1. Czy spółka może skorzystać z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, w odniesieniu do kosztów ponoszonych w ramach realizacji projektu innowacyjnego systemu inspekcji jakości blachy stalowej? 2. Czy koszty wynagrodzeń pracowników, zatrudnionych na umowy o pracę i cywilnoprawne, których czas pracy w 100% poświęcony jest działalności badawczo – rozwojowej spółki A., ( składki ZUS, premie, koszty umów cywilnoprawnych) mogą zostać uznane w 100 % za koszty kwalifikowane? 3. Czy koszty zakupu materiałów do budowy prototypu innowacyjnego produktu a także koszty usług zewnętrznych mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R? 4. Czy spółka może rozliczyć ulgę B+R dopiero w zeznaniu rocznym, nie pomniejszając zaliczek na podatek dochodowy w trakcie roku?
Spółka A. Sp. z o.o., podatnik CIT, prowadzi działalność badawczo-rozwojową polegającą na opracowaniu innowacyjnego systemu inspekcji jakości blachy stalowej. W ramach projektu zatrudnia pracowników na umowy o pracę i umowy zlecenia, którzy w całości poświęcają czas na prace B+R, oraz ponosi koszty zakupu materiałów do budowy prototypu. Spółka finansuje projekt ze środków własnych, prowadzi ewidencję…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 24 listopada 2025 r. (data wpływu: 25 listopada 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Spółka A. prowadzi działalność badawczo-rozwojową (B+R) w zakresie rozwoju i ekspansji innowacyjnego oprogramowania oraz technologii, w tym wytworzenia nowego produktu. W lutym 2025 r. spółka podpisała umowę z klientem na zaprojektowanie, wykonanie i wdrożenie innowacyjnego systemu inspekcji jakości blachy stalowej w wersji zaawansowanej.
W związku z realizacją projektu spółka zatrudnia wysoko wykwalifikowanych programistów i inżynierów, którzy posiadają umowy o pracę na pełny etat oraz umowy cywilnoprawne. Pracownicy Ci w 100% poświęcają swój czas pracy na realizację prac badawczo-rozwojowych, co jest dokumentowane w prowadzonej ewidencji czasu pracy.
Spółka ponosi wysokie koszty zatrudnienia tych pracowników oraz koszty zakupu materiałów wykorzystywanych do budowy prototypu innowacyjnego produktu. Dodatkowo zatrudnia specjalistów ds. sprzedaży, którzy poszukują potencjalnych klientów na rynku dla rozwijanego produktu.
Spółka rozlicza zaliczki na podatek dochodowy co miesiąc, jednak planuje skorzystać z ulgi B+R dopiero przy rozliczeniu rocznym za 2025 rok.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
Pismem z 24 listopada 2025 r. (data wpływu 25 listopada 2025 r.) doprecyzowali Państwo opis zdarzenia przyszłego i wskazali, że:
1) Spółka A. Sp. z o.o. posiada siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w związku z czym podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej „updop”). Tym samym Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu przepisów updop i uprawniona jest do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej określonej w art. 18d updop.
2) Spółka nie uzyskuje i nie przewiduje uzyskiwania przychodów z zysków kapitałowych. W konsekwencji nie występuje kwestia stosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową w odniesieniu do tego rodzaju przychodów.
3) Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.
4) Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
5) Działalność Spółki w zakresie zaprojektowania innowacyjnego systemu inspekcji jakości blachy stalowej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Projekt ma charakter twórczy, jest prowadzony w sposób systematyczny i polega na wykorzystaniu oraz rozwijaniu wiedzy w celu stworzenia nowego rozwiązania technologicznego, które nie występuje dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki.
6) Spółka zamierza przyporządkować poszczególne wydatki na działalność badawczo-rozwojową do kategorii kosztów kwalifikowanych wskazanych w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj.:
| Rodzaj wydatku | Podstawa prawna (art. 18d updop) | Opis kwalifikacji |
| Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w celu realizacji B+R (umowa o pracę) | ust. 2 pkt 1 | Wynagrodzenia zasadnicze, premie, dodatki oraz składki ZUS finansowane przez pracodawcę |
| Wynagrodzenia osób na umowach cywilnoprawnych (zlecenie) | ust. 2 pkt 1a | Koszty umów cywilnoprawnych, jeśli dotyczą prac B+R |
| Zakup materiałów i surowców | ust. 2 pkt 2 | Materiały, komponenty, części, surowce wykorzystywane bezpośrednio w działalności B+R |
| Nabycie specjalistycznego sprzętu niebędącego środkiem trwałym | ust. 2 pkt 4 | Sprzęt wykorzystywany bezpośrednio w działalności B+R |
| Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i WNiP (np. specjalistyczne maszyny, oprogramowanie z wyłączeniem samochodów osobowych, budynków i budowli) | ust. 2 pkt 5 | Amortyzacja środków trwałych i WNiP wykorzystywanych w działalności B+R |
Wszystkie wskazane koszty będą dokumentowane i ujmowane zgodnie z wymogami ustawy, wyłącznie w zakresie, w jakim dotyczą działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Spółkę.
7) Spółka zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R następujące składniki wynagrodzeń: wynagrodzenia zasadnicze, premie związane z pracą B+R, składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracodawcę, a także wynagrodzenia oraz składki ZUS od umów cywilnoprawnych (zlecenie), o ile dotyczą prac wykonywanych bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowej.
8) Wszystkie wydatki z tytułu wynagrodzeń pracowników, które Spółka zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią/będą stanowiły po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to w szczególności wynagrodzeń zasadniczych, premii, dodatków oraz składek na ubezpieczenia społeczne finansowanych przez pracodawcę.
9) Pytanie nr 2 wniosku dotyczy umów cywilnoprawnych zawieranych przez Spółkę w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej, tj.: umów zlecenia.
10) Wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę na wynagrodzenia dla osób zatrudnionych w ramach umów cywilnoprawnych (umów zlecenia), doprecyzowanych w odpowiedzi na niniejsze wezwanie, mają bezpośredni związek z pracami realizowanymi w ramach działalności badawczo-rozwojowej.
Jednocześnie wynagrodzenia te stanowią/będą stanowiły po stronie tych osób należności z tytułu wykonywania usług, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
11) Spółka zatrudnia mniej niż 20 pracowników etatowych i nie tworzy Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, wobec czego nie występują świadczenia finansowane z tego funduszu. W konsekwencji Spółka nie zalicza i nie będzie zaliczać takich świadczeń do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.
12) Spółka zamierza odliczać koszty kwalifikowane wyłącznie w takiej części, w jakiej pracownik zatrudniony na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło realizuje prace badawczo-rozwojowe. W przypadku gdy pracownik wykonuje obowiązki zarówno w ramach działalności B+R, jak i inne zadania, Spółka będzie dokonywać odpowiedniego wyodrębnienia i proporcjonalnego przyporządkowania kosztów do działalności badawczo-rozwojowej.
13) Spółka nie zamierza uwzględniać w ramach kosztów kwalifikowanych wydatków poniesionych na wynagrodzenia dla specjalistów ds. sprzedaży, ponieważ ich prace nie mają bezpośredniego związku z zaprojektowaniem, wykonaniem i wdrożeniem innowacyjnego systemu inspekcji jakości blachy w ramach działalności badawczo-rozwojowej. Prace sprzedażowe są podejmowane po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych i dotyczą komercjalizacji oraz dystrybucji produktu.
14) W ramach budowy prototypu innowacyjnego systemu inspekcji jakości blachy stalowej Spółka zamierza wykorzystać następujące materiały i surowce:
Wszystkie wymienione materiały będą wykorzystywane wyłącznie w celu zaprojektowania, wykonania i przetestowania prototypu innowacyjnego systemu inspekcji jakości blachy stalowej, a więc stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
15) Wszystkie materiały będące przedmiotem pytania nr 3 są i będą bezpośrednio oraz wyłącznie wykorzystywane przez Spółkę w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Spółka odliczać będzie wyłącznie koszty nabycia tych materiałów, w zakresie, w jakim dotyczą one zaprojektowania, wykonania i testowania prototypu innowacyjnego systemu inspekcji jakości blachy stalowej. Materiały te nie są wykorzystywane w innych obszarach działalności Spółki.
16) Pod pojęciem usług zewnętrznych, o których mowa w pytaniu nr 3 wniosku, Spółka rozumie usługi nabywane od podmiotów trzecich, które wspierają realizację działalności badawczo-rozwojowej. W szczególności:
a) Co to za usługi:
b) Przez kogo są/będą świadczone:
c) Co w związku z tymi usługami Spółka nabyła/nabędzie:
d) Jaki jest związek tych usług z działalnością B+R: Usługi te są bezpośrednio związane z zaprojektowaniem, wykonaniem i wdrożeniem innowacyjnego systemu inspekcji jakości blachy stalowej.
Stanowią wsparcie merytoryczne i techniczne w procesie badawczo-rozwojowym, umożliwiają przeprowadzenie specjalistycznych analiz i testów, których Spółka nie może wykonać samodzielnie. W konsekwencji wydatki na te usługi będą zaliczane do kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 oraz ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
17) Spółka prowadzi ewidencję spełniającą warunki określone w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ewidencja ta umożliwia wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej z ogółu kosztów uzyskania przychodów oraz wskazuje ich wysokość w sposób pozwalający na prawidłowe zastosowanie ulgi B+R.
Ewidencja obejmuje m.in.:
Spółka zapewnia, że ewidencja prowadzona jest w sposób rzetelny i umożliwia jednoznaczne przyporządkowanie kosztów do działalności badawczo-rozwojowej.
18) Ponoszone przez Spółkę wydatki na działalność badawczo-rozwojową, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, będą zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów danego roku podatkowego, zgodnie z art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka ujmuje te wydatki w księgach rachunkowych jako koszty uzyskania przychodów, a następnie - w zakresie, w jakim spełniają przesłanki określone w art. 18d updop - odliczy je jako koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R.
19) Spółka zamierza odpisywać od podstawy opodatkowania, na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wydatki ponoszone na działalność badawczo-rozwojową, które stanowią koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej. Odliczenia będą dokonywane w zeznaniach podatkowych za poszczególne lata podatkowe, w których koszty te zostały poniesione, zgodnie z obowiązującymi przepisami.
20) Koszty realizacji prac nad systemem inspekcji jakości blachy stalowej, o którym mowa we wniosku, Spółka ponosi/poniesie ze środków własnych. Koszty te nie zostały i nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie, ani nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w ramach innych ulg podatkowych. Spółka zamierza odliczać je wyłącznie w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
21) Spółka zamierza dokonywać odliczeń z tytułu ulgi na działalność badawczo-rozwojową zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Odliczenia będą dokonywane w wysokości określonej w przepisach, w zależności od rodzaju kosztów kwalifikowanych oraz statusu podatnika, przy zachowaniu obowiązujących ograniczeń ustawowych. Spółka jest świadoma różnic w limitach.
22) W latach następnych Spółka będzie prowadzić działalność badawczo-rozwojową na dotychczasowych zasadach, tj. w sposób opisany we wniosku. Spółka zamierza kontynuować prace w zakresie projektowania, budowy i doskonalenia innowacyjnego systemu, zgodnie z przyjętą metodyką i organizacją procesu badawczo-rozwojowego. Ewentualne zmiany organizacyjne lub technologiczne będą miały charakter usprawniający, ale nie wpłyną na zasadniczy sposób prowadzenia działalności B+R.
Pytania:
1) Czy spółka może skorzystać z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, w odniesieniu do kosztów ponoszonych w ramach realizacji projektu innowacyjnego systemu inspekcji jakości blachy stalowej?
2) Czy koszty wynagrodzeń pracowników, zatrudnionych na umowy o pracę i cywilnoprawne, których czas pracy w 100% poświęcony jest działalności badawczo - rozwojowej spółki A., ( składki ZUS, premie, koszty umów cywilnoprawnych) mogą zostać uznane w 100 % za koszty kwalifikowane?
3) Czy koszty zakupu materiałów do budowy prototypu innowacyjnego produktu a także koszty usług zewnętrznych mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R?
4) Czy spółka może rozliczyć ulgę B+R dopiero w zeznaniu rocznym, nie pomniejszając zaliczek na podatek dochodowy w trakcie roku?
Ta interpretacja stanowi odpowiedź na pytania nr 1, 2, 4 oraz nr 3 w części dotyczącej kosztów zakupu materiałów do budowy prototypu innowacyjnego produktu. Natomiast odnośnie do pytania nr 3 w części dotyczącej kosztów usług zewnętrznych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Państwa stanowisko w sprawie ( ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
W ocenie Spółki, wszystkie wskazane wydatki w ust. II pkt 6 spełniają przesłanki kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ są bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i nie mają charakteru ogólnego, administracyjnego ani sprzedażowego.
Zdaniem Spółki, wydatki ponoszone na usługi zewnętrzne mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 oraz ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przez usługi zewnętrzne Spółka rozumie usługi świadczone przez podmioty trzecie, które wspierają realizację działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności:
Usługi te są nabywane od wyspecjalizowanych podmiotów (firm doradczych i informatycznych, instytutów technologicznych) i mają bezpośredni związek z zaprojektowaniem, wykonaniem oraz wdrożeniem innowacyjnego systemu inspekcji jakości blachy stalowej.
W ocenie Spółki, wydatki na wskazane usługi zewnętrzne stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, ponieważ są one bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i nie mają charakteru ogólnego, administracyjnego ani sprzedażowego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie pytań nr 1,2,4 oraz w części pytania nr 3 dotyczącej zakupu materiałów do budowy prototypów innowacyjnych jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie zauważyć należy, że stosownie do sformułowanych we wniosku pytań nr 1-4, wyznaczających zakres rozpatrzenia wniosku, dotyczących możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wskazanych wydatków oraz możliwości rozliczenia ulgi na działalność badawczo-rozwojową w zeznaniu rocznym, przedmiotem tej interpretacji nie jest ustalenie, czy opisana przez Państwa we wniosku działalność jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jak wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego, działalność Spółki w zakresie zaprojektowania innowacyjnego systemu inspekcji jakości blachy stalowej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Projekt ma charakter twórczy, jest prowadzony w sposób systematyczny i polega na wykorzystaniu oraz rozwijaniu wiedzy w celu stworzenia nowego rozwiązania technologicznego, które nie występuje dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki. Organ przyjął to za Państwem jako element zdarzenia przyszłego, niepodlegający weryfikacji.
Ad 1, 2 i 3
Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:
Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
2a. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;
4a nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;
W myśl art. 18d ust. 3 updop:
za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:
koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:
Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop:
Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
W myśl art. 18d ust. 8 updop:
odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:
podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:
kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,
6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,
9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/ wyodrębnienia kosztów. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, podatnik korzystający z ulgi prowadził ewidencję czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową oraz innych kosztów ponoszonych na tę działalność.
Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika.
Z opisu sprawy wynika, że w związku z realizacją projektu spółka zatrudnia wysoko wykwalifikowanych programistów i inżynierów, którzy posiadają umowy o pracę na pełny etat oraz umowy cywilnoprawne. Pracownicy Ci w 100% poświęcają swój czas pracy na realizację prac badawczo-rozwojowych, co jest dokumentowane w prowadzonej ewidencji czasu pracy.
Przedmiotem Państwa wątpliwości jest możliwość uznania określonych wydatków z tytułu zatrudnienia pracowników w oparciu o umowę o pracę i umowę zlecenia za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo rozwojową.
W tym miejscu stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.
Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”, „ustawa o PIT”):
za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R następujące składniki wynagrodzeń: wynagrodzenia zasadnicze, premie związane z pracą B+R, składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracodawcę, a także wynagrodzenia oraz składki ZUS od umów cywilnoprawnych (zlecenie), o ile dotyczą prac wykonywanych bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowej. Wszystkie wydatki z tytułu wynagrodzeń pracowników, które Spółka zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią/będą stanowiły po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto wskazali Państwo, że pytanie nr 2 wniosku dotyczy umów cywilnoprawnych zawieranych przez Spółkę w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej, tj.: umów zlecenia. Wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę na wynagrodzenia dla osób zatrudnionych w ramach umów cywilnoprawnych (umów zlecenia), doprecyzowanych w odpowiedzi na niniejsze wezwanie, mają bezpośredni związek z pracami realizowanymi w ramach działalności badawczo-rozwojowej.
Jednocześnie wynagrodzenia te stanowią/będą stanowiły po stronie tych osób należności z tytułu wykonywania usług, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Spółka zamierza odliczać koszty kwalifikowane wyłącznie w takiej części, w jakiej pracownik zatrudniony na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło realizuje prace badawczo-rozwojowe. W przypadku gdy pracownik wykonuje obowiązki zarówno w ramach działalności B+R, jak i inne zadania, Spółka będzie dokonywać odpowiedniego wyodrębnienia i proporcjonalnego przyporządkowania kosztów do działalności badawczo-rozwojowej.
W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i nagrody, zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ten katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
Istotne jest także, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230 ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.
Tym samym koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę, realizujących prace z zakresu działalności badawczo - rozwojowej, w tym również wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop oraz składki na ubezpieczenie społeczne od tych należności, sfinansowane przez Państwa jako płatnika, mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
Od 1 stycznia 2018 r. przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).
Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof:
za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej w okresie, którego dotyczy wniosek stanowią i będą stanowiły wydatki na wynagrodzenia osób, z którymi zawarta została umowa zlecenia, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia w danym miesiącu.
Oznacza to, że poniesione koszty wynagrodzeń na rzecz pracowników zatrudnionych na podstawie umów zlecenia, którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo - rozwojowej, obejmujące również sfinansowane przez Państwa składki na ubezpieczenie społeczne z tytułu tych należności, mogą stanowić dla Państwa koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 jest również to, czy mogą Państwo zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową koszty poniesione na nabycie materiałów i surowców.
W tym miejscu jeszcze raz należy wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, zgodnie z którym:
Za koszty kwalifikowane uznaje się:
nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach tej ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Tak zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).
Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor:
materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
Należy zauważyć, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
Z opisu sprawy wynika, że w ramach budowy prototypu innowacyjnego systemu inspekcji jakości blachy stalowej Spółka zamierza wykorzystać następujące materiały i surowce:
Wszystkie wymienione materiały będą wykorzystywane wyłącznie w celu zaprojektowania, wykonania i przetestowania prototypu innowacyjnego systemu inspekcji jakości blachy stalowej, a więc stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wszystkie materiały będące przedmiotem pytania nr 3 są i będą bezpośrednio oraz wyłącznie wykorzystywane przez Spółkę w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Spółka odliczać będzie wyłącznie koszty nabycia tych materiałów, w zakresie, w jakim dotyczą one zaprojektowania, wykonania i testowania prototypu innowacyjnego systemu inspekcji jakości blachy stalowej. Materiały te nie są wykorzystywane w innych obszarach działalności Spółki.
Wobec zacytowanych przepisów prawa podatkowego oraz wskazanego opisu zdarzenia przyszłego, należy uznać, że mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wskazane we wniosku koszty nabycia materiałów i surowców wykorzystywanych przez Państwa do realizacji prac w ramach działalności badawczo - rozwojowej w okresie objętym wnioskiem.
Biorąc pod uwagę powyższe oraz to, że w opisie sprawy wskazali Państwo, że działalność Spółki w zakresie zaprojektowania innowacyjnego systemu inspekcji jakości blachy stalowej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, projekt ma charakter twórczy, jest prowadzony w sposób systematyczny i polega na wykorzystaniu oraz rozwijaniu wiedzy w celu stworzenia nowego rozwiązania technologicznego, które nie występuje dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki należy stwierdzić, że Spółka może skorzystać z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, w odniesieniu do kosztów ponoszonych w ramach realizacji projektu innowacyjnego systemu inspekcji jakości blachy stalowej.
Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1, 2 oraz części pytania nr 3 dotyczącej kosztów zakupu materiałów do budowy prototypu innowacyjnego produktu należy uznać za prawidłowe.
Ad. 4
Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 4 dotyczą ustalenia czy spółka może rozliczyć ulgę B+R dopiero w zeznaniu rocznym, nie pomniejszając zaliczek na podatek dochodowy w trakcie roku.
Jak wcześniej wskazano, aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
Należy zauważyć, że ustawodawca uzależnił w pierwszej kolejności możliwość dokonania odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej od faktu, czy koszty te wypełniają definicję kosztów uzyskania przychodów.
Ponadto, wskazać należy, że ustawodawca nie przewidział dla celów ulgi badawczo-rozwojowej szczególnej definicji poniesienia kosztów uzyskania przychodów, jak również momentu ich poniesienia.
W tym miejscu, wskazać ponownie należy na treść art. 18d ust. 8 updop,
odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
Oznacza to, że Wnioskodawca w danym roku podatkowym jest uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej w odniesieniu do tych kosztów kwalifikowanych, które zostały przez niego rozpoznane jako koszty uzyskania przychodów w tym roku podatkowym.
Zatem Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy spółka może rozliczyć ulgę B+R dopiero w zeznaniu rocznym, nie pomniejszając zaliczek na podatek dochodowy w trakcie roku jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytań. Inne kwestie wynikające z opisu zdarzenia przyszłego i własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone.
Należy również podkreślić, że przedmiotowa interpretacja została wydana w oparciu o zdarzenie przyszłe przedstawione w złożonym wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku z 24 listopada 2025 r.
Ponadto należy wskazać, że uzupełnienie wniosku z 18 grudnia 2025 r. nie zostało uwzględnione w interpretacji, gdyż zostało przesłane po terminie.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo