W zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.
Spółka A.S.A. realizuje wieloletni projekt badawczo-rozwojowy w latach 2021-2034 w ramach konsorcjum, którego jest podmiotem odpowiedzialnym. Projekt obejmuje opracowanie i budowę innowacyjnego produktu poprzez dwie główne części z podziałem na etapy. Spółka ponosi koszty związane z wynagrodzeniami pracowników zaangażowanych w projekt, nabyciem specjalistycznych materiałów oraz licencji stanowiących wartości niematerialne i…
Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
8 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 15 września 2025 r. (data wpływu: 15 września 2025 r.)
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
A. S.A. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest spółką kapitałową podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka jest (…) w Europie, działającym na ten moment głównie na rynku polskim. (…).
Spółka realizuje wiele projektów, w tym również w zakresie (…). Jednym z tych projektów jest projekt o nazwie (…), który dotyczy budowy (…) (dalej: „Projekt”). Ramy czasowe Projektu zostały określone na lata 2021-2034 oraz wyszczególniono jego etapy. Celem Projektu jest dostarczenie (…). Projekt jest realizowany przez Konsorcjum (…). Podmiotem odpowiedzialnym za realizację Projektu jest Spółka. Projekt realizowany jest zgodnie z (…) w trybie prac rozwojowych.
Projekt jest realizowany zgodnie z ustalonym harmonogramem Projektu, który zakłada jego realizację w dwóch częściach:
1. Część I obejmuje:
a. Podetap I (…). Podetap I został zakończony dostawą całej wymaganej dokumentacji przez Konsorcjum do (…) w terminie. (…) to dokumentacja Projektu, która opisuje dokładny proces realizacji Projektu. Studium zostało przygotowane przez Spółkę ze współpracy ze (…) oraz zagranicznymi partnerami.
b. Podetap II (trwający do końca marca 2023 r.), w ramach którego nastąpiło dostarczenie dalszej dokumentacji - dostawa (…).
2. Część II obejmująca dalsze prace projektowe, budowa i oddanie do eksploatacji (…).
(…).
W ramach Podetapu I, Części I Umowy, (…) dokonała wyboru projektu bazowego (…). Wybrany projekt bazowy to (…).
(…)
Integracja funkcjonalna powyższych komponentów jest wymagana do zapewnienia właściwej funkcjonalności planowanego rozwiązania i potwierdzenia, że wszystkie systemy odpowiednio się wspierają w celu osiągnięcia wymaganych (…). (…) zostanie dostarczony przez zewnętrznego partnera (o czym mowa poniżej).
Strategia integracji funkcjonalnej zakłada, że odpowiedzialność za integrację zostanie podzielona w następujący sposób: (…). Wynikiem Projektu będzie innowacyjny nowy produkt (…), na bazie którego zostaną wytworzone kolejne jednostki. Spółka jako podmiot odpowiedzialny, uczestniczy w każdym etapie Projektu. Produkt tworzony jest dla zamawiającego i zgodnie z jego oczekiwaniami. Spółka jest odpowiedzialna za to, aby (…) posiadał wszelkie niezbędne funkcjonalności - w tym również jest odpowiedzialna za nanoszenie zmian, które są niezbędne w trakcie realizacji Projektu.
W ramach Projektu zostało powołane (…) odpowiedzialne za bieżące zarządzanie Projektem, składające się z pracowników i współpracowników Spółki oraz przedstawicieli (…). Za bieżące zarządzanie i podejmowanie decyzji odpowiada głównie Dyrektor Programu (…) (będący przedstawicielem Spółki). Projekt (…) jest realizowany przez wyodrębnioną w strukturze organizacyjnej Spółki jednostkę tj. (…). Pracownicy Spółki w ramach tej jednostki zatrudnieni są przez Spółkę na podstawie umowy o pracę. W ramach tego departamentu zostały wyodrębnione również dalsze jednostki organizacyjne, m.in. (…), które realizują określone zadania w ramach Projektu, szerzej opisane niżej.
Zespół (…)
Zespół (…) to zespół odpowiedzialny za projektowanie i integrację (…). Działania podejmowane przez Zespół (…) obejmują w szczególności:
Zespół ten w trakcie realizacji Projektu napotyka/napotykał wyzwania technologiczne. W szczególności na ten moment brak jest istniejącego na rynku (…) spełniającego wymagane założenia. Elementy do integracji nie istniały na etapie planowania rozwiązania w ramach Projektu, tylko były/są tworzone równocześnie i we współpracy Spółki z pozostałymi partnerami. Z uwagi na niedostateczną ilość doświadczonych specjalistów z zakresu (…), niezbędny był transfer wiedzy i technologii od zagranicznych partnerów.
W projekcie zaplanowano testy prototypowego rozwiązania, które mogą wpłynąć na wynik końcowy projektu i parametry produktu/usługi.
Zespół ds. (…)
W ramach Projektu funkcjonuje również Zespół ds. (…), którego zadania obejmują w szczególności:
Zespół ten w trakcie realizacji Projektu napotyka/napotykał wyzwania technologiczne. Były one związane w szczególności z wysokim poziomem skomplikowania struktury i powiązań między zadaniami w Programie.
Dział (…)
Wyodrębniony Dział (…) również podejmuje prace w ramach Projektu, które obejmują:
Oprócz powyższego, Biuro (…) zarządza całym Projektem, przygotowuje i nadzoruje nad realizacją planów, testów, prób, przygotowuje i koordynuje szkoleniami w obszarze (…) i inne.
Za realizację Projektu odpowiada Spółka. Celem realizacji Projektu i dostarczenia unikalnego rozwiązania Spółka zawarła umowy z partnerami zewnętrznymi na dostawę materiałów / sprzętu specjalistycznego, wsparcie logistyczne, transfer wiedzy i technologii. W części obejmuje to również tzw. body leasing, tj. okresowy najem specjalistów do określonych zadań. Spółka według własnego uznania i własnych potrzeb wykorzystuje wiedzę dostarczoną przez te osoby oraz dostarczony sprzęt/materiały. Spółka wkomponowuje wiedzę i sprzęt w całość Projektu według potrzeb i własnej decyzji. Rozwój know-how i dalsze prace kontynuowane są przez Spółkę. Wszelki późniejszy rozwój, aktualizacje i utrzymanie środowiska będą dokonywane w ramach Spółki. W Projekcie biorą udział pracownicy zatrudnieni przez Spółkę.
Spółka zamierza korzystać z odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d-18e ustawy o CIT. W ramach Projektu, Wnioskodawca szczegółowo wyodrębnia koszty związane z Projektem. Celem realizacji Projektu, Spółka ponosi koszty należności obejmujące wynagrodzenie zasadnicze pracowników wynikające z umowy o pracę, wpłaty na pracownicze plany kapitałowe, a także składki z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe (dalej: „Wynagrodzenie”).
Oprócz powyższych kosztów Wynagrodzeń, jak wskazano wyżej, Spółka ponosi koszty związane z nabyciem materiałów / specjalistycznych urządzeń, które są niezbędne celem zrealizowania Projektu. W tym celu Spółka zawarła umowy na dostawę wielu specjalistycznych komponentów/urządzeń, obejmujących w szczególności:
1. (…).
2. (…).
3. (…).
4. (…).
5. (…).
Oprócz komponentów wymienionych powyżej w punktach 1-5, Spółka może również zawrzeć inne umowy na dostawę innych urządzeń, które będą wykorzystywane przez Spółkę do realizacji Projektu - dalej łącznie jako: „Materiały”. Materiały nie stanowią dla Spółki środków trwałych. Nabywane Materiały stanowią integralną część (…), obejmując komponenty niezbędne do ich prawidłowego skonstruowania, zgodnie z zakresem Wniosku. Poszczególne elementy pozyskiwane na podstawie ww. umów w ramach realizowanego Projektu są lub będą instalowane bezpośrednio na (…). Elementy te stanowią substrat budowanych jednostek - są to złożone komponenty, które zostaną zamontowane przez Konsorcjum w ramach procesu budowy (…).
Oprócz powyższego, Spółka nabyła również know-how w zakresie uzyskania praktycznej wiedzy, jak zrealizować lub ulepszyć istniejące procesy i narzędzia, aby zapewnić odpowiednią efektywność w toku realizacji Projektu oraz umowy na transfer wiedzy i technologii, których zasadniczym celem jest uzyskanie przez Spółkę zdolności zw. z ustanowieniem wewnątrzkrajowych zdolności inżynieryjnych, odbiorowych, utrzymaniowych, rozwojowych i szkoleniowych w zakresie (…). W ramach tej współpracy, zewnętrzni partnerzy udzielili Spółce również licencji w zakresie niezbędnym do realizacji Projektu (dalej: „Licencja”). Wyżej wymienione licencje/know-how nabywane przez Spółkę mogą stanowić wartości niematerialne i prawne i mogą być amortyzowane.
Koszty ponoszone przez Spółkę w związku z Projektem są i będą ewidencjonowane w systemie księgowym Spółki na osobnych kontach księgowych. Zastosowany system ewidencji rachunkowej pozwoli na wyodrębnienie kosztów związanych z realizacją Projektu i wykazanie w zeznaniach podatkowych za odpowiednie lata podatkowe, w których Projekt będzie realizowany.
W ramach Projektu niezbędne jest dostosowywanie struktury procesów funkcjonujących w Spółce i dostępnych narzędzi na potrzeby realizacji Projektu. W wyniku Projektu powstaną i zostaną rozwinięte nowe koncepcje w odniesieniu do tworzenia modułów integracyjnych jak również nowa wiedza nt. sposobów i realizacji integracji systemów z sensorami i efektorami. W trakcie projektu powstaną i zostaną również rozwinięte nowe koncepcje w odniesieniu do projektowanych usług i/lub procesów (...). W wyniku projektu zostanie wytworzona nowa wiedza nt. klientów i ich preferencji dotycząca zarządzania ryzykiem i harmonogramem. Projekt opiera się o nowe i oryginalne koncepcje stworzenia produktów niedostępnych w Spółce i na rynku, ma na celu wzbogacić istniejącą wiedzę i procesy. Projekt jest realizowany według założonego planu, celu i budżetu - są zaplanowane kamienie milowe i produkty do odbioru oraz rejestrowany jest przebieg Projektu oraz jego wynik. Projekt prowadzi do wyników, które mogą być odtwarzane (są możliwe do przeniesienia lub odtworzenia). Osiągnięty wynik co do zasady daje możliwość transferu wiedzy i rozpowszechnienia wyników. W ramach projektu następuje tzw. kodyfikacja wiedzy, czyli spisanie wyników prac B+R celem ewentualnego rozwijania ich w innych projektach. Jednocześnie należy podkreślić, że efekty prowadzonych przez Spółkę prac są nieprzewidywalne. Spółka nie posiada pewności co do ich ostatecznego wyniku.
Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych poniesionych w związku z realizacją opisanych wyżej prac w ramach Projektu. Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia ani działalności na podstawie decyzji o wsparciu. Spółka nie korzysta zatem ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT. Spółka nie posiada i nigdy nie posiadała również statusu centrum badawczo-rozwojowego. Spółka osiąga przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych i tylko w stosunku do tych źródeł przychodów Spółka zamierza korzystać z ulgi na działalność B+R.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Pismem z 15 września 2025 r. (data wpływu 15 września 2025 r.) doprecyzowali Państwo opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i wskazali, że:
1. Spółka zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową za rok podatkowy 2024 (trwający od 1 stycznia do 31 grudnia 2024 roku). Niemniej, mając na uwadze, że prace w ramach Projektu będą toczyć się kilka lat, Spółka rozważa skorzystanie z ulgi na działalność badawczo-rozwojową również w latach przyszłych, w których Spółka będzie realizowała prace badawczo-rozwojowe związane z Projektem. Przy czym w ramach corocznych rozliczeń podatkowych Spółka będzie odliczać koszty kwalifikowane poniesione w danym roku podatkowym.
2. Przedmiotem wniosku są wyłącznie prace prowadzone przez Spółkę w ramach Projektu oraz związane z nimi koszty. We wniosku przedstawiono całościowy kontekst realizacji projektu obejmującego współpracę z Konsorcjantem (B. Sp. z o.o.) oraz kluczowymi partnerami zewnętrznymi w celu zapewnienia pełnego obrazu Projektu (…), jednak zakres prac objętych wnioskiem o interpretację dotyczy wyłącznie działań podejmowanych przez Spółkę oraz kosztów ponoszonych bezpośrednio przez Spółkę.
3. Projekt (…) jest kompleksowym, wieloletnim projektem (…), realizowanym przez Konsorcjum C., w skład którego wchodzą Spółka (lider) oraz B. Sp. z o.o. (konsorcjant). Program obejmuje zaprojektowanie i budowę (…). Jak już zostało to wskazane we Wniosku, Program (…) realizowany jest według harmonogramu wieloletniego (lata 2021-2034) i obejmuje:
Warto podkreślić, że we Wniosku przedstawiono całościowy kontekst realizacji Projektu, obejmujący współpracę z Konsorcjantem oraz partnerami zagranicznymi, aby umożliwić pełne zrozumienie złożoności przedsięwzięcia. Jednakże przedmiotem wniosku o interpretację są wyłącznie prace realizowane przez Wnioskodawcę oraz związane z nimi koszty, co zostało szczegółowo opisane we Wniosku.
Prace wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Części I obejmowały prace projektowe mające na celu opracowanie (…) i dokumentacji projektowej we współpracy z zewnętrznymi partnerami oraz B. Sp. z o.o. W ramach tych prac niezbędne było przeprowadzanie analiz techniczno-operacyjnych, opracowanie koncepcji, przeprowadzanie prac koncepcyjnych oraz koordynacja tego procesu.
Część II Projektu obejmuje prace projektowe w ramach, których Wnioskodawca pełni funkcję integratora, w tym jak już opisano opracowuje architekturę i wymagania dotyczące realizacji (…). Przy czym, Wnioskodawca podkreśla, że wszystkie prace wykonywane przez Wnioskodawcę przedstawione w ramach Wniosku oraz poniżej będą dokonywane w ramach Części I lub Części II Projektu (szczegóły również w opisach niżej). Prace realizowane przez poszczególne jednostki organizacyjne Spółki mają wyraźnie twórczy charakter, co przejawia się w szczególności w poniżej opisanych aspektach.
Zespół (…):
Twórczy charakter prac realizowanych przez Zespół (…) przejawia się w opracowywaniu od podstaw unikalnej architektury modułu integracyjnego jako kompleksowego rozwiązania sprzętowo-programowego. W wyniku tych prac powstają i są rozwijane zupełnie nowe koncepcje w odniesieniu do tworzenia (…), które wcześniej nie funkcjonowały w Spółce. Projekt opiera się na nowych i oryginalnych koncepcjach stworzenia produktów niedostępnych w Spółce i na rynku, co ma na celu wzbogacenie istniejącej wiedzy i usprawnienie procesów. Zespół Wnioskodawcy projektuje nowatorskie sposoby integracji systemów, co skutkuje wytworzeniem produktu pozwalającego na integrację różnych (…). Dzięki tym pracom zostaje wytworzona nowa wiedza na temat sposobów i realizacji integracji (…). Istotnym elementem twórczych prac jest opracowanie warstwy oprogramowania umożliwiającej komunikację z interfejsami końcowymi w celu (…). W Projekcie zaplanowano testy prototypowego rozwiązania, które mogą wpłynąć na wynik końcowy Projektu i parametry produktu/usługi. Zespół (…) realizuje transfer wiedzy i nowych technologii z zakresu zarządzania projektami i wytwarzania rozwiązań integracyjnych od zagranicznych partnerów, a następnie twórczo adaptuje te rozwiązania do specyficznych warunków i potrzeb Programu (…).
Współpraca przy tworzeniu modułów będących częścią (…) wymaga rozwiązania licznych problemów technicznych związanych z faktem, że elementy przeznaczone do integracji nie istniały na etapie planowania rozwiązania. Twórczy charakter tych prac przejawia się w samodzielnym opracowywaniu unikalnych rozwiązań technicznych i technologicznych, które nie istniały wcześniej w Spółce ani na rynku, a ich wdrożenie znacząco poszerza kompetencje i możliwości technologiczne Wnioskodawcy w zakresie (…).
Zespół ds. (…):
Twórczy charakter prac realizowanych przez Zespół ds. Zmian, Ryzyka i Problemów Finansowych przejawia się w opracowaniu innowacyjnych rozwiązań technicznych przekraczających standardowe prace adaptacyjne czy wdrożeniowe. Zespół zaprojektował i wdrożył unikalne, dedykowane narzędzie technologiczne w postaci (…). Rozwiązanie to nie było dostępne na rynku i wymagało samodzielnego zaprojektowania architektury. Zespół Spółki opracował nowatorskie rozwiązanie do (…), które (…). W wyniku tych prac powstaje (…). Prace te prowadzą do rozwoju nowych koncepcji w odniesieniu do projektowanych usług i procesów (…). Narzędzie to wprowadza rozróżnienie na (…).
Dział (…)
Twórczy charakter prac realizowanych przez Dział (…) koncentruje się na opracowaniu nowatorskiego systemu umożliwiającego (…). Dział przeprowadził analizę infrastruktury IT i przygotował projekty pozwalające na znaczące ulepszenie narzędzi wymiany danych pomiędzy spółkami w ramach Programu, rozwiązując istotne problemy technologiczne w tym obszarze. Prace te wymagały kreatywnego podejścia do rozwiązania nieprzewidywalnych problemów związanych z wymianą dokumentacji między spółkami współpracującymi a dostawcami. Twórczy charakter tych prac przejawia się również w przygotowaniu i aktualizacji procesów zarządzania oraz dokumentacji (…). Dział opracował także innowacyjny pakiet dokumentów (…). Wszystkie te działania doprowadziły do powstania nowych koncepcji w odniesieniu do projektowanych usług i procesów oraz twórczego dostosowania struktur i narzędzi na potrzeby realizacji programu o wysokim poziomie złożoności.
4. Na wstępie Wnioskodawca pragnie podkreślić, że w orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że „jeżeli chodzi o ocenę realizowanych czynności pod kątem działalności badawczo-rozwojowej, to tego rodzaju kwalifikacji winien dokonać organ interpretacyjny i nie może tego ciężaru przerzucać na wnioskodawcę” (wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 20 stycznia 2022 r., sygn. akt I SA/Rz 916/21). Ponadto w świetle wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 listopada 2021 r. (sygn. akt II FSK 1049/21) „w trybie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h O.p. nie można żądać od podatnika ubiegającego się o interpretację indywidualną, aby we własnym zakresie rozstrzygał on, czy podejmowane przez niego czynności stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 u.p.d.o.f.”.
Dalej, Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 3 września 2021 r. (sygn. akt I SA/Gl 544/21) uznał, że „to czy w danych okolicznościach sprawy podejmowane czynności mieszczą się w pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, czy też nie, należy do organu, który przepis ten będzie stosował (interpretował), a nie do strony, która jedynie wskazuje własne stanowisko i wątpliwości w tej sprawie. Organ nie może przerzucać ciężaru dokonania prawidłowej wykładni tego pojęcia na wnioskodawcę”. Tożsame podejście zostało przedstawione również m.in. w następujących wyrokach:
W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ocena, czy opisane w treści Wniosku aktywności podejmowane przez Spółę spełniają przesłanki definicji działalności badawczo - rozwojowej (o co Organ pyta w pytaniach 5, 7 i 8) należy do tut. Organu i taka ocena powinna przez tut. Organ zostać przedstawiona w wydanej interpretacji.
Niezależnie od powyższego, odpowiadając na zadane przez tut. Organ pytania, przedstawiamy odpowiedź jak niżej.
Spółka pełni kompleksową rolę w ramach Projektu (…), wykraczającą poza funkcje koordynacyjne czy zarządcze. Pojęcie (…) używane w kontekście roli Spółki jest pojęciem ogólnym, podsumowującym złożony zakres prac realizowanych przez Spółkę, który został szczegółowo opisany powyżej oraz we Wniosku.
W ramach kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej Wnioskodawca planuje uwzględnić wyłącznie wynagrodzenia pracowników w części, w jakiej wykonują oni prace badawczo-rozwojowe o charakterze innowacyjnym. Wynagrodzenia kadry zarządzającej (w tym Dyrektora Programu (…)) wykonującej czynności zarządzania i podejmowania decyzji, które nie mają bezpośredniego związku z działalnością badawczo-rozwojowa, nie są uwzględniane w ramach kosztów kwalifikowanych i nie są traktowane jako działalność badawczo-rozwojowa. Pozostały zakres prac opisanych powyżej oraz we Wniosku będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Jednocześnie prace opisane we Wniosku nie stanowią i nie będą stanowiły:
a) Rutynowych i okresowych zmian. Realizowane prace wykraczają poza standardowe działania adaptacyjne czy wdrożeniowe oraz nie stanowią okresowych drobnych zmian czy ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach. Projekt opiera się o nowe i oryginalne koncepcje stworzenia produktu niedostępnego w Spółce i/lub na rynku, ma na celu wzbogacić istniejącą wiedzę. Projekt opiera się o autorskie koncepcje związane ze zwiększeniem efektywności procesów funkcjonujących w Spółce. Projekt nie stanowi rutynowych zmian w produktach, usługach, procesach lub technologiach Spółki.
b) Czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług. Spółka nie ogranicza się do wdrażania gotowych rozwiązań, ale opracowuje nowe i unikatowe systemy integracyjne, narzędzia i rozwiązania. Realizowane prace mają obejmują twórcze projektowanie nowatorskich rozwiązań technicznych i organizacyjnych, które wcześniej nie występowały w portfolio Spółki / na rynku. Spółka prowadzi prace nad rozwojem oryginalnych koncepcji dostosowanych do specyficznych wymagań Programu (…), co jasno odróżnia te działania od standardowych czynności wdrożeniowych. Przykładowo, w obszarze (…) konieczne jest opracowanie dedykowanego rozwiązania integracyjnego, ponieważ na rynku nie istnieją gotowe rozwiązania spełniające wymagane założenia.
c) Wyłącznie prac koncepcyjnych i analitycznych dostarczających danych, które są/będą podstawą prowadzenia prac badawczo-rozwojowych przez inne podmioty. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę nie ograniczają się do wykonywania analiz czy opracowywania koncepcji, które służyłyby jedynie dostarczeniu danych dla innych podmiotów. Spółka samodzielnie wykorzystuje wyniki prowadzonych prac do projektowania i wdrażania konkretnych rozwiązań. Wynikiem prowadzonych prac jest nowy produkt/usługa/funkcjonalność, która wcześniej nie była oferowana przez Spółkę, a także nowe procesy realizowania usług dla klientów oraz nowe narzędzia wykorzystywane przez pracowników Spółki. Rezultaty są bezpośrednio wykorzystywane przez Wnioskodawcę w ramach jej prac. Spółka współpracuje z innymi podmiotami zaangażowanymi w Program (…), jednak jej rola wykracza znacząco poza dostarczanie danych analitycznych czy koncepcyjnych.
d) Wyłącznie prac polegających na zarządzaniu i koordynowaniu prac nad zaprojektowaniem i budową (…) przez inne podmioty. Zakres prac Spółki wykracza poza funkcje zarządcze, obejmując twórcze opracowanie nowych rozwiązań technicznych i organizacyjnych. Jak zostało wskazane to wyżej, prace podejmowane przez Dyrektora Programu (…) oraz pozostałą kadrę zarządzającą, które mają charakter zarządczy i koordynacyjny nie są traktowane przez Spółkę jako prace badawczo-rozwojowe. Chociaż fizyczną budowę (…) realizuje inny podmiot, to wkład Spółki ma charakter innowacyjny i obejmuje m.in. opracowanie architektury integracyjnej systemów, czy projektowanie dedykowanych rozwiązań i tworzenie unikalnych narzędzi analitycznych. Ten twórczy wkład stanowi istotny element technologiczny w całości Projektu.
e) Promowania ulepszeń dokonywanych już w działalności. Realizowane prace nie polegają na promowaniu istniejących ulepszeń, ale na tworzeniu nowych rozwiązań technicznych i organizacyjnych.
f) Działalności wspomagającej/pomocniczej do wprowadzonych produktów/rozwiązań Prace realizowane przez Spółkę stanowią kluczowy element realizacji Projektu, jednocześnie nie stanowią one działań o charakterze wspomagającym czy pomocniczym.
g) Czynności wyłącznie testowania, wykonania badań, oceny produktu/produktów lub innych tego typu prac. Prace realizowane przez Spółkę wykraczają poza samo testowanie, wykonywanie badań czy ocenę produktów. W ramach projektu Spółka nie tylko przeprowadza testy i badania, ale również projektuje i rozwija nowatorskie rozwiązania. Prace Wnioskodawcy obejmują zarówno fazę koncepcyjną, projektową, jak i testową. Działania nie ograniczają się więc wyłącznie do oceny czy badań gotowych rozwiązań, ale koncentrują się na twórczym opracowaniu nowych koncepcji i systemów. Prace realizowane przez Wnioskodawcę w ramach Projektu stanowią prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Spółka w ramach Projektu koncentruje się na projektowaniu i rozwijaniu m.in. (…). Prace wykonywane przez Spółkę prowadzą do znaczących ulepszeń względem dotychczas stosowanych rozwiązań w obszarze (…), a także prowadzenia złożonych projektów (…).
Jednocześnie, działalność realizowana przez Spółkę w ramach Programu (…) jest działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Spółka wykorzystuje i rozwija wiedzę w obszarach takich jak systemy (…) czy tworzenie dedykowanych narzędzi analitycznych, a także łączy kompetencje z różnych dziedzin w celu opracowania innowacyjnych rozwiązań odpowiadających na specyficzne wymagania Projektu.
5. Wiedza nabywana w ramach uzyskanych Licencji/know-how oraz umowy na transfer wiedzy i technologii jest wykorzystywana przez Spółkę w realizowanych samodzielnie pracach badawczo-rozwojowych w obszarze integracji systemów (…). Zgodnie z zawartymi umowami, Wnioskodawca pozyskuje wiedzę techniczną oraz know-how w zakresie konfiguracji, integracji i obsługi systemów i podsystemów (…). Pozyskana wiedza jest wykorzystywana przy projektowaniu nowatorskich rozwiązań integracyjnych, które pozwalają na połączenie różnorodnych systemów i podsystemów (…) w spójną całość funkcjonalną. Nabywanie Licencji jest związane z nabywanymi Materiałami, gdyż zapewnia to prawidłowe ich wykorzystanie.
Nabywane Materiały to specjalistyczne komponenty techniczne i technologiczne, które bez odpowiedniej wiedzy, dokumentacji technicznej i know-how nie mogłyby być prawidłowo zaimplementowane w opracowywanych rozwiązaniach. Licencje zawierają uprawnienia do ich modyfikacji i dostosowywania do specyficznych potrzeb Projektu. Bez Licencji, Spółka nie miałaby możliwości efektywnego wykorzystania Materiałów w pracach badawczo-rozwojowych. Nabywane Licencje oraz Materiały stanowią koszty kwalifikowane dla Spółki, gdyż są bezpośrednio wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej. Spółka według własnego uznania i własnych potrzeb wykorzystuje wiedzę dostarczaną w ramach Licencji oraz nabyte Materiały, wkomponowując je w całość Projektu. Rozwój know-how i dalsze prace kontynuowane są przez Spółkę, a wszelki późniejszy rozwój są dokonywane w ramach Spółki.
6. Wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umów o pracę, które Spółka zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
7. Wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników zatrudnionych w ramach umów o pracę Spółka zamierza odliczać w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w części, w jakiej pracownicy realizują zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych bądź w całości, jeśli pracownicy realizują zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych w pełnym wymiarze czasu pracy.
8. Wszystkie materiały w postaci specjalistycznych komponentów/urządzeń, których dotyczy pytanie nr 3 Wniosku, są bezpośrednio i wyłącznie wykorzystywane przez Spółkę w związku z prowadzonymi pracami badawczo-rozwojowymi oraz wyłącznie takie koszty nabycia będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej.
9. W ramach kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej Spółka zamierza odliczyć koszty materiałów w części, w jakiej są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej bądź w całości, jeśli materiały te są wykorzystywane jedynie w ramach działalności badawczo-rozwojowej.
10. Wszystkie Licencje/Know-how, które stanowią przedmiot pytania 4 Wniosku stanowią przyjęte do użytkowania wartości niematerialne i prawne i zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz podlegają amortyzacji zgodnie z art. 16b ust. 1 ustawy o CIT, a odpisy amortyzacyjne stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów.
11. Wszystkie wartości niematerialne i prawne w postaci Licencji/Know-how, które stanowią przedmiot pytania 4 Wniosku są bezpośrednio wykorzystywane do realizacji działań w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.
12. W ramach kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej Spółka zamierza dokonać odpisów od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w postaci Licencji/Know-how wyłącznie w części, w jakiej są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, bądź w całości, jeśli są wykorzystywane jedynie w ramach działalności badawczo-rozwojowej.
13. Spółka prowadzi ewidencję spełniającą warunki ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT. Ewidencja ta jest wyodrębniona w prowadzonych przez Spółkę księgach rachunkowych i pozwala na identyfikację poszczególnych operacji gospodarczych związanych z kosztami kwalifikowanymi działalności badawczo-rozwojowej. Ewidencja Wnioskodawcy umożliwia wydzielenie kosztów działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności poprzez stosowanie odrębnych kont analitycznych dla kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej.
14. Ponoszone przez Spółkę wydatki na działalność badawczo-rozwojową, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku.
15. Ponoszone przez Spółkę wydatki na działalność badawczo-rozwojową, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, Spółka zamierza odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesie.
16. Koszty realizacji prac opisanych we wniosku są ponoszone przez Spółkę ze środków własnych i nie zostały/nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie lub odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, w tym także w postaci innych ulg podatkowych.
17. Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.
18. W latach następnych działalność badawczo-rozwojowa będzie prowadzona na dotychczasowych zasadach, tj. w sposób opisany we wniosku.
Pytania:
1) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, działalność Wnioskodawcy w ramach Projektu, spełnia ustawową definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT?
2) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki z tytułu Wynagrodzeń mogą zostać uznane przez Spółkę za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1 w zw. z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT?
3) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki na nabycie Materiałów mogą zostać uznane przez Spółkę za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1 w zw. z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT?
4) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych tj. Licencji mogą zostać uznane przez Spółkę za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT?
Państwa stanowisko w sprawie
1) Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym, działalność Wnioskodawcy w ramach Projektu, spełnia ustawową definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.
2) Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym, ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki z tytułu Wynagrodzeń mogą zostać uznane przez Spółkę za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1 w zw. z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.
3) Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym, ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki na nabycie Materiałów mogą zostać uznane przez Spółkę za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1 w zw. z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
4) Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych tj. Licencji mogą zostać uznane przez Spółkę za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.
Uzasadnienie
Ad. 1
Uwagi ogólne - działalność badawczo-rozwojowa
Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Definicja działalności „badawczo-rozwojowej” została uwzględniona w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, zgodnie z którym oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT „badania naukowe” oznaczają:
a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne (na podstawie art. 4 ust. 2 pkt 1 Ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 z późn. zm.), dalej: „Ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym”) oraz
b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń (na podstawie art. 4 ust. 2 pkt 2 Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).
Jednocześnie, zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, „prace rozwojowe” są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnej wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (na podstawie art. 4 ust. 3 Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).
Mając na uwadze powyższe, działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Działalność ta musi również być podejmowana w systematyczny sposób oraz mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Celem analizy i interpretacji definicji działalności badawczo-rozwojowej pomocniczo można sięgnąć do Podręcznika Frascati 2015 (Podręcznik Frascati 2015, zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, OECD; dalej: „Podręcznik”). Zgodnie z Podręcznikiem działalność badawcza i rozwojowa jest sumą działań podejmowanych w sposób celowy przez podmioty prowadzące taką działalność w celu wytworzenia nowej wiedzy. Działalność badawczo-rozwojowa, która może mieć na celu osiągnięcie celów szczegółowych lub ogólnych, definiuje zbiór wspólnych cech, nawet jeśli jest ona podejmowana przez różne podmioty. Aby dana działalność mogła zostać uznana za działalność badawczo-rozwojową, musi ona spełniać pięć podstawowych kryteriów. Działalność taka musi być nowatorska, twórcza, nieprzewidywalna, metodyczna oraz możliwa do przeniesienia lub odtworzenia.
W opinii Spółki działalność prowadzona przez Spółkę w ramach Projektu spełnia ww. kryteria a tym samym stanowi działalność badawczo-rozwojową.
Ad a) - Działalność nowatorska
Należy podkreślić, że prace związane z Projektem są nowatorskie, oparte o nowoczesne, autorskie rozwiązania, a w ramach Projektu powstaną i zostaną rozwinięte nowe koncepcje w odniesieniu do tworzenia modułów integracyjnych. Ponadto zostanie wytworzona nowa wiedza dotycząca sposobów i realizacji integracji systemów z sensorami i efektorami. Projekt opiera się o nowe i oryginalne koncepcje stworzenia produktów niedostępnych w Spółce i na rynku, ma na celu wzbogacić istniejącą wiedzę i procesy. Oprócz powyższego, w ramach Projektu powstaną i zostaną rozwinięte nowe koncepcje w odniesieniu do projektowanych usług i/lub procesów zarządzania harmonogramem. Projekt pozwoli na wytworzenie nowej wiedzy dotyczącej klientów i ich preferencji w zakresie zarządzania ryzkiem i harmonogramem. W toku prac nad projektem wykorzystywana jest przez pracowników wiedza oraz sprzęt, pozyskane w pewnym zakresie od zewnętrznych partnerów. Wiedza ta jest w dalszej kolejności rozwijana i wykorzystywana przez Spółkę.
Ad b) - Działalność twórcza
Projekt jest realizowany przez pracowników Spółki we współpracy z zewnętrznymi partnerami. Z perspektywy Projektu, kluczowe są czynności wykonywane przez pracowników Spółki (tj. opracowanie nowatorskiego sposobu integracji systemów, zarządzanie całym Projektem, opracowywanie, aktualizacja dokumentacji technicznej, dalszy rozwój know-how). Pracownicy Spółki odpowiedzialni są za nowe procesy i weryfikacje wprowadzanych rozwiązań oraz wymagań biznesowych. Know-how nabywany od zewnętrznych partnerów nie stanowi gotowych produktów i wymaga ich integracji, która wiąże się m.in. z wprowadzeniem nowych procesów w ramach Spółki. Projekt ma charakter twórczy pomimo tego, że przy pracach w ramach Projektu wykorzystane są materiały i technologia (…) nabyte od zewnętrznych dostawców. Wykorzystanie nabytych od podmiotów trzecich materiałów i know-how nie wpływa bowiem na to, że zostaną one jedynie wykorzystane jako jeden z elementów niezbędnych do stworzenia nowego produktu, ale będą one składową większej całości jaka ma powstać w ramach prowadzonego Projektu. Każdorazowo sposób wykorzystania tych elementów w nowym projekcie, integracji i dostosowania ich wymaga przeprowadzenia przez pracowników Spółki szeregu prac tak, aby osiągnąć docelowy efekt finalny. W opinii Wnioskodawcy zespół wykonywanych przez Spółkę działań ma charakter twórczy, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawia się poprzez opracowywanie nowych procesów niewystępujących dotychczas u Wnioskodawcy oraz produktów do tej pory nie oferowanych.
Ad c) - Działalność nieprzewidywalna
Efekty prowadzonych przez Spółkę prac są nieprzewidywalne. Spółka nie posiada pewności co do ostatecznego wyniku Projektu. Projekt cechuje się niepewnością co do wyniku końcowego jak również istnieje niepewność co do czasu, w którym zostanie opracowane dane rozwiązanie.
Ad d) - Działalność metodyczna
Projekt realizowany przez Wnioskodawcę jest prowadzony w sposób metodyczny oraz zaplanowany. Projekt jest realizowany według ustalonego harmonogramu i na podstawie obszernej dokumentacji (…). Realizacja Projektu jest możliwa dzięki doświadczonej kadrze pracowniczej posiadającej wiedzę niezbędną do prac w zakresie realizowanego Projektu. Spółka jest odpowiedzialna za zarządzanie Projektem i za finalne rozwiązanie. Projekt jest realizowany według założonego planu, są zaplanowane kamienie milowe i produktu do odbioru. Cały przebieg Projektu jest dokładnie rejestrowany - w trakcie trwania Projektu sporządzane są raporty z realizacji prac. Projekt ma również ustalony ścisły budżet oraz cel. Projekt jako całość stanowi nierozerwalny ciąg prac, pomiędzy poszczególnymi etapami działań Spółki istnieje wyraźny nierozerwalny związek. Realizacja poszczególnych etapów Projektu jest niezbędna dla całości Projektu. Etapy te tworzą spójny, systematyczny proces pozwalający na realizację Projektu, co wskazuje na spełnienie warunku „systematyczności".
Ad e) - Działalność możliwa do przeniesienia lub odtworzenia
Projekt badawczo-rozwojowy powinien prowadzić do wyników, które mogą być odtwarzane (możliwe do przeniesienia lub odtworzenia). W ocenie Wnioskodawcy, Projekt daje możliwość transferu nowej wiedzy i doświadczenia - tworzone przez Spółkę rozwiązania są udokumentowane w sposób, który umożliwia ich późniejsze potencjalne odtworzenie. W ramach Projektu następuje kodyfikacja wiedzy tj. spisanie wyników prac badawczo-rozwojowych celem możliwości udostępnienia im innym osobom/podmiotom. Cały przebieg Projektu jest dokładnie udokumentowany.
Mając na uwadze powyższe, realizowany przez Spółkę Projekt wpisuje się w definicję prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z pkt 27 i 28 ustawy o CIT. Tym samym, zostały spełnione wszystkie przesłanki, o których mowa w definicji działalności badawczo-rozwojowej, co w rezultacie uprawnia Spółkę do skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 18d ustawy o CIT.
Powyższe stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w aktualnej praktyce organów podatkowych oraz sądów administracyjnych, m.in. w:
Mając na uwadze powyższe, działalność Wnioskodawcy w ramach Projektu, spełnia ustawową definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Tym samym, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka jest uprawniona do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej o której mowa w art. 18d ustawy CIT tj. odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową, które zostaną uznane za koszty kwalifikowane w związku z prowadzonym Projektem.
Ad. 2 Koszty kwalifikowane działalności B+R - Wynagrodzenia
Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Jednocześnie, zgodnie z art. 18 ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
W konsekwencji, w oparciu o art. 18 ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, kosztem kwalifikowanym danego miesiąca może być ta cześć wynagrodzenia, która spełnia łącznie następujące warunki:
1) została poniesiona w danym miesiącu,
2) stanowi należność, o której mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych lub sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tej należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych,
3) przypada na czas realizacji przez pracownika działalności B+R w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Spółka w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową ponosi różnego rodzaju koszty z nią związane, w tym koszty zatrudnienia pracowników, którzy są zaangażowani w realizację Projektu. W rezultacie, Spółka ponosi koszty ich wynagrodzeń oraz należnych w tym zakresie składek na ubezpieczenie społeczne oraz wpłaty na pracownicze plany kapitałowe. Spółka zalicza do kosztów kwalifikowanych wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT wyłącznie koszty Wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w prace B+R (zatrudnionych na podstawie umowy o pracę) odpowiadające ich faktycznemu uczestnictwu czasowemu w działalności B+R w ich ogólnym czasie pracy w danym miesiącu. W przypadku większości pracowników są oni zaangażowani w prace badawczo-rozwojowe w 100% ich ogólnego czasu pracy. Spółka wskazuje, że ww. koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi B+R są zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów. Spółka na podstawie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego odliczy zatem w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wyłącznie koszty Wynagrodzeń powstałe w związku z prowadzoną działalnością B+R.
Mając na uwadze powyższe, w ocenie Spółki koszty Wynagrodzeń:
a więc spełniają podstawowe przesłanki ich kwalifikacji do ulgi badawczo-rozwojowej. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym, ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki z tytułu Wynagrodzeń mogą zostać uznane przez Spółkę za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1 w zw. z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.
Ad 3 Koszty kwalifikowane działalności B+R - Materiały
Zgodnie z art. 18 ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przytoczony wyżej przepis operuje pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT. Jednocześnie wskazuje on, że w ramach ulgi badawczo-rozwojowej uwzględniane mogą być wyłącznie materiały i surowce bezpośrednio związane z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
W odniesieniu do pojęcia „surowce”, z uwagi na brak jego definicji w przepisach podatkowych i rachunkowych, dla celów określenia zakresu stosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem tego terminu funkcjonującym w języku potocznym. Zgodnie z definicją zawartą na stronie www.sjp.pwn.pl, „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania produktów lub energii”.
Z kolei w przypadku pojęcia „materiały” zgodnie z ww. słownikiem, obejmują one zbiór przedmiotów używanych przy wykonywaniu jakiejś pracy. Pomocniczo patrząc również do przepisów Ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.) - zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 19, materiały to składniki majątku rzeczowego zużywane na własne potrzeby. Powyższe znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie wskazuje się, że materiały to: „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016). Jest to również akceptowane przez organy podatkowe - przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 lipca 2025 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.262.2025.2.JMS.
Jak zostało to określone w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Spółka w ramach Projektu wykorzystuje szereg Materiałów. Nabywane Materiały stanowią elementy niezbędne do realizacji Projektu i stanowią niezbędny substrat budowanych (…). Dzięki prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej przy wykorzystaniu nabywanych Materiałów, Spółka jest w stanie opracowywać nowe procesy niewystępujące dotychczas u Wnioskodawcy oraz produkty do tej pory nie oferowane. Charakter realizowanych procesów w ramach działalności badawczo-rozwojowej, a przede wszystkim cel i zastosowanie nabywanych Materiałów, w ocenie Spółki, spełnia przesłanki przytoczonej definicji pojęcia „materiały” oraz art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, ze względu na fakt ich nabycia bezpośrednio na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej i wykorzystanie w ramach realizacji Projektu.
Mając na uwadze charakter prowadzonego Projektu, użycie Materiałów jest niezbędne do przeprowadzenia prac badawczo-rozwojowych Spółki i stanowi nieodłączny element tych prac. Zakupione przez Spółkę Materiały będą wykorzystane bezpośrednio do wyprodukowania produktu w ramach Projektu tj. (…). Materiały te będą stanowiły element (…, które są wytwarzane w ramach Projektu. Skoro bez odpowiednich materiałów i surowców niemożliwe byłoby zrealizowanie projektu badawczo-rozwojowego, to należy uznać, iż zachodzi bezpośredni związek tych materiałów z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
Podsumowując, mając na uwadze że Materiały (i) są wykorzystywane bezpośrednio w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych jako materiał niezbędny do prowadzenia Projektu (ii) ewidencjonowane są dla na wyodrębnionych kontach kosztowych przypisanych do Projektu (iii) nie stanowią środków trwałych w rozumieniu art. 16a ustawy o CIT, zdaniem Spółki stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT tj. koszty materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
Powyższe stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w aktualnej praktyce organów podatkowych oraz sądów administracyjnych, m.in. w:
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym, ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki na nabycie Materiałów mogą zostać uznane przez Spółkę za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1 w zw. z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
Ad 4
Koszty kwalifikowane działalności B+R - Licencje
Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. W związku z powyższym, ustawa o CIT wskazuje następujące warunki skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej względem odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości niematerialnych i prawnych:
a) podatnik prowadzi działalność badawczo-rozwojową oraz
b) wartości niematerialne i prawne wykorzystywane są w tej działalności, a podatnik rozpoznaje koszty nabycia wartości niematerialnej i prawnej w swoim rachunku podatkowym w drodze odpisów amortyzacyjnych.
Zdaniem Spółki, odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych (Licencji) będą stanowiły dla Spółki koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT z uwagi na fakt, że:
a) Wnioskodawca dokonuje odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych (wszystkie te odpisy amortyzacyjne stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodów),
b) Spółka będzie wykorzystywała ww. Licencje w celu realizacji Projektów.
W tym zakresie, Wnioskodawca podkreśla, że Licencje nabywane od zewnętrznych partnerów służą Spółce wyłącznie do realizacji Projektu. Nabywanie Licencji jest również nierozerwalnie związane z nabywanymi Materiałami i zapewnia prawidłowe ich wykorzystanie.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych tj. Licencji mogą zostać uznane przez Spółkę za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT. Powyższe znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 lutego 2020 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.623.2019.1.BM oraz z dnia 4 czerwca 2019 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.219.2019.1.APO.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań 1 - 4 jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Ad 1
Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:
Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 4a pkt 27 updop:
ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:
1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
Wobec tego ocena, czy prace, które Państwo prowadzą i będą prowadzili w ramach Projektu opisanego we wniosku, stanowią/będą stanowiły działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniach wniosku efektów tych prac.
Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka realizuje Projekt, którego celem jest dostarczenie (...). Projekt jest realizowany przez Konsorcjum, w skład którego wchodzi Państwa Spółka i (...). Podmiotem odpowiedzialnym za realizację Projektu jest Spółka. Wynikiem Projektu będzie innowacyjny nowy produkt (...), na bazie którego zostaną wytworzone kolejne jednostki. Spółka jako podmiot odpowiedzialny, uczestniczy w każdym etapie Projektu. W Projekcie biorą udział pracownicy zatrudnieni przez Spółkę. Projekt jest realizowany w dwóch częściach. Prace wykonywane przez Spółkę w ramach Części I obejmowały prace projektowe mające na celu opracowanie (...) i dokumentacji projektowej we współpracy z zewnętrznymi partnerami oraz (...). W ramach tych prac niezbędne było przeprowadzanie analiz techniczno-operacyjnych, opracowanie koncepcji, przeprowadzanie prac koncepcyjnych oraz koordynacja tego procesu. Część II Projektu obejmuje prace projektowe w ramach, których Spółka pełni funkcję integratora, w tym opracowuje architekturę i wymagania dotyczące realizacji (...). Prace realizowane przez poszczególne jednostki organizacyjne Spółki mają wyraźnie twórczy charakter. Realizowane prace wykraczają poza standardowe działania adaptacyjne czy wdrożeniowe oraz nie stanowią okresowych drobnych zmian czy ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach. Projekt opiera się o nowe i oryginalne koncepcje stworzenia produktu niedostępnego w Spółce i/lub na rynku, ma na celu wzbogacić istniejącą wiedzę.
Jak doprecyzowali Państwo w uzupełnieniu wniosku, projekt opiera się o autorskie koncepcje związane ze zwiększeniem efektywności procesów funkcjonujących w Spółce. Prace wykonywane przez Spółkę nie ograniczają się do wykonywania analiz czy opracowywania koncepcji, które służyłyby jedynie dostarczeniu danych dla innych podmiotów. Spółka samodzielnie wykorzystuje wyniki prowadzonych prac do projektowania i wdrażania konkretnych rozwiązań. Wynikiem prowadzonych prac jest nowy produkt/usługa/funkcjonalność, która wcześniej nie była oferowana przez Spółkę, a także nowe procesy realizowania usług dla klientów oraz nowe narzędzia wykorzystywane przez pracowników Spółki. Rezultaty są bezpośrednio wykorzystywane przez Spółkę w ramach jej prac. Nadto, w ramach projektu Spółka nie tylko przeprowadza testy i badania, ale również projektuje i rozwija nowatorskie rozwiązania. Prace Wnioskodawcy obejmują zarówno fazę koncepcyjną, projektową, jak i testową. Działania nie ograniczają się więc wyłącznie do oceny czy badań gotowych rozwiązań, ale koncentrują się na twórczym opracowaniu nowych koncepcji i systemów. Prace realizowane przez Spółkę w ramach Projektu stanowią prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Spółka w ramach Projektu koncentruje się na projektowaniu i rozwijaniu m.in. (...). Prace wykonywane przez Spółkę prowadzą do znaczących ulepszeń względem dotychczas stosowanych rozwiązań w obszarze systemów (...), a także prowadzenia złożonych projektów (...).
Tym samym opisane przez Państwa prace, które Państwo prowadzą i zamierzają prowadzić należy uznać za mające twórczy charakter.
Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:
(i) robiący coś regularnie i starannie,
(ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
(iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
Z opisu sprawy wynika, że projekt jest realizowany przez wyodrębnioną w strukturze organizacyjnej Spółki jednostkę tj. (…). Pracownicy Spółki w ramach tej jednostki zatrudnieni są przez Spółkę na podstawie umowy o pracę. W ramach tego departamentu zostały wyodrębnione również dalsze jednostki organizacyjne, m.in. (…), które realizują określone zadania w ramach Projektu. Projekt jest realizowany według założonego planu, celu i budżetu - są zaplanowane kamienie milowe i produkty do odbioru oraz rejestrowany jest przebieg Projektu oraz jego wynik. Projekt jest realizowany zgodnie z ustalonym harmonogramem, który zakłada jego realizację w dwóch częściach.
To potwierdza zatem, że spełnione jest i będzie przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do wskazanych we wniosku prac.
Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że osiągnięty wynik co do zasady daje możliwość transferu wiedzy i rozpowszechnienia wyników. W ramach projektu następuje tzw. kodyfikacja wiedzy, czyli spisanie wyników prac B+R celem ewentualnego rozwijania ich w innych projektach. Spółka wykorzystuje i rozwija wiedzę w obszarach takich jak (...), a także łączy kompetencje z różnych dziedzin w celu opracowania innowacyjnych rozwiązań odpowiadających na specyficzne wymagania Projektu. Nadto, wiedza nabywana w ramach uzyskanych Licencji/know-how oraz umowy na transfer wiedzy i technologii jest wykorzystywana przez Spółkę w realizowanych samodzielnie pracach badawczo-rozwojowych w obszarze (...). Zgodnie z zawartymi umowami, Spółka pozyskuje wiedzę techniczną oraz know-how w zakresie konfiguracji, integracji i obsługi systemów i podsystemów (...). Pozyskana wiedza jest wykorzystywana przy projektowaniu nowatorskich rozwiązań integracyjnych, które pozwalają na połączenie różnorodnych systemów i podsystemów (...) w spójną całość funkcjonalną.
Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do prac opisanych we wniosku, wykorzystują i będą wykorzystywać Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.
Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:
Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:
Co istotne, całość tych czynności służy:
Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
Jak sami Państwo wskazali, działalność realizowana przez Spółkę w ramach Programu jest działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Nadto, prace opisane we wniosku nie stanowią i nie będą stanowiły rutynowych i okresowych zmian.
Tym samym, opisane przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu prace spełniają warunki do uznania ich za prace rozwojowe.
W świetle powyższego należy zgodzić się z Państwem, że działalność Spółki w ramach Projektu, spełnia ustawową definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.
Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
Ad 2-4
W tym miejscu jeszcze raz należy wskazać na treść art. 18d ust. 1 updop, zgodnie z którym m.in.:
podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:
1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
W myśl art. 18d ust. 3 updop:
za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:
koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:
Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop:
Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
W myśl art. 18d ust. 8 updop:
odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:
podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:
kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
4) ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
5) jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,
6) w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
7) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
8) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT,
9) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/ wyodrębnienia kosztów. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, podatnik korzystający z ulgi prowadził ewidencję czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową oraz innych kosztów ponoszonych na tę działalność.
Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).
Z opisu sprawy wynika, że Spółka zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową za rok podatkowy 2024 (trwający od 1 stycznia do 31 grudnia 2024 roku). Spółka rozważa skorzystanie z ulgi na działalność badawczo-rozwojową również w latach przyszłych, w których Spółka będzie realizowała prace badawczo-rozwojowe związane z Projektem. Ponoszone przez Spółkę wydatki na działalność badawczo-rozwojową, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku. Koszty te zamierzają Państwo odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesie.
Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 wniosku jest możliwość uznania określonych wydatków z tytułu zatrudnienia pracowników w oparciu o umowę o pracę za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo rozwojową.
W tym miejscu raz jeszcze należy wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w świetle którego za koszty kwalifikowane uznaje się:
1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
Z powyższego wynika, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń zasadniczych, za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.
Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163, dalej: „updof”, „ustawa o PIT”),
za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
W opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że celem realizacji Projektu, Spółka ponosi koszty należności obejmujące wynagrodzenie zasadnicze pracowników wynikające z umowy o pracę, wpłaty na pracownicze plany kapitałowe, a także składki z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe (dalej: „Wynagrodzenie”).
W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umów o pracę, które Spółka zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nadto, wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników zatrudnionych w ramach umów o pracę Spółka zamierza odliczać w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w części, w jakiej pracownicy realizują zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych bądź w całości, jeśli pracownicy realizują zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych w pełnym wymiarze czasu pracy.
W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i nagrody, zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ten katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
Istotne jest także, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 350 ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.
W odniesieniu do możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową wpłat na PPK, dokonywanych przez Państwa Spółkę, należy wskazać, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 427 ze zm., dalej zwana: „ustawa PPK”), ustawa określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach kapitałowych, zwanych dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o prowadzenie PPK, finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania wypłat transferowych, wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy PPK, przez osoby zatrudnione należy rozumieć m.in.:
pracowników, o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2019 r. poz. 1040, 1043 i 1495), z wyjątkiem pracowników przebywających na urlopach górniczych i urlopach dla pracowników zakładu przeróbki mechanicznej węgla, o których mowa w art. 11b ustawy z dnia 7 września 2007 r. o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego (Dz. U. z 2019 r. poz. 1821), oraz młodocianych w rozumieniu art. 190 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy,
- podlegające obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym z tych tytułów w Rzeczypospolitej Polskiej, w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 266, 321, 568, 695 i 875);
Natomiast, w świetle art. 2 ust. 1 pkt 21 tej ustawy, przez podmiot zatrudniający należy rozumieć m.in.:
pracodawcę, o którym mowa w art. 3 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy - w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. a.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy:
przez uczestnika PPK należy rozumieć osobę fizyczną, która ukończyła 18 rok życia, w imieniu i na rzecz której podmiot zatrudniający zawarł umowę o prowadzenie PPK z instytucją finansową.
W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK:
wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego opodatkowaniu.
Tym samym należy uznać, że wpłata na PPK w części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych działalności B+R, jako należność z tytułu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
Wobec powyższego, koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę, realizujących prace z zakresu działalności badawczo - rozwojowej, w tym wynagrodzenia zasadnicze, wpłaty na pracownicze plany kapitałowe, a także składki z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 jest to, czy mogą Państwo zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową wydatki poniesione na nabycie materiałów.
W tym miejscu jeszcze raz należy wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, zgodnie z którym, za koszty kwalifikowane uznaje się:
2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach tej ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Tak zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).
Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor:
materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
Należy zauważyć, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka zawarła umowy z partnerami zewnętrznymi na dostawę materiałów / sprzętu specjalistycznego, wsparcie logistyczne, transfer wiedzy i technologii. Spółka ponosi koszty związane z nabyciem materiałów / specjalistycznych urządzeń, które są niezbędne celem zrealizowania Projektu. W tym celu Spółka zawarła umowy na dostawę wielu specjalistycznych komponentów/urządzeń, obejmujących w szczególności:
1. (…).
2. (…).
3. (…).
4. (…).
5. (…).
Oprócz komponentów wymienionych powyżej w punktach 1-5, Spółka może również zawrzeć inne umowy na dostawę innych urządzeń, które będą wykorzystywane przez Spółkę do realizacji Projektu - dalej łącznie jako: „Materiały”. Materiały nie stanowią dla Spółki środków trwałych. Nabywane Materiały stanowią integralną część budowanych (…), obejmując komponenty niezbędne do ich prawidłowego skonstruowania, zgodnie z zakresem Wniosku. Poszczególne elementy pozyskiwane na podstawie ww. umów w ramach realizowanego Projektu są lub będą instalowane bezpośrednio na (…). Elementy te stanowią substrat budowanych jednostek - są to złożone komponenty, które zostaną zamontowane przez Konsorcjum w ramach procesu budowy (…). Nabywane Materiały to specjalistyczne komponenty techniczne i technologiczne, które bez odpowiedniej wiedzy, dokumentacji technicznej i know-how nie mogłyby być prawidłowo zaimplementowane w opracowywanych rozwiązaniach. Nabywane Materiały stanowią koszty kwalifikowane dla Spółki, gdyż są bezpośrednio wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej. Spółka według własnego uznania i własnych potrzeb wykorzystuje nabyte Materiały, wkomponowując je w całość Projektu.
W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że wszystkie materiały w postaci specjalistycznych komponentów/urządzeń, których dotyczy pytanie nr 3 Wniosku, są bezpośrednio i wyłącznie wykorzystywane przez Spółkę w związku z prowadzonymi pracami badawczo-rozwojowymi oraz wyłącznie takie koszty nabycia będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej. W ramach kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej Spółka zamierza odliczyć koszty materiałów w części, w jakiej są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej bądź w całości, jeśli materiały te są wykorzystywane jedynie w ramach działalności badawczo-rozwojowej.
Wobec zacytowanych przepisów prawa podatkowego oraz wskazanego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, należy uznać, że mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wskazane we wniosku koszty nabycia materiałów wykorzystywanych przez Państwa do realizacji prac w ramach działalności badawczo - rozwojowej w okresie objętym wnioskiem.
Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 4 dotyczą także możliwości odliczenia przez Państwa w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych.
Możliwość uznania za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo-rozwojową odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uregulowana została w art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym, jak już wskazano:
Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
W myśl natomiast art. 15 ust. 6 updop:
kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
Natomiast jak wynika z art. 16a ust 1 updop:
Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
3) inne przedmioty
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
W świetle art. 16b ust. 1 updop:
Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
1) (uchylony)
2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
3) (uchylony)
4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
5) licencje,
6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej,
7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Zgodnie zaś z art. 16f ust. 3 updop:
odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.
W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.
Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Odnośnie do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wskazanych w art. 18d ust. 3 updop, konieczne jest, aby były one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
Powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka nabyła również know-how w zakresie uzyskania praktycznej wiedzy, jak zrealizować lub ulepszyć istniejące procesy i narzędzia, aby zapewnić odpowiednią efektywność w toku realizacji Projektu oraz umowy na transfer wiedzy i technologii, których zasadniczym celem jest uzyskanie przez Spółkę zdolności zw. z ustanowieniem wewnątrzkrajowych zdolności inżynieryjnych, odbiorowych, utrzymaniowych, rozwojowych i szkoleniowych w zakresie systemów (…). W ramach tej współpracy, zewnętrzni partnerzy udzielili Spółce również licencji w zakresie niezbędnym do realizacji Projektu (dalej: „Licencja”). Wyżej wymienione licencje/know-how nabywane przez Spółkę mogą stanowić wartości niematerialne i prawne i mogą być amortyzowane. Nabywanie Licencji jest związane z nabywanymi Materiałami, gdyż zapewnia to prawidłowe ich wykorzystanie. Licencje zawierają uprawnienia do modyfikacji nabywanych Materiałów i dostosowywania ich do specyficznych potrzeb Projektu. Bez Licencji Spółka nie miałaby możliwości efektywnego wykorzystania Materiałów w pracach badawczo-rozwojowych. Nabywane Licencje stanowią koszty kwalifikowane dla Spółki, gdyż są bezpośrednio wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej. Spółka według własnego uznania i własnych potrzeb wykorzystuje wiedzę dostarczaną w ramach Licencji.
W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że wszystkie Licencje/Know-how, które stanowią przedmiot pytania 4 Wniosku stanowią przyjęte do użytkowania wartości niematerialne i prawne i zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz podlegają amortyzacji zgodnie z art. 16b ust. 1 ustawy o CIT, a odpisy amortyzacyjne stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów. Nadto, wszystkie wartości niematerialne i prawne w postaci Licencji/Know-how, które stanowią przedmiot pytania 4 Wniosku są bezpośrednio wykorzystywane do realizacji działań w zakresie działalności badawczo-rozwojowej. W ramach kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej Spółka zamierza dokonać odpisów od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w postaci Licencji/Know-how wyłącznie w części, w jakiej są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, bądź w całości, jeśli są wykorzystywane jedynie w ramach działalności badawczo-rozwojowej.
Z uwagi na wskazane przepisy prawa oraz opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, należy zgodzić się z Państwem, iż mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, określonych w art. 18d ust. 3 updop wskazane w zdarzeniu przyszłym odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych w postaci Licencji, wykorzystywanych przez Państwa w realizacji działalności badawczo-rozwojowej.
Tym samym należy wskazać, że Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytań. Inne kwestie wynikające z opisu stanu faktycznego i własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.
Przywołane przez Państwa wyroki sądów administracyjnych również są wiążące jedynie w sprawach, których dotyczą. Organ, pomimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią źródła materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo