Interpretacja 0114-KDIP2-1.4010.435.2025.2.PK

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że dokonanie podziału przez wyodrębnienie ZCP z A. SA, w skład którego będą wchodziły udziały (akcje) w Spółkach zależnych PGK B., do wybranej Spółki zależnej wchodzącej w skład PGK B., nie spowoduje utraty przez PGK B. statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. SA jest krajowym zakładem (…) świadczącym m.in. usługi w zakresie (…), podlegającym opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów. Działalność A. SA podlega regulacjom ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności (…) (tj. Dz.U. z 2024 r., poz. 838 ze zm.).

A. SA przystąpił do umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, o której mowa w art. 1a ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, w której objął rolę spółki dominującej w rozumieniu art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o CIT. A. SA przystąpił do umowy o utworzeniu PGK B. wraz ze spółkami zależnymi („Spółki zależne”), będącymi polskimi spółkami akcyjnymi lub spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością. Decyzją Naczelnika (…) Urzędu Skarbowego w (...) dokonano rejestracji PGK B. na okres trzech lat tj. od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2026 r.

W skład PGK B. wchodzą następujące spółki:

(…)

Spółka dominująca A. SA posiada 100% akcji/udziałów w kapitale zakładowym Spółek zależnych (…), a także 80% akcji w kapitale zakładowym Spółki zależnej (…).

Zatem, w chwili obecnej, struktura PGK B. wygląda następująco:

(…)

Planowane są działania restrukturyzacyjne tj. dokonanie podziału przez wyodrębnienie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.; dalej: „KSH”) poprzez wyodrębnienie z A. SA i przeniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa („ZCP”), o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, obejmującej udziały (akcje) w Spółkach zależnych wchodzących do PGK B., do wybranej Spółki zależnej wchodzącej w skład PGK B. Nie zapadła jeszcze finalna decyzja, która ze Spółek zależnych miałaby być spółką przejmującą - na potrzeby niniejszego wniosku, Spółka zależna, do której ma zostać wniesiona ZCP na skutek podziału A. SA będzie określana dalej jako „Spółka przejmująca”.

Jednocześnie, kluczowe założenia odnośnie rozważanej struktury są następujące:

1) W ramach ZCP przenoszonego do Spółki przejmującej na skutek podziału A. SA, poza udziałami (akcjami) w Spółkach zależnych, na Spółkę przejmującą zostaną przeniesione także m.in. składniki majątku wykorzystywane przez A. SA do prowadzenia działalności gospodarczej w obszarze świadczenia usług (…). Spółka przejmująca będzie więc kontynuowała działalność operacyjną A. SA w obszarze (…).

2) A. SA utraci status spółki dominującej w PGK B. i nie będzie należeć do PGK B.

3) Na skutek przeniesienia udziałów (akcji) w Spółkach zależnych z A. SA do Spółki przejmującej, Spółka przejmująca uzyska status spółki dominującej w PGK B.

4) Bezpośredni udział Spółki przejmującej w kapitale zakładowym Spółek zależnych będzie równy uprzedniemu udziałowi A. SA w kapitale zakładowym Spółek zależnych.

5) Spółka przejmująca będzie kontynuować funkcję spółki dominującej w PGK B., jak również kontynuować działalność A. SA w ramach przeniesionych do Spółki przejmującej składników majątku tj. m.in. udziałów (akcji) w Spółkach zależnych oraz składników majątku wykorzystywanych przez A. SA do prowadzenia działalności (…).

6) Warunki materialne i formalne do istnienia PGK B. zostaną zachowane tj:

• przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w art. 1a ust. 2b ustawy o CIT, przypadający na każdą ze spółek wchodzących w skład PGK B. nie będzie niższy niż 250 000 PLN,
• udział Spółki przejmującej jako Spółki dominującej w PGK B. na skutek podziału przez wyodrębnienie w kapitale zakładowym każdej Spółki zależnej zostanie utrzymany na poziomie określonym w art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o CIT tj. będzie każdorazowo wynosił co najmniej 75%,
• w spółkach wchodzących w skład PGK B. nie będą występować zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa,

Planowaną restrukturyzację tj. podział przez wyodrębnienie ZCP z A. SA do Spółki przejmującej przedstawiają poniższe grafiki:

Podział A. SA przez wyodrębnienie ZCP obejmującego udziały w Spółkach zależnych do wybranej Spółki zależnej z PGK B.:

PGK B. po podziale A. SA, gdzie na skutek przeniesienia udziałów w Spółkach zależnych, rola spółki dominującej w PGK B. jest kontynuowana przez Spółkę przejmującą:

(…)

*Zwracamy uwagę, że powyższa grafika prezentuje dla celów poglądowych docelową strukturę ze wskazaniem, że C. jest Spółką przejmującą, niemniej jednak na etapie składania niniejszego Wniosku nie zapadła jeszcze decyzja, do której Spółki zależnej zostaną przeniesione w ramach wyodrębnionego ZCP aktywa A. SA, obejmujące udziały (akcje) w Spółkach zależnych, zatem Wnioskodawca wskazał na grafice C. jako Spółkę przejmującą jedynie dla celów poglądowych.

Wnioskodawca wnosi o wydanie interpretacji przy założeniu, że zarówno majątek pozostający w A. SA, jak i majątek przejmowany na skutek rozważanego podziału przez wyodrębnienie stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej.

Pytania

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że dokonanie podziału przez wyodrębnienie ZCP z A. SA, w skład którego będą wchodziły udziały (akcje) w Spółkach zależnych PGK B., do wybranej Spółki zależnej wchodzącej w skład PGK B., nie spowoduje utraty przez PGK B. statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dokonanie podziału przez wyodrębnienie ZCP z A. SA, w skład, którego będą wchodziły udziały (akcje) w Spółkach zależnych PGK B., do wybranej Spółki zależnej wchodzącej w skład PGK B., nie spowoduje utraty przez PGK B. statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

Warunki utworzenia i funkcjonowaniu podatkowej grupy kapitałowej

Na podstawie z art. 1a ust. 1 ustawy o CIT, podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane "podatkowymi grupami kapitałowymi".

Zgodnie z art. 1a ust. 2 ustawy o CIT, podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeśli spełnione są łącznie następujące warunki:

1) podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, proste spółki akcyjne lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli:

a) przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w art. 1a ust. 2b ustawy o CIT, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 250 000 PLN,

b) jedna ze spółek, "spółka dominująca", posiada bezpośredni 75% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek, "spółek zależnych", która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji,

c) w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa.

2) umowa o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej:

a) została zawarta przez spółkę dominującą i spółki zależne, w formie pisemnej, na okres co najmniej 3 lat podatkowych,

b) została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego;

3) po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają warunki wymienione w pkt 1 lit. a-c, a ponadto:

a) nie korzystają ze zwolnień podatkowych określonych w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a oraz ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,

b) w przypadku dokonania transakcji kontrolowanej w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, niewchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej, nie ustalają lub nie narzucają warunków różniących się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3;

Ponadto, zgodnie z art. 1a ust. 6 ustawy o CIT, po rejestracji umowy podatkowa grupa kapitałowa nie może być rozszerzona o inne spółki ani pomniejszona o którąkolwiek ze spółek tworzących tę grupę, z wyjątkiem:

1) przejęcia w drodze łączenia spółki zależnej tworzącej podatkową grupę kapitałową przez inną spółkę z tej podatkowej grupy kapitałowej lub przez zawiązanie przez spółki tworzące podatkową grupę kapitałową nowej spółki z tej grupy, chyba że prowadzi to do zmniejszenia liczby spółek tworzących podatkową grupę kapitałową poniżej dwóch;

2) podziału spółki zależnej tworzącej podatkową grupę kapitałową przez zawiązanie nowej spółki lub nowych spółek zależnych, które staną się członkiem tej podatkowej grupy kapitałowej.

Zgodnie z art. 1a ust. 8a ustawy o CIT, za naruszenie warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego uważa się również zmniejszenie udziału spółki dominującej w kapitale spółki zależnej wchodzącej w skład podatkowej grupy kapitałowej poniżej progu określonego w ust. 2 pkt 1 lit. b.

Natomiast, zgodnie z art. 1a ust. 10 ustawy o CIT, w przypadku gdy w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym skutkujące naruszeniem warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego, dzień poprzedzający dzień wystąpienia tych zmian jest dniem, w którym następuje utrata przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika oraz koniec jej roku podatkowego. Dzień wystąpienia zmian, o których mowa w zdaniu pierwszym, jest pierwszym dniem roku podatkowego spółek, które przed tym dniem tworzyły podatkową grupę kapitałową.

Skutki podziału przez wyodrębnienie - sukcesja podatkowa

Zgodnie z przepisami KSH, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych.

Podział A. SA i przeniesienie ZCP, w skład którego będą wchodzić udziały (akcje) w Spółkach zależnych należących do PGK B. nastąpi w trybie podziału przez wyodrębnienie tj. przez przeniesienie części majątku A. SA na spółkę istniejącą (wybraną Spółkę zależną) za akcje Spółki przejmującej, które obejmie A. SA.

Jak wynika z art. 531 § 1 KSH, spółki przejmujące w związku z podziałem wstępują z dniem wyodrębnienia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.

Jednocześnie, zgodnie z zasadą sukcesji podatkowej określonej w art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej osoby prawne przejmujące wstępują z dniem wyodrębnienia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie podziału składnikami majątku, przy czym jak wynika z art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej powyższą zasadę stosuje się jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wyodrębnienie także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi ZCP.

Natomiast, zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT pod pojęciem ZCP należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Mając na względzie powyższe, na skutek planowanej restrukturyzacji tj. podziału A. SA przez wyodrębnienie ZCP, Spółka przejmująca będzie kontynuować działalność z wykorzystaniem przejętych w wyniku podziału składników majątku spółki dzielonej (A. SA) tj. m.in. udziałów (akcji) Spółek zależnych wchodzących w skład PGK B. oraz składników majątku wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej w obszarze (…) i w ramach tej kontynuacji będą przysługiwać jej, co do zasady, te same prawa i obowiązki, które przysługiwały spółce dzielonej w związku z przejętymi składnikami majątku.

Zatem, zgodnie z zasadą sukcesji podatkowej, określoną w art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej, Spółka przejmująca przejmie wszelki prawa i obowiązki podatkowe A. SA, związane z majątkiem przenoszonym w ramach wyodrębnionego ZCP. Tym samym, mając na względzie, że Spółka przejmująca na skutek przyznanych w ramach podziału aktywów zostanie udziałowcem (akcjonariuszem) Spółek zależnych wchodzących w skład PGK B. i będzie posiadała udział w kapitale zakładowym w wysokości równej udziałowi w tych Spółkach zależnych, posiadanym uprzednio przez A. SA, to w ocenie Wnioskodawcy, na skutek planowanej restrukturyzacji, Spółka przejmująca, zgodnie z zasadą sukcesji podatkowej określonej w art. 93c Ordynacji podatkowej, uzyska status Spółki dominującej w PGK B.

W ocenie Wnioskodawcy, żadne regulacje Ordynacji podatkowej, ustawy o CIT, czy innej ustawy podatkowej nie wprowadzają ograniczenia odnośnie do możliwości przejęcia przez Spółkę przejmującą praw i obowiązków wynikających z posiadania statusu Spółki dominującej w podatkowej grupie kapitałowej. W konsekwencji, jeśli w skład wydzielanego ZCP, wchodzą takie składniki majątku, do których przypisane są prawa i obowiązki związane z posiadaniem statusu spółki dominującej w PGK, to na skutek podziału przez wyodrębnienie, dochodzi do przejęcia tych praw i obowiązków przez spółkę przejmującą. Taka sytuacja wystąpi na skutek opisanej w niniejszym wniosku restrukturyzacji - mając na uwadze, że posiadanie statusu Spółki dominującej w PGK B. przez A. SA jest bezpośrednim skutkiem występującej w Grupie X. struktury kapitałowej, tj. posiadania przez A. SA odpowiednio nie mniej niż 75% bezpośredniego udziału w kapitałach zakładowych Spółek zależnych, to w sytuacji przeniesienia na jedną ze Spółek zależnych ZCP, w skład którego wejdą udziały/ akcje w innych Spółkach zależnych, zgodnie z zasadą sukcesji podatkowej opisaną w art. 93c Ordynacji podatkowej, w takim przypadku na Spółkę przejmującą, przejdą także prawa i obowiązki A. SA związane z posiadaniem statusu Spółki dominującej w PGK B. Status Spółki dominującej wynika bowiem bezpośrednio z posiadania udziałów (akcji) w Spółkach zależnych, przeniesienie więc w ramach ZCP tych składników majątku na Spółkę zależną, oznacza przejęcie przez tę Spółkę zależną statusu Spółki dominującej, co zostanie dodatkowo potwierdzone w ramach planu podziału i przypisania do wyodrębnianego ZCP odpowiednich praw i obowiązków związanych z przejętymi w ramach ZCP składnikami majątku.

Utrzymanie statusu podatnika CIT przez PGK B.

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonanie przedmiotowej transakcji tj. podziału A. SA i przeniesienie ZCP do Spółki przejmującej będącej jedną ze Spółek zależnych w PGK B., nie będzie powodowało naruszenia warunków uznania PGK B. za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, w tym określonych w:

1. Art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o CIT,

2. Art. 1a ust. 6 ustawy o CIT,

3. Art. 1a ust. 8a ustawy o CIT.

AD 1

Art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o CIT wskazuje, że Spółka dominująca w PGK musi posiadać bezpośrednio co najmniej 75% udział w kapitale zakładowym spółek zależnych. Na skutek planowanego podziału A. SA, nie dojdzie do sytuacji, w której ten warunek nie byłby spełniony. Po podziale, Spółka przejmująca będzie bowiem posiadać bezpośredni, ponad 75% udział w kapitale zakładowym pozostałych Spółek zależnych, które pozostaną w składzie istniejącego PGK B. Co prawda, A. SA utraci bezpośredni udział w kapitale zakładowym Spółek zależnych, których udziałowcem stanie się Spółka przejmująca. Nie zmienia to jednak faktu, że warunki dotyczące utrzymania przez PGK B. statusu podatnika CIT zostaną zachowane, ponieważ Spółka przejmująca, zgodnie z zasadą sukcesji podatkowej, przejmie w ramach przenoszonego z A. SA ZCP, także prawa i obowiązki związane z posiadaniem statusu Spółki dominującej.

Spółka przejmująca będzie posiadać odpowiedni, bezpośredni udział w kapitałach zakładowych wszystkich Spółek zależnych, które po podziale pozostaną w składzie PGK B. W konsekwencji, warunek posiadania bezpośredniego, nie mniejszego niż 75% udziału bezpośrednio w kapitale zakładowym pozostałych spółek (Spółek zależnych) przez jedną ze spółek wchodzących w skład PGK (Spółka przejmująca, tym samym Spółka dominująca) - zostanie spełniony.

AD 2

Art. 1a ust 6 ustawy o CIT stanowi:

„Po rejestracji umowy podatkowa grupa kapitałowa nie może być rozszerzona o inne spółki ani pomniejszona o którąkolwiek ze spółek tworzących tę grupę, z wyjątkiem:

1) przejęcia w drodze łączenia spółki zależnej tworzącej podatkową grupę kapitałową przez inną spółkę z tej podatkowej grupy kapitałowej lub przez zawiązanie przez spółki tworzące podatkową grupę kapitałową nowej spółki z tej grupy, chyba że prowadzi to do zmniejszenia liczby spółek tworzących podatkową grupę kapitałową poniżej dwóch;

2) podziału spółki zależnej tworzącej podatkową grupę kapitałową przez zawiązanie nowej spółki lub nowych spółek zależnych, które staną się członkiem tej podatkowej grupy kapitałowej.”

Powyższy przepis jasno wskazuje, że są możliwe przypadki, w których dochodzi do rozszerzenia lub pomniejszenia PGK o spółkę wchodzącą w jej skład. Po pierwsze, budowa przepisu przewiduje jednak, że wszelkie zdarzenia, które nie prowadzą do rozszerzenia lub pomniejszenia PGK, są dopuszczalne i nie stanowią naruszenia warunków utrzymania przez PGK statusu podatnika CIT.

W tym zakresie, w ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, należy przyjąć, że nie dochodzi do pomniejszenia PGK B. w rozumieniu art. 1a ust. 6 ustawy o CIT.

Wnioskodawca wskazuje, że przepisy ustawy o CIT dotyczące podatkowych grup kapitałowych w zakresie reorganizacji wskazują wprost tylko sytuacje dotyczące podziału lub łączenia w przypadku spółek zależnych, które mogą skutkować zwiększeniem lub zmniejszeniem liczby spółek tworzących podatkową grupę kapitałową bez wpływu na status podatkowej grupy kapitałowej jako podatnika.

Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy nie są to jedyne reorganizacje, które są dopuszczalne na gruncie przepisów ustawy o CIT w przypadku podatkowych grup kapitałowych, ale jedyne które mogą wpływać na zmianę liczby podmiotów w podatkowej grupie kapitałowej bez utraty przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika.

Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, interpretacja przepisów ustawy o CIT wskazuje, że w podatkowej grupie kapitałowej możliwe jest dokonanie również innych połączeń lub podziałów względem określonych w ustawie o CIT, o ile nie powoduje to rozszerzenia lub zmniejszenia podatkowej grupy kapitałowej o którąkolwiek ze spółek tworzących podatkowa grupę kapitałową.

W szczególności, Wnioskodawca wskazuje, że przepisy ustawy o CIT nie wykluczają możliwości podziału spółki dominującej w podatkowej grupie kapitałowej tj. z literalnego brzemienia przepisów ustawy o CIT nie wynika, aby taka reorganizacja nie była dopuszczalna.

Zatem, w ocenie Wnioskodawcy podział spółki dominującej jest dopuszczalny i nie wpływa na utratę statusu podatnika przez podatkową grupę kapitałową, o ile w jego wyniku nie dochodzi do rozszerzenia lub zmniejszenia podatkowej grupy kapitałowej o którąkolwiek ze spółek.

W szczególności, Wnioskodawca wskazuje, że takie stanowisko wynika z praktyki interpretacyjnej, w której Dyrektor KIS potwierdził możliwość podziału spółki dominującej (przykładowo interpretacja indywidualna z dnia z dnia 16 lipca 2018 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.312.2018.1.MBD).

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, możliwość podziału spółki dominującej jest w szczególności uzasadniona w sytuacji opisanej we wniosku tj. w przypadku podziału spółki dominującej poprzez wyodrębnienie ZCP do innej spółki wchodzącej w skład podatkowej grupy kapitałowej, bowiem należy zauważyć, że taka reorganizacja w zasadzie nie ingeruje w skład podatkowej grupy kapitałowej, z uwzględnieniem składników majątku i zakresu działalności prowadzonych przez poszczególne spółki z PGK. Należy bowiem wskazać, że w ramach przenoszonego z A. SA do Spółki przejmującej ZCP wejdzie zasadnicza działalność operacyjna A. SA - tj. działalność (…), oraz własność udziałów (akcji) w Spółkach zależny wchodzących do PGK B. Natomiast w ramach pozostającego w A. SA ZCP, zostanie utrzymana przede wszystkim działalność A. SA w zakresie sprawowania funkcji właścicielskich w Grupie kapitałowej (...). Pozostała, działalność A. SA będzie kontynuowana na zasadzie sukcesji generalnej (w tym podatkowej) przez Spółkę przejmującą.

Zatem, w przypadku przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, zasadnicza działalność Spółki dominującej (A. SA), w tym działalność gospodarcza w obszarze (…), zostanie przeniesiona do określonej Spółki zależnej (Spółki przejmującej) - pozostając tym samym w ramach działalności prowadzonej przez podmioty wchodzą do PGK B..

W ocenie Wnioskodawcy, Podział A. SA nie będzie więc realnie skutkować rozszerzeniem ani pomniejszeniem składu PGK B., w zakresie w jakim podmioty z PGK B. prowadzą swoją zasadniczą działalność.

AD 3

Ponadto, Wnioskodawca zauważa, że z samej konstrukcji przepisów ustawy o CIT dotyczących podatkowych grup kapitałowych wynika, że jednym z kluczowych aktywów spółki dominującej są udziały w spółkach zależnych, co wynika z warunku posiadania przez spółkę dominującą 75% udziałów w kapitale zakładowym spółek zależnych tworzących podatkową grupę kapitałową.

Jednocześnie, należy podkreślić, że przepisy ustawy o CIT nie wskazują na brak możliwości przeniesienia w ramach ZCP składników majątku spółki dominującej w postaci udziałów (akcji) w spółkach zależnych.

Z art. 1a ust. 8a ustawy o CIT wynika, że naruszeniem warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika jest sytuacja, w której dochodzi do zmniejszenia udziału spółki dominującej poniżej 75% w kapitale zakładowym spółek zależnych tworzących podatkową grupę kapitałową.

W ocenie Wnioskodawcy powyższy przepis należy interpretować w ten sposób, że nie jest możliwe dokonywanie takich reorganizacji względem podatkowej grupy kapitałowej, które prowadziłyby do braku występowania w podatkowej grupie kapitałowej jednego podmiotu dominującego, który posiada większościowy udział w innych spółkach wchodzących w skład podatkowej grupy kapitałowej.

W ocenie Wnioskodawcy, literalne brzmienie przepisu nie wyklucza jednak takich restrukturyzacji, które powodują, że struktura własnościowa zostaje zachowana tzn. gdy nadal jedna ze spółek wchodzących w skład podatkowej grupy kapitałowej jest podmiotem dominującym względem pozostałych spółek zależnych. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy przepis nie wyklucza możliwości przejęcia przez jedną ze spółek wchodzących w skład podatkowej grupy kapitałowej własności w innych spółkach należących do podatkowej grupy kapitałowej, o ile nadal jedna ze spółek jest podmiotem dominującym.

Mając na względzie powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie dojdzie do sytuacji, w której w ramach PGK B. nie będzie występował podmiot dominujący, bowiem na skutek podziału A. SA i wyodrębnienia do Spółki przejmującej ZCP obejmującego udziały w pozostałych Spółkach zależnych tworzących PGK B., Spółka przejmująca będzie pełnić funkcję podmiotu dominującego w PGK B., z uwagi na fakt, że będzie posiadała nie mniej niż 75% udziałów w kapitale zakładowym pozostałych Spółek zależnych.

Innymi słowy, w ramach PGK B. nadal występować będą wszystkie Spółki zależne jak również w ramach PGK pozostanie działalność poprzedniej Spółki dominującej (A. SA) w obszarze usług (…) oraz sprawowania funkcji właścicielskich nad podmiotami wchodzącymi do PGK B., przeniesiona i kontynuowana przez Spółkę przejmującą. Przeniesienie roli podmiotu dominującego w PGK B. jest naturalną konsekwencją podziału A. SA, niemniej podmiot dominujący nadal będzie występował w ramach podatkowej grupy kapitałowej, co w ocenie Wnioskodawcy powoduje, że nie zostaną naruszone warunki zachowania statusu podatnika przez PGK B.

Wnioskodawca podkreśla, że przepisy ustawy o CIT nie wskazują na brak możliwości zmiany podmiotu dominującego w ramach istniejącej podatkowej grupy kapitałowej, jak również w przepisach ustawy o CIT nie przewidziano wymogu, aby przez cały okres funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej ta sama spółka była podmiotem dominującym. W ocenie Wnioskodawcy, przepisy ustawy o CIT wymagają jedynie, aby w ramach podatkowej grupy kapitałowej zawsze występowała spółka dominująca względem spółek zależnych. Należy zatem uznać, że przeniesienie roli spółki dominującej przez A. SA na inną spółkę z PGK B. - Spółkę przejmującą, jest dozwolone na gruncie przepisów ustawy o CIT.

Takie stanowisko w ocenie Wnioskodawcy jest uzasadnione na gruncie art. 93c Ordynacji podatkowej przewidującego sukcesję praw i obowiązków podatkowych. W tym zakresie, nie istnieją żadne przesłanki, aby w jakikolwiek sposób sukcesję generalną ograniczać poprzez twierdzenie, że nie dotyczy ona praw i obowiązków związanych ze statusem spółki dominującej w podatkowej grupie kapitałowej.

Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, na gruncie przedstawionego w niniejszym wniosku zdarzenia przyszłego w związku z dokonaniem podziału A. SA przez wyodrębnienie ZCP obejmującego udziały (akcje) w Spółkach zależnych i przeniesienie do Spółki przejmującej (która zostanie nową Spółką dominującą), zachowane zostaną wszystkie warunki dla utrzymania statusu podatnika CIT przez PGK B.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że naturalną konsekwencją struktury powstałej na skutek podziału będzie nieujęcie w tejże strukturze A. SA, ze względu na brak odpowiednich powiązań kapitałowych tej spółki z pozostałymi spółkami wchodzącymi w skład PGK B. W ocenie Wnioskodawcy, w takiej sytuacji nie dojdzie jednak do pomniejszenia PGK B. o żadną ze spółek, ponieważ istotna działalność spółki dominującej pozostanie w PGK B. na skutek przeniesienia ZCP do Spółki przejmującej, która będzie tę działalność kontynuować na zasadzie sukcesji generalnej, w tym podatkowej.

Podsumowując, Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości jej stanowiska, że dokonanie podziału przez wyodrębnienie ZCP z A. SA, w skład, którego będą wchodziły udziały (akcje) w Spółkach zależnych PGK B., do wybranej Spółki zależnej wchodzącej w skład PGK B., nie spowoduje utraty przez PGK B. statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Kwestie dotyczące podatkowej grupy kapitałowej reguluje art. 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Zgodnie z art. 1a ust. 1-2 ustawy o CIT:

Jak stanowi art. 1a ust. 3-5ustawy o CIT:

W myśl art. 1a ust. 6 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 1a ust. 8a ustawy o CIT:

Stosowanie do art. 1a ust. 10 ustawy o CIT:

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że są Państwo krajowym zakładem (…) świadczącym m.in. usługi w zakresie (…), podlegającym opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów.

Spółka przystąpiła do umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, o której mowa w art. 1a ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, w której objęła rolę spółki dominującej w rozumieniu art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o CIT. Spółka przystąpiła do umowy o utworzeniu PGK B. wraz ze spółkami zależnymi, będącymi polskimi spółkami akcyjnymi lub spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością.

Spółka dominująca A. SA posiada 100% akcji/udziałów w kapitale zakładowym Spółek zależnych (…), a także 80% akcji w kapitale zakładowym Spółki zależnej (…).

Planowane są działania restrukturyzacyjne tj. dokonanie podziału przez wyodrębnienie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.; dalej: „KSH”) poprzez wyodrębnienie z A. SA i przeniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, obejmującej udziały (akcje) w Spółkach zależnych wchodzących do PGK B. do wybranej Spółki zależnej wchodzącej w skład PGK B. Nie zapadła jeszcze finalna decyzja, która ze Spółek zależnych miałaby być spółką przejmującą - na potrzeby niniejszego wniosku, Spółka zależna, do której ma zostać wniesiona ZCP na skutek podziału A. SA będzie określana dalej jako „Spółka przejmująca”.

W ramach ZCP przenoszonego do Spółki przejmującej na skutek podziału A. SA, poza udziałami (akcjami) w Spółkach zależnych, na Spółkę przejmującą zostaną przeniesione także m.in. składniki majątku wykorzystywane przez A. SA do prowadzenia działalności gospodarczej w obszarze świadczenia usług (…). Spółka przejmująca będzie więc kontynuowała działalność operacyjną A. SA w obszarze (…). A. SA utraci status spółki dominującej w PGK B. i nie będzie należeć do PGK B. Na skutek przeniesienia udziałów (akcji) w Spółkach zależnych z A. SA do Spółki przejmującej, Spółka przejmująca uzyska status spółki dominującej w PGK B. Bezpośredni udział Spółki przejmującej w kapitale zakładowym Spółek zależnych będzie równy uprzedniemu udziałowi A. SA w kapitale zakładowym Spółek zależnych. Spółka przejmująca będzie kontynuować funkcję spółki dominującej w PGK B., jak również kontynuować działalność A. SA w ramach przeniesionych do Spółki przejmującej składników majątku tj. m.in. udziałów (akcji) w Spółkach zależnych oraz składników majątku wykorzystywanych przez A. SA do prowadzenia działalności (…).

Wskazali Państwo, że warunki materialne i formalne do istnienia PGK B. zostaną zachowane tj:

• przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w art. 1a ust. 2b ustawy o CIT, przypadający na każdą ze spółek wchodzących w skład PGK B. nie będzie niższy niż 250 000 PLN,
• udział Spółki przejmującej jako Spółki dominującej w PGK B. na skutek podziału przez wyodrębnienie w kapitale zakładowym każdej Spółki zależnej zostanie utrzymany na poziomie określonym w art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o CIT tj. będzie każdorazowo wynosił co najmniej 75%,
• w spółkach wchodzących w skład PGK B. nie będą występować zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa.

Zastosowanie w opisanej przez Państwa sprawie będzie miał przepis art. 1a ust. 10 ustawy o CIT.

Stanowisko to dodatkowo potwierdza art. 1a ust. 6 ustawy o CIT, zgodnie z którym po rejestracji umowy PGK jej skład nie może być ani rozszerzany, ani pomniejszany, z wyjątkiem ściśle określonych przypadków przejęcia lub podziału spółek zależnych.

Wbrew Państwa stanowisku, że powyższy przepis jasno wskazuje, że są możliwe przypadki, w których dochodzi do rozszerzenia lub pomniejszenia PGK o spółkę wchodzącą w jej skład należy wskazać, że wymienione przypadki, w których dozwolone jest łączenie lub podział spółek wchodzących w skład grupy kapitałowej stanowi katalog zamknięty wobec tego każde inne zmiany w strukturze podatkowej grupy kapitałowej w okresie jej trwania stanowią naruszenie, o którym mowa art. 1a ust. 10 ustawy o CIT.

Należy jeszcze raz podkreślić, że zgodnie z art. 1a ust. 6 ustawy o CIT wyjątkiem jest:

1) przejęcie w drodze łączenia spółki zależnej tworzącej podatkową grupę kapitałową przez inną spółkę z tej podatkowej grupy kapitałowej lub przez zawiązanie przez spółki tworzące podatkową grupę kapitałową nowej spółki z tej grupy, chyba że prowadzi to do zmniejszenia liczby spółek tworzących podatkową grupę kapitałową poniżej dwóch;

2) podział spółki zależnej tworzącej podatkową grupę kapitałową przez zawiązanie nowej spółki lub nowych spółek zależnych, które staną się członkiem tej podatkowej grupy kapitałowej.

Wszystkie opisane wyżej przypadki dotyczą przejęcia, łączenia i podziału spółek zależnych (a nie spółki dominującej) i odnoszą się do sytuacji, w której spółki w drodze przejęcia lub podziału dalej pozostają w strukturze podatkowej grupy kapitałowej.

Zatem nie można zgodzić się z Państwem, że wyżej wymienione dozwolone przypadki mają zastosowanie w sprawie opisanej we wniosku, gdyż dokonanie podziału spółki dominującej poprzez wyodrębnienie ZCP do wybranej Spółki zależnej wchodzącej w skład PGK B. nie stanowi żadnego z dwóch wyjątków wskazanych w art. 1a ust. 6 ustawy o CIT.

Mając na uwadze wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że dokonanie podziału przez wyodrębnienie ZCP z A. SA, w skład, którego będą wchodziły udziały (akcje) w Spółkach zależnych PGK B., do wybranej Spółki zależnej wchodzącej w skład PGK B., spowoduje utratę przez PGK B. statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Na skutek planowanych zdarzeń restrukturyzacyjnych dojdzie do pomniejszenia istniejącej PGK, gdyż jak Państwo wskazali A. SA utraci status spółki dominującej w PGK B. i nie będzie należeć do PGK B. Dozwolone działania restrukturyzacyjne po rejestracji umowy podatkowej grupy kapitałowej wymienione zostały ww. art. 1a ust. 6 ustawy o CIT. Przepis ten nie daje możliwości podziału spółki dominującej w podatkowej grupie kapitałowej bez utraty statusu PGK.

Zatem w przypadku podziału spółki dominującej poprzez wyodrębnienie ZCP do wybranej Spółki zależnej wchodzącej w skład PGK B., taka reorganizacja skutkuje naruszeniem warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego.

Zatem Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanej przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnej, wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie wiąże Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Została wydana w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące. Nie może zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytania. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej - rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.