Interpretacja 0114-KDIP2-1.4010.53.2021.11.S/JF

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu
– stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

1)  ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku wspólnego z 9 lutego 2021 r. (data wpływu 12 lutego 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 15 grudnia 2021 r., sygn. akt I SA/Gl 973/21 (data wpływu prawomocnego orzeczenia – 7 kwietnia 2026 r.), i

2)  stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie:

·      ustalenia, czy pomniejszenie kwoty zryczałtowanego podatku, o którym mowa w art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT przysługujące komplementariuszowi w stosunku do wypłat zysków (dywidend) ze spółki komandytowej, stosuje spółka komandytowa jako płatnik podatku u źródła od wypłacanego zysku – jest prawidłowe,

·      określenia proporcji, o której mowa w art. 22 ust. 1a w sytuacji, w której spółka komandytowa będzie dokonywać wypłat z zysku w latach kolejnych – jest nieprawidłowe,

·      ustalenia, czy pomniejszenie kwoty zryczałtowanego podatku, o którym mowa w art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT przysługujące komplementariuszowi w stosunku do wypłat zysków (dywidend) ze spółki komandytowej, stosuje spółka komandytowa jako płatnik podatku u źródła także w sytuacji wypłaty zaliczki na poczet zysków/zaliczki na dywidendę – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2021 roku wpłynął Państwa wniosek wspólny z 9 lutego 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy pomniejszenie kwoty zryczałtowanego podatku, o którym mowa w art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT przysługujące komplementariuszowi w stosunku do wypłat zysków (dywidend) ze Spółki komandytowej, stosuje Spółka komandytowa jako płatnik podatku u źródła od wypłacanego zysku, w tym także w sytuacji wypłaty zaliczki na poczet zysków/zaliczki na dywidendę.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)  Zainteresowany będący stroną postępowania: B. GmbH (następca prawny: A. GmbH), (…),

2)  Zainteresowany niebędący stroną postępowania: E. S.A. (następca prawny: C. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością), (…).

3)  Zainteresowany niebędący stroną postępowania: D. Sp. z o.o. sp. komandytowa, (…) (podmiot wykreślony z KRS).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. GmbH jest rezydentem podatkowym Niemiec (dalej: Spółka) i wspólnikiem w polskiej spółce komandytowej D. sp. z o.o. sp. k. (dalej: Spółka komandytowa), wskazanej jako strona zainteresowana w niniejszym wniosku, jak również w innych polskich spółkach komandytowych. Jako jeden z komplementariuszy (drugim komplementariuszem jest C. sp. z o.o., wskazana jako strona zainteresowana w niniejszym wniosku; dalej: Sp. z o.o.), Spółka będzie otrzymywać wypłaty zysków Spółki komandytowej, może również otrzymywać w trakcie roku fiskalnego zaliczki na poczet takich wypłat.

W związku ze zmianą przepisów ustawy o CIT wprowadzoną ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (dalej: ustawa nowelizująca), Spółka komandytowa dokonała wyboru opodatkowania podatkiem CIT od 1 maja 2021 r.

Zainteresowani występują z niniejszym wnioskiem o interpretację przepisów podatkowych dla potwierdzenia zasad działania mechanizmu odliczenia podatku CIT zapłaconego przez Spółkę komandytową od podatku u źródła od wypłat zysków (zaliczek na poczet zysków) wypracowanych przez Spółkę komandytową od 1 maja 2021 r. (dalej również: dywidendy/zaliczki na dywidendy), w sytuacji, gdy co do zasady Spółka komandytowa wypłacając dywidendę/zaliczkę na dywidendę pobierałaby podatek u źródła według stawki 19% przewidzianej w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT.

Jednocześnie Spółka informuje, iż równolegle do niniejszego wniosku Spółka wystąpiła z analogicznymi wnioskami wspólnymi dla zdarzenia przyszłego polegającego na wypłacie dywidendy/zaliczki na poczet dywidend przez inne polskie spółki komandytowe, których jest wspólnikiem.

Pytania

1.  Czy pomniejszenie kwoty zryczałtowanego podatku, o którym mowa w art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT przysługujące komplementariuszowi w stosunku do wypłat zysków (dywidend) ze Spółki komandytowej, stosuje Spółka komandytowa jako płatnik podatku u źródła od wypłacanego zysku?

2.  Czy pomniejszenie kwoty zryczałtowanego podatku, o którym mowa w art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT przysługujące komplementariuszowi w stosunku do wypłat zysków (dywidend) ze Spółki komandytowej, stosuje Spółka komandytowa jako płatnik podatku u źródła także w sytuacji wypłaty zaliczki na poczet zysków / zaliczki na dywidendę?

Państwa stanowisko w sprawie

1.  Dokonując wypłaty zysku, dla celów określenia poboru podatku u źródła, o którym mowa w art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT, Spółka komandytowa dokonuje pomniejszenia podatku zryczałtowanego od wypłacanego zysku o kwotę będącą iloczynem (1) procentowego udziału, w jakim Spółka (lub Sp. z o.o.) uczestniczy w zyskach Spółki komandytowej oraz (2) kwoty podatku CIT należnego od dochodu Spółki komandytowej, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, za rok podatkowy, w którym osiągnięte zostały wypłacane zyski.

2.  Dokonując wypłat zaliczek na dywidendę za dany rok podatkowy, Spółka komandytowa stosuje pomniejszenie, o którym mowa w art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT w zakresie, w jakim kalkuluje podatek należny za dany rok, a po złożeniu zeznania rocznego CIT-8 i dokonaniu weryfikacji kwot pomniejszeń dokonanych w trakcie roku oraz podjęciu stosownej uchwały o podziale zysków:

a)  Spółce (oraz Sp. z o.o.) będzie przysługiwać prawo wystąpienia o nadpłatę w trybie art. 75 Ordynacji podatkowej - w przypadku gdy pobrano od zaliczek na poczet dywidendy wyższe niż należne kwoty podatku zryczałtowanego wskutek zastosowania zaniżonych pomniejszeń, o których mowa w art. 22 ust. 1a ustawy o CIT; bądź

b)  zostanie dokonana korekta rozliczeń podatku zryczałtowanego od wypłaconych zaliczek na dywidendę - w przypadku gdy pobrano od wypłaconych zaliczek na dywidendę zaniżone kwoty podatku zryczałtowanego wskutek zastosowania zawyżonych kwot pomniejszeń, o których mowa w art. 22 ust. 1a ustawy o CIT.

Część wspólna uzasadnienia

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, do przychodów z zysków kapitałowych zalicza się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym dywidendy. Zgodnie z nowelizacją art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT wprowadzoną ustawą nowelizującą, przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jednocześnie w art. 4a pkt 21 definicję spółki rozszerzono o spółkę komandytową, a w pkt 19 udział w zyskach osób prawnych objął także wszelkie wypłaty ze spółki komandytowej. Stąd należy bezsprzecznie uznać, iż na potrzeby stosowania przepisów ustawy o CIT, przychody z tytułu wypłaty zysku ze Spółki komandytowej są objęte kategorią przychodów, o których mowa w art.7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, wymienione w art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT przychody z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z udziału w zyskach osób prawnych wypłacane przez spółki z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej podlegają zryczałtowanemu podatkowi u źródła w wysokości 19%.

Jednocześnie zgodnie z art. 22 ust. 1a ustawy o CIT, zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Zgodnie z art. 22 ust. 1b, powyższa kwota pomniejszenia nie może przekroczyć kwoty podatku u źródła.

Przepisy te stosuje się również w przypadku, gdy wypłata zysku następuje w innym roku niż rok następujący po roku podatkowym, za który jest wypłacany (dalej: rok następujący), nie dłużej jednak niż 5 kolejnych lat podatkowych licząc od końca roku następującego (art. 22 ust 1c ustawy o CIT).

W przypadku uzyskiwania przez komplementariusza wypłat przychodów (dochodów) z tytułu prawa do udziału w zysku w więcej niż jednej spółce komandytowej, pomniejszenie, o którym mowa w art. 22 ust. 1a ustawy o CIT, przysługuje w odniesieniu do podatku od przychodów uzyskiwanych odrębnie z każdej z tych spółek.

Natomiast zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 22 ust. 1 są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b i 2d, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e.

Zgodnie z art. 26 ust. 3 ustawy o CIT, płatnik jest zobowiązany:

1)  przekazać kwoty podatku w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek na rachunek właściwego urzędu skarbowego;

2)  przesłać podatnikowi (a w przypadku wypłat na rzecz nierezydentów również właściwemu urzędowi skarbowemu) informację o dokonanych wypłatach i pobranym podatku (według ustalonego wzoru).

Ad. 1)

Wprowadzając od 2021 r. ustawą nowelizującą zmiany w zakresie zasad opodatkowania spółek komandytowych, ustawodawca uzasadnia je koniecznością równego traktowania opodatkowania przychodów komandytariusza i wspólnika spółki kapitałowej, których sytuacja ekonomiczna jest porównywalna (jako, że odpowiedzialność komandytariusza jest kwotowo ograniczona do sumy komandytowej), natomiast opodatkowanie było dotychczas zróżnicowanie.

„W praktyce zatem sytuacja prawna oraz odpowiedzialność komandytariusza w spółce komandytowej jest zbliżona do sytuacji prawnej oraz odpowiedzialności wspólników spółki kapitałowej (np. spółki z o.o.). Uznając zatem, iż brak jest racjonalnego uzasadnienia dla dalszego podatkowego różnicowania zasad opodatkowania komandytariusza w spółce komandytowej z zasadami dotyczącymi wspólników spółki kapitałowej proponuje się nadanie spółce komandytowej statusu podatnika podatku dochodowego.” [s. 36 uzasadnienia druku sejmowego nr 642 zawierającego projekt ustawy nowelizującej].

Jednocześnie ustawodawca uznaje odmienność sytuacji komplementariusza spółki komandytowej, przewidując dla tego wspólnika taki sam reżim opodatkowania jak w przypadku komplementariusza spółki komandytowo-akcyjnej. Reżim ten zawarty został w art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT (dla komplementariuszy będących podatnikami CIT) oraz art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT (dla komplementariuszy będących podatnikami PIT). Przepisy te pozwalają na odliczenie przez ten podmiot od podatku dochodowego obliczonego od dochodu z udziału w zyskach spółki komandytowo-akcyjnej (od 2014 r.) oraz komandytowej (od roku 2021 r.), kwoty podatku zapłaconej przez tę spółkę, proporcjonalnie obciążającej zysk komplementariusza uzyskany z udziału w takiej spółce. W konsekwencji, komplementariusz spółki komandytowej podlegać będzie podobnym obciążeniom podatkowym jak wspólnicy spółek podatkowo transparentnych (spółek niebędących podatnikami podatku dochodowego), [s. 36 uzasadnienia druku sejmowego nr 642].

Na gruncie tych przepisów, zryczałtowany podatek od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

W świetle powyższych przepisów jest dla Zainteresowanych jasne, że zgodnie z brzmieniem przepisu art. 22 ust. 1a ustawy o CIT, pomniejszenia podatku u źródła należy dokonać na etapie jego poboru, tj. przy wypłacie dywidendy (zysku) ze Spółki komandytowej. Spółka komandytowa, jako płatnik, dysponuje wszelkimi danymi do kalkulacji kwoty pomniejszenia, w szczególności:

1)  posiada pełną wiedzę co do udziału Spółki (oraz Sp. z o.o.) w zyskach Spółki komandytowej;

2)  posiada pełną wiedzę co do kwoty podatku należnego od dochodu Spółki komandytowej za rok, za który wypłacana jest dywidenda;

3)  posiada pełną wiedzę do weryfikacji, czy kwota pomniejszenia nie przekroczy kwoty podatku u źródła.

Zatem poborowi powinna podlegać jedynie (ewentualna) nadwyżka 19% podatku u źródła od dokonywanych wypłat ponad kwotę pomniejszenia skalkulowaną w oparciu o powyższe trzy elementy, zgodnie z art. 22 ust. 1a ustawy o CIT - taka kwota podlegać też będzie wykazaniu w informacji wymaganej zgodnie z art. 26 ust. 3 ustawy o CIT.

Powyższe zasady stosuje się do wypłaty dywidendy, która następuje w roku następującym po roku, za który wypłacana jest dywidenda lub w latach następnych, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych licząc od końca roku następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty. Jednocześnie, w przypadku uzyskiwania przez Spółkę (lub Sp. z o.o.) przychodów z tytułu prawa do udziału w zysku w więcej niż jednej spółce komandytowej, wskazane zasady będą miały zastosowanie w odniesieniu do podatku od przychodów uzyskiwanych odrębnie z każdej z tych spółek.

Przykład:

Komplementariusz posiada 50% udziałów w spółce komandytowej.

Dochód spółki komandytowej za rok 2021 wyniesie 200.

Podatek zapłacony przez spółkę komandytową wyniesie 38 (200 x 19%).

Zysk netto wyniesie 162 i zostanie w całości przeznaczony do wypłaty.

Dywidenda przypadająca na komplementariusza wyniesie zatem 81.

Podatek u źródła według stawki z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT wyniesie 19% = 15,4.

Kwota pomniejszenia: 50% x 38 = 19, ale nie więcej niż 15,4.

Podatek zryczałtowany do pobrania przez płatnika po dokonaniu pomniejszenia = 0.

Podobna zasada będzie dotyczyła sytuacji, w której Spółka komandytowa dokona wypłaty zysku w kolejnych latach podatkowych z zachowaniem zasad wskazanych w art. 22 ust. 1 c, tj. nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty. W takim przypadku całościowa kwota zysku wypłacana na rzeczy komplementariusza i skumulowany podatek do pobrania przez płatnika odniesiony powinien zostać do całkowitej wartości podatku należnego za lata, za które zysk podlega wypłacie.

Podsumowując, każdorazowo wypłacając dywidendę Spółka komandytowa powinna dokonać poboru podatku u źródła tylko w przypadku, gdyby podatek taki byłby należny po dokonaniu pomniejszeń, o których mowa w art. 22 ust. 1a stawy o CIT, tj. pomniejszeń o kwotę stanowiącą iloczyn:

1)  procentowego udziału Spółki (lub Sp. z o.o.) w zyskach Spółki komandytowej oraz

2)  podatku należnego od dochodu Spółki komandytowej wykazanego w zeznaniu CIT-8 za rok, za który wypłacana jest dywidenda.

Ad. 2)

Powyższa zasada będzie miała odpowiednie zastosowanie w przypadku gdyby w trakcie roku podatkowego Spółka komandytowa dokonywała wypłat zaliczek na poczet zysku, zgodnie z regulacjami kodeksu spółek handlowych oraz zapisami umowy Spółki komandytowej.

Kodeks spółek handlowych nie przewiduje zakazu możliwości wypłaty takich zaliczek. Powszechnie uznaje się, że wprowadzenie zaliczek na poczet zysku jest możliwe w spółkach osobowych na zasadzie swobody kształtowania stosunków wewnętrznych w spółce osobowej (tak przykładowo: Z. Jara (red.), Kodeks spółek handlowych. Komentarz. Wyd. 3, Warszawa 2020, Legalis). Umowa Spółki komandytowej przewiduje możliwość wypłaty zaliczki na poczet zysku.

Jest oczywiste dla Zainteresowanych, że nawet jeżeli w przypadku zaliczek na dywidendę wypłacanych w trakcie roku podatkowego, tj. przed złożeniem zeznania CIT-8, nie jest jeszcze znana kwota podatku należnego za ten rok, nie wyłącza to możliwości zastosowania pomniejszenia, o którym mowa w art. 22 ust. 1a ustawy o CIT, rodzi natomiast ryzyko dodatkowych rozliczeń w sytuacji, gdyby dokonane na dzień wypłaty zaliczki pomniejszenie skutkowało zaniżeniem lub zawyżeniem podatku u źródła należnego po zastosowaniu pomniejszenia, o którym mowa w art. 22 ust. 1a ustawy o CIT w oparciu o dane wynikające ze złożonego zeznania CIT-8 za rok wypłaty. Zdaniem Zainteresowanych, w takim bowiem przypadku może powstać bądź to konieczność dopłaty podatku u źródła bądź wystąpienia o jego zwrot w trybie przewidzianym w art. 75 Ordynacji podatkowej, a ocena konieczności przeprowadzenia takiego rozliczenia możliwa będzie po zakończeniu roku podatkowego, złożeniu zeznania CIT-8 i podjęciu uchwały o podziale zysku Spółki komandytowej, zgodnie z postanowieniami umowy Spółki komandytowej.

Zdaniem Zainteresowanych, sam tryb i czas otrzymywania wypłat z zysku Spółki komandytowej nie mogą decydować o możliwości bądź braku zastosowania pomniejszenia przewidzianego w art. 22 ust. 1a ustawy o CIT. Nie byłoby zasadne, aby ograniczać prawo do odliczenia/pomniejszenia z art. 22 ust. 1a ustawy o CIT jedynie do tych wypłat z zysku, które mają miejsce dopiero po powstaniu podatku należnego Spółki komandytowej na gruncie ustawy o CIT (złożeniu zeznania CIT-8), podczas gdy wypłata zysku czy zaliczki na poczet zysku ma charakter tożsamy. W szczególności, deklarowane intencje ustawodawcy nie dają podstaw do różnicowania form i czasu wypłaty tego samego zysku na formy mniej lub bardziej atrakcyjne podatkowo (wypłaty zaliczkowe w trakcie danego roku a wypłaty dokonane  po zakończeniu danego roku i podziale zysku).

Zdaniem Zainteresowanych, aby przepis art. 22 ust. 1a ustawy o CIT uznać za wyraz racjonalności ustawodawcy, musi on być możliwy do bieżącego zastosowania w trakcie trwającego roku podatkowego. Zainteresowani zaznaczają, że możliwość zastosowania omawianego pomniejszenia podatku u źródła do płatności zaliczek na dywidendę wypłacanych komplementariuszom spółki komandytowo-akcyjnej będącym osobami fizycznymi potwierdza wyrok NSA z dnia 3 grudnia 2020 r. (sygn. II FSK 2048/18), niepublikowany.

W efekcie, Zainteresowani stoją na stanowisku, że dokonując wypłat na poczet zysków danego roku podatkowego, Spółka komandytowa stosuje pomniejszenie, o którym mowa w art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT w zakresie kwot zaliczek na CIT należnych od dochodów Spółki komandytowej od początku roku podatkowego do momentu wypłaty zaliczki na poczet zysku. Jednocześnie po złożeniu przez Spółkę komandytową zeznania rocznego CIT-8 za dany rok podatkowy dokonaniu weryfikacji kwot pomniejszeń dokonanych w trakcie roku oraz podjęciu stosownej uchwały o podziale zysków Spółki komandytowej, konieczne mogą (ale nie muszą) być dodatkowe działania. Działania takie nie będą wymagane np. w przypadku gdyby tak pomniejszenia dokonywane w trakcie roku, jak i kwota podatku należnego za dany rok podatkowy, wynikająca z zeznania CIT-8 Spółki komandytowej za ten rok, w części przypadającej na Spółkę (lub Sp. z o.o.) przekraczały kwotę podatku u źródła należnego od wypłaconych w trakcie roku zaliczek na dywidendy i kwoty dywidendy.

Natomiast w przypadku, gdyby w dacie podjęcia uchwały o podziale zysków Spółki komandytowej i przeprowadzeniu powyższej weryfikacji rozliczeń okazało się, że pobrano od zaliczek na dywidendę wyższe niż należne kwoty podatku zryczałtowanego wskutek zastosowania zaniżonych pomniejszeń, o których mowa w art. 22 ust. 1a ustawy o CIT, Spółce (oraz Sp. z o.o.) - jako podmiotowi, który poniósł ekonomiczny ciężar podatku u źródła, będzie przysługiwać prawo wystąpienia o nadpłatę w trybie art. 75 Ordynacji podatkowej.

W przypadku zaś, gdyby w dacie podjęcia uchwały o podziale zysków Spółki komandytowej i przeprowadzeniu powyższej weryfikacji rozliczeń okazało się, że pobrano od wypłaconych zaliczek na dywidendę zaniżone kwoty podatku zryczałtowanego wskutek zastosowania zawyżonych kwot pomniejszeń, o których mowa w art. 22 ust. 1a ustawy o CIT, zostanie dokonana odpowiednia korekta rozliczeń podatku zryczałtowanego od wypłaconych zaliczek na dywidendę.

Interpretacja indywidualna

30 kwietnia 2021 r. wydałem dla Państwa interpretację indywidualną znak 0114-KDIP2-1.4010.53.2021.1.JF, w której uznałem Państwa stanowisko w zakresie:

·      ustalenia, czy pomniejszenie kwoty zryczałtowanego podatku, o którym mowa w art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT przysługujące komplementariuszowi w stosunku do wypłat zysków (dywidend) ze spółki komandytowej, stosuje spółka komandytowa jako płatnik podatku u źródła od wypłacanego zysku – za prawidłowe,

·      określenia proporcji o której mowa w art. 22 ust. 1a w sytuacji, w której spółka komandytowa będzie dokonywać wypłat z zysku w latach kolejnych – za nieprawidłowe,

·      ustalenia, czy pomniejszenie kwoty zryczałtowanego podatku, o którym mowa w art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT przysługujące komplementariuszowi w stosunku do wypłat zysków (dywidend) ze spółki komandytowej, stosuje spółka komandytowa jako płatnik podatku u źródła także w sytuacji wypłaty zaliczki na poczet zysków/zaliczki na dywidendę – za nieprawidłowe.

Interpretację doręczono Państwu 10 maja 2021 r.

Skarga na interpretację indywidualną

Pismem z 8 czerwca 2021 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach. Skarga wpłynęła do mnie 15 czerwca 2021 r.

Wnieśli Państwo o uchylenie zaskarżonej interpretacji w całości.

Pismem z 13 lipca 2021 r. znak 0114-KDIP2-1.4010.53.2021.4.JF udzieliłem odpowiedzi na Państwa skargę.

Postępowanie przed sądem administracyjnym

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił skarżoną interpretację wyrokiem z 15 grudnia 2021 r. sygn. akt I SA/Gl 973/21.

Wyrok, którym WSA w Gliwicach uchylił interpretację indywidualną, stał się prawomocny od 4 listopada 2025 r.

Prawomocny wyrok WSA wpłynął do mnie 7 kwietnia 2026 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku 

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

•      uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w ww. wyroku;

1)  ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

·      ustalenia, czy pomniejszenie kwoty zryczałtowanego podatku, o którym mowa w art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT przysługujące komplementariuszowi w stosunku do wypłat zysków (dywidend) ze spółki komandytowej, stosuje spółka komandytowa jako płatnik podatku u źródła od wypłacanego zysku – jest prawidłowe,

·      określenia proporcji, o której mowa w art. 22 ust. 1a w sytuacji, w której spółka komandytowa będzie dokonywać wypłat z zysku w latach kolejnych – jest nieprawidłowe,

·      ustalenia, czy pomniejszenie kwoty zryczałtowanego podatku, o którym mowa w art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT przysługujące komplementariuszowi w stosunku do wypłat zysków (dywidend) ze spółki komandytowej, stosuje spółka komandytowa jako płatnik podatku u źródła także w sytuacji wypłaty zaliczki na poczet zysków/zaliczki na dywidendę – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy wskazać, że na mocy art. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: „Ustawa nowelizująca”) przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”) mają, co do zasady, zastosowanie również do spółek komandytowych.

Zgodnie ze znowelizowanym brzmieniem art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. 

W związku z powyższym uległa również zmianie definicja spółki, przez którą, od dnia 1 stycznia 2021 r. zgodnie z art. 4a pkt 21 lit. c ustawy o CIT, należy również rozumieć, spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawodawca przewidział jednak odstępstwo od tej zasady. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 Ustawy nowelizującej, w przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.

Jak wynika z art. 12 ust. 2 Ustawy nowelizującej, spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

Tym samym z dniem 1 stycznia 2021 r. lub 1 maja 2021 r. spółki komandytowe stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Tym samym spółka komandytowa przestała być spółką transparentną podatkowo. W konsekwencji, działalność prowadzona przez spółkę komandytową odpowiednio od powyższych dat nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Zaś wspólnicy tych spółek (w tym komplementariusze) będący podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych spółkach przychody z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o CIT,

Jednocześnie zgodnie z art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT,

Skoro w art. 22 ust. 1a ww. ustawy, mowa jest o podatku należnym obliczonym wg art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to oznacza to, że chodzi wyłącznie o możliwość odliczenia od zryczałtowanego podatku od osób prawnych równowartości odpowiedniej części należności podatku dochodowego od osób prawnych wynikającej z zeznania rocznego CIT-8.

Stosownie do treści art. 26 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy,

Należy mieć także na uwadze postanowienia art. 26 ust. 2e updop zgodnie, z którym,

Wskazać także należy, że zgodnie z art. 21 ust. 2 oraz z art. 22a ust. 1 updop, przepisy art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1 ww. ustawy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Zgodnie z art. 26 ust. 3 ustawy o CIT,

Zgodnie z treścią art. 75 § 1 Ordynacji podatkowej,

Stosowanie do 75 § 2 Ordynacji podatkowej,

Natomiast w myśl art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej,

Zgodnie z art. 75 § 4 Ordynacji podatkowej,

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania jest rezydentem podatkowym Niemiec (dalej: Spółka) i wspólnikiem w polskiej spółce (dalej: Spółka komandytowa). Drugim komplementariuszem jest C. sp. z o.o., wskazana jako strona zainteresowana w niniejszym wniosku (dalej: Sp. z o.o.). Jako jeden z komplementariuszy Spółka będzie otrzymywać wypłaty zysków Spółki komandytowej, może również otrzymywać w trakcie roku fiskalnego zaliczki na poczet takich wypłat. W związku ze zmianą przepisów ustawy o CIT Spółka komandytowa dokonała wyboru opodatkowania podatkiem CIT od 1 maja 2021 r.

Wątpliwości Zainteresowanych dotyczą ustalenia, czy pomniejszenie kwoty zryczałtowanego podatku, o którym mowa w art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT przysługujące komplementariuszowi w stosunku do wypłat zysków (dywidend) ze Spółki komandytowej, stosuje Spółka komandytowa jako płatnik podatku u źródła od wypłacanego zysku, w tym także w sytuacji wypłaty zaliczki na poczet zysków/zaliczki na dywidendę.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że konsekwencją nadania spółce komandytowej podmiotowości na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez tę spółkę – podobnie, jak ma to miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek – podatników podatku dochodowego od osób prawnych, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej. Wspólnicy spółki komandytowej, tj. m.in. jej komplementariusze zostaną opodatkowani od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku takiej spółki.

Wobec tego, od uzyskiwanych przychodów przez wspólnika będącego komplementariuszem z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej (dywidend) będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, w pierwszej kolejności płatnik winien obliczyć 19% zryczałtowany podatek, który następnie pomniejszy o kwotę stanowiącą iloczyn procentowego udziału Zainteresowanych (komplementariuszy) w zysku spółki komandytowej i podatku od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty. Przy czym jak wskazano powyżej kwota pomniejszenia, nie może przekroczyć kwoty 19% zryczałtowanego podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle powyższych przepisów zgodnie z brzmieniem przepisu art. 22 ust. 1a ustawy o CIT, pomniejszenia podatku u źródła należy dokonać na etapie jego poboru, tj. przy wypłacie dywidendy (zysku) ze Spółki komandytowej.

Tym samym za prawidłowe należy uznać stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 przyjmujące, że dokonując wypłaty zysku (dywidend), dla celów określenia poboru podatku u źródła, o którym mowa w art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT, Spółka komandytowa dokonuje pomniejszenia podatku zryczałtowanego od wypłacanego zysku (dywidendy) o kwotę będącą iloczynem (1) procentowego udziału, w jakim Spółka (lub Sp. z o.o.) uczestniczy w zyskach Spółki komandytowej oraz (2) kwoty podatku CIT należnego od dochodu Spółki komandytowej, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, za rok podatkowy, w którym osiągnięte zostały wypłacane zyski (dywidendy).

Nie można się jednak zgodzić z Zainteresowanymi, że w sytuacji, w której Spółka komandytowa dokona wypłaty zysku w kolejnych latach podatkowych to w takim przypadku stosując zasady wskazane w art. 22 ust. 1c ustawy o CIT całościowa kwota zysku wypłacana na rzecz komplementariusza i skumulowany podatek do pobrania przez płatnika odniesiony powinien zostać do całkowitej wartości podatku należnego za lata, za które zysk podlega wypłacie.

Należy wskazać, że art. 22 ust. 1a i 1c ustawy o CIT wyraźnie stanowią, że zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Przepisy te stosuje się również w przypadku, gdy wypłata zysku następuje w innym roku niż rok następujący po roku podatkowym, za który jest wypłacany, nie dłużej jednak niż 5 kolejnych lat podatkowych licząc od końca roku następującego po roku w którym zysk został osiągnięty.

Należy uznać, że sposób zastosowania art. 22 ust. 1c ustawy CIT w powiązaniu z art. 22 ust. 1a-1b wskazany przez Zainteresowanych nie można uznać za prawidłowy. Obliczenia przysługującego komplementariuszowi pomniejszenia zryczałtowanego podatku z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej, stosownie do literalnego brzmienia art. 22 ust. 1a-1b ustawy CIT, należy dokonać odrębnie dla każdego roku podatkowego spółki komandytowej, z którego wypłacany jest zysk. Do wyliczenia pomniejszenia podatku zryczałtowanego za dany rok podatkowy należy uwzględnić podatek należny od dochodu tej spółki oraz udział komplementariusza w zysku tej spółki za ten sam rok podatkowy.

Dokonywanie ustalenia wysokości przysługującego komplementariuszowi pomniejszenia w oparciu o skumulowane z kilku lat wartości zysku, podatku należnego, podatku zryczałtowanego jest niezgodne z brzmieniem ustawy i może powodować nieuzasadnione odliczenie od podatku zryczałtowanego przypadającego za dany rok podatkowy, podatku należnego od dochodu spółki komandytowej ustalonego za inny rok podatkowy tej spółki, niż rok z którego wypłacany jest zysk.

Tym samym w sytuacji, w której Spółka komandytowa dokona wypłaty zysku w kolejnych latach podatkowych z zachowaniem zasad wskazanych w art. 22 ust. 1c, tj. nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od końca roku następującego po roku w którym zysk został osiągnięty nie jest możliwe zastosowanie proporcji odnoszącej się do całościowej kwoty zysku wypłaconego na rzecz komplementariusza i skumulowanego podatku do pobrania przez płatnika odniesionych do całkowitej wartości podatku należnego za lata, za które zysk podlega wypłacie.

Przyjęcie metody proponowanej przez Zainteresowanych dawałoby możliwość kreowania wysokości podatku. Obywać by się to mogło poprzez wstrzymywanie wypłat zysku rok po roku i oczekiwanie na czas kiedy, jego opodatkowanie byłoby korzystniejsze. Tym samym podatek tak określony nie odzwierciedlałby faktycznego obciążenia komplementariusza w odniesieniu do przysporzenia, jakie uzyskał w danym konkretnym roku podatkowym. Ponadto bez podstawy prawnej dochodziłoby do różnicowania komplementariuszy, którzy odrębnie za każdy rok byliby opodatkowani od otrzymanych zysków.

Powyższe stanowisko Organu potwierdził także Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w prawomocnym wyroku z 15 grudnia 2021 r. sygn. akt I SA/Gl 973/21 zapadłym w przedmiotowej sprawie oraz Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 4 listopada 2025 r. sygn. akt II FSK 539/22.

W związku z powyższym stanowisko Zainteresowanych w tym zakresie należy uznać za nieprawidłowe.

Odnosząc się natomiast do zadanego we wniosku pytania nr 2 wskazać należy, że w myśl art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) płatnik jest zobowiązany na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Co istotne w rozpoznawanej sprawie, obciążenie płatnika powyższymi obowiązkami musi wynikać z wyraźnego przepisu prawa podatkowego. W pierwszej kolejności należy zatem wskazać właściwy przepis, który nałożył na Spółkę komandytową obowiązek pobrania podatku od wypłacanej komplementariuszowi zaliczki na poczet zysku.

Podstawę nałożenia na Spółkę komandytową obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego (nie zaś zaliczek na podatek) jest art. 26 ust. 1 zd. 1 ustawy o CIT. Stanowi on, że: 

Momentem rozpoznania obowiązku podatkowego po stronie komplementariusza z tytułu wypłaty zaliczki na poczet zysku jest moment faktycznej wypłaty tej zaliczki (przychód faktycznie uzyskany).

Jak wynika z art. 4 Ordynacji podatkowej,

Samo jednak powstanie obowiązku podatkowego nie oznacza jeszcze, że na podatniku ciąży obowiązek zapłaty podatku. Powstaje on bowiem dopiero wówczas, gdy obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe, którym zgodnie z art. 5 Ordynacji podatkowej, jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego. Jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe jest to, że podatnik jest w stanie określić wysokość należnego do zapłaty podatku. Bez istnienia tego elementu nie można zasadnie twierdzić, że powstało zobowiązanie podatkowe, prowadzące do konieczności zapłaty podatku. W konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku powinien posiadać dane niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość. Obowiązek poboru podatku przez płatnika nastąpi zatem wówczas, gdy obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe. Bez takiego przekształcenia, płatnik nie będzie mógł prawidłowo wywiązać się ze swojego obowiązku, gdyż nie będzie miał podstaw do określenia wysokości podatku, który powinien pobrać od podatnika i przekazać właściwemu organowi podatkowemu.

Obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku od wypłat zysku komplementariuszowi przez Spółkę komandytową, jako płatnika, jak wyżej wspomniano, nałożony został w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT. Jednoznacznie wynika z niego, że pobór zryczałtowanego podatku powinien nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych w art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT. Ustawodawca wprost zatem wskazał w jaki sposób płatnik powinien obliczyć podatek. Nie wymaga szerszego uzasadnienia, że aby pobrać podatek od podatnika, płatnik powinien wcześniej dokonać prawidłowego jego obliczenia. Wobec powyższego Spółka komandytowa chcąc pobrać zryczałtowany podatek od wypłat komplementariuszowi udziału w zysku, powinna go wyliczyć z uwzględnieniem zasad przewidzianych w powyższym przepisie.

Jak wynika z art. 22 ust. 1a ustawy o CIT, zryczałtowany podatek obliczony zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Wykładnia językowa omawianego przepisu daje jednoznaczne rezultaty i brak jest podstaw do sięgania po inne rodzaje wykładni. Stwierdzić zatem należy, że art. 22 ust. 1a u.p.d.o.p ustawy o CIT nie tylko zawiera sformułowanie „podatku należnego”, ale także „podatku za rok podatkowy”. Podatek należny w odniesieniu do roku podatkowego oznacza, że ustawodawca przyjął, iż odliczenie od zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu komplementariusza z tytułu udziału w zysku podatku należnego zapłaconego przez Spółkę komandytową odnosi się do roku podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Skoro bowiem art. 22 ust. 1a ustawy o CIT odnosi się do podatku należnego obliczonego według art. 19 ustawy o CIT, to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet podatku zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zysku Spółki komandytowej podatku dochodowego od osób prawnych mającego odzwierciedlenie/wynikającego z zeznania rocznego Spółki komandytowej (CIT-8).

Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 22 ust. 1a ustawy o CIT, konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego Spółki komandytowej, to obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 ustawy o CIT. Dopiero wówczas znana będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji, w tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT obowiązek pobrania podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT. Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, Spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w art. 22 ust. 1a u.p.d.o.p. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

Zwrócić należy również uwagę na treść art. 25 ust. 1 ustawy o CIT, który stanowi, że:

Analiza tego przepisu pozwala na stwierdzenie, że zaliczek na podatek nie wpłacają podatnicy od dochodów opodatkowanych w sposób ryczałtowy, w których najczęściej podatek pobiera płatnik. Dotyczy to podatników m.in. uzyskujących dochody z dywidend (zob. P. Małecki, M. Mazurkiewicz [w:] P. Małecki, M. Mazurkiewicz, CIT. Podatki i rachunkowość. Komentarz, wyd. XII, Warszawa 2021, art. 25). Skoro ustawodawca w art. 25 ust. 1 ustawy o CIT nie przewidział obowiązku wpłacania zaliczek na podatek od dywidend, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, to brak jest podstaw do ich pobierania przez płatnika tego podatku.

Ustawodawca nie wprowadził też w przypadku zaliczkowej wypłaty zysku komplementariuszowi, obowiązku pobierania przez Spółkę komandytową zaliczek na podatek.

W związku z powyższym Spółka komandytowa dokonując wypłaty zaliczek na poczet zysku/dywidendy Spółce oraz Spółce z o.o. nie będzie zobowiązana do pobrania podatku u źródła. Zatem nie wystąpi sytuacja w której w związku z przedmiotowymi wypłatami zaistaniałaby nadpłata podatku lub zaistniałaby konieczność dokonania korekt wpłacanych zaliczek na podatek.

Tym samym, stanowisko Zainteresowanych odnośnie pytania nr 2 zgodnie z którym, dokonując wypłat zaliczek na dywidendę za dany rok podatkowy, Spółka komandytowa stosuje pomniejszenie, o którym mowa w art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT w zakresie, w jakim kalkuluje podatek należny za dany rok, a po złożeniu zeznania rocznego CIT-8 i dokonaniu weryfikacji kwot pomniejszeń dokonanych w trakcie roku oraz podjęciu stosownej uchwały o podziale zysków:

a)  Spółce (oraz Sp. z o.o.) będzie przysługiwać prawo wystąpienia o nadpłatę w trybie art. 75 Ordynacji podatkowej - w przypadku gdy pobrano od zaliczek na poczet dywidendy wyższe niż należne kwoty podatku zryczałtowanego wskutek zastosowania zaniżonych pomniejszeń, o których mowa w art. 22 ust. 1a ustawy o CIT; bądź

b)  zostanie dokonana korekta rozliczeń podatku zryczałtowanego od wypłaconych zaliczek na dywidendę - w przypadku gdy pobrano od wypłaconych zaliczek na dywidendę zaniżone kwoty podatku zryczałtowanego wskutek zastosowania zawyżonych kwot pomniejszeń, o których mowa w art. 22 ust. 1a ustawy o CIT – należy uznać za nieprawidłowe.

Podkreślić należy, że powyższe stanowisko jest zgodne z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 15 grudnia 2021 r. sygn. akt I SA/Gl 973/21 oraz oraz wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 listopada 2025 r. sygn. akt II FSK 539/22.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania pierwotnej interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

B. GmbH (następca prawny: A. GmbH) –Zainteresowany będący stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.