Podział spółki dominującej w PGK oraz wydzielenie części ZCP bez udziałów do Spółki poza PGK.
A. SA jako spółka dominująca w podatkowej grupie kapitałowej PGK X. planuje dokonać podziału przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki Holding, która nie wchodzi w skład PGK X. W ramach planowanej restrukturyzacji, w skład wydzielanego majątku nie wejdą udziały w spółkach zależnych należących do PGK X. Kluczowe założenia przewidują, że A. SA pozostanie spółką dominującą, bezpośredni…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
7 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że dokonanie podziału przez wydzielenie ZCP z A. SA do innej spółki, niewchodzącej w skład PGK X., nie spowoduje utraty przez PGK X. statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawych.
Wniosek uzupełniono na wezwanie Organu pismem z 16 września 2025 r. (data wpływu tego samego dnia).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
A. SA jest (...) świadczącym m.in. usługi w zakresie (...), podlegającym opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów.
Działalność A. SA podlega regulacjom ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej (tj. Dz.U. z 2024 r., poz. 838 ze zm.)
A. SA przystąpił do umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, o której mowa w art. 1a ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, w której objął rolę spółki dominującej w rozumieniu art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o CIT. A. SA przystąpił do umowy o utworzeniu PGK X. wraz ze spółkami zależnymi („Spółki zależne”), będącymi polskimi spółkami akcyjnymi lub spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością. Decyzją Naczelnika (…) dokonano rejestracji PGK X. na okres trzech lat tj. od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2026 r.
W skład PGK X. wchodzą następujące spółki:
1. („A. SA”)
2. („B.”),
3. („C.”)
4. („D.”)
5. („E.”)
6. („F.”)
7. („G.”)
8. („H.”)
9. („I.”)
10. („J.”),
11. („K.”)
12. („L.”)
13. („M.”)
14. (“N.”)
Spółka dominująca A. SA posiada 100 % akcji/udziałów w kapitale zakładowym Spółek zależnych B., C., D., E., F., H., I., J., K., L., M. i N. a także 80% akcji w kapitale zakładowym Spółki zależnej G.
Zatem, w chwili obecnej, struktura PGK X. wygląda następująco:
(…)
Planowane są działania restrukturyzacyjne tj. dokonanie podziału przez wydzielenie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.; dalej: „KSH”) poprzez wydzielenie z A. SA i przeniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa („ZCP”), o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT do innej spółki („Holding”), niewchodzącej obecnie w skład PGK X. Zgodnie z planowanymi założeniami, w skład wydzielanego z A. SA ZCP nie będą wchodziły udziały (akcje) w Spółkach zależnych, należących do PGK X.
Jednocześnie, kluczowe założenia odnośnie rozważanej restrukturyzacji są następujące:
1. Spółką dominującą w PGK X. pozostanie A. SA,
2. Bezpośredni udział A. SA w kapitale zakładowym Spółek zależnych nie zmieni się,
3. PGK X. nie będzie rozszerzona ani pomniejszona o którąkolwiek ze spółek tworzących PGK,
4. Warunki materialne i formalne do istnienia PGK X. zostaną zachowane, tj:
Podział A. SA i przeniesienie ZCP do Holdingu nastąpi w trybie podziału przez wydzielenie tj. przez przeniesienie części majątku A. SA na spółkę istniejącą lub nowo zawiązaną.
Planowaną restrukturyzację tj. podział przez wydzielenie ZCP z A. SA do Holdingu przedstawia poniższa grafika:
(…)
Wnioskodawca wnosi o wydanie interpretacji przy założeniu, że zarówno majątek pozostający w A. SA, jak i majątek przejmowany na skutek rozważanego podziału przez wydzielenie stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej.
Pytania
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że dokonanie podziału przez wydzielenie ZCP z A. SA do innej spółki, niewchodzącej w skład PGK X., nie spowoduje utraty przez PGK X. statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawych?
Państwa stanowisko w sprawie
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dokonanie podziału przez wydzielenie ZCP z A. SA do innej spółki, niewchodzącej w skład PGK X., nie spowoduje utraty przez PGK X. statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.
Warunki utworzenia i funkcjonowaniu podatkowej grupy kapitałowej
Na podstawie z art. 1a ust. 1 ustawy o CIT, podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane "podatkowymi grupami kapitałowymi".
Zgodnie z art. 1a ust. 2 ustawy o CIT, podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeśli spełnione są łącznie następujące warunki:
1) podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, proste spółki akcyjne lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli:
a) przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w art. 1a ust. 2b ustawy o CIT, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 250 000 PLN,
b) jedna ze spółek, zwaną "spółką dominującą", posiada bezpośredni 75% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek ("spółek zależnych"), która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji,
c) w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa.
2) umowa o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej:
a) została zawarta przez spółkę dominującą i spółki zależne, w formie pisemnej, na okres co najmniej 3 lat podatkowych,
b) została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego;
3) po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają warunki wymienione w pkt 1 lit. a-c, a ponadto:
a) nie korzystają ze zwolnień podatkowych określonych w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a oraz ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
b) w przypadku dokonania transakcji kontrolowanej w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, niewchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej, nie ustalają lub nie narzucają warunków różniących się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3.
Ponadto, zgodnie z art. 1a ust. 6 ustawy o CIT, po rejestracji umowy podatkowa grupa kapitałowa nie może być rozszerzona o inne spółki ani pomniejszona o którąkolwiek ze spółek tworzących tę grupę, z wyjątkiem:
1) przejęcia w drodze łączenia spółki zależnej tworzącej podatkową grupę kapitałową przez inną spółkę z tej podatkowej grupy kapitałowej lub przez zawiązanie przez spółki tworzące podatkową grupę kapitałową nowej spółki z tej grupy, chyba że prowadzi to do zmniejszenia liczby spółek tworzących podatkową grupę kapitałową poniżej dwóch;
2) podziału spółki zależnej tworzącej podatkową grupę kapitałową przez zawiązanie nowej spółki lub nowych spółek zależnych, które staną się członkiem tej podatkowej grupy kapitałowej.
Natomiast, zgodnie z art. 1a ust. 10 ustawy o CIT, w przypadku gdy w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym skutkujące naruszeniem warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego, dzień poprzedzający dzień wystąpienia tych zmian jest dniem, w którym następuje utrata przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika oraz koniec jej roku podatkowego. Dzień wystąpienia zmian, o których mowa w zdaniu pierwszym, jest pierwszym dniem roku podatkowego spółek, które przed tym dniem tworzyły podatkową grupę kapitałową.
Skutki podziału przez wydzielenie
Zgodnie z przepisami KSH, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych.
Podział A. SA i przeniesienie ZCP do Holdingu nastąpi w trybie podziału przez wydzielenie tj. przez przeniesienie części majątku A. SA na spółkę istniejącą lub nowo zawiązaną.
Jak wynika z art. 531 § 1 KSH, spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem wstępują z dniem wydzielenia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.
Jednocześnie, zgodnie z zasadą sukcesji podatkowej określonej w art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej osoby prawne przejmujące albo osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują z dniem wydzielenie, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie podziału składnikami majątku.
Przy czym jak wynika z 93c § 2 Ordynacji podatkowej powyższą zasadę stosuje się jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenia albo podziale przez wyodrębnienie także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi ZCP.
Oznacza to, że spółka przejmująca (Holding) będzie kontynuować działalność z wykorzystaniem przejętych w wyniku podziału składników majątku spółki dzielonej (A. SA) i w ramach tej kontynuacji będą przysługiwać jej, co do zasady, te same prawa i obowiązki, które przysługiwały spółce dzielonej w związku z przejętymi składnikami majątku. Jednocześnie po wydzieleniu i przeniesieniu składników majątkowych spółki dzielonej, spółka ta nadal będzie posiadać prawa i obowiązki, które nie zostały przeniesione na spółkę przejmującą. Tym samym będzie ona zdolna do dalszego prowadzenia działalności gospodarczej. Dochodzi więc do sukcesji ograniczonej praw i obowiązków spółki dzielonej.
Powyższe oznacza, że Holding będzie kontynuować działalność A. SA w ramach przydzielonego spółce ZCP. Jednocześnie, A. SA jako spółka dzielona będzie kontynuować działalność w ramach ZCP pozostałego w Spółce. W szczególności, na skutek podziału przez wydzielenie A. SA nie zostanie wykreślona z rejestru i będzie mogła prowadzić działalność.
W zakresie składników majątku, które zostaną wydzielone do Holdingu oraz które pozostaną w A. SA, kluczowe znaczenie ma fakt, że w ramach wydzielonego ZCP, nie zostaną przeniesione na Holding udziały w Spółkach zależnych wchodzących w skład PGK X. Oznacza to, że planowany podział przez wydzielenie, nie spowoduje żadnej zmiany struktury kapitałowej występującej pomiędzy A. SA jako Spółką dominującą w PGK X. oraz Spółkami zależnymi wchodzącymi w skład PGK X.
Utrzymanie statusu podatnika CIT przez PGK X.
Zdaniem Wnioskodawcy, dokonanie przedmiotowej transakcji tj. podziału przez wydzielenie, gdzie spółka przejmująca nie jest stroną umowy o PGK, a spółka dzielona jest stroną umowy o PGK, nie będzie powodowało naruszenia warunków uznania PGK X. za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, w tym określonych w art. 1a ust. 6 ustawy o CIT.
Art. 1a ust 6 ustawy o CIT stanowi:
„Po rejestracji umowy podatkowa grupa kapitałowa nie może być rozszerzona o inne spółki ani pomniejszona o którąkolwiek ze spółek tworzących tę grupę, z wyjątkiem:
1) przejęcia w drodze łączenia spółki zależnej tworzącej podatkową grupę kapitałową przez inną spółkę z tej podatkowej grupy kapitałowej lub przez zawiązanie przez spółki tworzące podatkową grupę kapitałową nowej spółki z tej grupy, chyba że prowadzi to do zmniejszenia liczby spółek tworzących podatkową grupę kapitałową poniżej dwóch;
2) podziału spółki zależnej tworzącej podatkową grupę kapitałową przez zawiązanie nowej spółki lub nowych spółek zależnych, które staną się członkiem tej podatkowej grupy kapitałowej.”
Powyższy przepis należy rozważyć w świetle jego budowy - składa się on z dwóch jednostek redakcyjnych. Pierwsza wskazuje, że PGK nie może być rozszerzona o inne spółki, ani pomniejszona o którąkolwiek ze spółek tworzących tę grupę. Z kolei druga jednostka wskazuje dopuszczalne od tej zasady wyjątki - określone kategorie łączenia oraz podziałów spółek wchodzących w skład PGK. Mając na uwadze budowę powołanego przepisu, należy przyjąć, że jedynie wystąpienie sytuacji wskazanej w pierwszej jednostce redakcyjnej, tj. przypadku rozszerzenia PGK o inną spółkę lub pomniejszenia PGK o którąkolwiek ze spółek, zobowiązuje do analizy kolejnej jednostki redakcyjnej tego przepisu i weryfikacji czy rozważany przypadek wpisuje się w jeden z niżej wymienionych wyjątków od zasady braku zmian w składzie PGK.
Innymi słowy, jeśli na skutek określonych zdarzeń restrukturyzacyjnych nie dochodzi do rozszerzenia, ani pomniejszenia istniejącej PGK, nie ma potrzeby rozważania, czy przeprowadzona restrukturyzacja mieści się w dyspozycji art. 1a ust. 6 pkt. 1 lub 2 ustawy o CIT.
Taka sytuacja wystąpi na gruncie wskazanego zdarzenia przyszłego - na skutek planowanej transakcji podziału przez wydzielenie, nie zmieni się bowiem liczba podmiotów wchodzących w skład PGK X., a zatem spełniony będzie warunek zachowania statusu podatnika przez PGK X. określony w art. 1a ust. 6 ustawy o CIT, tj. PGK X. nie zostanie rozszerzona o inne spółki ani pomniejszona o którąkolwiek ze spółek tworzących grupę. Tym samym, mając na względzie fakt, że liczba podmiotów wchodzących w skład PGK X. nie ulegnie zmianie na skutek podziału A. SA, w ocenie Wnioskodawcy bezzasadna pozostaje analiza czy planowana restrukturyzacja stanowi określony w art. 1a ust. 6 pkt 1) lub pkt 2) wyjątek dopuszczający zmianę liczby uczestników wchodzących w skład grupy.
Jednocześnie, wszelkie pozostałe warunki materialne i formalne określone w ustawie o CIT dla istnienia PGK X. zostaną zachowane. W szczególności, ma to zastosowanie do art. 1a ust. 8a. ustawy o CIT, który wskazuje, że „Za naruszenie warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego uważa się również zmniejszenie udziału spółki dominującej w kapitale spółki zależnej wchodzącej w skład podatkowej grupy kapitałowej poniżej progu określonego w us t. 2 pkt 1 lit. b.” Natomiast, w ramach planowanego podziału A. SA nie dojdzie do takiej sytuacji, ponieważ w skład przenoszonego ZCP nie wejdą udziały (akcje) w Spółkach zależnych należących do PGK X. A. SA pozostanie więc ich udziałowcem i nie dojdzie w tym przypadku do żadnych zmian kapitałowych pomiędzy Spółkami z PGK X.
Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, planowana transakcja podziału przez wydzielenie nie będzie prowadzić do utraty przez PGK X. statusu podatkowej grupy kapitałowej o której mowa w art. 1a ustawy o CIT. Transakcja nie będzie prowadziła bowiem do naruszenia wskazanych powyżej warunków, które muszą być spełnione, by PGK posiadała status podatnika CIT. Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że dokonanie podziału przez wydzielenie w scenariuszu wskazanym w zdarzeniu przyszłym nie będzie skutkowało utratą statusu podatnika CIT przez PGK X.
Praktyka organów podatkowych
W ocenie Wnioskodawcy, powyższe stanowisko, zakładające możliwość dokonania podziału przez wydzielenie spółki dominującej PGK bez utraty przez tą PGK statusu podatnika CIT, potwierdza prezentowana przez organy podatkowe wykładnia przepisu art. 1a ustawy o CIT prezentowana w indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego.
Znane bowiem są interpretacje podatkowe, w których potwierdzono, że nie narusza statusu PGK podział przez wydzielenie spółki zależnej do podmiotu spoza PGK. Takie stanowisko zostało potwierdzone w interpretacji podatkowej z dnia 16 lipca 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.312.2018.1.MBD), w której Dyrektor KIS wskazał, że “Spółka przejmująca będzie kontynuować działalność spółki dzielonej w ramach przydzielonego jej majątku spółki dzielonej. Spółka dzielona, w efekcie transakcji podziału, nie zostanie wykreślona z rejestru i będzie mogła kontynuować działalność w ramach majątku pozostałego w spółce. Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że podział przez wydzielenie EW nie będzie prowadził do utraty przez PGK statusu podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu art. 1a ustawy o CIT, o ile podział ten nie spowoduje naruszenia warunków, o których mowa w art. 1a ust. 2 ustawy CIT”.
Ponadto, powyższe potwierdza także wykładania historyczna oparta o analizę nowelizacji, na gruncie których przepis art. 1a ust. 6 ustawy o CIT ulegał modyfikacjom wraz z równoległym uwzględnieniem praktyki organów podatkowych wydawanych w odniesieniu do tego przepisu w jego różnym brzmieniu.
Przykładowo do 1 stycznia 2018 r., ustawa o CIT wskazywała jedynie, że „po rejestracji umowy nie może być ona rozszerzona na inne spółki.” - nie wskazując żadnych przykładów podziałów spółek wchodzących w skład PGK, które byłyby dopuszczalne i nie skutkowałyby utratą przez PGK statusu podatnika CIT. Na gruncie tego stanu prawnego były natomiast wydawane interpretacje potwierdzające, że dopuszczalny jest podział przez wydzielenie spółki wchodzącej w skład PGK do spółki spoza PGK, w tym w odniesieniu do spółki dominującej: interpretacja z 10 marca 2016 r. wydana przez Izbę Skarbową w Katowicach sygn. IBPB-1-2/4510-183/16/AP, (...) dokonanie podziału przez wydzielenie, w ramach którego spółka przejmująca nie będzie w PGK, a spółka dzielona, będąca w PGK, pozostanie w PGK lecz część jej majątku zostanie wyodrębniona do innego podmiotu (...) nie będzie skutkować utratą statusu podatnika przez PGK (...)".
„Zdaniem Wnioskodawcy, dokonanie podziału przez wydzielenie, w której to transakcji spółka przejmująca nie będzie stroną Umowy, a spółką dzieloną będzie Spółka Zależna lub Wnioskodawca nie będzie powodowało naruszenia warunków uznania PGK za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.”
Powyższe stanowisko, przewidujące możliwość przeniesienia części majątku ze spółki wchodzącej do PGK, do podmiotu niebędącego członkiem PGK zostało zaakceptowane również w Interpretacji indywidualnej z dnia 18 września 2023 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.376.2023.3.JF), w której Dyrektor KIS potwierdził, że „operacja sprzedaży przedsiębiorstwa nie powoduje sama w sobie automatycznej likwidacji podmiotu dokonującego takiej sprzedaży przedsiębiorstwa. Taki podmiot, po sprzedaży przedsiębiorstwa może istnieć w dalszym ciągu i podejmować lub rozpoczynać dalszą/nową działalność gospodarczą. Innymi słowy planowana transakcja sprzedaży przedsiębiorstwa należącego do jednej ze spółek wchodzących w skład PGK nie powoduje sama w sobie naruszenia warunków istnienia i funkcjonowania PGK i jeżeli nie będzie w dalszej perspektywie prowadziła do likwidacji lub rozwiązania spółki, która dokonała takiej sprzedaży przedsiębiorstwa (spółka ta będzie istniała dalej, niezależnie od tego czy będzie prowadziła jakąkolwiek działalność gospodarczą), nie będzie to powodowało utraty statusu podatnika CIT przez tą PGK”.
Podobnie, w ocenie Wnioskodawcy, powyższe stanowisko wynika per analogiam również z interpretacji podatkowych wydawanych w zakresie oceny skutków podatkowych przejęcia spółki spoza PGK przez podmiot już należący do PGK. Dyrektor KIS przyjmuje, że w przypadku przejęcia spółki spoza PGK przez podmiot będący członkiem PGK, nie dochodzi do formalnego rozszerzenia PGK o nowy podmiot, ale jedynie do zmiany struktury wewnętrznej i taka sytuacja nie skutkuje utratą statusu podatnika przez PGK, o ile nie zostaną naruszone formalne i materialne warunki jej funkcjonowania. Przykładowo, w Interpretacji indywidualnej z dnia 8 sierpnia 2019 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.233.2019.2.AM) Dyrektor KIS w pełni zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, że „w wyniku Połączenia nie dojdzie do rozszerzenia PGK o inną spółkę (inne spółki) - jako że jego skutkiem będzie ustanie bytu prawnego i wykreślenie z rejestru Spółek Przejmowanych. W konsekwencji, Połączenie nie będzie skutkowało utratą przez PGK statusu podatnika CIT w świetle art. 1a ust. 6 ustawy o CIT”.
Przenosząc to na grunt niniejszego Wniosku - dokonanie podziału A. SA przez wydzielenie ZCP do Holdingu, który będzie spółką spoza PGK X. nie stanowi przesłanki utraty przez PGK X. statusu podatnika CIT.
W takim bowiem przypadku, nie dochodzi automatycznie do zmiany liczby podmiotów wchodzących w skład PGK X., A. SA jako Spółka dominująca utrzyma również odpowiedni bezpośredni udział w kapitale zakładowym Spółek zależnych (nie mniej niż 75%). Mając więc na uwadze, że w skład przenoszonego z A. SA ZCP nie wejdą udziały/ akcje Spółkach zależnych należących do PGK X., nie dojdzie do naruszenia żadnych warunków posiadania przez PGK X. statusu podatnika CIT, w szczególności nie dojdzie do pomniejszenia PGK o żadną ze spółek wchodzących w jej skład, ani do zmniejszenia udziału Spółki dominującej w kapitale Spółek zależnych.
Podsumowując, Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości jej stanowiska, że w opisanym w niniejszym wniosku zdarzeniu przyszłym, dokonanie podziału przez wydzielenie ZCP z A. SA do innej spółki niewchodzącej w skład PGK X. (Holding), nie spowoduje utraty przez PGK X. statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Kwestie dotyczące PGK reguluje art. 1a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j Dz.U z 2025, poz. 278 ze zm., dalej: ,,ustawa o CIT’’), zgodnie z którym:
Podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej "podatkowymi grupami kapitałowymi".
Zgodnie z art. 1a ust. 2 ustawy o CIT:
Podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
1) podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, proste spółki akcyjne lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli:
a) przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w ust. 2b, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 250 000 zł,
b) jedna ze spółek, zwana dalej "spółką dominującą", posiada bezpośredni 75% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek, zwanych dalej "spółkami zależnymi", która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji,
c) (uchylona),
d) w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa;
2) umowa o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, zwana dalej "umową":
a) została zawarta przez spółkę dominującą i spółki zależne, w formie pisemnej, na okres co najmniej 3 lat podatkowych,
b) została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego;
3) po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają warunki wymienione w pkt 1 lit. a-c, a ponadto:
a) nie korzystają ze zwolnień podatkowych określonych w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a oraz ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
b) w przypadku dokonania transakcji kontrolowanej w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, niewchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej, nie ustalają lub nie narzucają warunków różniących się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3;
4) (uchylony).
W myśl art. 1a ust. 3 ustawy o CIT:
3. Umowa musi zawierać co najmniej:
1) wykaz spółek tworzących podatkową grupę kapitałową oraz wysokość ich kapitału zakładowego;
2) informację o udziałowcach (akcjonariuszach) i wysokości ich udziału w kapitale zakładowym w spółce dominującej i w spółkach zależnych tworzących podatkową grupę kapitałową, posiadających co najmniej 5% udziałów (akcji) tych spółek;
3) określenie czasu trwania umowy;
4) (uchylony);
5) określenie przyjętego roku podatkowego.
Stosownie do art. 1a ust. 3a ustawy o CIT:
Spółka dominująca reprezentuje podatkową grupę kapitałową w zakresie obowiązków wynikających z ustawy oraz z przepisów Ordynacji podatkowej.
Zgodnie z art. 1a ust. 6 ustawy o CIT:
Po rejestracji umowy podatkowa grupa kapitałowa nie może być rozszerzona o inne spółki ani pomniejszona o którąkolwiek ze spółek tworzących tę grupę, z wyjątkiem:
1) przejęcia w drodze łączenia spółki zależnej tworzącej podatkową grupę kapitałową przez inną spółkę z tej podatkowej grupy kapitałowej lub przez zawiązanie przez spółki tworzące podatkową grupę kapitałową nowej spółki z tej grupy, chyba że prowadzi to do zmniejszenia liczby spółek tworzących podatkową grupę kapitałową poniżej dwóch;
2) podziału spółki zależnej tworzącej podatkową grupę kapitałową przez zawiązanie nowej spółki lub nowych spółek zależnych, które staną się członkiem tej podatkowej grupy kapitałowej.
W art. 1a ust. 8a ustawy o CIT wskazano:
Za naruszenie warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego uważa się również zmniejszenie udziału spółki dominującej w kapitale spółki zależnej wchodzącej w skład podatkowej grupy kapitałowej poniżej progu określonego w ust. 2 pkt 1 lit. b.
W myśl art. 1a ust. 10 ustawy o CIT:
W przypadku gdy w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym skutkujące naruszeniem warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego, dzień poprzedzający dzień wystąpienia tych zmian jest dniem, w którym następuje utrata przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika oraz koniec jej roku podatkowego. Dzień wystąpienia zmian, o których mowa w zdaniu pierwszym, jest pierwszym dniem roku podatkowego spółek, które przed tym dniem tworzyły podatkową grupę kapitałową. Przepis art. 8 ust. 3 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH,
spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych.
Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH,
podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).
Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka dominująca A. SA posiada 100 % akcji/udziałów w kapitale zakładowym Spółek zależnych B., C., D., E., F., H., I., J., K., L., M. i N., a także 80% akcji w kapitale zakładowym Spółki zależnej G.
Planowane są działania restrukturyzacyjne tj. dokonanie podziału przez wydzielenie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.; dalej: „KSH”) poprzez wydzielenie z A. SA i przeniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa („ZCP”), o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT do innej spółki („Holding”), niewchodzącej obecnie w skład PGK X. Zgodnie z planowanymi założeniami, w skład wydzielanego z A. SA ZCP nie będą wchodziły udziały (akcje) w Spółkach zależnych, należących do PGK X.
Jednocześnie, kluczowe założenia odnośnie rozważanej restrukturyzacji są następujące:
1. Spółką dominującą w PGK X. pozostanie A. SA,
2. Bezpośredni udział A. SA w kapitale zakładowym Spółek zależnych nie zmieni się,
3. PGK X. nie będzie rozszerzona ani pomniejszona o którąkolwiek ze spółek tworzących PGK,
4. Warunki materialne i formalne do istnienia PGK X. zostaną zachowane, tj:
Podział A. SA i przeniesienie ZCP do Holdingu nastąpi w trybie podziału przez wydzielenie tj. przez przeniesienie części majątku A. SA na spółkę istniejącą lub nowo zawiązaną.
Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy dokonanie podziału przez wydzielenie ZCP z A. SA do innej spółki, niewchodzącej w skład PGK X., nie spowoduje utraty przez PGK X. statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawych.
Na skutek planowanej transakcji podziału przez wydzielenie, którego przedmiotem będzie ZCP niezawierające udziałów (akcji) w spółkach zależnych, nie zmieni się liczba podmiotów wchodzących w skład PGK X., a zatem spełniony będzie warunek zachowania statusu podatnika przez PGK X. określony w art. 1a ust. 6 ustawy o CIT, tj. PGK X. nie zostanie rozszerzona o inne spółki ani pomniejszona o którąkolwiek ze spółek tworzących grupę. Jednocześnie tak jak Państwo wskazali po dokonaniu podziału wszystkie warunki, o których mowa w art. 1a ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT będą spełnione.
Zatem odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego zdarzenia przyszłego, należy zgodzić się z Państwem, że podział przez wydzielenie Spółki dominującej w PGK i przeniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do innej Spółki niewchodzącej do PGK, w ramach którego w skład ZCP nie będą wchodziły udziały (akcje) w spółkach zależnych należących do PGK, nie spowoduje utraty przez PGK statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych o ile nie spowoduje to naruszenia warunków działania PGK wynikających z ustawy o CIT.
Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się odnoszących.
Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo