzielonej składniki majątku będą umożliwiały kontynuowanie działalności Przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej Pozostającej w niej po Podziale, zgodnie z zamiarem Spółki Dzielonej.
W wyniku Podziału nie przewiduje się przyznania Spółce Dzielonej jakichkolwiek szczególnych praw w Spółce Przejmowanej w związku z Podziałem.
Podział będzie uzasadniony ekonomicznie, a jego celem nie jest unikanie albo uchylanie się od opodatkowania. Bezpośrednim uzasadnieniem ekonomicznym Podziału jest zamiar sprzedaży X. przez Spółkę Dzieloną, po uprzednim wyodrębnieniu go do Spółki Przejmującej.
Z uwagi na to, że istotnym składnikiem majątku X. są umowy z klientami zawarte w ramach zamówień P., Podział będzie skutkować sukcesją uniwersalną praw i obowiązków związanych z X. na Spółkę Przejmującą, co umożliwi Spółce Dzielonej przyszłą sprzedaż udziałów w Spółce Przejmującej. Przejście praw i obowiązków wynikających z umów z klientami zawartych w ramach zamówień P. nie byłoby możliwe w przypadku bezpośredniej sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej obejmującej X.
Powyższe oznacza, że Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, o którym mowa w art. 12 ust. 13 Ustawy CIT. W związku z Podziałem nie powstanie po stronie żadnego z zaangażowanych podmiotów jakakolwiek korzyść podatkowa sprzeczna w danych okolicznościach z przedmiotem i celem przepisów ustawy o CIT. Przyjęty tryb podziału Spółki Dzielonej nie jest też sztuczny. Podział przez wyodrębnienie w pełni odpowiada przyjętym założeniom biznesowym i wskazanemu powyżej uzasadnieniu ekonomicznemu. W konsekwencji art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej nie znajdzie zastosowania.
B. Status prawny i podatkowy oraz przedmiot działalności Spółki Dzielonej
Spółka Dzielona jest spółką akcyjną z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega w Polsce (i będzie podlegać na dzień Podziału) nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych.
Spółka Dzielona jest zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług („VAT”) i będzie zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik VAT na dzień Podziału.
Zgodnie z danymi zawartymi w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, przeważającym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest i będzie na dzień Podziału: Pozostała działalność w zakresie oprogramowania (PKD 62.10.B), co jest i będzie zgodne z opisanym zdarzeniem przyszłym i faktyczną działalnością Spółki Dzielonej w dniu Podziału.
Akcjonariuszami Spółki Dzielonej są podatnicy podatków dochodowego od osób prawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.
Spółka Przejmująca nie ma żadnych akcji w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej.
C. Status prawny i podatkowy oraz przedmiot działalności Spółki Przejmującej
Spółka Przejmująca to nowa spółka zależna od Spółki Dzielonej, zarejestrowana w 2025 r., w której Spółka Dzielona posiada 100% udziałów.
Spółka Przejmująca ma również siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w związku z czym podlega w Polsce (i będzie podlegać na dzień Podziału) nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych.
Na dzień Podziału Spółka Przejmująca będzie zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem VAT.
Zgodnie z danymi zawartymi w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, przeważającym przedmiotem działalności Spółki Przejmującej jest i będzie na dzień Podziału: Pozostała działalność w zakresie oprogramowania (PKD 62.10.B), co jest i będzie zgodne z opisanym zdarzeniem przyszłym i faktyczną działalnością Spółki Przejmującej w dniu Podziału.
Z uwagi na 100% udział Spółki Dzielonej w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca są i będą w dniu Podziału podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 32 ust. 2 ustawy o VAT, a także w rozumieniu art. 11a ustawy o CIT.
D. Szczegółowy opis X.
1. Wyodrębnienie organizacyjne X. w ramach wewnętrznej struktury przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej (przed i na dzień Podziału)
Działalność w zakresie systemów (...) jest organizacyjnie wyodrębniona w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej w formie X. zdefiniowanego jako oddzielny unit biznesowy.
Na dzień Podziału wyodrębnienie organizacyjne X. w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej będzie wynikać z wewnętrznych regulacji (uchwała Zarządu Spółki Dzielonej) przyjętych stosownymi uchwałami dotyczącymi struktury organizacyjnej Spółki Dzielonej podjętymi przez Zarząd Spółki Dzielonej.
W dniu Podziału oraz przed tym dniem powyższe wyodrębnienie organizacyjne X. będzie mieć również charakter faktyczny, ponieważ znajdzie swoje odzwierciedlenie nie tylko w przyjętym przez Spółkę Dzieloną schemacie organizacyjnym, lecz również w faktycznym sposobie prowadzenia przez nią działalności gospodarczej w zakresie tworzenia, wdrażania i utrzymywania oprogramowania (...).
2. Wyodrębnienie funkcjonalne X. w ramach działalności Spółki Dzielonej (przed i na dzień Podziału)
Działalność w zakresie (...) prowadzona przez Spółkę Dzieloną w ramach X. była i jest wyodrębniona funkcjonalnie i odróżnia się przedmiotowo od pozostałej działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę Dzieloną. Taki stan funkcjonalnego wyodrębnienia X. utrzyma się do dnia Podziału.
Wyodrębnienie funkcjonalne X. (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych) polegało, polega i będzie polegać w dniu Podziału na tym, że X. został wyposażony w odpowiednie zaplecze techniczne oraz składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia aktywności gospodarczej (wykonywania dedykowanych zadań i funkcji) przypisanej poszczególnym jednostkom organizacyjnym w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej, co dotyczy również zasobów osobowych (pracowników) dysponujących wiedzą i doświadczeniem adekwatnymi do przedmiotu działalności prowadzonej przez X.
Jak wskazano wcześniej działalność X. koncentruje się na projektowaniu, wdrażaniu oraz utrzymaniu rozwiązań informatycznych dla sektora ochrony zdrowia. W ramach działalności X. były, są i będą po Podziale tworzone i sprzedawane systemy i rozwiązania informatyczne oferowane klientom.
X. odpowiada za produkcję, wdrożenie oraz serwis, m.in. następujących systemów dla placówek (...): (…)
W X. zatrudnione jest i będzie na dzień Podziału ponad (...) osób, w zdecydowanej większości na podstawie umów o pracę.
X. jest (i będzie na dzień Podziału) zarządzany przez dedykowane kierownictwo, które odpowiada i będzie odpowiadać za całokształt działań operacyjnych tego X.
X. wykonuje (i na dzień Podziału będzie wykonywać) swoje zadania w ramach własnych zespołów kompetencyjnych.
W ramach X. zatrudnieni są również dedykowani pracownicy obsługujący wyłącznie zadania sprzedażowe X.
3. Składniki materialne i niematerialne związane z działalnością X.
Na dzień Podziału z działalnością X. związane będą w szczególności następujące kategorie rodzajowe rzeczy i praw przysługujących Spółce Dzielonej (w tym między innymi środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne wykazane w ewidencji prowadzonej dla celów rachunkowych i podatkowych), które zostaną określone w planie Podziału i przeniesione na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału jako wchodzące w skład wyodrębnianej zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej:
a) (…),
b) prawa do dokumentacji oprogramowania (...),
c) kody oprogramowania (...) (w postaci źródłowej i binarnej),
d) know-how w zakresie działalności X.,
e) prawa do oprogramowania niezbędnego do realizacji serwisowania, sprzedaży i utrzymania (…) (są to narzędzia wytworzone w ramach X. wraz z prawami do kodów źródłowych).
f) narzędzia i urządzenia niezbędne do bieżącej realizacji zadań X. (sprzęt informatyczny, taki jak notebooki, monitory, serwery i inne urządzenia IT, które były i są używane przez pracowników do codziennej pracy, projektowania, implementacji i wsparcia działalności (...)),
g) prawa i obowiązki z umów z klientami związanych z działalnością X., w tym przede wszystkim dotyczące tworzenia, wdrażania i utrzymywania oprogramowania (...),
h) prawa i obowiązki z umów zawartych z podwykonawcami dotyczące usług związanych z X.,
i) należności i zobowiązania pieniężne Spółki Dzielonej związane z działalnością X. przed Podziałem,
j) inne rzeczy i prawa funkcjonalnie związane z X., np. samochody służbowe, telefony, oprogramowanie i narzędzia informatyczne, itp., niezbędne do bieżącej realizacji zadań X.,
k) inne pozycje, będące składnikami aktywów bądź pasywów dotyczące X. przed podziałem m.in. zapasy itp.,
l) referencje od klientów związane z X.;
m)dokumentacja związana z X. (cenniki, listy klientów, dokumentacja techniczna produktów (...), dokumentacja finansowa umożliwiająca rozliczanie przychodów i kosztów po wyodrębnieniu itp.).
Z prowadzeniem działalności X. nie są (i nie będą na dzień Podziału) związane prawa do nieruchomości o charakterze wyłącznym. W skali kraju, tj. w kilku lokalizacjach (w tym przede wszystkim w (…) i (...)), X. korzysta z powierzchni biurowej będącej własnością Spółki Dzielonej albo wynajmowanej przez Spółkę Dzieloną, wykorzystywanej również przez inne jednostki organizacyjne Spółki Dzielonej.
W przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej przed Podziałem X. wykorzystuje relatywnie niewielką część powierzchni biurowej. X. nie wymaga dla celów funkcjonowania i realizowania określonych zadań gospodarczych umieszczenia go w stałej placówce, takiej jak np. pomieszczenie lokalowe, czy wyodrębniona nieruchomość. Wynika to stąd, że pracownicy X. pracują głównie przy komputerach, korzystając z oprogramowania i narzędzi dostępnych online. Zdecydowaną większość zadań (np. programowanie, testowanie, zarządzanie projektami IT) można wykonywać za pomocą komputera, stabilnego połączenia internetowego oraz oprogramowania umożliwiającego pracę zdalną obejmującego platformy do zarządzania projektami pozwalającą na efektywną organizację pracy zespołu, komunikatory i narzędzia do wideokonferencji umożliwiające łatwą komunikację, rozwiązania chmurowe zapewniające dostęp do danych i zasobów z dowolnego miejsca.
W związku z tym po Podziale Spółka Przejmująca wynajmie albo podnajmie powierzchnie biurowe w zakresie niezbędnym do kontynuacji działalności X. (w tym od Spółki Dzielonej lub spółek z grupy kapitałowej Spółki Dzielonej).
Z działalnością X. nie są bezpośrednio związane (I nie będą na dzień Podziału) decyzje administracyjne, zezwolenia lub koncesje, ponieważ nie były one wymagane dla prowadzenia tej działalności.
Spółka Dzielona korzysta ze zwolnień podatkowych w CIT z tytułu prowadzenia działalności w specjalnej strefie ekonomicznej (dalej: „SSE”), a działalność Spółki Dzielonej w SSE obejmuje również zlokalizowaną na terenie SSE część działalności X. Po Podziale Spółka Przejmowana nie będzie korzystać z żadnych zezwoleń związanych z działalnością w SSE i będzie opodatkowana CIT na zasadach ogólnych, tj. bez możliwości kontynuacji zwolnienia podatkowego z tytułu działalności w SSE.
Spółka Dzielona jest w posiadaniu certyfikatów ogólnie związanych z jej działalnością (m.in. Zintegrowanego Systemu Zarządzania, Systemu Zarządzania Ciągłością Działania, Systemu Bezpieczeństwa Informacji, Wewnętrznego Systemu Kontroli), certyfikatów od dostawców technologii, itp. które w większości nie przejdą na Spółkę Przejmującą. Wszelkie niezbędne do dalszej działalności, a niemożliwe do przeniesienia certyfikaty Spółka przejmująca będzie musiała pozyskać we własnym zakresie.
4. Prawa i obowiązki (w tym zobowiązania) związane z działalnością X. na dzień Podziału
Z działalnością X. związane są (i będą na dzień Podziału) prawa i obowiązki (zobowiązania) Spółki Dzielonej, wynikające z:
5. Wyodrębnienie finansowe
Od wielu lat dla celów zarządczych przy użyciu narzędzi informatycznych i systemu controllingowego Zarząd Spółki Dzielonej wyodrębnia dane finansowe związane z działalnością (...) w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej.
Ewidencja prowadzona przez Spółkę Dzieloną pozwala na wyodrębnienie przychodów i kosztu własnego oraz ustalenie odpisów na należności i rezerw na kontrakty.
Odrębna ewidencja dla X. jest prowadzona za pomocą narzędzi informatycznych na poziomie wymiarów zarządczych, alokacji kosztów oraz rozliczeń wewnętrznych pomiędzy centrami zysku / miejscami powstawania kosztów.
Dla celów rachunkowości zarządczej dla X. sporządzany jest odrębny budżet/plan finansowy.
Spółka Dzielona posiada możliwość alokowania (przyporządkowania) do X. przychodów i kosztów związanych z działalnością podstawową i pozostałą działalnością operacyjną.
Systemy księgowe Spółki Dzielonej pozwalają na wygenerowanie danych, na podstawie których można przygotować zestawienia ilustrujące przypisanie do X. przychodów i kosztów związanych z tą częścią działalności Spółki Dzielonej, z wyłączeniem ustalania bieżącego podatku dochodowego CIT.
Ponadto, Spółka Dzielona posiada możliwość przypisania do X. aktywów oraz pasywów, z zastrzeżeniem braku odrębnej alokacji do tego X. pozycji bilansowych kapitałów własnych Spółki, środków pieniężnych oraz aktywów (infrastruktury technicznej) wykorzystywanych dla potrzeb działalności nie tylko X., ale również innych jednostek organizacyjnych Spółki Dzielonej Rozliczenia podatkowe Spółki Dzielonej w zakresie CIT dokonywane są i do momentu Podziału dokonywane będą łącznie dla całej prowadzonej przez Spółkę działalności, z uwzględnieniem m.in. zwolnień podatkowych w CIT z tytułu prowadzenia działalności w SSE.
Osoby kierujące działalnością X. i zatrudnione w ramach działalności X. posiadają autonomię w nabywaniu towarów i usług na potrzeby prowadzonej działalności w ramach budżetu X. Tego rodzaju wydatki wymagają jednak akceptacji Zarządu Spółki Dzielonej
E. Zakres i skutki Podziału
Poza wyjątkami opisanymi poniżej, Podział obejmie cały opisany powyżej majątek X. i spowoduje przejęcie pracowników Spółki Dzielonej zatrudnionych w ramach tego X. na podstawie art. 23¹ Kodeksu pracy.
W związku z Podziałem nie dojdzie do wyłączeń z zakresu tego Podziału składników majątkowych istotnych dla działalności X. Wyłączeniu z zakresu Podziału będą podlegać jedynie:
W tym miejscu zainteresowani wyjaśniają powody wyłączenia opisanych powyżej składników z zakresu Podziału. Przeniesienie środków pieniężnych nie jest konieczne w celu zapewnienia kontynuowania działalności przez X. po wyodrębnieniu. X. będzie kontynuował działalność po wyodrębnieniu z wykorzystaniem środków uzyskiwanych z prowadzenia bieżącej działalności operacyjnej oraz z korzystając z ewentualnego finansowania zewnętrznego, które może być przyznane przez aktualnego wspólnika Spółki Przejmującej lub inwestora, który dokona nabycia udziałów Spółki Przejmującej, zgodnie z aktualną strategią biznesową i odrębnymi ustaleniami z inwestorem. W związku z tym uwzględnienie środków pieniężnych w przenoszonym majątku nie zwiększałoby jego rzeczywistej wartości funkcjonalnej ani operacyjnej.
Spółka Przejmująca posiada własne rachunki bankowe, które może użyć dla celów związanych z działalnością X. i nie ma potrzeby przejmowania jakichkolwiek dodatkowych rachunków bankowych Spółki Dzielonej w tym celu. Z kolei rachunki bankowe Spółki Dzielonej nie były dedykowane tylko działalności X.
Jak wcześniej opisano i wyjaśniono, nieruchomości (powierzchnia biurowa) nie będą częścią majątku Spółki Dzielonej przenoszoną na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału. Z tych samych powodów Spółka Przejmująca nie nabędzie wyposażenia biurowego (mebli) dotychczas wykorzystywanego przez X.
Elementy infrastruktury teleinformatycznej, wykorzystywane do obsługi wielu X. Spółki Dzielonej, w tym X., takie jak np. serwery wspólne dla X. z innymi unitami biznesowymi Spółki Dzielonej, służą działalności całego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej i ze względów technicznych nie mogą zostać z niej wyodrębnione jedynie na potrzeby X.
Podobnie prawa i obowiązki z niektórych umów współpracy z dostawcami rozwiązań informatycznych, np. (…), są związane z działalnością całego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej i ze względu na politykę dostawców nie mogą zostać wyodrębnione i przeniesione na spółkę przejmującą w ramach X. Jednocześnie takie umowy z tymi dostawcami będą mogły zostać zawarte przez Spółkę Przejmującą po przejęciu majątku X. w zakresie potrzebnym i adekwatnym do działalności X.
F. Kontynuacja działalności X. Spółki Dzielonej po Podziale w ramach przedsiębiorstwa Spółki Przejmującej
Spółka Przejmująca przejmie prawa i obowiązki Spółki Dzielonej w zakresie składników majątkowych związanych z działalnością X. z mocy samego prawa, ponieważ podział spółki przeprowadzany zgodnie z przepisami KSH (w tym podział przez wyodrębnienie) wiąże się z zasadą sukcesji uniwersalnej częściowej (art. 531 § 1 KSH), tj. z następstwem prawnym dotyczącym praw i obowiązków związanych z przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału).
Zespół składników majątkowych stanowiący X., na moment Podziału będzie posiadać zdolność do niezależnego funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.
Podstawowy przedmiot działalności gospodarczej Spółki Przejmującej jest tożsamy z przedmiotem działalności Spółki Dzielonej i obejmuje „pozostałą działalność w zakresie oprogramowania (PKD 62.10.B). Po nabyciu X., Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność tego X. w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, a przejęci pracownicy X., umowy z klientami oraz składniki majątkowe objęte planem Podziału pozwolą Spółce Przejmującej na nieprzerwaną kontynuację tej działalności w ramach działalności Spółki Przejmującej związanej z oprogramowaniem (...).
Po Podziale Spółka Przejmująca będzie mieć faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez Spółkę Dzieloną w ramach X. wyłącznie na podstawie składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład części majątku Spółki Dzielonej przenoszonej na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału. W celu pełnego kontynuowania działalności prowadzonej przez Spółkę Dzieloną nie będą potrzebne działania faktyczne i prawne Spółki Przejmującej i Spółki Dzielonej, za wyjątkiem polegających na:
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
W uzupełnieniu wniosku Zainteresowani wskazali, że w okresie od dnia sporządzenia i przyjęcia planu Podziału do Dnia Podziału Spółka Dzielona będzie prowadziła działalność gospodarczą, w tym w ramach działalności X.
W związku z tym w tym okresie mogą wystąpić zmiany w składzie i strukturze aktywów i pasywów Spółki Dzielonej. Dlatego w planie Podziału zostanie przyjęta zasada, że wszelkie nowe składniki, prawa, zobowiązania, należności (wierzytelności), które zostaną, odpowiednio, nabyte, zaciągnięte lub uzyskane w tym okresie w zakresie działalności X., zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału, natomiast składniki, prawa, zobowiązania, należności (wierzytelności), które zostaną, odpowiednio, nabyte, zaciągnięte lub uzyskane w związku z pozostałą działalnością Spółki Dzielonej, pozostaną w Spółce Dzielonej.
W wyniku Podziału Spółka Przejmująca wstąpi we wskazane w planie Podziału prawa i obowiązki Spółki Dzielonej w ramach prowadzonych lub toczących się postępowań sądowych, administracyjnych (w tym wyjaśniających), sądowo-administracyjnych, egzekucyjnych i innych prowadzonych przez odpowiednie organy w związku z działalnością X. lub jakimikolwiek aktywami lub zobowiązaniami związanymi z przenoszoną działalnością X., jeżeli takie postępowanie będą istniały w dniu Podziału.
Zapasy towarów związanych z działalnością X. przejdą na Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału, jeżeli według stanów magazynowych na dzień Podziału wystąpią zapasy tych towarów i jeżeli zostaną one wskazane w Planie Podziału.
Poza włączeniami opisanymi we wniosku poniższe składniki majątkowe Spółki Dzielonej dodatkowo nie zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej:
W konsekwencji - tam, gdzie w opisie zdarzenia przyszłego jest mowa o „zobowiązaniach” związanych z działalnością X. i wchodzących w skład wyodrębnianego majątku należy przez to rozumieć zobowiązania niepieniężne, w tym przede wszystkim obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę Dzieloną w ramach działalności X. z klientami, podwykonawcami, pracownikami i współpracownikami.
Wierzytelności i zobowiązania pieniężne powstałe przed dniem Podziału, związane z działalnością X., zostaną wyłączone z majątku wyodrębnianego w celu zapewnienia spójności rozliczeń finansowych Spółki Dzielonej za okres do dnia Podziału.
Pozostawienie ich w majątku Spółki Dzielonej umożliwia prawidłowe zakończenie okresów rozliczeniowych oraz uniknięcie niejasności co do odpowiedzialności za historyczne należności i zobowiązania, które mogłyby wymagać korekt, przeszacowań lub być przedmiotem sporów po dacie Podziału.
Z perspektywy Spółki Przejmującej przenoszony majątek w ramach X. ma stanowić podstawę do kontynuowania działalności operacyjnej w nowej strukturze bez przepływów finansowych wynikających z historycznych należności i zobowiązań. Takie podejście ułatwia zarządzanie płynnością, umożliwia koncentrację na bieżącej działalności i planowaniu finansowym bez konieczności angażowania się w windykację należności i spłatę zobowiązań pieniężnych sprzed Podziału. W przypadku wynagrodzeń i innych świadczeń pracowniczych, których obowiązek wypłaty dotyczy okresu sprzed dnia Podziału, ich uregulowanie przez Spółkę Dzieloną uzasadnione jest tym, że dotyczą one pracy faktycznie świadczonej przez pracowników na rzecz Spółki Dzielonej przed dniem Podziału. Odpowiedzialność za wynagrodzenie za okresy, w których pracownicy byli zatrudnieni przez Spółkę Dzieloną, powinna co do zasady obciążać właśnie tę spółkę, niezależnie od tego, że z dniem Podziału pracownicy ci staną się pracownikami Spółki Przejmującej.
Zainteresowani dodatkowo wskazują, że w planie Podziału zostanie wskazane, że w skład majątku przenoszonego na Spółkę Przejmującą nie wejdą wszelkie prawa i obowiązki lub składniki majątkowe (nawet jeżeli były one częściowo lub całkowicie wykorzystywane w ramach X.) związane z usługami świadczonymi na rzecz Spółki Dzielonej w obszarach systemowo i procesowo zintegrowanych w ramach całej działalności Spółki Dzielonej, tj. usług: obsługa podróży służbowych, administracja ogólna, księgowość, kontroling, zarządzanie finansami, zaopatrzenie, podatki, kadry i płace, rekrutacja, obsługa prawna, chyba, że dane prawo lub składnik majątku wskazany będzie wprost w planie Podziału. W szczególności chodzi tu o wskazane we wniosku współdzielone elementy infrastruktury teleinformatycznej, tj. elementy wykorzystywane jednocześnie przez wiele jednostek biznesowych Spółki Dzielonej, w tym X. Infrastruktura ta obejmuje w szczególności: wspólne serwerownie, w których funkcjonują serwery współdzielone przez różne X. Spółki Dzielonej, w tym X., wspólne macierze dyskowe, na których przechowywane są dane wykorzystywane przez wiele jednostek organizacyjnych Spółki Dzielonej, współdzielone sieci teleinformatyczne, w tym łącza internetowe w różnych lokalizacjach oraz sieci fizyczne i bezprzewodowe, elementy wspólnego systemu bezpieczeństwa i zarządzania ruchem sieciowym, takie jak firewalle, routery i inne urządzenia sieciowe, a także rozwiązania z zakresu (…).
W związku z wskazanym powyżej uzupełnieniem opisu zdarzenia przyszłego, Zainteresowani uzupełnili stanowisko w zakresie pytania ad. 1
Pytanie
1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), po dniu Podziału Spółka Dzielona pozostanie wyłącznie odpowiedzialna za wszelkie wynikające z przepisów prawa podatkowego obowiązki, w tym w szczególności zobowiązania podatkowe Spółki Dzielonej, związane ze składnikami majątku składającymi się na Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale, które skonkretyzowały się do dnia Podziału i czy zarówno składniki majątkowe i niemajątkowe (w tym zobowiązania) tworzące X., przekazywane do Spółki Przejmującej, jak i składniki majątkowe i niemajątkowe (w tym zobowiązania) pozostające w Spółce Dzielonej po Podziale, będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa?
2. Czy w przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), po dniu Podziału Spółka Dzielona pozostanie wyłącznie odpowiedzialna za wszelkie wynikające z przepisów prawa podatkowego obowiązki, w tym w szczególności zobowiązania podatkowe Spółki Dzielonej, związane ze składnikami majątku składającymi się na X., które skonkretyzowały się przed dniem Podziału i czy zarówno składniki majątkowe i niemajątkowe (w tym zobowiązania) tworzące X., przekazywane do Spółki Przejmującej, jak i składniki majątkowe i niemajątkowe (w tym zobowiązania) pozostające w Spółce Dzielonej po Podziale, będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa?
3. Czy w przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), po dniu Podziału Spółka Przejmująca stanie się wyłącznie odpowiedzialna za wszelkie wynikające z przepisów prawa podatkowego obowiązki, w tym w szczególności zobowiązania podatkowe, związane ze składnikami majątku składającymi się na X., które skonkretyzują się w dniu Podziału albo po tym dniu i czy zarówno składniki majątkowe i niemajątkowe (w tym zobowiązania) tworzące X., przekazywane do Spółki Przejmującej, jak i składniki majątkowe i niemajątkowe (w tym zobowiązania) pozostające w Spółce Dzielonej po Podziale, będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa?
4. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, zgodnie z którym po dniu Podziału, Spółka Przejmująca nie będzie odpowiedzialna za zobowiązania podatkowe Spółki Dzielonej, związane ze składnikami majątku składającymi się na X. przydzielonymi Spółce Przejmującej w planie podziału, które skonkretyzowały się przed dniem Podziału?
Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz Ordynacji podatkowej, natomiast w części dotyczącej podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Państwa stanowisko w sprawie
W przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym):
1. Po dniu Podziału Spółka Dzielona pozostanie wyłącznie odpowiedzialna za wszelkie wynikające z przepisów prawa podatkowego obowiązki, w tym w szczególności zobowiązania podatkowe Spółki Dzielonej, związane ze składnikami majątku składającymi się na Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale, które skonkretyzowały się do dnia Podziału, ponieważ:
Zainteresowani uzupełnili stanowisko w zakresie pytania ad. 1 wskazując, że:
2. Po dniu Podziału Spółka Dzielona pozostanie wyłącznie odpowiedzialna za wszelkie wynikające z przepisów prawa podatkowego obowiązki, w tym w szczególności zobowiązania podatkowe Spółki Dzielonej, związane ze składnikami majątku składającymi się na X., które skonkretyzowały się przed dniem Podziału, ponieważ:
3. Po dniu Podziału Spółka Przejmująca stanie się wyłącznie odpowiedzialna za wszelkie wynikające z przepisów prawa podatkowego obowiązki, w tym w szczególności zobowiązania podatkowe, związane ze składnikami majątku składającymi się na X., które skonkretyzują się w dniu Podziału albo po tym dniu, ponieważ:
4. Po dniu Podziału, Spółka Przejmująca nie będzie odpowiedzialna za zobowiązania podatkowe Spółki Dzielonej, związane ze składnikami majątku składającymi się na X. przydzielonymi Spółce Przejmującej w planie podziału, które skonkretyzowały się przed dniem Podziału (w szczególności przedmiotem sukcesji nie będzie obowiązek zapłaty zobowiązania podatkowego za okres sprzed podziału, a także prawo i obowiązek dokonywania korekt deklaracji podatkowych za okres sprzed podziału)?
Wynika to z poniższej argumentacji.
A. Przepisy KSH o podziale przez wyodrębnienie
Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II KSH.
Stosownie do art. 528 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”):
Spółkę kapitałową i spółkę komandytowo-akcyjną można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych lub spółek komandytowo-akcyjnych. Nie jest dopuszczalny podział spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, jeżeli kapitał zakładowy nie został pokryty w całości.
Zgodnie z art. 529 § 1 KSH: Podział może być dokonany:
1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);
2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych spółek);
3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę lub spółki (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie),
5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).
W myśl art. 529 § 2 KSH:
Do podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie stosuje się przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej. W przypadku podziału przez wyodrębnienie nie stosuje się przepisów art. 534 § 1 pkt 2, 3-5 i 8, art. 536 § 1, art. 537, art. 538 i art. 541 § 5.
Na mocy art. 530 § 1 i § 2 KSH:
§ 1. Spółka dzielona zostaje rozwiązana bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego w dniu wykreślenia jej z rejestru (dzień podziału).
§ 2. Przepis § 1 nie dotyczy podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie.
Wydzielenie albo wyodrębnienie nowej spółki następuje w dniu jej wpisu do rejestru. W przypadku przeniesienia części majątku spółki dzielonej na spółkę istniejącą wydzielenie albo wyodrębnienie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej lub emisji przez spółkę przejmującą nowych akcji bez wartości nominalnej (dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia).
Zgodnie z art. 531 § 1 KSH:
Spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.
B. Przepisy Ordynacji podatkowej o sukcesji podatkowej w przypadku podziału przez wyodrębnienie
Uwagi ogólne
Zagadnienie sukcesji podatkowej, regulują przepisy zawarte w art. 93-93e Ordynacji podatkowej.
W przepisach tych ustawodawca określił zamknięty katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.
Wskazać należy, że następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących.
W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.
Inaczej rzecz ujmując, należy sprawdzić, czy każde prawo, które przysługiwałoby danemu podmiotowi (podatnikowi) przysługuje - na podstawie przepisów o sukcesji prawnej - innemu podmiotowi (podatnikowi), będącemu tzw. „następcą prawnym” tego pierwszego podmiotu (podatnika).
W przepisach Ordynacji podatkowej rozróżnia się sytuację prawnopodatkową dwóch kategorii podmiotów: następców prawnych oraz podmiotów przekształconych.
Warunek istnienia dwóch „zorganizowanych części przedsiębiorstw” w przypadku podziału spółek przez wydzielenie albo wyodrębnienie
Zgodnie z art. 93c § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa:
Osoby prawne lub spółki komandytowo-akcyjne przejmujące albo osoby prawne lub spółki komandytowo-akcyjne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej lub spółki komandytowo-akcyjnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie podziału składnikami majątku.
Stosownie do art. 93c § 2 Ordynacji Podatkowej:
Przepis art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie - także majątek osoby prawnej lub spółki komandytowo-akcyjnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Oznacza to, że o tym, czy przepis art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej ma zastosowanie do podziału przez wydzielenie albo przez wyodrębnienie decyduje to, czy majątek, pozostający w spółce dzielonej oraz majątek przenoszony na spółkę przejmującą stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa.
Ordynacja podatkowa nie zawiera definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Nie zawierają jej również przepisy prawa cywilnego, w tym KSH. Pojęciem „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” posługuje ustawa o CIT oraz ustawa o VAT.
Definicja „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”, znajduje się w art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i stanowi, że zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Zgodnie z powyższą definicją, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, spełniać powinien następujące warunki:
Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Zorganizowana część przedsiębiorstwa, w rozumieniu powyższego przepisu, powinna więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota zorganizowanej części przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55¹ Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
Zatem nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiącymi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.
Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa.
Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu wspomnianych już art. 55¹ i 55² ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm.) W związku z powyższym, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.
Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Przy ocenie czy zbywane składniki należy traktować jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa, należy także uwzględnić m.in. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji. Jak bowiem wskazano wyżej jednym z warunków uznania zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest samodzielna realizacja przez ten zespół składników majątku zadań gospodarczych, których realizacji służą one w istniejącym przedsiębiorstwie.
Majątek ten powinien już u zbywcy stanowić zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę bez angażowania przez niego innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych działań umożliwiających kontynuację tej działalności.
Podsumowując kryteria oceny czy majątek stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT należy wskazać na:
X. i Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale jako zorganizowane części przedsiębiorstwa
Przenosząc powyższe rozważania na stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) opisany we wniosku, należy uznać, że zarówno wyodrębniany X., jak i Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale będą w dniu Podziału spełniać wszystkie w/w kryteria uznania każdego z nich za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
X. oraz Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale jako „zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań”
X. stanowi „zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań” w rozumieniu definicji zawartej w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ponieważ jest to funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo zintegrowana część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, w której skład wchodzą nie tylko aktywa w sensie rzeczowym i praw majątkowych, ale również zobowiązania związane z prowadzoną działalnością.
X. dysponuje zespołem aktywów trwałych i obrotowych, w tym sprzętem informatycznym (notebooki, serwery, urządzenia IT), prawami do oprogramowania (autorskimi i licencyjnymi), kodami źródłowymi, dokumentacją techniczną, know-how oraz narzędziami wykorzystywanymi w procesie tworzenia, wdrażania i utrzymania systemów (...). Równocześnie, w zakresie składników niematerialnych, do X. przypisano prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z klientami oraz podwykonawcami – kontrakty te mają kluczowe znaczenie dla prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie (...), są bowiem źródłem przychodów i stanowią podstawę świadczenia usług. Ich obecność w strukturze X. świadczy o jego zdolności operacyjnej.
Z działalnością X. są związane konkretne zobowiązania pieniężne, wynikające zarówno z umów z klientami (np. w zakresie świadczenia usług i dostarczania oprogramowania), jak i z umów z podwykonawcami oraz dostawcami rozwiązań technologicznych.
Powyższe oznacza, że X. nie jest jedynie zbiorem aktywów, lecz strukturalnie zorganizowaną jednostką wyposażoną w komplet relacji kontraktowych – zarówno po stronie należności, jak i zobowiązań.
Przypisane do X. składniki pozostają ze sobą w jasnej relacji funkcjonalnej, co oznacza, że nie stanowią przypadkowego zbioru rzeczy i praw, lecz są celowo zintegrowane dla realizacji określonych zadań gospodarczych, tj. świadczenia wyspecjalizowanych usług informatycznych dla sektora ochrony zdrowia. Wszystkie elementy, zarówno rzeczowe, jak i niematerialne oraz zobowiązania są ze sobą powiązane w taki sposób, że umożliwiają samodzielne wykonywanie przypisanych im funkcji gospodarczych przez X.
Struktura ta została zorganizowana i funkcjonuje jako spójna, operacyjna jednostka w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, która nie tylko posiada zdolność do wyodrębnionego działania, lecz także została tak ukształtowana, by mogła samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze w ramach całego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej. Składniki te pozostają ze sobą w relacji organizacyjnej, funkcjonalnej i ekonomicznej, tworząc „zespół” w znaczeniu przyjętym w doktrynie i orzecznictwie jako konieczny dla uznania danego majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Tym samym, X. spełnia wymóg „zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań” w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale również stanowi „zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań” w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika bowiem jednoznacznie, że składniki majątku pozostające w Spółce Dzielonej po wyodrębnieniu X. nie tworzą przypadkowego zbioru aktywów, lecz zorganizowaną i funkcjonalnie powiązaną całość, zdolną do dalszego samodzielnego funkcjonowania gospodarczego. Są to struktury organizacyjne i zasoby operacyjne, które kontynuują podstawową działalność Spółki Dzielonej, tj. działalność w zakresie wytwarzania, wdrażania i utrzymania zaawansowanego oprogramowania dla klientów z wielu branż, w tym m.in. (...), finansowej, sektora (...), administracji P. czy (…).
Pozostające w Spółce Dzielonej po Podziale sektory i X. – takie jak (…) – są jednoznacznie zidentyfikowane jako zorganizowane, wyodrębnione organizacyjnie jednostki w ramach struktury korporacyjnej. Posiadają przypisane im zasoby osobowe, techniczne oraz organizacyjne niezbędne do prowadzenia działalności operacyjnej w przypisanych im obszarach. Struktury te funkcjonowały i będą funkcjonować także po Podziale, zachowując swoją odrębność oraz integralność operacyjną. Nie są one zależne od X. – ani pod względem organizacyjnym, ani technologicznym – lecz działają w oparciu o własne produkty, klientów, kontrakty, zasoby ludzkie i majątek.
Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale obejmuje kompleks składników materialnych i niematerialnych. W jego skład wchodzą środki trwałe (majątek rzeczowy), wartości niematerialne i prawne (w tym prawa do oprogramowania), należności, środki pieniężne, prawa z umów handlowych oraz, co istotne, zobowiązania – zarówno wobec pracowników i współpracowników (ok. (...) osób), jak i wynikające z kontraktów z klientami, podwykonawcami, dostawcami czy instytucjami finansowymi. Objęcie tym zakresem nie tylko aktywów, lecz także zobowiązań świadczy o spełnieniu wymogu „zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań”.
Majątek pozostały w Spółce Dzielonej po Podziale będzie więc nadal tworzyć funkcjonalnie i organizacyjnie spójny zespół powiązanych ze sobą elementów materialnych i niematerialnych, z jasno określonym przeznaczeniem gospodarczym. Tym samym, pozostałe po Podziale przedsiębiorstwo zachowuje status „zespołu składników” w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz spełnia przesłanki do uznania go za przedsiębiorstwo, nie tylko na gruncie podatkowym, lecz także w sensie cywilnoprawnym.
Wyodrębnienie organizacyjne X. oraz Przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale
X. na dzień Podziału będzie spełniać kryterium wyodrębnienia organizacyjnego w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ponieważ będzie funkcjonować jako formalnie wyodrębniona jednostka w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej, wyposażona w własne kierownictwo, przypisane zespoły pracowników, określone kompetencje decyzyjne oraz cele operacyjne i strategiczne. Wszystkie te cechy przesądzają o istnieniu „organizacyjnego wyodrębnienia” jako niezbędnego elementu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Organizacyjne wyodrębnienie X. znajdzie odzwierciedlenie w przyjętym przez Spółkę schemacie organizacyjnym, który stanowi wizualny i funkcjonalny zapis formalnej struktury przedsiębiorstwa. To zaś oznacza, że X. nie tylko będzie funkcjonować jako odrębna komórka w praktyce operacyjnej, ale też będzie zidentyfikowany w dokumentach wewnętrznych i systemie zarządzania Spółką Dzieloną. X. jest bowiem oddzielnym unitem biznesowym w ramach Sektora (...), co potwierdza jego identyfikowalność w strukturze wewnętrznej Spółki. Wyodrębnienie to nie ma wyłącznie charakteru faktycznego, lecz na dzień Podziału będzie wynikać z wewnętrznych regulacji, które kształtują oficjalną strukturę organizacyjną Spółki Dzielonej.
Wyodrębnienie organizacyjne X. przejawia się również w tym, że posiada on dedykowane kierownictwo odpowiedzialne za całokształt działań operacyjnych i strategicznych tego segmentu działalności. Kierownictwo to samodzielnie zarządza realizacją powierzonych zadań i odpowiada za funkcjonowanie X. w ramach przypisanych celów. Takie rozwiązanie dowodzi nie tylko wewnętrznej autonomii organizacyjnej, ale również zdolności do odrębnego, operacyjnego istnienia w ramach przedsiębiorstwa.
Dodatkowo, X. dysponuje własnymi zespołami kompetencyjnymi, w tym pracownikami zajmującymi się tworzeniem oprogramowania, testowaniem, wdrożeniami, sprzedażą i wsparciem technicznym, a także dedykowaną obsługą sprzedażową. Taka struktura wewnętrzna wskazuje, że jednostka ta jest nie tylko wydzielona na poziomie schematu organizacyjnego, ale faktycznie funkcjonuje jako zintegrowana, autonomiczna komórka, której personel nie jest współdzielony z innymi X.
W świetle powyższego, X. na dzień Podziału będzie spełniać wszystkie przesłanki organizacyjnego wyodrębnienia w rozumieniu ustawy o CIT i definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa: tj. będzie posiadać własne, formalnie przypisane miejsce w strukturze organizacyjnej Spółki, mieć odrębne kierownictwo, własne zasoby kadrowe oraz wykonuje funkcje operacyjne w sposób samodzielny i zorganizowany.
Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające po Podziale również w sposób oczywisty spełnia kryterium wyodrębnienia organizacyjnego, ponieważ składa się ze wszystkich pozostałych, jasno zdefiniowanych sektorów i X. funkcjonujących jako odrębne jednostki organizacyjne w strukturze Spółki Dzielonej. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, działalność gospodarcza Spółki Dzielonej jest zorganizowana w formie wyodrębnionych sektorów dedykowanych konkretnym obszarom rynku, a każdy z tych sektorów obejmuje X. przypisane do realizacji określonych zadań.
Struktura ta będzie istnieć na dzień Podziału zarówno formalnie – jako rezultat decyzji wewnątrzkorporacyjnych – jak i faktycznie, co potwierdza istnienie przypisanych składników majątkowych, zespołów pracowników oraz własnych procesów operacyjnych. Przedsiębiorstwo zachowuje po Podziale własne kierownictwo, zasoby i wewnętrzne procedury, co świadczy o jego organizacyjnej odrębności i kontynuacji działalności w ramach wyodrębnionych jednostek organizacyjnych.
Wyodrębnienie finansowe X. oraz Przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale
X. spełnia kryterium wyodrębnienia finansowego, ponieważ w strukturze Spółki Dzielonej funkcjonuje jako jednostka, dla której możliwe jest przyporządkowanie, wyodrębnienie i rozliczanie przychodów, kosztów, należności oraz zobowiązań – zarówno operacyjnych, jak i kontraktowych – z wykorzystaniem narzędzi informatycznych i systemu controllingu. Jak wynika z opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), od wielu lat w ramach wewnętrznych procedur zarządczych Spółka Dzielona prowadzi szczegółową ewidencję finansową dotyczącą X. Dane te są gromadzone na poziomie wymiarów zarządczych, obejmujących m.in. alokację kosztów, rozliczenia wewnętrzne pomiędzy centrami zysku oraz miejsca powstawania kosztów, co zapewnia precyzyjne wyodrębnienie tej jednostki w ujęciu finansowym.
Spółka posiada techniczne i organizacyjne możliwości przypisania do X. zarówno przychodów i kosztów związanych z podstawową działalnością operacyjną, jak i należności i zobowiązań handlowych. Taki poziom alokacji oznacza, że działalność tej jednostki może być monitorowana, analizowana i planowana w sposób niezależny od pozostałych części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej. Na tej podstawie Spółka Dzielona sporządza odrębny plan finansowy dla X., co jest dodatkowym dowodem istnienia odrębności finansowej w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Co więcej, kierownictwo X. realizuje działania operacyjne w ramach własnego budżetu i posiada uprawnienia do samodzielnego nabywania towarów i usług, choć zgodnie z obowiązującymi w Spółce Dzielonej procedurami wymagana jest akceptacja wydatków przez zarząd. Zakres tej autonomii finansowej jest jednak wystarczający, aby uznać, że jednostka posiada faktyczną zdolność do zarządzania własnymi środkami i ponoszenia odpowiedzialności za wynik finansowy przypisany do jej działalności.
Funkcjonujące w Spółce Dzielonej systemy księgowe umożliwiają wygenerowanie danych nie tylko na potrzeby zarządcze, ale także na potrzeby raportowania, w tym wyodrębnienia wyniku finansowego X. w sposób, który spełnia wymagania stawiane przez definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Tym samym spełniona jest przesłanka „wyodrębnienia finansowego” w rozumieniu przyjętym zarówno w ustawie o CIT, jak i w ustawie o VAT.
Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale również z oczywistych powodów będzie spełniać kryterium wyodrębnienia finansowego, ponieważ obejmie ono wszystkie pozostałe sektory i unity działalności Spółki Dzielonej, dla których prowadzona będzie całościowa rachunkowość na poziomie Spółki Dzielonej, jak i za pomocą wewnętrznych systemów ewidencji umożliwiających przypisanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do poszczególnych jednostek organizacyjnych.
Oznacza to, że Przedsiębiorstwo Pozostające w Spółce Dzielonej zachowa pełną zdolność finansowego wyodrębnienia na poziomie wymaganym dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Wyodrębnienie funkcjonalne X. oraz Przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale
X. spełnia kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego, ponieważ został przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych – tworzenia, wdrażania, sprzedaży i utrzymania systemów informatycznych dla sektora ochrony zdrowia – i posiada wszystkie niezbędne zasoby do ich samodzielnego wykonywania. Jak wynika z opisu stanu faktycznego, X. działa jako odrębna jednostka odpowiedzialna za realizację całego cyklu usług związanych z systemami (...) – od rozwoju oprogramowania, przez wdrożenia u klientów, po utrzymanie i wsparcie. Jednostka ta wyposażona jest w zespół składników majątkowych i osobowych niezbędnych do samodzielnego wykonywania powierzonych zadań: obejmujący prawa do oprogramowania (autorskie i licencyjne), know-how, dokumentację techniczną, narzędzia i urządzenia IT, a także zespół ponad (...) specjalistów, w tym pracowników sprzedaży, wdrożeń i serwisu. Posiada również dedykowane kierownictwo, odrębne cele strategiczne i zespoły kompetencyjne, co zapewnia autonomię operacyjną i decyzyjną.
W rezultacie X. stanowi funkcjonalnie wyodrębnioną całość, zdolną do realizowania zadań gospodarczych, którym służy w strukturze Spółki Dzielonej. Tym samym spełnia przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego, określoną w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale w sposób oczywisty spełnia kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego, ponieważ na dzień Podziału będzie przeznaczone do kontynuowania podstawowej działalności gospodarczej Spółki Dzielonej, obejmującej tworzenie, wdrażanie i utrzymanie oprogramowania dla klientów z różnych sektorów. Działalność ta była i będzie realizowana w ramach wyodrębnionych sektorów i X., które stanowią wyspecjalizowane struktury operacyjne, każda z własnym zakresem zadań gospodarczych.
Zgodnie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), w skład Przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej Pozostającego w niej po Podziale wejdą wszystkie składniki materialne i niematerialne przypisane do tych jednostek – w tym prawa do oprogramowania, środki trwałe, umowy z klientami i podwykonawcami, zobowiązania wobec pracowników / współpracowników i kontrahentów, a także środki pieniężne i należności. Struktura ta jest kompletna i umożliwia samodzielne wykonywanie działalności bez potrzeby korzystania z zasobów X. lub innych jednostek zewnętrznych.
Składniki majątku pozostające w Spółce Dzielonej po Podziale będą nadal funkcjonalnie zintegrowane wokół realizacji konkretnych zadań rynkowych – np. obsługi projektów IT w sektorze (...), (...) czy (...) – i w całości będą odpowiadać przedmiotowi działalności Spółki Dzielonej. Działalność ta będzie kontynuowana po Podziale bez przerw i bez potrzeby wdrażania nowych zasobów, co dowodzi, że Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale stanowi funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych. Tym samym spełniona jest przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Zdolność X. oraz Przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale do działania jako samodzielne przedsiębiorstwo po Podziale
Zarówno X., jak i Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale wykazują pełną zdolność do działania jako samodzielne przedsiębiorstwa po Podziale, ponieważ każdy z tych zespołów składników majątkowych jest kompletny operacyjnie i organizacyjnie, a ich działalność może być kontynuowana niezależnie.
X. obejmuje wszystkie istotne składniki materialne i niematerialne, które umożliwiają samodzielne prowadzenie działalności w zakresie tworzenia, wdrażania i utrzymywania systemów informatycznych dla sektora ochrony zdrowia. Przenoszony zespół składników obejmuje prawa do oprogramowania (...), kodów źródłowych, know-how, dokumentacji technicznej, narzędzi, sprzętu IT, zobowiązań i należności, a także umów z klientami i podwykonawcami. X. posiada też własny zespół ponad 120 pracowników i współpracowników, dedykowane kierownictwo, własne cele biznesowe oraz możliwość samodzielnej obsługi sprzedaży i realizacji projektów. Po Podziale Spółka Przejmująca będzie mogła kontynuować działalność bez potrzeby pozyskiwania dodatkowych zasobów operacyjnych – jedynie zawrze niezbędne umowy pomocnicze (np. w zakresie infrastruktury informatycznej, najmu biura czy usług back-office). To potwierdza, że X. stanowi samodzielny organizm gospodarczy, który może funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo.
Z kolei Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale obejmie wszystkie pozostałe sektory działalności, które były i nadal będą realizować podstawowy przedmiot działalności Spółki Dzielonej. Struktura ta zachowa własne zespoły operacyjne, kadrę zarządzającą, środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, umowy handlowe oraz zobowiązania – w tym wobec ok. (...) pracowników i współpracowników. Zachowana zostanie też pełna funkcjonalność operacyjna i finansowa, co pozwoli Spółce Dzielonej kontynuować działalność w nieprzerwanym zakresie. W konsekwencji, pozostała w Spółce część przedsiębiorstwa spełnia wszystkie warunki do samodzielnego działania w obrocie gospodarczym.
Tym samym, oba zespoły składników majątkowych – zarówno X., jak i Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale – wykazują operacyjną zdolność do samodzielnego funkcjonowania, co oznacza, że mogłyby działać jako niezależne przedsiębiorstwa realizujące przypisane im zadania gospodarcze, zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Kontynuacja działalności Przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale
W opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) po Podziale niewątpliwie dojdzie do kontynuacji działalności Przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej Pozostającego w niej po Podziale, ponieważ Spółka Dzielona, poza X., zachowa wszystkie kluczowe struktury organizacyjne, zasoby oraz kontrakty pozwalające na dalsze prowadzenie dotychczasowej działalności w nieprzerwanym zakresie.
Po wyodrębnieniu X. Spółka Dzielona nadal będzie prowadzić działalność gospodarczą opartą na pozostałych sektorach i X. Struktury te są organizacyjnie i funkcjonalnie wyodrębnione, posiadają własne zespoły, klientów, projekty oraz przypisane im aktywa i zobowiązania.
Co istotne, po Podziale Spółka Dzielona zachowa zespół około (...) pracowników i współpracowników oraz istotne składniki majątkowe – środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, należności, środki pieniężne i prawa wynikające z umów handlowych. Działalność ta będzie kontynuowana w tych samych lokalizacjach, w oparciu o te same procedury, systemy zarządcze i infrastrukturę, co przed Podziałem. Nie dojdzie więc ani do zmiany profilu działalności Spółki, ani do przerwania jej funkcjonowania – przeciwnie, Podział będzie miał charakter reorganizacji strukturalnej, w której Spółka Dzielona wyodrębnia kilka unitów (w tym w ramach Podziału - X.), ale w pozostałym zakresie kontynuuje działalność na dotychczasowych zasadach.
Tym samym, Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale zachowa ciągłość operacyjną, a więc warunek kontynuacji działalności jest spełniony.
Kontynuacja działalności X. przez Spółkę Przejmującą po Podziale
W opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) po Podziale dojdzie do pełnej kontynuacji działalności X. przez Spółkę Przejmującą, ponieważ Spółka ta przejmie – w drodze sukcesji uniwersalnej częściowej (art. 531 § 1 KSH) – wszystkie składniki majątkowe, prawa i obowiązki niezbędne do dalszego, nieprzerwanego prowadzenia działalności realizowanej dotychczas przez X. w strukturze przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej.
Na Spółkę Przejmującą zostaną przeniesione: prawa do oprogramowania (...) (w tym autorskie i licencyjne), dokumentacja techniczna, kody źródłowe, know-how, narzędzia, sprzęt informatyczny, należności, zobowiązania, a także prawa i obowiązki z umów z klientami i podwykonawcami.
Dodatkowo, Spółka Przejmująca przejmie pracowników X. na podstawie art. 23¹ Kodeksu pracy, co zapewni zachowanie personelu i jego kompetencji oraz ciągłość operacyjną.
X. już w strukturze Spółki Dzielonej funkcjonował jako odrębna, samodzielna jednostka, z własnym kierownictwem, budżetem, celami strategicznymi i zespołami kompetencyjnymi. Po Podziale działalność ta będzie kontynuowana w niezmienionym zakresie i przez te same osoby, przy wykorzystaniu tych samych zasobów i systemów.
Spółka Przejmująca jako podmiot o tożsamym przedmiocie działalności (PKD 62.10.B), została utworzona w celu przejęcia i dalszego prowadzenia działalności X. Do kontynuacji tej działalności nie będzie konieczne angażowanie zasobów zewnętrznych – poza zawarciem kilku umów pomocniczych (np. najem biura, dostęp do infrastruktury IT i usług back-office), co zostało wprost wskazane w opisie zdarzenia przyszłego jako działania niewpływające na ciągłość działalności.
W konsekwencji, po Podziale X. zachowa integralność operacyjną i będzie nieprzerwanie kontynuować swoją działalność w ramach Spółki Przejmującej, w tym samym zakresie, w jakim funkcjonował dotychczas w strukturze Spółki Dzielonej.
Konsekwencje uznania X. i Przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej Pozostającego w niej po Podziale za zorganizowane części przedsiębiorstwa na gruncie przepisów art. 93c Ordynacji podatkowej oraz wykładnia przepisów („stany zamknięte” i „stany otwarte”)
W okolicznościach przedstawionych w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), zarówno X., jak i Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej, co oznacza, że do Podziału będzie miał zastosowanie przepis art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej, Przepisy art. 93c Ordynacji podatkowej zakładają więc możliwość wyodrębnienia praw i obowiązków podatkowych związanych z poszczególnymi zorganizowanymi częściami majątku oraz że tak wyodrębnione zespoły praw i obowiązków są objęte sukcesją.
Powyższa regulacja wprowadza zatem do systemu podatkowego zasadę sukcesji podatkowej częściowej. Zgodnie z tą zasadą, w przypadku podziału przez wydzielenie, podmiot przejmujący wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe, które związane są z tą częścią majątku, która jest przejmowana.
Należy jednak zwrócić uwagę na to, że w wyniku podziału przez wydzielenie przejmowane są prawa i obowiązki przewidziane w przepisach prawa podatkowego, ale pod warunkiem, że majątek przejmowany na skutek podziału, a także majątek osoby prawnej dzielonej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej).
Z uwagi na fakt, że ustawodawca nie definiuje pojęcia „praw i obowiązków podatkowych związanych ze składnikami majątku”, będących przedmiotem sukcesji na podstawie przepisów art. 93c Ordynacji podatkowej, należy przyjąć, że sukcesji nie podlegają te prawa i obowiązki, które na mocy obowiązujących przepisów podatkowych zostały przypisane do osoby dzielonego podatnika.
Sukcesji podlegają prawa i obowiązki, które choć wynikają ze zdarzeń mających miejsce przed podziałem, to nie uległy konkretyzacji do tej daty na gruncie rozliczeń podatkowych.
W przypadku podziału przez wyodrębnienie decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Wniosek taki wynika z językowej wykładni art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowo powstałej w wyniku podziału składnikami majątku. W przepisie tym, ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym.
Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają” jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowo powstałej w wyniku podziału składnikami majątku.
Z literalnej wykładni przepisu wynika zatem, że nie odnosi się on do praw i obowiązków, które „pozostawały” w związku z danymi składnikami majątku przed dniem wydzielenia. W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wyodrębnienia lub dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie), skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi spółki dzielonej, tj. na dzień wyodrębnienia nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem.
W przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wyodrębnienia lub po tej dacie (tj. "pozostaje" w dniu wyodrębnienia w związku ze składnikami majątku podlegającymi podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć wyłącznie spółek przejmujących.
Następstwo prawne (sukcesję generalną częściową), zgodnie z przepisami art. 93c Ordynacji podatkowej, należy rozumieć jako kontynuację - od dnia wyodrębnienia - rozliczeń podatkowych prowadzonych dotychczas przez spółkę dzieloną, a nie jako przejęcie przez spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną całości rozliczeń podatkowych wydzielanych części przedsiębiorstwa z okresu przed podziałem.
Podsumowując powyższe, należy przyjąć, że:
W przypadku podziału przez wyodrębnienie, decydujące znaczenie ma zatem:
W przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) powyższe potwierdza prawidłowość stanowiska, że:
1. Po dniu Podziału Spółka Dzielona pozostanie wyłącznie odpowiedzialna za wszelkie wynikające z przepisów prawa podatkowego obowiązki, w tym w szczególności zobowiązania podatkowe Spółki Dzielonej, związane ze składnikami majątku składającymi się na Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale, które skonkretyzowały się do dnia Podziału, ponieważ:
będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa.
2. Po dniu Podziału Spółka Dzielona pozostanie wyłącznie odpowiedzialna za wszelkie wynikające z przepisów prawa podatkowego obowiązki, w tym w szczególności zobowiązania podatkowe Spółki Dzielonej, związane ze składnikami majątku składającymi się na X., które skonkretyzowały się przed dniem Podziału, ponieważ:
będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa.
3. Po dniu Podziału Spółka Przejmująca stanie się wyłącznie odpowiedzialna za wszelkie wynikające z przepisów prawa podatkowego obowiązki, w tym w szczególności zobowiązania podatkowe, związane ze składnikami majątku składającymi się na X., które skonkretyzują się w dniu Podziału albo po tym dniu, ponieważ:
będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa.
4. Po dniu Podziału, Spółka Przejmująca nie będzie odpowiedzialna za zobowiązania podatkowe Spółki Dzielonej, związane ze składnikami majątku składającymi się na X. przydzielonymi Spółce Przejmującej w planie podziału, które skonkretyzowały się przed dniem Podziału (w szczególności przedmiotem sukcesji nie będzie obowiązek zapłaty zobowiązania podatkowego za okres sprzed podziału, a także prawo i obowiązek dokonywania korekt deklaracji podatkowych za okres sprzed podziału).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
A. spółka akcyjna (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo