Interpretacja 0114-KDIP2-1.4010.549.2025.2.AZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w części dochodów przeznaczonych na cele statutowe.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie organu pismem z 13 listopada 2025 r. (data wpływu 13 listopada 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. Sp. z o. o. jest spółką, która została powołana w dniu (…) 2021 r. na podstawie aktu notarialnego. W preambule aktu założycielskiego wskazano, że „Stowarzyszenie „B.” z siedzibą w (…), ul. (…), wpisane do rejestru stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej oraz do rejestru przedsiębiorców prowadzonych przez Sąd Rejonowy (…) w (…) z siedzibą w (…) VI Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS (…), REGON: (…), NIP: (…) reprezentowane przez C.C. – Prezesa Zarządu, D. D. – wiceprezesa Zarządu, wypełniając cele działania organizacji, które w myśl § 9 ust. 1 okazanego do niniejszego aktu Statutu „B” polegające na prowadzeniu działalności gospodarczej w rozmiarze służącym realizacji celów statutowych, nie mającej na celu osiągnięcia zysku, oraz na podstawie okazanej do niniejszego aktu uchwały Zarządu Stowarzyszenia B. z dnia (…) maja 2021 r., powołują jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością”.

Umowa spółki była trzykrotnie zmieniana: w dniu (…) 2021 r., w dniu (…) 2022 r. oraz w dniu (…) 2023 r.

Stowarzyszenie „B.” jest jedynym wspólnikiem Spółki, posiadającym wszystkie jej udziały (§ 10 ust. 3 Umowy spółki).

Zgodnie z § 9 ust. 1 i 2 Umowy spółki przedmiotem przeważającej działalności Spółki, zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności jest Działalność klubów sportowych (93.12.Z), natomiast przedmiotem pozostałej działalności Spółki jest:

1.  Pozostała działalność związana ze sportem (93.19.Z);

2.  Pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (85.51.Z);

3.  Działalność obiektów sportowych (93.11.Z);

4.  Działalność obiektów służących poprawie kondycji fizycznej (93.13.Z);

5.  Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (85.59.B);

6.  Wypożyczanie i dzierżawa sprzętu rekreacyjnego i sportowego (77.21.Z);

7.  Działalność usługowa związana z poprawą kondycji fizycznej (96.04.Z);

8.  Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna (93.29.Z);

9.  Działalność agencji reklamowych (73.11.Z);

10.  Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach (47.19.Z);

11.  Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub internet (47.91.Z);

12.  Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami (47.99.Z).

Podstawowym zadaniem Spółki jest uczestnictwo w profesjonalnych zawodach sportowych, w szczególności w rozgrywkach piłki (...) oraz promocja sportu i prowadzenie działalności na rzecz jego rozwoju. W tym miejscu należy podkreślić, że ww. działania dotyczą zawodów, w których uczestniczą profesjonalni zawodnicy w wieku 17-40 lat.

Kolejno należy wskazać, że zgodnie z § 44 ust. 3 i 4 Umowy spółki, Spółka działa na podstawie przepisów ustawy o sporcie, nie działa w celu osiągnięcia zysku oraz przeznacza całość uzyskanego dochodu na realizację celów statutowych oraz nie przeznacza zysku do podziału między wspólnikami i pracownikami.

W kontekście Stowarzyszenia „B.” będącego jedynym wspólnikiem Spółki, zgodnie z § 3 Statutu Stowarzyszenia „B.”, Stowarzyszenie działa zgodnie z ustawą Prawo o stowarzyszeniach, ustawą o sporcie. Zgodnie § 9 Statutu Stowarzyszenia „B.” celem działania Stowarzyszenia „B.” jest prowadzenie działalności gospodarczej w rozmiarze służącym realizacji celów statutowych, nie mającej na celu osiągnięcia zysku.

Przedmiotem działalności gospodarczej jest:

1.  Działalność klubów sportowych (93.12.Z),

2.  Pozostała działalność związana ze sportem (93.19.Z),

3.  Pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (85.51.Z),

4.  Działalność obiektów sportowych (93.11.Z),

5.  Działalność obiektów służących poprawie kondycji fizycznej (93.13.Z),

6.  Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (85.59.B),

7.  Wypożyczanie i dzierżawa sprzętu rekreacyjnego i sportowego (77.21.Z),

8.  Działalność usługowa związana z poprawą kondycji fizycznej (96.04.Z),

9.  Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna (93.29.Z),

10.  Działalność agencji reklamowych (73.11.Z),

11.  Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach (47.19.Z),

12.  Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet (47.91.Z),

13.  Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami (47.99.Z).

W ramach działalności statutowej niezarobkowej podmiot realizuje zadania w zakresie:

1.  nauki, edukacji, oświaty i wychowania przez rozwój i propagowanie piłki (...) wśród dzieci, młodzieży i dorosłych na terenie działania podmiotu,

2.  upowszechnianie kultury fizycznej i sportu,

3.  porządku i bezpieczeństwa publicznego oraz przeciwdziałanie patologiom społecznym przez zagospodarowanie czasu wolnego dzieci, młodzieży i dorosłych.

Stowarzyszenie „B.” realizuje swoje cele poprzez:

1.  współdziałanie z władzami sportowymi, państwowymi i samorządowymi w celu zapewnienia warunków do uprawiania sportu,

2.  uczestniczenie w rozgrywkach i zawodach sportowych rangi krajowej i międzynarodowej,

3.  organizowanie zawodów, imprez sportowych i rekreacyjnych,

4.  prowadzenie działalności szkoleniowej ze szczególnym uwzględnieniem piłki (...),

5.  sprawowanie opieki wychowawczej i szkoleniowej.

W tym miejscu należy podkreślić, że ww. działania Stowarzyszenie „B.” dotyczą zawodów, w których uczestniczą dzieci i młodzież do lat 23.

Kolejno należy wskazać, że zgodnie z § 28 Statutu Stowarzyszenia „B.”, dochód z działalności gospodarczej Stowarzyszenia służy wyłącznie realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Podsumowując powyższą kwestię, zarówno Spółka jak i Stowarzyszanie nie działają w celu osiągnięcia zysku oraz przeznaczają całość uzyskanego dochodu na realizację celów statutowych oraz nie przeznaczają zysku do podziału między wspólnikami/członkami i pracownikami.

Następnie przedstawiając stan faktyczny sprawy Spółka wskazuje, że w akcie założycielskim Spółki, rok obrachunkowy był rokiem kalendarzowym, natomiast zmianą umowy Spółki przeprowadzoną w dniu (…).02.2023 r. wprowadzono, że rok obrotowy i podatkowy Spółki stanowi okres trwających 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, rozpoczynających się w dniu 1 lipca danego roku kalendarzowego i kończący się w dniu 30 czerwca kolejnego roku kalendarzowego. Zmiana ta podyktowana była ujednoliceniem roku obrotowego i podatkowego do okresu jakiemu odpowiada sezon rozgrywkowy piłki (...).

Aktualnie, z dniem (…).06.2025 r. zakończył się rok obrotowy i podatkowy Spółki, który miał charakter przejściowy i obejmował okres od 1.01.2024 r. do 30.06.2025 r. W przedmiotowym roku obrotowym i podatkowym Spółka wypracowała zysk, który będzie przeznaczony na realizację celów statutowych w bieżącym roku obrotowym i podatkowym Spółki, który trwa od 1.07.2025 r. do 30.06.2026 r.

Pytanie:

Czy w opisanym stanie faktycznym Spółka może skorzystać ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych w części dochodów przeznaczonych na cele statutowe, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Zarządu Spółki można skorzystać ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych w części dochodów przeznaczonych na cele statutowe na podstawie art. 17 ust 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który mówi, że wolne od podatku są dochody spółek, których udziałowcami (akcjonariuszami) są wyłącznie organizacje działające na podstawie ustawy – Prawo o stowarzyszeniach, a których celem statutowym jest działalność wymieniona w pkt 4 – w części przeznaczonej na te cele oraz przekazanej na rzecz tych organizacji.

Powyższe wynika z faktu, że jedynym wspólnikiem posiadającym wszystkie udziały w Spółce jest wyłącznie Stowarzyszenie „B.” działające na podstawie ustawy Prawo o stowarzyszeniach, którego celem statutowym jest m. in. upowszechnianie kultury fizycznej i sportu. Wskazany cel statutowy został jednoznacznie wskazany w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu), z którym powiązany jest przepis będący podstawą zwolnienia, tj. art. 17 ust 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Co więcej, dochód z działalności gospodarczej Stowarzyszenia „B.” służy wyłącznie realizacji celów statutowych i nie jest przeznaczony do podziału między jego członków.

Cele statutowe Spółki są takie same jak jedynego wspólnika - Stowarzyszenia „B.”. Spółka analogicznie jak Stowarzyszenie „B.” nie działa w celu osiągnięcia zysku i całość uzyskanego dochodu przeznacza na realizację celów statutowych oraz nie przeznacza zysku do podziału między wspólnikami i pracownikami.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”, „updop”):

Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 updop. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 5 updop:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 updop:

Analiza wyżej cytowanych norm wskazuje na następujące przesłanki zwolnienia od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 updop:

-     ze zwolnienia skorzystać może spółka, której udziałowcami (akcjonariuszami) są wyłącznie organizacje działające na podstawie ustawy – Prawo o stowarzyszeniach;

-     celem statutowym tych organizacji jest działalność wymieniona w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, czyli działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego;

-     spółka przeznaczyła swój dochód na ww. cele statutowe i wydatkowała na rzecz tych organizacji.

Z wykładni gramatycznej wskazanego przepisu art. 17 ust. 1 pkt 5 updop wynika jednoznacznie, iż wolna od podatku jest ta część dochodów spółek, która zostanie przeznaczona (w deklaracji) na cele wynikające ze statutu stowarzyszenia, które jest wyłącznym udziałowcem spółki, tożsame z celami wynikającymi z art. 17 ust. 1 pkt 4 updop oraz przekazana (wydatkowana) na rzecz tej organizacji.

Użyty w przepisie spójnik „oraz” ma charakter koniunkcyjny (łączny). Oba elementy połączone tym spójnikiem, a zatem „w części przeznaczonej” i „przekazanej” składają się na przesłankę uprawniającą do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.

Połączenie spójnikiem „oraz” oznacza, że dla spełnienia warunków w powołanym przepisie uregulowanych, konieczne jest łączne ich wystąpienie, zatem brak choćby jednego z nich skutkuje utratą możliwości skorzystania z omawianego zwolnienia.

Państwa wątpliwość dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych w części dochodów przeznaczonych na cele statutowe, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wskazać należy, że dla możliwości nabycia prawa do zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 5 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 updop – uprawniające do niego cele muszą jasno wynikać ze statutu, gdyż, aby stwierdzić, czy został spełniony warunek wyłączenia dochodu z opodatkowania porównuje się treść celów statutowych oraz treść przepisu warunkującego zwolnienie podatkowe. Organy podatkowe badają jedynie, czy cele określone w statucie są tożsame z celami wymienionymi w treści przepisu regulującego zwolnienie podatkowe.

Podkreślenia wymaga, iż przepisy ustanawiające zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej), dlatego muszą być stosowane w sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w odniesieniu do przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna.

Z opisu sprawy wynika, że jedynym wspólnikiem Spółki, posiadającym wszystkie jej udziały jest Stowarzyszenie „B.”. Stowarzyszenie działa zgodnie z ustawą Prawo o stowarzyszeniach, ustawą o sporcie. Zgodnie § 9 Statutu Stowarzyszenia „B.” celem jego działania jest prowadzenie działalności gospodarczej w rozmiarze służącym realizacji celów statutowych, nie mającej na celu osiągnięcia zysku. Zgodnie z § 28 Statutu Stowarzyszenia „B.”, dochód z działalności gospodarczej Stowarzyszenia służy wyłącznie realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków. Nadto, z wniosku wynika, że celem statutowym Stowarzyszenia jest m. in. upowszechnianie kultury fizycznej. Wskazany cel statutowy został wskazany w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 4 updop (działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu).

Jeszcze raz podkreślić należy, że aby Spółka mogła skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 5 updop, musi spełnić kumulatywnie następujące warunki: udziałowcami Spółki są wyłącznie organizacje działające na podstawie ustawy – Prawo o stowarzyszeniach; celem tych organizacji jest działalność wymieniona w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop; Spółka przeznaczyła część swojego dochodu na wymienione cele statutowe i wydatkowała na rzecz tych organizacji.

Zgodnie z art. 17 ust. 1b updop,

Tym samym ww. przepis wprowadza ograniczenie zakresu zwolnienia wskazanego w art. 17 ust. 1 updop do dochodu, który podatnik nie tylko przeznaczy na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ale i wydatkuje na te cele. Istotne jest to, że samo przeznaczenie dochodu na cele statutowe lub inne społecznie użytecznie i preferowane przez ustawodawcę nie wystarczy dla zachowania prawa do zwolnienia, gdyż wydatkowanie tego dochodu na inny niż statutowy lub społecznie użyteczny cel, to zwolnienie unicestwi.

Z ww. uregulowań wynika, że prawo do zwolnienia podatkowego zostało wyraźnie powiązane z rzeczywistym wydatkowaniem dochodu na cele zasługujące na taki rodzaj preferencji. Ponadto użycie wyrażenia „dochód wydatkowany” w formie dokonanej oznacza, że ustawodawca pojęcie „wydatkowanie” rozumie dość wąsko, czyli tylko jako formę ostatecznego i rzeczywistego wydatkowania.

Zatem, należy zgodzić się z Państwem, że w sytuacji, w której wydatkują Państwo część swoich dochodów na rzecz jedynego Państwa wspólnika, którym jest Stowarzyszenie „B.”, realizujące cele statutowe dotyczące działalności w zakresie kultury fizycznej i sportu, mogą Państwo skorzystać ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych w tej części dochodów przeznaczonych na cele statutowe, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zwolnienie podatkowe dotyczące podatników przeznaczających dochody na określone ustawą cele statutowe/działalność statutową ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na te cele (przesłanka pozytywna; art. 17 ust. 1b updop).

Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.