Interpretacja 0114-KDIP2-1.4010.561.2025.1.DK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia:

•    czy Spółki będące stronami umowy o utworzeniu PGK będą uprawione na podstawie art. 1a ust. 9 ustawy o CIT do przedłużenia funkcjonowania PGK po upływie okresu obowiązywania umowy o utworzeniu PGK (tj. 3 lat podatkowych) na mocy zmiany umowy o utworzeniu PGK o dowolnie wybrany okres, tj. kolejny rok podatkowy, lata podatkowe, oraz dowolną ilość razy,

•     czy na podstawie art. 1a ust. 9 ustawy o CIT Spółka Dominująca będzie obowiązana do zgłoszenia zmiany umowy o utworzeniu PGK, przedłużającej funkcjonowania istniejącej PGK, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w ciągu 14 dni od dokonania tych czynności jeszcze w trakcie obowiązywania pierwotnej umowy o utworzeniu PGK oraz na co najmniej 45 dni przed upływem ostatniego roku podatkowego PGK.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka Dominująca” lub „Spółka”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej również: „CIT”) i podmiotem podlegającym w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów niezależnie od miejsca ich osiągania (polski rezydent podatkowy). Wnioskodawca posiada udziały w spółkach zależnych, które prowadzą działalność gospodarczą m.in. w zakresie (...).

Wnioskodawca jest właścicielem udziałów (akcji) w spółkach zależnych w odniesieniu do których pełni funkcję tzw. aktywnej spółki holdingowej. Spółka świadczy usługi wsparcia na rzecz spółek zależnych, w tym m.in. w zakresie obsługi administracyjnej, finansowej, księgowej, IT czy HR. Wnioskodawca nabywa także udziały w spółkach, tj. poszukuje atrakcyjnych spółek do nabycia, przeprowadza ich analizy, prowadzi negocjacje, itp.

Spółka Dominująca posiada bezpośredni udział w kapitale zakładowym spółek zależnych będących spółkami kapitałowymi w rozumieniu art. 4 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. 2024 r. poz. 18 z późn. zm.), mającymi siedzibę w Polsce.

Planowane jest utworzenie podatkowej grupy kapitałowej, o której mowa w art. 1a ust. 1 ustawy o CIT (dalej: „PGK”), w której spółką dominującą w rozumieniu art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o CIT będzie Wnioskodawca. W skład PGK wejdą spółki zależne, w stosunku do których Spółka dysponuje co najmniej 75% bezpośrednim udziałem w kapitale zakładowym tych spółek, przy czym Wnioskodawca nie wyklucza, że do momentu zawarcia umowy o utworzeniu PGK Spółka stanie się właścicielem udziałów (akcji) innych spółek z siedzibą w Polsce, które mogą również stać się stroną umowy o utworzeniu PGK, w których kapitale zakładowym będzie posiadała co najmniej 75% bezpośredni udział.

Spółka Dominująca planuje zawrzeć pisemną umowę o utworzeniu PGK ze spółkami zależnymi na okres 3 lat podatkowych. W umowie o utworzeniu PGK znajdzie się postanowienie umowne dopuszczające dokonanie przedłużenia funkcjonowania PGK.

Spółki, które planuje się, że wejdą w skład PGK, nie wykluczają, że po upływie 3 lat podatkowych, wyrażą wolę na przedłużenie funkcjonowania PGK o rok podatkowy, dwa lata podatkowe lub inny wybrany przez nie okres. W takim przypadku Spółka Dominująca i spółki zależne dokonają zmiany w umowie o utworzeniu PGK w zakresie przedłużenia funkcjonowania PGK (może się to odbyć w formie aneksu do umowy).

Nie jest również wykluczone, że po przedłużeniu funkcjonowania PGK dojdzie do kolejnych przedłużeń funkcjonowania PGK na podstawie zmian dotychczasowej umowy o utworzeniu PGK.

Zmiana umowy o utworzeniu PGK zostanie podpisana przez te same podmioty, które będą stronami pierwotnej umowy o utworzeniu PGK, a zatem w niezmienionym składzie podmiotowym (z uwzględnieniem treści art. 1a ust. 6 ustawy o CIT i praktyki jego stosowania). Innymi słowy, zakłada się kontynuację bytu już istniejącej PGK.

Wszystkie podmioty, które mają wejść w skład PGK, spełniają i będą spełniać warunki niezbędne do utworzenia i utrzymania statusu PGK, o których mowa w art. 1a ust. 2 ustawy o CIT.

Każdorazowo w przypadku przedłużenia funkcjonowania PGK, Spółka Dominująca zgłosi fakt zmiany umowy o utworzeniu PGK (aneksu do umowy) do właściwego naczelnika urzędu skarbowego jeszcze w trakcie obowiązywania pierwotnej umowy o utworzeniu PGK.

Mając na względzie powyższy opis zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca działając na podstawie art. 14n § 1 pkt 1a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. 2025, poz. 111 z późn. zm.; dalej: „Ordynacja podatkowa”), jako Spółka Dominująca planująca utworzenie PGK (utworzenie PGK jest bowiem planowane w przyszłości) wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie działalności PGK.

Pytania

1.    Czy Spółki będące stronami umowy o utworzeniu PGK będą uprawione na podstawie art. 1a ust. 9 ustawy o CIT do przedłużenia funkcjonowania PGK po upływie okresu obowiązywania umowy o utworzeniu PGK (tj. 3 lat podatkowych) na mocy zmiany umowy o utworzeniu PGK o dowolnie wybrany okres, tj. kolejny rok podatkowy, lata podatkowe, oraz dowolną ilość razy?

2.    Czy na podstawie art. 1a ust. 9 ustawy o CIT Spółka Dominująca będzie obowiązana do zgłoszenia zmiany umowy o utworzeniu PGK, przedłużającej funkcjonowania istniejącej PGK, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w ciągu 14 dni od dokonania tych czynności jeszcze w trakcie obowiązywania pierwotnej umowy o utworzeniu PGK oraz na co najmniej 45 dni przed upływem ostatniego roku podatkowego PGK?

Państwa stanowisko w sprawie

1.  Według Wnioskodawcy, na podstawie art. 1a ust. 9 ustawy o CIT Spółki będące członkami PGK będą uprawnione do przedłużenia funkcjonowania PGK o dowolny okres, tj. rok podatkowy, dwa lata podatkowe lub inny wybrany przez nie okres przyjęty w zmienionej umowie o utworzeniu PGK, będący wielokrotnością roku podatkowego. Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z przepisami ustawy o CIT, PGK może przedłużyć swoje funkcjonowanie o dowolną ilość razy, a zatem dopuszcza się wielokrotne przedłużenia funkcjonowania PGK o dowolnie wybrane okresy (wielokrotności pełnego roku podatkowego).

2.  Według Wnioskodawcy w przypadku przedłużenia funkcjonowania PGK na mocy zmiany umowy o utworzeniu PGK, Spółka Dominująca jest obowiązana do zgłoszenia tych zmian do właściwego naczelnika właściwego urzędu skarbowego w ciągu 14 dni od dokonania tych czynności jeszcze w trakcie obowiązywania pierwotnej umowy o utworzeniu PGK oraz na co najmniej 45 dni przed upływem ostatniego roku podatkowego PGK.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1:

Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy o CIT podatnikami na gruncie przepisów ustawy o CIT mogą być grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych. Jak wynika z art. 1a ust. 2 ustawy o CIT PGK uzyskuje podmiotowość podatkową na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych po spełnieniu warunków przewidzianych w ustawie o CIT, w szczególności warunków dotyczących utworzenia PGK, sporządzenia i rejestracji umowy o utworzeniu PGK oraz warunków w zakresie trwania PGK.

Istota PGK polega na tym, że spółki w niej uczestniczące przestają być odrębnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. W konsekwencji, na gruncie ustawy o CIT PGK staje się nowym i samodzielnym podatnikiem, natomiast spółki wchodzące w jej skład tracą przymiot podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, choć jednocześnie przyjmuje się, że utrata podmiotowości podatkowej nie jest pełna, tzn. spółki te nadal odpowiadają solidarnie za zobowiązania PGK z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych (por. art. 1a ust. 14 ustawy o CIT oraz S. Babiarz, Podatkowa grupa kapitałowa. Status podatkowy. Wybrane problemy [w:] Uszczelnienie systemu podatkowego w Polsce, (red.) D. Gajewski, Lex/el 2020). Co istotne, wszystkie spółki tworzące PGK w dalszym ciągu mają status podatników innych podatków, np. podatku od towarów i usług czy podatku od nieruchomości, a podatki te opłacane są odrębnie przez każdą ze spółek tworzących PGK. Analogicznie każda ze spółek jest odrębnym płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. W rezultacie, oznacza to, że zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych jest obliczane i uiszczane dla całej PGK, a nie osobno dla każdej ze spółek wchodzących w jej skład.

Zgodnie z art. 1a ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jednym z warunków uznania PGK za podatnika jest zawarcie przez spółkę dominującą i spółki zależne pisemnej umowy o utworzeniu PGK, na okres nie krótszy niż 3 lata podatkowe i zarejestrowanie tej umowy przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Natomiast, stosownie do treści art. 1a ust. 9 ustawy o CIT do przedłużenia okresu funkcjonowania PGK jest wymagane:

1)  zgłoszenie nowej umowy albo jej zmiany, w terminie 14 dni od dnia ich zawarcia, oraz

2)  zarejestrowanie nowej umowy lub jej zmiany przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Przepisy statuują jedynie minimalny okres na jaki może zostać utworzona PGK, co w ocenie Spółki oznacza, że PGK może zostać utworzona na okres dłuższy niż wskazane w ustawie 3 lata podatkowe.

Wyżej wymienione regulacje expressis verbis dopuszczają przedłużenie funkcjonowania PGK o kolejne okresy, jednoczenie nie określając dokładnego czasu trwania tych przedłużeń. Należy uznać, że jest to celowym zabiegiem ustawodawcy, który zostawia tutaj swobodę spółkom tworzącym PGK. Skoro więc, dopuszczalne jest utworzenie PGK na okres przekraczający 3 lata podatkowe, to również za dopuszczalne należy uznać przedłużenie funkcjonowania PGK na kolejny rok lub więcej lat podatkowych – tj. dowolny okres wskazany przez spółki tworzące PGK w zmianie umowy o utworzeniu PGK (co może odbyć się w formie aneksu do umowy).

Co istotne, jeżeli ustawodawca dopuścił utworzenie PGK na okres minimum 3 lat podatkowych i jednocześnie dopuścił możliwość przedłużenia PGK, to jego intencją było również umożliwienie podatnikom zawarcia umowy o utworzeniu PGK jedynie na minimum 3 lata podatkowe i następnie wielokrotne przedłużenie funkcjonowania PGK, np. stałe przedłużanie o jeden rok podatkowy.

Spółka podkreśla, że przepisy ustawy o CIT nie nakładają ograniczeń czasowych w zakresie okresu, na jaki może zostać przedłużone funkcjonowanie PGK. W związku z powyższym, zdaniem Spółki, ich literalna treść nie sprzeciwia się przedłużeniu funkcjonowania PGK o dowolny okres w drodze zmiany dotychczasowej umowy (np. przez aneks do pierwotnej umowy o utworzeniu PGK), w przypadku, gdy fakt ten zostanie zgłoszony i zarejestrowany przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Należy mieć jednak na względzie, że w celu przedłużenia funkcjonowania PGK, spółki będące jej członkami muszą spełniać warunki utworzenia i funkcjonowania PGK, a skład podmiotowy PGK po przedłużeniu nie może uleć zmianie (z uwzględnieniem treści art. 1a ust. 6 ustawy o CIT i praktyki jego stosowania). Jedynie wówczas możemy mówić o kontynuacji funkcjonowania PGK jako tego samego podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, a nie powstaniu zupełnie nowego i odrębnego podatnika dochodowego od osób prawnych.

Należy zaznaczyć, że biorąc pod uwagę wykładnię literalną (gramatyczną) – „przedłużenie okresu funkcjonowania” PGK nie powinno być wykładane jako powstanie nowej PGK, lecz jedynie potwierdza kontynuację bytu już istniejącej PGK.

Nadto, umowa przedłużająca funkcjonowanie PGK ma inny charakter niż pierwotna umowa, co wynika z systematyki wewnętrznej art. 1a ustawy o CIT i nie można do niej stosować ograniczenia w liczbie lat, na jaki może zostać dokonane przedłużenie.

Jednocześnie, przepisy ustawy o CIT odnoszące się do PGK nie ograniczają spółek wchodzących w skład PGK w zakresie ponownego przedłużenia okresu funkcjonowania PGK. Mając powyższe na względzie Spółka wskazuje, że jej zdaniem okres funkcjonowania PGK może zostać przedłużony po upływie obowiązywania umowy o utworzeniu PGK o dowolny okres oraz dowolną ilość razy. W praktyce oznacza to, że spółki wchodzące w skład PGK po przedłużeniu jej funkcjonowania na mocy zmiany umowy o utworzeniu PGK i zgłoszeniu tego faktu do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, mogą po upływie okresu na jaki zostało przedłużone funkcjonowanie PGK, ponownie dokonać przedłużenia funkcjonowania PGK zgodnie z art. 1a ust. 9 ustawy o CIT. Dodatkowo, dopuszczalne są różne konfiguracje, np. przedłużenie na okres jednego roku podatkowego i następnie dokonanie kolejnego przedłużenia na jeden rok podatkowy lub przedłużenie na okres jednego roku podatkowego i następnie przedłużenie o dwa kolejne lata podatkowe.

Powyższe podejście zostało potwierdzone przez organy podatkowe w interpretacjach indywidualnych w szczególności:

•      interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dnia 11 kwietnia 2024 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.123.2024.1.MK:

W konsekwencji, umowa wskazana w art. 1a ust. 9 ustawy o CIT, czyli przedłużająca okres funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej może zostać zawarta na dowolną liczbę lat podatkowych.

Biorąc zatem pod uwagę całokształt przepisów dotyczących okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej, dopuszczalne jest, by podatkowa grupa kapitałowa została utworzona na okres dłuższy niż trzy lata podatkowe (tj. np. na pięć lat) lub funkcjonowała przez taki okres (np. łącznie pięć lat) po przedłużeniu, o którym mowa w art. 1a ust. 9 ustawy o CIT.

Tym samym, dopuszczalne jest przedłużenie obowiązywania umowy podatkowej grupy kapitałowej zarówno tylko o jeden rok, jak również dwa lata i więcej lub na czas nieokreślony w drodze nowej umowy, w przypadku, gdy fakt ten zostanie zgłoszony i zarejestrowany przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

•      interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dnia 24 grudnia 2021 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.531.2021.1.SG:

(…)przedłużenie umowy PGK może mieć miejsce jedynie w sytuacji, gdy nowa Umowa zostanie zawarta tylko przez podmioty tworzące już istniejącą PGK. Zatem w sytuacji kontynuacji działalności PGK w składzie niezmienionym (po przedłużeniu okresu funkcjonowania PGK), jeżeli Wniosko-dawca wypełni warunki wynikające art. 25 ust. 6 u.p.d.o.p., to będzie uprawniony do płacenia uproszczonych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych na zasadach wynikających z tego przepisu, już od pierwszego roku obowiązywania nowej umowy, tj. od stycznia 2022 r.

•      interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dnia 8 czerwca 2021 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.181.2021.2.AW.

•      interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dnia 14 października 2020 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.203.2020.5.MR.

•      interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dnia 13 października 2020 r., nr 0111-KDIB1 2.4010.288.2020.1.MS.

•      interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dnia 6 listopada 2017 r., nr 0111-KDIB3-3.4018.4.2017.1.PK.

•      interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dnia 12 czerwca 2017 r., nr 0111-KDIB3-2.4018.1.2017.1.AL.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 2:

Zdaniem Spółki, w przypadku przedłużenia funkcjonowania PGK, Spółka Dominująca, działając w zgodzie z art. 1a ust. 9 ustawy o CIT, będzie obowiązana do zgłoszenia tego faktu do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w ciągu 14 dni od dokonania czynności, jeszcze w trakcie obowiązywania pierwotnej umowy o utworzeniu PGK oraz na co najmniej 45 dni przed upływem ostatniego roku podatkowego PGK.

Należy wskazać, że w art. 1a ust. 9 ustawy o CIT uregulowana, że przedłużenie funkcjonowania PGK wiąże się z obowiązkiem zawarcia przez spółki, będące jej członkami, nowej umowy o utworzeniu PGK albo dokonania zmian w zawartej umowie o utworzeniu PGK oraz jej zgłoszenie do właściwego dla PGK naczelnika urzędu skarbowego w ciągu 14 dni od ich zawarcia. Jednocześnie, dla przedłużenia funkcjonowania PGK kluczowe jest zarejestrowanie nowej umowy albo jej zmiany przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Przepisy ustawy o CIT nie regulują jednak, w jakim terminie wyżej wskazane czynności powinny zostać dokonane. W przypadku pierwotnej umowy o utworzeniu PGK, o której mowa w art. 1a ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, zgłoszenie pierwotnie zawartej umowy powinno być dokonane na co najmniej 45 dni przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez PGK (art. 1a ust. 4 ustawy o CIT).

Należy mieć jednak na względzie fakt, że przedłużenie funkcjonowania PGK nie skutkuje powstaniem nowego podatnika, jak również nie powoduje zakończenia bytu podatkowego istniejącej PGK, ale byt aktualnej PGK jest kontynuowany. Z przedłużeniem i tym samym kontynuacją funkcjonowania dotychczasowej PGK, z uwzględnieniem działania w oparciu o ten sam numer NIP, będziemy mieli do czynienia przy założeniu, że nie będzie zmian podmiotowych w strukturze PGK.

Zdaniem Spółki, mimo braku regulacji ustawowej w zakresie terminu dokonania przedłużenia funkcjonowania PGK, do ustalenia terminu dokonania zgłoszenia zmiany dotychczasowej umowy o utworzeniu PGK zasadne jest posiłkowanie się i kierowanie treścią art. 1a ust. 4 ustawy o CIT. Spółka stoi na stanowisku, że w celu zachowania ciągłości istnienia PGK jako tego samego podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, przedłużenie funkcjonowania PGK powinno zostać dokonane przez spółki wchodzące w jej skład jeszcze w trakcie istnienia PGK oraz w terminie pozwalającym na rejestrację umowy o przedłużeniu PGK. W związku z tym, że ustawodawca w art. 1a ust. 4 ustawy o CIT wskazał na obowiązek zgłoszenia umowy o utworzeniu PGK do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w ciągu 45 dni przed rozpoczęciem roku podatkowego planowanej PGK, Spółka uważa, że termin 45 dni może również znaleźć zastosowanie do rejestracji zmiany dotychczasowej umowy w zakresie przedłużenia funkcjonowania PGK.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego, m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 listopada 2017 r., nr 0111-KDIB3-3.4018.4.2017.1.PK, z której wynika, że:

Skoro przedłużenie funkcjonowania grupy kapitałowej ma być dokonane przez zawarcie nowej umowy, i jej zgłoszenie oraz rejestrację przez naczelnika urzędu skarbowego to należy wnioskować, że przedłużenie to musi być zgłoszone w terminie, w którym grupa ta nie tylko jeszcze funkcjonuje jako podatnik podatku dochodowego (jej byt nie ustał), ale także w terminie pozwalającym na dokonanie jej rejestracji przed zakończeniem ostatniego roku podatkowego dla grupy jako podatnika. Inaczej nie mielibyśmy do czynienia z przedłużeniem funkcjonowania grupy (posiadania przez nią statusu podatnika), a z powstaniem nowej podatkowej grupy kapitałowej (nowego podatnika), z nowym (innym) rokiem podatkowym.

Przy czym Spółka Dominująca zastrzega, że ustawodawca nie przewidział żadnych obostrzeń i można wyobrazić sobie zgłoszenie zmiany umowy również w terminie krótszym niż 45 dni przed upływem ostatniego trwającego roku podatkowego PGK, jednak aby zapewnić odpowiedni czas na zarejestrowanie zmienionej umowy, co jest również w interesie Spółki, Wnioskodawca jest zdania, że powinien tutaj być zachowany odpowiedni odstęp czasowy.

Mając na względzie powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie przepisów ustawy o CIT, a w szczególności art. 1a ust. 9 ustawy o CIT, Spółki będące członkami PGK będą uprawnione do przedłużenia funkcjonowania PGK po upływie okresu obowiązywania umowy o utworzeniu PGK o dowolny okres, tj. rok podatkowy, dwa lata podatkowe lub inny okres przyjęty w zmianie umowy o utworzeniu PGK (aneksie do umowy o utworzeniu PGK). Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, PGK może przedłużyć swoje funkcjonowanie dowolną ilość razy, a zatem dopuszcza się wielokrotne przedłużenia funkcjonowania PGK o dowolnie wybrane okresy (wielokrotności pełnego roku podatkowego).

Wnioskodawca wskazuje także, że w związku z przedłużeniem funkcjonowania PGK Spółka Dominująca będzie obowiązana do zgłoszenia zmian umowy o utworzeniu PGK w ciągu 14 dni od dokonania tych czynności do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, a niniejsze zgłoszenie powinno być dokonane jeszcze w trakcie obowiązywania pierwotnej umowy o utworzeniu PGK oraz na co najmniej 45 dni przed upływem ostatniego roku podatkowego PGK.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia:

·     czy Spółki będące stronami umowy o utworzeniu PGK będą uprawione na podstawie art. 1a ust. 9 ustawy o CIT do przedłużenia funkcjonowania PGK po upływie okresu obowiązywania umowy o utworzeniu PGK (tj. 3 lat podatkowych) na mocy zmiany umowy o utworzeniu PGK o dowolnie wybrany okres, tj. kolejny rok podatkowy, lata podatkowe, oraz dowolną ilość razy – jest prawidłowe,

·     czy na podstawie art. 1a ust. 9 ustawy o CIT Spółka Dominująca będzie obowiązana do zgłoszenia zmiany umowy o utworzeniu PGK, przedłużającej funkcjonowania istniejącej PGK, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w ciągu 14 dni od dokonania tych czynności jeszcze w trakcie obowiązywania pierwotnej umowy o utworzeniu PGK oraz na co najmniej 45 dni przed upływem ostatniego roku podatkowego PGK – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Warunki jakie łącznie musi spełniać podatkowa grupa kapitałowa, aby zostać podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych zostały wskazane w art. 1a ust. 2 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), w myśl którego:

Zgodnie z art. 1a ust. 4 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 1a ust. 5 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 1a ust. 6 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 1a ust. 8 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 1a ust. 8a ustawy o CIT:

Jednym z warunków utworzenia podatkowej grupy kapitałowej jest zawarcie umowy na okres nie krótszy niż 3 lata. Z brzmienia ww. regulacji wynika, że okres ten może, jednakże być dłuższy - bądź to od początku na podstawie pierwotnie zawartej umowy, bądź też po przedłużeniu okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej.

Przy czym stosownie do art. 1a ust. 9 ustawy o CIT:

Posługując się regułami wykładni językowej, stwierdzić należy, że „przedłużenie okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej” nie powoduje powstania nowej podatkowej grupy kapitałowej, a jedynie potwierdza kontynuację bytu już istniejącej podatkowej grupy kapitałowej, która została utworzona na mocy pierwotnej umowy. W umowie wskazanej w art. 1a ust. 9 ustawy o CIT, strony wskazują jedynie wolę przedłużenia funkcjonowania istniejącej już przez okres co najmniej 3 lat podatkowej grupy kapitałowej o kolejne lata (jeden rok lub więcej lat). Z istoty instytucji „przedłużenia okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej” wynika, że w umowie dotyczącej tego przedłużenia powinny uczestniczyć te same podmioty, które zawarły umowę o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej i w momencie przedłużenia spełniają warunki wymienione w art. 1a ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Umowa przedłużająca różni się więc od pierwotnej umowy zawartej w celu utworzenia podatkowej grupy kapitałowej. W przeciwnym wypadku, należałoby wnioskować, że dochodzi do powstania nowej podatkowej grupy kapitałowej. Ustawodawca jasno tymczasem rozróżnił „umowę o utworzeniu” podatkowej grupy kapitałowej, o której mowa w art. 1a ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT od umowy, na podstawie której okres funkcjonowania utworzonej już podatkowej grupy kapitałowej, zostaje przedłużony (czyli umowy, o której mowa w art. 1a ust. 9 ustawy o CIT).

Gdyby umowy te nie miały w zamierzeniu ustawodawcy się różnić, przepis art. 1a ust. 9 ustawy byłby zbędny, gdyż możliwość zawarcia zupełnie nowej umowy i utworzenia nowej podatkowej grupy kapitałowej wynika już z art. 1a ust. 2 ustawy o CIT.

W konsekwencji, umowa wskazana w art. 1a ust. 9 ustawy o CIT, czyli przedłużająca okres funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej może zostać zawarta na dowolną liczbę lat podatkowych.

Biorąc zatem pod uwagę całokształt przepisów dotyczących okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej, dopuszczalne jest, by podatkowa grupa kapitałowa została utworzona na okres dłuższy niż trzy lata podatkowe (tj. np. na pięć lat) lub funkcjonowała przez taki okres (np. łącznie pięć lat) po przedłużeniu, o którym mowa w art. 1a ust. 9 ustawy o CIT.

Tym samym, dopuszczalne jest przedłużenie obowiązywania umowy podatkowej grupy kapitałowej zarówno tylko o jeden rok, jak również dwa lata i więcej lub na czas nieokreślony w drodze nowej umowy, w przypadku, gdy fakt ten zostanie zgłoszony i zarejestrowany przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, zgodnie z którym Spółki będące stronami umowy o utworzeniu PGK będą uprawione na podstawie art. 1a ust. 9 ustawy o CIT do przedłużenia funkcjonowania PGK po upływie okresu obowiązywania umowy o utworzeniu PGK (tj. 3 lat podatkowych) na mocy zmiany umowy o utworzeniu PGK o dowolnie wybrany okres, tj. kolejny rok podatkowy, lata podatkowe, oraz dowolną ilość razy należy uznać za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do sformułowanego we wniosku pytania nr 2, wskazać należy, że uregulowane w art. 1a ust. 9 ustawy o CIT przedłużenie funkcjonowania PGK wiąże się z obowiązkiem zawarcia przez spółki, będące jej członkami, nowej umowy o utworzeniu PGK albo dokonania zmian w zawartej umowie o utworzeniu PGK oraz jej zgłoszenie przez spółkę dominującą do właściwego dla PGK naczelnika urzędu skarbowego w ciągu 14 dni od ich zawarcia. Jednocześnie, dla przedłużenia funkcjonowania PGK kluczowe jest zarejestrowanie nowej umowy albo jej zmiany przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Przepisy ustawy o CIT dotyczące przedłużenie funkcjonowania PGK wskazują jedynie, że zgłoszenie do właściwego dla PGK naczelnika urzędu skarbowego ma odbyć się w ciągu 14 dni od daty zawarcia umowy. Nie precyzują natomiast w jakim terminie przed końcem pierwotnej umowy bądź końcem roku podatkowego PGK zgłoszenie przedłużenia powinno zostać dokonane. W przypadku pierwotnej umowy o utworzeniu PGK, o której mowa w art. 1a ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, zgłoszenie pierwotnie zawartej umowy powinno być dokonane na co najmniej 45 dni przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez PGK (art. 1a ust. 4 ustawy o CIT).

Z literalnego brzmienia art. 1a ust. 9 ustawy o CIT wynika więc, że do przedłużenia okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej jest wymagane:

1)  zgłoszenie nowej umowy albo jej zmiany, w terminie 14 dni od dnia ich zawarcia, oraz

2)  zarejestrowanie tej nowej umowy lub zmiany umowy przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Należy podkreślić, że przepis art. 1a ust. 9 ustawy o CIT stanowi lex specialis względem art. 1a ust. 4 ustawy o CIT.

Zatem, skoro z literalnego brzmienia przepisu art. 1a ust. 9 ustawy o CIT nie wynika, że zmianę umowy o utworzeniu PGK (przedłużającej funkcjonowania istniejącej PGK) należy zgłosić do właściwego naczelnika urzędu skarbowego na co najmniej 45 dni przed upływem ostatniego roku podatkowego PGK niezasadne jest więc posiłkowanie się w tym przypadku treścią art. 1a ust. 4 ustawy o CIT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, zgodnie z którym Spółka Dominująca będzie obowiązana do zgłoszenia zmiany umowy o utworzeniu PGK, przedłużającej funkcjonowania istniejącej PGK do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w ciągu 14 dni od dokonania tych czynności jeszcze w trakcie obowiązywania pierwotnej umowy o utworzeniu PGK oraz na co najmniej 45 dni przed upływem ostatniego roku podatkowego PGK, należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Odnosząc się natomiast do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.