Interpretacja 0114-KDIP2-1.4010.392.2025.2.JF

Interpretacja indywidualna - stanowisko jest prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 14 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy:

• po stronie Spółki Nabywającej powstanie przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie Ustawy o CIT;
• po stronie Wspólnika powstanie przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie Ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 22 sierpnia 2025 r. (wpływ 22 sierpnia 2025 r.).

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania

A.

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania

B.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Wspólnik”) oraz B. (dalej: „Spółka Nabywająca”; Wnioskodawca oraz Spółka Nabywająca określani dalej łącznie jako: „Zainteresowani”).

C. (dalej: „C.” lub „Spółka Nabywana”) jest spółką z siedzibą na terytorium Republiki Francuskiej i francuskim rezydentem podatkowym, podlegającą opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania we Francji, będącą częścią grupy kapitałowej (...) (dalej: „Grupa”), jednego z wiodących operatorów branży nieruchomości komercyjnych w Polsce i we Francji. Podmioty z Grupy realizują działania m.in. jako inwestorzy w nieruchomości, agenci ds. najmu oraz zarządcy nieruchomości komercyjnych.

C. posiada 100% udziałów w D. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), będącej polskim rezydentem podatkowym (dalej: „D.”), podlegającym opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania w Polsce.

Jedynym udziałowcem C. jest Wspólnik, który również jest spółką z siedzibą na terytorium Republiki Francuskiej i francuskim rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia we Francji.

Wspólnik objął udziały w kapitale C. w wyniku działań restrukturyzacyjnych, polegających na połączeniu z innym podmiotem zagranicznym (ówczesnym jedynym udziałowcem C.) poprzez jego przejęcie.

Aktywa D.

D. posiada prawa do nieruchomości położonych w Polsce. Zgodnie z bilansem sporządzonym na dzień 31 grudnia 2024 r. główne kategorie aktywów D. prezentowały się następująco:

• majątek nieruchomy D. zlokalizowany w Polsce (w pozycji: Inwestycje długoterminowe - nieruchomości), dalej: „A”;
• należności krótkoterminowe;
• inwestycje krótkoterminowe;
• krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe.

Wartość bilansowa (księgowa) nieruchomości („A”) stanowi co najmniej 50% wartości bilansowej (księgowej) aktywów D. (dalej: „B”). Na moment złożenia niniejszego wniosku D. spełnia kryteria spółki nieruchomościowej zgodnie z definicją uwzględnioną w art. 4a pkt 35 Ustawy o CIT.

Aktywa C.

Na dzień 31 października 2024 r. dominującą pozycję wśród aktywów Spółki Nabywanej (suma wartości bilansowej / księgowej aktywów C. dalej jako: „C”) stanowią aktywa obrotowe w postaci należności z tytułu pożyczki udzielonej D.. Ponadto C. posiada aktywa finansowe - w całości składają się na nie posiadane prawa w jednostce powiązanej, tj. wyłącznie udziały w D..

Główne kategorie aktywów C. ujawnione w bilansie prezentowały się zatem na ten dzień następująco):

• długoterminowe aktywa finansowe (tj. wyłącznie wartość udziałów w D.) - dalej: „D” oraz
• aktywa obrotowe (tj. należność pożyczkowa).

C. nie posiada żadnych bezpośrednich praw do nieruchomości położonych w Polsce i w związku z tym ich wartość nie jest wykazywana w bilansie tego podmiotu. C. nie jest również stroną umowy leasingu finansowego, której przedmiotem są nieruchomości położone w Polsce, ani nie posiada udziałów (akcji) innych spółek niż D., ogółu praw i obowiązków w spółkach niebędących osobami prawnymi lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym albo instytucji wspólnego inwestowania, posiadających nieruchomości położone w Polsce (lub prawa do takich nieruchomości). C. nie osiąga i nie osiągała na ostatni dzień roku poprzedzającego aktualny rok podatkowy tej spółki przychodów z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu itp., o których mowa w art. 4a pkt 35 Ustawy o CIT. Podobnie C. z tytułu udziału w innych spółkach nieruchomościowych również nie osiąga poziomu przychodów, o których mowa w tym przepisie.

Na moment złożenia niniejszego wniosku C. nie spełnia zatem kryteriów spółki nieruchomościowej zgodnie z definicją z Ustawy o CIT.

Planowana Transakcja

W ramach reorganizacji mającej na celu zwiększenie efektywności zarządzania w Grupie (reorganizacja obejmuje podmioty działające w Polsce, ale również podmioty działające, w tym posiadające nieruchomości we Francji), Wspólnik wniesie posiadane przez siebie 100% udziałów w Spółce Nabywanej jako wkład niepieniężny do Spółki Nabywającej, będącej spółką powiązaną i francuskim rezydentem podatkowym, podlegającej opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania we Francji, w zamian za co obejmie on akcje w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej (dalej: „Transakcja”).

Transakcja jest częścią większego procesu rozpoczętego jeszcze w 2023 r., obejmującego:

• uproszczenie struktury Grupy poprzez m. in. likwidację niektórych spółek głównie o charakterze holdingowym;
• organizację struktury Grupy wokół trzech głównych rodzajów działalności, zarządzanych przez dedykowane holdingi (tj. dedykowany holding staje się pośrednim albo bezpośrednim udziałowcem podmiotów z Grupy zaangażowanych w dany rodzaj działalności); jednym z dedykowanych holdingów jest Spółka Nabywająca.

W wyniku Transakcji zatem Spółka Nabywająca uzyska 100% praw głosów i udziałów w C.

W związku z Transakcją wartość rynkowa udziałów wydanych Wspólnikowi przez Spółkę Nabywającą, ustalona na dzień Transakcji, będzie równa wartości rynkowej udziałów Spółki Nabywanej przekazanych Spółce Nabywającej, ustalonej na dzień Transakcji. Wynika to z zasad i regulacji prawa francuskiego w zakresie czynności związanych z aportem, zapewniających brak pojawienia się (przeniesienia) jakiejkolwiek wartości dodanej w wyniku tego rodzaju operacji po którejkolwiek ze stron.

Wskutek przeniesienia na Spółkę Nabywającą 100% udziałów w Spółce Nabywanej przez Wspólnika, Spółka Nabywająca stanie się 100% pośrednim udziałowcem D.

Zainteresowani wskazują, że opodatkowanie Transakcji na terenie Polski nie jest przedmiotem niniejszego wniosku - mając na uwadze, że współczynnik, o którym mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4 Ustawy o CIT przekroczy wartość 50% na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc uzyskania przychodu, o którym mowa w tym przepisie, Zainteresowani będą podlegali w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce od dochodów, które osiągną w związku z Transakcją zgodnie z art. 3 ust. 2 Ustawy o CIT (m.in. dla pełnej precyzji Zainteresowani wystąpili też z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie potwierdzenia metodologii obliczania ww. współczynnika).

Zainteresowani wskazują, że nie wszystkie warunki wymienione w art. 12 ust. 4d i pow. Ustawy o CIT będą spełnione na moment przeprowadzenia Transakcji, w związku z czym Transakcja nie będzie korzystać z preferencji podatkowej z tej regulacji wynikającej.

Do czasu Transakcji przedstawiona wyżej struktura aktywów C. oraz D. pozostanie analogiczna w każdym momencie w okresie 365 dni poprzedzających dzień Transakcji, w tym również na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc Transakcji oraz roku poprzedzającego rok Transakcji.

Dodatkowo, strony Transakcji wskazują, że rok podatkowy i obrotowy stron Transakcji pokrywa się z rokiem kalendarzowym oraz strony Transakcji nie są podmiotami, które rozpoczynają działalność w roku zawarcia Transakcji.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowani wskazali, że zgodnie z opisem we wniosku celem planowanej transakcji jest zwiększenie efektywności zarządzania w Grupie. Jest ona częścią procesu mającego na celu uproszczenie struktury Grupy poprzez m.in. likwidację niektórych spółek głównie o charakterze holdingowym, a także organizację struktury Grupy wokół trzech głównych rodzajów działalności, zarządzanych przez dedykowane holdingi. W ramach procesu, dedykowany holding staje się pośrednim albo bezpośrednim udziałowcem podmiotów z Grupy zaangażowanych w dany rodzaj działalności. Jednym z dedykowanych holdingów jest Spółka Nabywająca. Zatem planowana transakcja zostanie przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania nie jest jej głównym lub jednym z głównych celi.

W związku z opisaną we wniosku Transakcją wymiany udziałów nie zostaną dokonane żadne dopłaty do wartości uzyskanych udziałów/akcji.

Zgodnie z informacją wskazaną we wniosku wnoszone przez Wspólnika udziały C. zostaną przeznaczone na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Nabywającej (Wspólnik w zamian za wkład obejmie akcje w podwyższonym kapitale zakładowym).

Wartość nabywanych przez Wspólnika udziałów przyjęta dla celów podatku dochodowego od osób prawnych nie będzie wyższa niż wartość zbywanych udziałów jaka byłaby przyjęta dla celów podatku dochodowego gdyby nie doszło do wymiany udziałów. Podobnie dla celów francuskiego podatku dochodowego nie nastąpi zmiana wartości podatkowej nabywanych przez Wspólnika udziałów.

Wspólnik - A. jest podmiotem prawa Republiki Francuskiej w formie société par actions simplifiée, a zatem wymienionym w pkt 13 Załącznika nr 3 do Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W tej samej formie prawnej działa Spółka Nabywająca - (…), zatem ona również jest podmiotem wymienionym w tym załączniku. Podobnie C. - spółka, której udziały są nabywane - działa w formie prawnej wymienionej w pkt 13 ww. Załącznika.

Wspólnik objął udziały w kapitale C. w wyniku działań restrukturyzacyjnych, polegających na połączeniu z innym podmiotem zagranicznym (ówczesnym jedynym udziałowcem C.) poprzez jego przejęcie.

Pytania

1) Czy po stronie Spółki Nabywającej powstanie przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie Ustawy o CIT?

2) Czy po stronie Wspólnika powstanie przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie Ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych:

1) Po stronie Spółki Nabywającej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu na gruncie Ustawy o CIT.

2) Po stronie Wspólnika nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu na gruncie Ustawy o CIT.

UZASADNIENIE STANOWISKA ZAINTERESOWANYCH

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych - część wspólna dla Pytań nr 1 i 2

Mając na uwadze, że z tytułu Transakcji Zainteresowani będą podlegać w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 2 Ustawy o CIT, należy dalsze konsekwencje z tym związane, w szczególności czy i na jakich zasadach powstanie dochód (przychód) dla danego podmiotu (tu: Spółki Nabywającej i/lub Wspólnika) ocenić zgodnie z przepisami tej ustawy. W pierwszej kolejności, w ocenie Zainteresowanych, mając na uwadze naturę Transakcji, należy spojrzeć na regulacje dotyczące wymiany udziałów.

Przesłanki przesądzające o neutralności wymiany udziałów określa art. 12 ust. 4d Ustawy o CIT zgodnie z którym, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej, wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane albo

2) spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem, że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

W wyniku nowelizacji regulacji Ustawy o CIT z dniem 1 stycznia 2022 r. został rozszerzony katalog warunków, które muszą być spełnione, aby podatnik mógł skorzystać z preferencji w związku z wymianą udziałów. Do wymogów przewidzianych w art. 12 ust. 11 Ustawy o CIT dodane zostały dwa dodatkowe warunki, przez co od 2022 r. neutralność podatkowa wymiany udziałów wymaga, aby:

• spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, były podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego;
• wspólnik był podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowiły wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej;
• zbywane przez wspólnika udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów;
• wartość nabywanych przez wspólnika udziałów (akcji) przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość wnoszonych przez tego wspólnika udziałów (akcji), jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Należy zauważyć, że literalne brzmienie art. 12 ust. 11 Ustawy o CIT wskazuje, że stosowanie ust. 4d jest ograniczone, gdyż wyłącza on stosowanie art. 12 ust. 4d w zakresie neutralności podatkowej transakcji wymiany udziałów w przypadkach wskazanych w tym przepisie.

Jednocześnie regulacje art. 12 ust. 11 Ustawy o CIT nie wskazują, że w przypadku braku spełnienia któregokolwiek z przedmiotowych warunków transakcja nie powinna być traktowana jako wymiana udziałów. Oznacza to, że transakcja wymiany udziałów niespełniająca warunków pozwalających na traktowanie jej jako neutralnej podatkowo w dalszym ciągu powinna być traktowana jako wymiana udziałów, ale podlegająca opodatkowaniu CIT.

Takie podejście potwierdzają stanowiska organów podatkowych wyrażone w licznych interpretacjach, przykładowo: w interpretacji z dnia 22 września 2023 r., organ potwierdził stanowisko podatnika, który wskazał, iż „(…) art. 12 ust. 11 Ustawy o CIT nie odbiera transakcji spełniającej warunki wymiany określonej w art. 12 ust. 4d Ustawy o CIT przymiotu wymiany udziałów poprzez sam fakt odwołania się do art. 12 ust. 4d Ustawy o CIT. Oznacza to, że transakcja niespełniająca warunków pozwalających na utrzymanie neutralności podatkowej ze względu na niespełnianie jednego z warunków wskazanych w art. 12 ust. 11 Ustawy o CIT w dalszym ciągu traktowana będzie jak wymiana udziałów podlegająca opodatkowaniu podatkiem CIT” (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.366.2023.2.SP).

Jednocześnie z dniem 1 stycznia 2022 r. do art. 12 ust. 1 Ustawy o CIT zostały dodane dwa punkty, 8bb i 8bc, które stanowią, że przychodem jest:

• w spółce nabywającej wartość rynkowa udziałów (akcji) przekazanych przez wspólnika tej spółce nabywającej przy wymianie udziałów w części przekraczającej wartość rynkową wydanych w zamian przez tę spółkę udziałów (akcji) wraz z zapłatą w gotówce, ustalona na dzień wymiany udziałów (art. 12 ust. 1 pkt 8bb Ustawy o CIT);
• u wspólnika wartość rynkowa udziałów (akcji) przekazanych temu wspólnikowi przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów wraz z zapłatą w gotówce w części przekraczającej wartość rynkową otrzymanych w zamian od wspólnika udziałów (akcji), ustalona na dzień wymiany udziałów (art. 12 ust. 1 pkt 8bc Ustawy o CIT).

Mając na uwadze wprowadzenie do porządku prawnego przytoczonych powyżej przepisów, w ocenie Zainteresowanych, w przypadku, gdy transakcja wymiany udziałów nie spełnia warunków neutralności podatkowej, nie znajdzie zastosowania przepis art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT, regulujący kwestię opodatkowania w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego. Wynika to z tego, że przepisy art. 12 ust. 1 pkt 8bb oraz 8bc Ustawy o CIT należy traktować jako przepisy szczególne, regulujące skutki podatkowe transakcji wymiany udziałów, będącej specyficzną formą aportu.

Na taką interpretację wskazuje zarówno językowa, jak i systemowa wykładnia przepisów Ustawy o CIT. Należy bowiem zauważyć, że przepisy ustaw podatkowych w pierwszej kolejności określają przedmiot opodatkowania, a w drugiej kolejności odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, w tym zwolnienia podatkowe. Z tego powodu konstrukcja przepisów zawartych w art. 12 Ustawy o CIT wskazuje, że ogólną regułą opodatkowania transakcji wymiany udziałów jest reguła wyrażona w art. 12 ust. 1 pkt 8bb oraz 8bc Ustawy o CIT.

Natomiast przepisy art. 12 ust. 4d oraz art. 12 ust. 11 Ustawy o CIT, które stanowią odstępstwo od zasady ogólnej, wyłączają z obowiązku opodatkowania pierwszą transakcję wymiany udziałów. Wskazać więc należy, że przepisy przewidujące wyłączenie z opodatkowania określonych przychodów są przepisami szczególnymi w stosunku do przepisów regulujących powstanie przychodu.

Mając na uwadze powyższe, w przypadku braku spełnienia któregokolwiek z warunków pozwalających na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania (neutralności podatkowej) w odniesieniu do transakcji wymiany udziałów, tj. niespełnienia któregokolwiek z warunków uregulowanych w art. 12 ust. 4d oraz art. 12 ust. 11 Ustawy o CIT, transakcja ta podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 12 ust. 1 pkt 8bb oraz 8bc Ustawy o CIT.

Poza wskazanymi powyżej argumentami w zakresie wykładni językowej (bezpośrednie i jednoznacznie brzmienie przedmiotowych przepisów) i systemowej, potwierdza to również okoliczność, że jeżeli miałoby być inaczej, niejasnym byłoby, jakich w ogóle sytuacji miałyby dotyczyć regulacje art. 12 ust. 1 pkt 8bb i 8bc Ustawy o CIT.

W związku z faktem, iż nie wszystkie warunki wymienione w art. 12 ust. 4d i pow. Ustawy o CIT będą spełnione na moment przeprowadzenia Transakcji, Transakcja nie będzie korzystać z preferencji podatkowej wynikającej z tej regulacji. W takiej sytuacji, w ocenie Zainteresowanych, do Transakcji będą mieć zastosowanie przepisy art. 12 ust. 1 pkt 8bb i pkt 8bc Ustawy o CIT.

Stanowisko takie zostało zaaprobowane przez Dyrektora Krajowej informacji Skarbowej w licznych rozstrzygnięciach, przykładowo:

• w interpretacji z dnia 16 stycznia 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.651.2024.2.AW, w której organ zgodził się, że: „należy uznać, że do transakcji stanowiącej wymianę udziałów niekorzystającej ze zwolnienia przewidzianego w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT wobec niespełnienia przewidzianych w nim warunków, w konsekwencji mają zastosowanie przepisy art. 12 ust. 1 pkt 8bb i 8bc ustawy o CIT. Samo niespełnienie przesłanek nie wpływa bowiem na utratę przez transakcję przymiotu wymiany udziałów, a w konsekwencji na jej, co do zasady, neutralny podatkowo charakter. Wymiana udziałów będzie zatem opodatkowana tylko w takim zakresie, jaki reguluje to art. 12 ust. 1 pkt 8bb i 8bc ustawy o CIT.”
• w interpretacji indywidualnej z dnia 17 czerwca 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.162.2024.2.KK, w której podkreślił „wskazać należy, że planowana Transakcja, polegająca na wyemitowaniu udziałów przez Spółkę Nabywającą na rzecz Udziałowca, w zamian za akcje Spółki S.A. posiadane przez Udziałowca będzie stanowić wymianę udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d Ustawy o CIT. Jednakże planowana Transakcja nie spełni warunku określonego w art. 12 ust. 11 pkt 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przepis ust. 4d stosuje się, jeżeli zbywane przez wspólnika udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku innej transakcji wymiany udziałów albo przydzielone wcześniej w wyniku łączenia lub podziału podmiotów. Jak wskazano w opisie sprawy, udziały SN oraz akcje S.A. zostały objęte przez Wnioskodawcę w wyniku neutralnej podatkowo wymiany udziałów. Zatem, w związku z planowaną Transakcją wystąpi przesłanka wykluczająca możliwość zastosowania w sprawie art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, w zw. z art. 12 ust. 11 pkt 3 ustawy o CIT. Natomiast w sprawie znajdzie zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 8bb ustawy o CIT oraz art. 12 ust. 1 pkt 8bc ustawy o CIT.”

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych - Pytanie nr 1

Jak wskazano powyżej, od 1 stycznia 2022 r. ustawodawca wprowadził do ustaw o podatkach dochodowych odrębne przepisy regulujące zasady ustalania wysokości przychodu w przypadku, gdy transakcja wymiany udziałów podlega opodatkowaniu. Zasady te są odmienne od zasad ogólnych, które regulują wysokość przychodu z tytułu wnoszenia wkładów niepieniężnych.

Konsekwencje podatkowe na gruncie opodatkowania CIT z perspektywy Spółki Nabywającej, w sytuacji niespełnienia któregokolwiek z warunków neutralności podatkowej transakcji wymiany udziałów, zostały uregulowane w art. 12. ust. 1 pkt 8bb Ustawy o CIT.

Zgodnie z przedmiotowym przepisem, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są - w spółce nabywającej wartość rynkowa akcji przekazanych przez wspólnika tej spółce nabywającej przy wymianie udziałów w części przekraczającej wartość rynkową wydanych w zamian przez tę spółkę udziałów (akcji) wraz z zapłatą w gotówce, ustalona na dzień wymiany udziałów.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, wartość rynkowa udziałów oraz akcji podlegających wymianie w ramach Transakcji będzie równa. W konsekwencji w świetle analizowanego przepisu nie powstanie różnica, która oznaczałaby powstanie przychodu.

Zainteresowani wskazują na stanowisko podatnika wyrażone w interpretacji z dnia 17 sierpnia 2023 r., sygn. 0111-KDWB.4010.27.2023.3.HK, które zostało uznane przez organ za prawidłowe:

„Nadto - jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego - wartość rynkowa udziałów ustalona na dzień wymiany udziałów, przekazanych Udziałowcowi przez spółkę nabywającą, tj. A przy wymianie udziałów wraz z zapłatą w gotówce odpowiadać będzie wartości rynkowej otrzymanych przez tę spółkę w zamian (od niego) udziałów. Tym samym nie będzie miał zastosowania przepis art. 12 ust. 1 pkt 8bb Ustawy o CIT stanowiący, że przychodem w spółce nabywającej udziały jest wartość rynkowa udziałów (akcji) przekazanych przez wspólnika tej spółce nabywającej przy wymianie udziałów w części przekraczającej wartość rynkową wydanych w zamian przez tę spółkę udziałów (akcji) wraz z zapłatą w gotówce, ustalona na dzień wymiany udziałów. Powoduje to, że planowana operacja wymiany udziałów jest neutralna podatkowo dla spółki nabywającej udziały, tj. dla A”.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Zainteresowanych, ewentualny przychód dla Spółki Nabywającej należy ustalić zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8bb Ustawy o CIT (mając na uwadze, że planowana Transakcja nie będzie spełniać warunków neutralności z art. 12 ust. 4d i 11 Ustawy o CIT). Jednak z uwagi na okoliczność, iż wartość rynkowa udziałów posiadanych przez Wspólnika w Spółce Nabywanej ustalona na dzień wymiany udziałów będzie równa wartości rynkowej udziałów przekazanych przez Spółkę Nabywającą w zamian za aport tych udziałów i nie będą miały miejsca dopłaty w gotówce - w ocenie Zainteresowanych, planowana Transakcja wymiany udziałów nie wygeneruje przychodu podlegającego CIT po stronie Spółki Nabywającej, a zatem będzie neutralna podatkowo z jej perspektywy na gruncie Ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych - Pytanie nr 2

Jak już zostało wskazane, od 1 stycznia 2022 r. w odniesieniu do transakcji wymiany udziałów zaczął obowiązywać m.in. przepis art. 12 ust. 1 pkt 8bc Ustawy o CIT, zgodnie z którym przychodem u wspólnika jest wartość rynkowa udziałów (akcji) przekazanych temu wspólnikowi przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów wraz z zapłatą w gotówce w części przekraczającej wartość rynkową otrzymanych w zamian od wspólnika udziałów (akcji), ustalona na dzień wymiany udziałów.

Zainteresowani wskazują, iż uzasadnienie przedstawione w ramach pytania nr 1 pozostaje aktualne również w odniesieniu do sytuacji Wnioskodawcy, a więc pytania nr 2.

Wskazane wyżej konkluzje w zakresie interpretacji przepisów dotyczących wymiany udziałów odnoszą się również do art. 12 ust. 1 pkt 8bc Ustawy o CIT, który należy stosować ustalając przychód po stronie wspólnika spółki nabywającej, gdy wymiana udziałów nie spełnia warunków określonych w art. 12 ust. 4d i 11 Ustawy o CIT. W szczególności w omawianej sytuacji (zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego) nie powstanie różnica między wartościami wskazanymi w przepisie, a tym samym nie powstanie przychód.

We wspomnianej wcześniej interpretacji indywidualnej z dnia 22 września 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.366.2023.2.SP organ wskazał „W przypadku natomiast wnoszonych udziałów w C., w zakresie (...) akcji, nabytych przez Państwa tytułem aportu w ramach wymiany udziałów, nie zostanie spełniony warunek określony w art. 12 ust. 11 pkt 3 u.p.d.o.p. Tym samym w zakresie 163.517,500 akcji C. powstały po Państwa stronie przychód należy ustalić zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8bc Ustawy o CIT, zaś w odniesieniu do (...) akcji C., objętych za gotówkę znajdzie zastosowanie wyłączenie z przychodów określone w art. 12 ust. 4d w zw. z art. 12 ust. 11 u.p.d.o.p. Jak wskazano w opisie sprawy, wartość rynkowa akcji C., E. i D., ustalona na dzień wymiany udziałów, będzie równa wartości rynkowej akcji z nowej emisji, przekazanych Państwu w zamian za aport udziałów w trzech ww. spółkach i nie będą miały miejsca dopłaty w gotówce. Zgodnie z powyższym, po Państwa stronie nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8bc u.p.d.o.p”.

Analogicznie w interpretacji indywidualnej z dnia 13 maja 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.145.2025.1.RH Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał: „przychodem po stronie Wspólnika (Y) mogłaby być wartość rynkowa udziałów przekazanych temu wspólnikowi przez X przy wymianie udziałów w części przekraczającej wartość rynkową otrzymanych w zamian od Wspólnika (Y) udziałów Z ustalonych na dzień wymiany udziałów. Jednakże, skoro (jak wynika z wniosku) wartość rynkowa udziałów X wydanych na rzecz Y, ustalona na dzień Aportu, będzie równa wartości rynkowej akcji Z, a w związku z opisanym Aportem akcji nie są planowane dopłaty w gotówce do wartości uzyskanych akcji, to zarówno po stronie X jak i Y, nie powstanie przychód podatkowy odpowiednio na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8bb ustawy o CIT oraz na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8bc ustawy o CIT.”

Zatem zdaniem Zainteresowanych ewentualny dochód (przychód) dla Wspólnika należy ustalić zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8bc Ustawy o CIT (mając na uwadze, że planowana Transakcja nie spełni warunków określonych w art. 12 ust. 4d i ust. 11 Ustawy o CIT). Jednak z uwagi na okoliczność, iż wartość rynkowa nowo wyemitowanych akcji Spółki Nabywającej przekazanych Wspólnikowi w ramach transakcji wymiany udziałów nie będzie przewyższać wartości rynkowej udziałów Spółki Nabywanej przekazywanych przez Wspólnika na rzecz Spółki Nabywającej, to po stronie Wnioskodawcy jako Wspólnika obejmującego udziały nie dojdzie do powstania przychodu. Innymi słowy, w wyniku przeprowadzenia planowanej Transakcji wymiany udziałów nastąpi faktyczna wymiana składników majątkowych o takiej samej wartości rynkowej.

Jednocześnie Wspólnik nie otrzyma od Spółki Nabywającej żadnych środków pieniężnych w związku z planowaną Transakcją wymiany udziałów. W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, planowana Transakcja nie będzie generowała dla Wspólnika przychodu podlegającego opodatkowaniu na podstawie Ustawy o CIT, a zatem będzie neutralna podatkowo z jego perspektywy na gruncie Ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 3 lit. b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”, „updop”):

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się inne, niż określone w pkt 1 i 2, przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, w tym przychody uzyskane w wyniku wymiany udziałów;

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT,

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:

1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;

2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie;

Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT,

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego lub otrzymania wkładu w wyniku podziału spółki przez wyodrębnienie; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio;

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 8bb ustawy o CIT,

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności w spółce nabywającej wartość rynkowa udziałów (akcji) przekazanych przez wspólnika tej spółce nabywającej przy wymianie udziałów w części przekraczającej wartość rynkową wydanych w zamian przez tę spółkę udziałów (akcji) wraz z zapłatą w gotówce, ustalona na dzień wymiany udziałów;

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8bc ustawy o CIT,

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności u wspólnika wartość rynkowa udziałów (akcji) przekazanych temu wspólnikowi przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów wraz z zapłatą w gotówce w części przekraczającej wartość rynkową otrzymanych w zamian od wspólnika udziałów (akcji), ustalona na dzień wymiany udziałów;

Na postawie art. 12 ust. 4d ustawy o CIT,

Jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo

2) spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Stosownie do art. 12 ust. 11 ustawy o CIT,

Przepis ust. 4d stosuje się, jeżeli:

1) spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz

2) wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej, oraz

3) zbywane przez wspólnika udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku innej transakcji wymiany udziałów albo przydzielone wcześniej w wyniku łączenia lub podziału podmiotów, oraz

4) wartość nabywanych przez wspólnika udziałów (akcji) przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość zbywanych przez tego wspólnika udziałów (akcji), jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

W myśl art. 12 ust. 12 ustawy o CIT,

Przepis ust. 4d stosuje się również w przypadku, gdy spółka nabywa udziały (akcje) od tego samego wspólnika w ramach więcej niż jednej transakcji w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.

Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT:

Przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:

Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia czy:

1. po stronie Spółki Nabywającej powstanie przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie Ustawy o CIT;

2. po stronie Wspólnika powstanie przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie Ustawy o CIT.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości wskazać należy, że z opisu sprawy wynika, że w ramach reorganizacji mającej na celu zwiększenie efektywności zarządzania w Grupie (reorganizacja obejmuje podmioty działające w Polsce, ale również podmioty działające, w tym posiadające nieruchomości we Francji), Wspólnik wniesie posiadane przez siebie 100% udziałów w Spółce Nabywanej jako wkład niepieniężny do Spółki Nabywającej, będącej spółką powiązaną i francuskim rezydentem podatkowym, podlegającej opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania we Francji, w zamian za co obejmie on akcje w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej. W wyniku Transakcji zatem Spółka Nabywająca uzyska 100% praw głosów i udziałów w C. W związku z Transakcją wartość rynkowa udziałów wydanych Wspólnikowi przez Spółkę Nabywającą, ustalona na dzień Transakcji, będzie równa wartości rynkowej udziałów Spółki Nabywanej przekazanych Spółce Nabywającej, ustalonej na dzień Transakcji oraz nie zostaną dokonane żadne dopłaty do wartości uzyskanych udziałów/akcji.

Z opisu sprawy wynika też, że Wspólnik objął udziały w kapitale C. w wyniku działań restrukturyzacyjnych, polegających na połączeniu z innym podmiotem zagranicznym (ówczesnym jedynym udziałowcem C.) poprzez jego przejęcie.

Podkreślić należy, że art. 12 ust. 4d ustawy o CIT należy zawsze analizować łącznie z art. 12 ust. 11 tejże ustawy, ponieważ art. 12 ust. 11 ustawy o CIT wprost odnosi się do art. 12 ust. 4d ustawy o CIT.

Należy podkreślić, że w niniejszej sprawie Wspólnik objął udziały w kapitale C. w wyniku działań restrukturyzacyjnych, polegających na połączeniu z innym podmiotem zagranicznym (ówczesnym jedynym udziałowcem C.) poprzez jego przejęcie. Zatem nie zostanie spełniony warunek wynikający ze wskazanego powyżej art. 12 ust. 11 pkt 3 ustawy o CIT, dotyczący nabycia zbywanych udziałów (akcji).

Zatem, w odniesieniu do opisanego we wniosku Aportu nie znajdzie zastosowania wyłączenie z przychodów, o którym mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, gdyż nie zostanie spełniony warunek z art. 12 ust. 11 pkt 3 ustawy o CIT.

Wobec powyższego, w związku z planowanym Aportem nie znajdą zastosowania przepisy określone w art. 12 ust. 4d oraz ust. 11 ustawy o CIT i w związku z tym po stronie Spółki Nabywającej oraz Wspólnika powstanie przychód.

Niemniej jednak przychód ten nie będzie podlegał opodatkowaniu, gdyż w sprawie znajdzie zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 8bb ustawy o CIT oraz art. 12 ust. 1 pkt 8bc tejże ustawy.

Wskazać należy, że z cytowanego już wyżej art. 12 ust. 1 pkt 8bb ustawy o CIT wynika, że przychodami są w szczególności w spółce nabywającej wartość rynkowa udziałów (akcji) przekazanych przez wspólnika tej spółce nabywającej przy wymianie udziałów w części przekraczającej wartość rynkową wydanych w zamian przez tę spółkę udziałów (akcji) wraz z zapłatą w gotówce, ustalona na dzień wymiany udziałów.

Zatem, co do zasady, przychodem po stronie Spółki Nabywającej mogłaby być wartość rynkowa udziałów przekazanych przez Wspólnika (tj. udziałów w Spółce Nabywanej) na rzecz Spółki Nabywającej przy wymianie udziałów w części przekraczającej wartość rynkową wydanych w zamian przez tę Spółkę udziałów Spółki Nabywającej (Wspólnikowi), ustalona na dzień wymiany udziałów.

Z kolei z cytowanego już wyżej art. 12 ust. 1 pkt 8bc ustawy o CIT wynika, że przychodami, są w szczególności u wspólnika wartość rynkowa udziałów (akcji) przekazanych temu wspólnikowi przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów wraz z zapłatą w gotówce w części przekraczającej wartość rynkową otrzymanych w zamian od wspólnika udziałów (akcji), ustalona na dzień wymiany udziałów.

Zatem, przychodem po stronie Wspólnika mogłaby być wartość rynkowa udziałów przekazanych temu wspólnikowi przez Spółkę Nabywającą przy wymianie udziałów w części przekraczającej wartość rynkową otrzymanych w zamian od Wspólnika udziałów w Spółce Nabywanej ustalonych na dzień wymiany udziałów.

Jednakże, skoro (jak wynika z wniosku) wartość rynkowa udziałów w Spółce Nabywającej wydanych na rzecz Wspólnika, ustalona na dzień Aportu, będzie równa wartości rynkowej udziałów Spółki Nabywanej, a w związku z opisanym Aportem udziałów/akcji nie są planowane dopłaty w gotówce do wartości uzyskanych akcji, to zarówno po stronie Spółki Nabywającej jak i Wspólnika, nie powstanie przychód podatkowy odpowiednio na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8bb ustawy o CIT oraz na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8bc ustawy o CIT.

Wobec powyższego zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 i 2, że Aport nie wygeneruje przychodu podlegającego opodatkowaniu CIT po stronie Spółki Nabywającej ani Wspólnika.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i nr 2 we wniosku, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytań. Inne kwestie wynikające z przedstawionego zdarzenia przyszłego i z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej - rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi nona interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.