Interpretacja 0114-KDIP2-1.4010.372.2025.2.DK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy podejmowana przez Spółkę działalność w zakresie wytwarzania autorskiego systemu (…) wraz z jego poszczególnymi elementami, opisana we wniosku, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a w konsekwencji — czy Spółka jest uprawniona do skorzystania z ulgi badawczo- rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Uzupełnili Państwo wniosek w odpowiedzi na wezwanie pismem, które wpłynęło 20 sierpnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca :

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawcą jest A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 29 grudnia 2017 roku. Posiada status polskiego rezydenta podatkowego w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT").

Spółka została utworzona i funkcjonuje w celu prowadzenia działalności w zakresie świadczenia wyspecjalizowanych usług technicznych i inżynieryjnych, w szczególności dla przemysłu, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz poza jej granicami. Zgodnie z wpisem do KRS oraz klasyfikacją PKD, jej przedmiotem działalności jest przede wszystkim:

• 43.99.Z - Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane (główny przedmiot działalności gospodarczej),
• 43.29.Z - Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych,
• 43.22.Z - Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych,
• 43.21 Z - Wykonywanie instalacji elektrycznych,
• 52.10.B - Magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów,
• 74.90.Z - Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana,
• 46.73.Z - Sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego,
• 43.31 Z - Tynkowanie,
• 82.99.Z - Pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana,
• 25.99 - Produkcja pozostałych gotowych wyrobów metalowych.

Od początku działalności Spółka koncentruje się na świadczeniu zaawansowanych technologicznie usług w zakresie spawania i montażu instalacji przemysłowych, w tym instalacji technologicznych wykonanych m.in. ze stali nierdzewnej i kwasoodpornej. Zakres prac obejmuje: montaż rurociągów i konstrukcji stalowych, instalacji sanitarnych, chłodniczych, grzewczych, gazowych i technologicznych, w tym również wymagających podwyższonych standardów higienicznych i jakościowych (np. dla przemysłu spożywczego, farmaceutycznego, chemicznego czy energetycznego).

Projekty realizowane przez Spółkę charakteryzują się wysokim stopniem skomplikowania technicznego oraz koniecznością stosowania zaawansowanych technologii spawalniczych i montażowych, dostosowanych do rygorystycznych norm obowiązujących w poszczególnych krajach Unii Europejskiej oraz EOG.

Początkowo działalność Spółki skupiała się na rynku krajowym, jednak dynamiczny rozwój, specjalistyczna wiedza oraz wysoka jakość świadczonych usług umożliwiły jej szybkie wejście na rynki zagraniczne. Spółka zrealizowała dotychczas kontrakty w licznych państwach europejskich, takich jak: Irlandia, Norwegia, Szwecja, Finlandia, Dania, Wielka Brytania, Francja, Włochy. Hiszpania, Austria, Niemcy, Litwa, Rumunia, Belgia, Holandia oraz Węgry. Jej klientami są wiodące przedsiębiorstwa inżynieryjne oraz przemysłowe, dla których Spółka świadczy swoje usługi zarówno jako podwykonawca, jak i niezależny wykonawca kompleksowych zadań montażowo - spawalniczych.

Na dzień składania niniejszego wniosku, Spółka współpracuje lub współpracowała z ponad 120 wykwalifikowanymi specjalistami i może wykazać się doświadczeniem w realizacji ponad 1 500 projektów na przestrzeni ponad 6 lat działalności. W oparciu o powyższe, A. Sp. z o.o. stanowi doświadczony, wyspecjalizowany podmiot gospodarczy, świadczący wysoko wyspecjalizowane i zaawansowane technologicznie usługi na rzecz przemysłu w skali międzynarodowej.

Obecnie Spółka posiada następujące pozwolenia/uprawnienia i certyfikaty, które potwierdzają jej wysokie kwalifikacje:

1. Certyfikaty spawalnicze TUV zgodnie z normą EN ISO 9606-1

2. Uprawnienia do obsługi urządzeń transportu bliskiego tj. wózki widłowe, podesty ruchome wolnobieżne, podnośniki nożycowe i inne

3. Certyfikaty SCC/VCA

• Zezwolenia na wykonywanie prac gorących (hot work permits) zgodnie z normami skandynawskimi
• Szkolenia z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy
• Szkolenia z zakresu pierwszej pomocy przedmedycznej

W ramach struktury organizacyjnej Spółki funkcjonują dwa zasadnicze zespoły. Pierwszy z nich tworzy specjalistyczna kadra techniczna odpowiedzialna za realizację kontraktów przemysłowych. W jego skład wchodzą doświadczeni inżynierowie, certyfikowani spawacze, monterzy, operatorzy maszyn oraz brygadziści posługujący się językiem niemieckim i angielskim. Zespół ten wykonuje skomplikowane technicznie prace spawalniczo-montażowe w ramach realizowanych projektów. Spółka stale inwestuje w rozwój kwalifikacji tej kadry - zarówno w zakresie najnowszych technologii spawalniczych i montażowych, jak również w zakresie bezpieczeństwa pracy oraz komunikacji w środowisku międzynarodowym.

Drugi zespół (Zespół Badawczy) obejmuje pracowników odpowiedzialnych za bieżące funkcjonowanie Spółki, w tym czynności administracyjne, finansowe oraz organizacyjne. Co istotne, osoby należące do tej grupy wykonywały również czynności o charakterze mieszanym - poza klasyczną obsługą operacyjną, angażowały się one także w działania analityczne i koncepcyjne o charakterze rozwojowym, obejmujące m.in. negocjowanie i pozyskiwanie nowych kontraktów, prowadzenie analiz opłacalności projektów, dobór i alokację zasobów ludzkich, a także prowadzenie badań spawalniczych i matematycznych wspierających procesy operacyjne, wszelkie wyniki ich prac zostały umieszczane w systemie potocznie nazwanym w firmie (…).

Zespół ten uczestniczył w projektowaniu, budowie i dalszym rozwijaniu wewnętrznego systemu informatycznego (…), dedykowanego potrzebom Spółki. System ten stanowi narzędzie usprawniające funkcjonowanie całego przedsiębiorstwa, w szczególności poprzez automatyzację procesów operacyjnych, przyspieszenie i pogłębienie analizy opłacalności realizowanych oraz planowanych projektów, optymalizację doboru pracowników do poszczególnych zleceń, a także wspomaganie procesów decyzyjnych na poziomie zarządczym, a zwłaszcza zawiera wyniki badań w zakresie technologii spawania.

Wyniki prowadzonych przez zespół działań o charakterze rozwojowym są w praktyce systematycznie wprowadzane i archiwizowane w systemie (…) po ich wprowadzeniu zespół może dane te modyfikować, a także na ich podstawie w dalszym stopniu ulepszać jego funkcjonowanie na podstawie zapisanych i opracowanych danych. Celem tych działań jest przede wszystkim usprawnienie procesów operacyjnych Spółki, zwiększenie efektywności i przychodów, a także podniesienie jakości świadczonych usług. W szczególności, dzięki opracowaniu i wdrożeniu zaawansowanych trybów spawalniczych oraz dedykowanych procedur technologicznych, Spółka umacnia swoją pozycję na rynku, wyróżniając się na tle konkurencji dzięki wyższej precyzji, powtarzalności i niezawodności realizowanych prac.

Wyżej wymieniony zespół tworzył system (…) przez w przybliżeniu dwa lata, a szacuje się, że jego dalsze ulepszanie zajmie około roku.

(…) stanowi scentralizowaną platformę, w której gromadzone i przetwarzane są dane projektowe, personalne, finansowe oraz analityczne. Pracownicy zespołu administracyjnego oraz technicznego (w tym spawacze i monterzy) realizują w ramach systemu cykl rozwoju wewnętrznych rozwiązań - od etapu projektowania, przez testowanie i walidację w praktyce (np. w zakresie opracowania oraz doboru trybów spawalniczych), aż po dokumentację wyników. Informacje te trafiają do systemu (…), gdzie są analizowane, udoskonalane i ponownie wdrażane w kolejnych projektach, co umożliwia ich replikowalność oraz sukcesywne podnoszenie jakości usług świadczonych przez Spółkę.

Zasadniczym celem opracowania i rozwijania (…) było:

• usprawnienie procesów operacyjnych i komunikacyjnych wewnątrz Spółki,
• zwiększenie efektywności realizacji projektów,
• podniesienie poziomu standaryzacji,
• optymalizacja wykorzystania zasobów ludzkich,
• skrócenie czasu reakcji na potrzeby klienta,
• a także poprawa rentowności i jakości usług poprzez pogłębioną analizę projektów oraz wdrażanie dedykowanych rozwiązań technologicznych (w tym specjalistycznych procedur spawalniczych).

W uproszczeniu system (…) zawiera następujące informacje:

1. Moduł dokumentacji technicznej i personalnej:

• Imienne foldery pracowników zawierające pełną dokumentację kwalifikacyjną (uprawnienia, certyfikaty, dokumenty tożsamości, badania lekarskie, szkolenia BHP).
• Zintegrowany dostęp do tych danych pozwalający na natychmiastowe wyselekcjonowanie dokumentów klientom, i doborowi odpowiedniego spawacza do danego zlecenia zgodnie np. z wymogami prawa dla danego kraju, na danym rynku w kontekście, chociażby badań lekarskich, zezwoleń, certyfikatów.

2. Moduł zarządzania projektami:

• Kartoteka projektów z nadanym numerem identyfikacyjnym, adresem inwestycji, danymi zleceniodawcy oraz historią działań.
• Zautomatyzowany system oznaczeń ułatwiający fakturowanie, raportowanie oraz archiwizację dokumentów projektowych. Dokumentacja projektowa jest analizowana po wykonaniu projektu celem zastosowania m.in. trybów spawania w późniejszych projektach celem zwiększenie jej efektywności i jakości.

3. Moduł analityczny:

• Rejestr opracowań koncepcyjnych dotyczących m.in. trybów spawalniczych, metod montażu, rozwoju technologii stosowanych przez Spółkę.
• Dokumentacja wyników testów technologicznych (np. efektywność zastosowanych trybów spawalniczych) wprowadzana jest do (…) i poddawana analizie przez zespół techniczny. Moduł ten stanowi realne zaplecze badawcze dla Spółki, pozwalając na systematyczne doskonalenie procesów technologicznych, zwiększenie jakości usług oraz budowanie trwałej przewagi konkurencyjnej opartej na wiedzy i innowacji.

4. Moduł zarządzania zasobami ludzkimi:

• Tabela „Schedule” - harmonogram pracowników z rozpisaniem przydziałów do konkretnych projektów w układzie tygodniowym. Widok dostępności pracowników do szybkiego reagowania na nagłe zapotrzebowanie z rynku.

• Kartoteka danych osobowych - umożliwiająca błyskawiczne generowanie informacji potrzebnych do zgłoszeń pracowników delegowanych.
• System ten w znaczący sposób zoptymalizował logistykę kadrową Spółki, zapewniając płynność operacyjną, ograniczając ryzyko opóźnień i umożliwiając pełną transparentność oraz dostępność danych personalnych w czasie rzeczywistym.

5. Moduł dokumentacji wewnętrznej i podatkowej:

• Folder „Dokumenty A.” - repozytorium wszystkich kluczowych dokumentów Spółki, dostępne dla pracowników administracyjnych.
• Tabela „Podatki i ZUS” - rejestr zobowiązań publicznoprawnych, z datami i kwotami płatności, umożliwiający bieżący monitoring.
• Wdrożenie tego modułu znacząco usprawniło obieg dokumentów, wyeliminowało potrzebę Fizycznego archiwizowania danych i pozwoliło na natychmiastowy dostęp do informacji niezbędnych dla prawidłowego zarządzania finansami Spółki.

6. Moduł wspierający działalność marketingową i komunikacyjną:

• Baza plików graficznych i tekstowych (logo, materiały reklamowe, treści promocyjne), które są opracowane przez Spółkę.
• Zintegrowany system przygotowywania dokumentów ofertowych z wykorzystaniem szablonów powiązanych z numeracją projektów.
• Moduł ten umożliwia utrzymanie spójnej i profesjonalnej identyfikacji wizualnej oraz wspiera aktywność handlową Spółki, przyczyniając się do lepszej prezentacji oferty i skuteczniejszej komunikacji z klientami na rynku krajowym i międzynarodowym.

Dzięki powyższym funkcjonalnościom system (…) stał się centralnym narzędziem organizacyjnym, umożliwiającym pełną cyfryzację wewnętrznych procesów oraz skuteczną realizację działań rozwojowych. Jego nieprzerwany rozwój, aktualizacja oraz optymalizacja są elementem długofalowej strategii Spółki, ukierunkowanej na zwiększanie przewagi konkurencyjnej oraz świadczenie usług o najwyższych standardach technologicznych i organizacyjnych.

Wnioskodawca zaznacza, że:

• w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością badawczo-rozwojową, zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy o CIT;
• Spółka prowadzi opisaną działalność w sposób stały i zamierza prowadzić działalność badawczo-rozwojową w sposób opisany powyżej również w przyszłości;
• każdorazowo będzie dokonywał oceny prac prowadzonych w ramach danego projektu pod kątem spełnienia ustawowych przesłanek uznania ich za działalność badawczo-rozwojową;
• w ramach prowadzonej przez siebie ewidencji, Spółka jest i będzie w stanie wyodrębniać koszty prowadzonej przez siebie działalności badawczo-rozwojowej, w sposób umożliwiający określenie wysokości przysługującej ulgi B+R, przede wszystkim przez przypisanie kosztów do poszczególnych projektów uznanych uprzednio za badawczo-rozwojowe;
• jest i będzie możliwe określenie, jaka część wynagrodzenia pracowników Spółki dotyczy działalności badawczo-rozwojowej - w oparciu o prowadzoną rejestrację czasu pracy i analizę zaangażowania czasowego pracowników w projekty badawczo-rozwojowe oraz pozostałe;
• Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1402 z późn. zm.);
• Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani w ramach Polskiej Strefy Inwestycji, tj. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. W sytuacji, gdyby w przyszłości Spółka zdecydowała się na skorzystanie ze wsparcia dla inwestycji, ulga B+R nie będzie stosowana względem kosztów, które będą uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Spółka nigdy nie uzyskiwała i nie będzie uzyskiwać przychodów z zysków kapitałowych.

Prowadzą Państwo działalność, którą uważają Państwo za badawczo - rozwojową i uzyskują z tego tytułu dochody w latach 2022 – 2025.

Zamierzają Państwo skorzystać z ulgi na działalność badawczo- rozwojową w latach 2022 – 2025.

W ocenie Wnioskodawcy, podejmowana działalność spełnia wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, warunkujące możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej. Mając jednak na uwadze potrzebę uzyskania pewności co do prawidłowości tej oceny, Wnioskodawca poddał zagadnienie pod rozstrzygnięcie organu podatkowego w trybie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na pytanie czy wszystkie prace, wskazane we wniosku, na każdym ich etapie, są/będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowią/nie będą stanowiły:

a) rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych,

b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów/rozwiązań,

c) produkcji seryjnej,

d) bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,

e) działalności wspomagającej/pomocniczej,

f) innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,

g) wyłącznie czynności:

• testowania produktu/produktów,
• wykonania badań produktu/produktów,
• oceny produktu/produktów
• bądź innych tego typu prac,

h) promowania ulepszeń dokonywanych już w Państwa działalności

Wnioskodawca wskazał, że wszystkie prace wskazane we wniosku, na każdym ich etapie, są i będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowią i nie będą stanowić wyżej wskazanych punktów.

W ramach prac, które Wnioskodawca uważa za prace badawczo-rozwojowe, każdorazowo opracowywane, modyfikowane oraz ulepszane są produkty, procesy i usługi, które dotychczas nie występowały w praktyce gospodarczej Spółki i w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.

W każdym aspekcie wyniki prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawcy dotyczą rozwiązań, dla których wcześniej nie istniał w Spółce żaden podobny model ani odpowiednik.

Działalność będąca przedmiotem wniosku, jest prowadzona przez Spółkę w sposób systematyczny, tj. metodyczny, zaplanowany i ciągły.

Spółka wcześniej nie dysponowała żadnymi zasobami wiedzy.

Spółka wykorzystuje i rozwija oraz zdobywa w ramach opisanej we wniosku działalności nauki informatyczne, inżynierskie, analityczne.

Wnioskodawca nie zna i nie ma obowiązku znać systemów informatycznych funkcjonujących w innych podmiotach gospodarczych, ani też nie posiada wiedzy w tym zakresie, ponieważ ocenić to mogą jedynie naukowcy w danej dziedzinie. Jednak w ocenie Wnioskodawcy, prowadzone prace mają niewątpliwy wpływ na postęp w ramach wewnętrznych rozwiązań stosowanych w Spółce.

Spółka przy tworzeniu systemu w ramach opisanej działalności stosuje standardowe, powszechnie dostępne metody programowania oraz narzędzia i technologie informatyczne. Wykorzystywane rozwiązania nie mają charakteru unikalnych lub niestandardowych w sensie opracowywania przez Spółkę nowych języków programowania czy całkowicie nowych paradygmatów programowania.

Jednocześnie proces tworzenia systemu polega na autorskim doborze, konfiguracji oraz integracji narzędzi i technologii w sposób odpowiadający specyficznym potrzebom działalności Spółki i jej klientów. Oprogramowanie powstaje więc w oparciu o istniejące technologie, jednak jego funkcjonalności, architektura modułowa oraz logika działania stanowią rezultat prac twórczych zespołu Spółki, dostosowanych do specyficznych wymagań biznesowych i procesowych.

Działalność Spółki, której dotyczy wniosek i którą Spółka uznaje za działalność badawczo-rozwojową, obejmuje na każdym etapie nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności.

Pytania

Czy podejmowana przez Spółkę działalność w zakresie wytwarzania autorskiego systemu (…) wraz z jego poszczególnymi elementami, opisana we wniosku, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a w konsekwencji - czy Spółka jest uprawniona do skorzystania z ulgi badawczo- rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, w odniesieniu do kosztów ponoszonych na tę działalność?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy czynności podejmowane przez Spółkę w ramach obszarów B+R, takie jak opracowanie:

1. Modułu dokumentacji technicznej i personalnej

2. Modułu zarządzania projektami

3. Modułu analityczny

4. Modułu zarządzania zasobami ludzkimi

5. Modułu dokumentacji wewnętrznej i podatkowej

6. Modułu wspierający działalność marketingową i komunikacyjną

stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy CIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 2 i 3 ustawy CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt. 26 ustawy o CIT Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo- rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 - 2 ustawy o Prawie o szkolnictwie wyższym i nauce Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast zgodnie z art. 4a pkt. 28 ustawy o CIT Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Jak wskazuje art. 4 ust. 3 ustawy o Prawie o szkolnictwie wyższymi nauce Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Natomiast zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Wobec powyższego, odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem niniejszego wniosku należy wskazać, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy w pierwszej kolejności przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 ustawy CIT).

Ustawodawca wprowadził, bowiem definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 ustawy CIT, zgodnie, z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo- rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika, zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym. Zatem zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo "twórczy" oznacza "mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny". Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, prace realizowane przez Spółkę mają charakter twórczy ze względu na cel ich przeprowadzenia, obejmujący wypracowanie nowych rozwiązań w zakresie prowadzonej działalności, uwzględniając zmienne czynniki, takie jak choćby odmienne wymagania stawiane przy projektach przy każdorazowej realizacji zlecenia bądź opracowanie stosownych ustawień spawalniczych mające na celu poprawę jakości usług. Co oznacza, że prace realizowane przez cały Zespół Badawczy mają, więc charakter twórczy, oryginalny i indywidualny i są ukierunkowane na opracowywanie nowych rozwiązań oraz koncepcji, które są wykorzystywane do poprawy jakości wykonywanych usług i usprawnieniu wewnętrznych procesów Wnioskodawcy.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 ustawy CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Wnioskodawca, zatem wskazuje, że projekty z obszarów B+R są/będą prowadzone w sposób systematyczny i nieprzerwany, a także będą w dalszym ciągu kontynuowane.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje w Spółce wynik przeprowadzonych prac określił m in. nowy system organizacji, a także wprowadzi liczne usprawnienia również w zakresie jakości świadczonych usług.

Po czwarte prace rozwojowe mogą obejmować, zatem nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują natomiast rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet, jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W analizowanym przypadku prowadzone przez Wnioskodawcę działania w pełni spełniają definicję prac rozwojowych, ponieważ:

• są ukierunkowane na tworzenie nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań w Spółce, które wcześniej nie funkcjonowały w jej strukturach;
• polegają na aktywnym wykorzystywaniu i łączeniu aktualnej wiedzy oraz nowoczesnych narzędzi informatycznych, w tym autorskiego systemu, którego celem jest wdrożenie usprawnień;
• mają charakter niestandardowy i innowacyjny, gdyż skutkują wprowadzeniem zupełnie nowych funkcjonalności, procesów i rozwiązań dostosowanych do specyficznych potrzeb klientów lub do warunków technicznych wykonywanych usług;
• są prowadzone w sposób zorganizowany i systematyczny, w ramach wewnętrznych projektów dokumentowanych i monitorowanych na poszczególnych etapach.

Działania te nie mają charakteru rutynowych, powtarzalnych czynności wdrożeniowych - nie polegają na prostym dostosowywaniu istniejących rozwiązań, lecz na ich opracowywaniu od podstaw, co czyni je zgodnymi z definicją „prac rozwojowych” zawartą w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W konsekwencji, działania podejmowane przez Wnioskodawcę kwalifikują się jako prace rozwojowe, a tym samym stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi B+R w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych poniesionych na realizację tych działań.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):

Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:

W świetle art. 4a pkt 27 updop:

W świetle art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

Na podstawie art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać, czy działalność Spółki spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka została utworzona i funkcjonuje w celu prowadzenia działalności w zakresie świadczenia wyspecjalizowanych usług technicznych i inżynieryjnych, w szczególności dla przemysłu. Od początku działalności Spółka koncentruje się na świadczeniu zaawansowanych technologicznie usług w zakresie spawania i montażu instalacji przemysłowych, w tym instalacji technologicznych wykonanych m.in. ze stali nierdzewnej i kwasoodpornej.

Zespół Badawczy obejmuje pracowników odpowiedzialnych za bieżące funkcjonowanie Spółki, w tym czynności administracyjne, finansowe oraz organizacyjne. Co istotne, osoby należące do tej grupy wykonywały również czynności o charakterze mieszanym - poza klasyczną obsługą operacyjną, angażowały się one także w działania analityczne i koncepcyjne o charakterze rozwojowym, obejmujące m.in. negocjowanie i pozyskiwanie nowych kontraktów, prowadzenie analiz opłacalności projektów, dobór i alokację zasobów ludzkich, a także prowadzenie badań spawalniczych i matematycznych wspierających procesy operacyjne, wszelkie wyniki ich prac zostały umieszczane w systemie potocznie nazwanym w firmie (…). Zespół ten uczestniczył w projektowaniu, budowie i dalszym rozwijaniu wewnętrznego systemu informatycznego (…), dedykowanego potrzebom Spółki.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na wstępie należy podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Wobec tego ocena, czy prace, które Państwo zrealizowali w ramach opisanego we wniosku projektu, stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że system (...) stanowi narzędzie usprawniające funkcjonowanie całego przedsiębiorstwa, w szczególności poprzez automatyzację procesów operacyjnych, przyspieszenie i pogłębienie analizy opłacalności realizowanych oraz planowanych projektów, optymalizację doboru pracowników do poszczególnych zleceń, a także wspomaganie procesów decyzyjnych na poziomie zarządczym, a zwłaszcza zawiera wyniki badań w zakresie technologii spawania. Wyżej wymieniony zespół tworzył system (...) w przybliżeniu przez dwa lata, a szacuje się, że jego dalsze ulepszanie zajmie około roku.

(...) stanowi scentralizowaną platformę, w której gromadzone i przetwarzane są dane projektowe, personalne, finansowe oraz analityczne. Pracownicy zespołu administracyjnego oraz technicznego (w tym spawacze i monterzy) realizują w ramach systemu cykl rozwoju wewnętrznych rozwiązań - od etapu projektowania, przez testowanie i walidację w praktyce (np. w zakresie opracowania oraz doboru trybów spawalniczych), aż po dokumentację wyników. Informacje te trafiają do systemu (...), gdzie są analizowane, udoskonalane i ponownie wdrażane w kolejnych projektach, co umożliwia ich replikowalność oraz sukcesywne podnoszenie jakości usług świadczonych przez Spółkę.

W ramach wyzej opisanych prac Spółka potwierdza, że każdorazowo opracowywane, modyfikowane oraz ulepszane są produkty, procesy i usługi, które dotychczas nie występowały w praktyce gospodarczej Spółki i w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.

Zatem działalność, którą Państwa Spółka prowadziła w ramach opisanego projektu miała twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

(i) robiący coś regularnie i starannie,

(ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,

(iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Z opisu sprawy wynika, że wszystkie etapy prac nad projektem są/były działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Spółka wskazała w uzupełnieniu wniosku, że wyniki prowadzonych przez zespół działań o charakterze rozwojowym są w praktyce systematycznie wprowadzane i archiwizowane w systemie (…) po ich wprowadzeniu zespół może dane te modyfikować, a także na ich podstawie w dalszym stopniu ulepszać jego funkcjonowanie na podstawie zapisanych i opracowanych danych.

To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej – systematyczność – w odniesieniu do wskazanych we wniosku prac nad realizacją projektu.

Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka wykorzystuje i rozwija oraz zdobywa w ramach opisanej we wniosku działalności nauki informatyczne, inżynierskie, analityczne.

Działalność Spółki, której dotyczy wniosek i którą Spółka uznaje za działalność badawczo-rozwojową, obejmuje na każdym etapie nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności.

Zatem pozwala to uznać, że w odniesieniu do prac nad opisanym we wniosku projektem, wykorzystali Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość tych czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sami Państwo wskazali, wskazane we wnioski prace nie stanowią:

a) rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych,

b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów/rozwiązań,

c) produkcji seryjnej,

d) bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,

e) działalności wspomagającej/pomocniczej,

f) innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,

g) wyłącznie czynności:

• testowania produktu/produktów,
• wykonania badań produktu/produktów,
• oceny produktu/produktów
• bądź innych tego typu prac,

h) promowania ulepszeń dokonywanych już w Państwa działalności.

Tym samym, opisane przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu prace nad opisanym (...) wraz z jego poszczególnymi elementami spełniają warunki do uznania ich za prace badawczo - rozwojowe.

Tym samym opisana działalność Spółki w zakresie wytwarzania autorskiego (…) wraz z jego poszczególnymi elementami spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26 updop co uprawnia Państwa do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ust. 1 updop.

Państwa stanowisko należy zatem uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytania. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.